Autor podaje wiele konkretnych przykładów dotyczących skorzystania z tej ulgi w rozliczeniu podatkowym za rok 2009.

Transkrypt

1 Autor podaje wiele konkretnych przykładów dotyczących skorzystania z tej ulgi w rozliczeniu podatkowym za rok Czas płynie nieubłaganie i podatnicy po raz kolejny mają obowiązek rozliczenia się z fiskusem ze swoich dochodów za rok W celu zmniejszenia zobowiązania podatkowego warto skorzystać z przysługujących podatnikom ulg podatkowych. Największą popularnością cieszą się dwie ulgi: na dziecko oraz internetowa. W niniejszym artykule uwaga została skupiona na tej drugiej. Krąg podmiotowy Z ulgi internetowej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy, którzy ponieśli w 2009 r. wydatki z tytułu użytkowania sieci internet. Dodatkowo skorzystanie z ulgi internetowej zostało obwarowane spełnieniem następujących warunków: - faktycznego poniesienia wydatków przez podatnika, - pozostawania poniesionych wydatków w związku z użytkowaniem sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika, - potwierdzenia poniesionych wydatków fakturą VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uvat), - wydatki podlegające odliczeniu nie mogą przekroczyć rocznie kwoty 760 zł. 1 / 21

2 Ustawodawca zdecydował się wprowadzić do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: upit) ulgę internetową, w celu zrekompensowania podatnikom podwyżki VAT na usługi internetowe z 7 do 22% w związku z przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej. Dlatego też podatnicy po raz pierwszy z ulgi internetowej mogli skorzystać w rozliczeniu rocznym za rok Poniesienie wydatku Warunek ten jest najistotniejszy, gdyż jego spełnienie otwiera drogę ku pozostałym; tym samym przesądza on o skorzystaniu przez podatnika z ulgi internetowej, dlatego też należy się tu kilka słów wyjaśnienia. I tak, zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, przez poniesienie należy rozumieć bycie obarczonym, obciążonym. A zatem poniesionym wydatkiem będzie wyłącznie taki wydatek, którym podmiot jest obarczany, obciążany. W celu skorzystania z ulgi internetowej nieistotny jest fakt, że podatnik ponosił wydatki na internet przez niepełny rok podatkowy. 2 / 21

3 Określenie miejsca zamieszkania, w związku z którym nastąpi odliczenie wydatków Niemniej ważne jest prawidłowe określenie miejsce zamieszkania podatnika, gdyż skorzystanie z odliczenia poniesionych wydatków uzależnione jest od użytkowania internetu w lokalu bądź budynku będącym miejscem zamieszkania podatnika. Próżno szukać definicji miejsca zamieszkania w samej upit, jak również w innych przepisach prawa podatkowego. Dlatego też zasadne staje się sięgnięcie do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Na podstawie tej definicji wyróżnia się dwa elementy, które razem składają się na pojęcie miejsca zamieszkania. Są nimi: - element obiektywny, jakim jest faktyczne przebywanie w określonym miejscu i - element subiektywny, polegający na zamiarze stałego pobytu. Jednocześnie przepisy Kodeksu cywilnego determinują, że można mieć tylko jedno miejsce zamieszkania. 3 / 21

4 Generalnie, ustalenie miejsca faktycznego przebywania danej osoby nie sprawia problemu, sprawa zaczyna się komplikować, jeśli chodzi o ustalenie zamiaru (woli podatnika) stałego pobytu w danym miejscu. Warto zaznaczyć, iż miejsce zameldowania nie jest tożsame z miejscem zamieszkania, gdyż to pierwsze stanowi jedynie dopełnienie obowiązku o charakterze ewidencyjno-administracyjnym. W celu ustalenia miejsca zamieszkania danej osoby należy przeanalizować różne powiązania danej osoby z miejscowością, w której przebywa oraz sposób przebywania w danej miejscowości, który dla osoby postronnej będącej obserwatorem stanowi podstawę do ustalenia, że osoba ta ma zamiar przebywać w danej miejscowości w sposób stały i uczyniła z danej miejscowości tzw. centrum interesów życiowych. Takim czynnikiem, który determinuje centrum interesów życiowych danej osoby jest np. przebywanie w danej miejscowości z rodziną. W celu wykazania, iż podatnik posiada miejsce zamieszkania w danej miejscowości, zalecanym rozwiązaniem byłoby przedstawienie przez niego tytułu prawnego do lokalu (budynku) z którym związane jest prawo do ulgi. Jeśli natomiast podatnik nie jest właścicielem danego mieszkania czy domu, wystarczy umowa cywilnoprawna, np. umowa najmu czy użyczenia. Dodatkowo w sytuacji, gdy miejsce zamieszkania nie jest miejscem zameldowania podatnika, wskazane jest zaktualizowanie danych dotyczących miejsca zamieszkania podatnika w ewidencji i identyfikacji podatników, odpowiednio na druku NIP-1 bądź NIP-3. Jeżeli podatnik posiada kilka mieszkań i w każdym z nich ma zainstalowany internet, wówczas należy ustalić centrum interesów życiowych danego podatnika, tj. miejsce, w którym przebywa z zamiarem stałego pobytu i z tym miejscem będzie związane prawo do ulgi. 4 / 21

5 W konsekwencji podatnik może odliczyć wydatki poniesione na korzystanie z sieci internet wyłącznie w jednym miejscu zamieszkania, nawet jeżeli posiada kilka takich miejsc. Przykład nr 1 Pani Agata zamierza skorzystać z ulgi na internet. Posiada trzy mieszkania, przy czym w każdym z nich zainstalowany jest internet. Jedno mieszkanie znajduje się w miejscowości, gdzie świadczy pracę i którego część wynajmuje, drugie położone jest w miejscowości, gdzie przebywa razem z rodzicami i tutaj też znajduje się jej centrum interesów życiowych, a trzecie wynajmuje młodemu małżeństwu, na które to małżeństwo wystawiana jest faktura za internet. Opłaty za korzystanie z internetu przedstawiają się następująco: - w pierwszym mieszkaniu opłata miesięczna za używanie internetu wynosi 50 zł, rocznie 600 zł, - w drugim miesięczna opłata wynosi 62 zł, czyli 744 zł rocznie, - a w trzecim opłata miesięczna wynosi 45 zł, co łącznie w trakcie roku daje kwotę 540 zł. W zaprezentowanym przykładzie podatniczka może odliczyć we własnym zeznaniu wyłącznie wydatki na internet poniesione w drugim mieszkaniu, bowiem tam ma miejsce zamieszkania. Z uwagi na fakt, że wydatki te są niższe od ustawowego limitu, może je odliczyć w całości, a zatem kwotę 744 zł. W odniesieniu do pierwszego mieszkania z odliczenia nikt nie skorzysta, gdyż Wynajmujący nie 5 / 21

6 ma tam miejsca zamieszkania. W przypadku trzeciego mieszkania podatniczka z ulgi nie skorzysta. Przy czym mogą z niej skorzystać Wynajmujący. Wydatek był poniesiony w ich miejscu zamieszkania, do którego mają tytuł prawny (umowa najmu). Na nich wystawiana jest również faktura VAT. Wobec powyższego będą oni uprawnieni do odliczenia całej kwoty, jaką ponieśli za użytkowanie sieci internet, czyli 540 zł. Mobilny internet Innym problemem związanym z miejscem zamieszkania, a z którym spotykają się podatnicy w związku z odliczeniem ulgi internetowej jest sytuacja używania tzw. mobilnego internetu za pomocą sieci telefonii komórkowej poprzez telefon komórkowy bądź laptop i kartę bądź modem. Jak zostało to wyżej wyjaśnione, warunkiem skorzystania z ulgi internetowej jest użytkowanie sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika. Dlatego też tak ważne jest udowodnienie przez podatnika, na którym spoczywa ciężar dowodu, że internet z komórki był używany tylko w miejscu zamieszkania. 6 / 21

7 W celu rzetelnego rozliczenia wydatków ponoszonych przy korzystaniu z mobilnego internetu w miejscu zamieszkania należałoby ustalić proporcję, w której kryterium mógłby być czas połączenia bądź ilość ściągniętych danych. Nie zawsze jednak jest to możliwe do wykonania. Dlatego też innym rozwiązaniem może być zwrócenie się z prośbą do operatora sieci komórkowej o uzyskanie potwierdzenia, gdzie internet był używany. Jest to uzasadnione również tym, że wyłącznie operatorzy telefonii komórkowej mają techniczną możliwość sporządzenia takich informacji. Jednakże w praktyce z uwagi na niską kwotę ulgi z jednej strony oraz dodatkowe koszty ponoszone z tytułu uzyskania informacji od operatora sieci komórkowej, organy podatkowe mogą nie być zainteresowane szczegółowym weryfikowaniem ponoszonych przez podatnika wydatków z tytułu korzystania z mobilnego internetu poza miejscem zamieszkania. Udokumentowanie poniesienia wydatku Kolejnym warunkiem skorzystania z ulgi jest poniesienie wydatku, który powinien być udokumentowany fakturą VAT w rozumieniu przepisów uvat. Wynika to z art. 26 ust.7 pkt 1 upit. Tym samym dostawca usług internetowych nie może być podmiotem zwolnionym z podatku 7 / 21

8 VAT. Zaznaczyć jednak należy, iż sama faktura nie dokumentuje poniesienia wydatku, lecz jego wysokość. Dlatego też skoro na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia poniesienia wydatku, zalecane jest posiadanie dowodu zapłaty, z którego jednoznacznie będzie wynikało jego poniesienie. W zależności od sposobu zapłaty dowodem tym może być dowód wpłaty, jeśli zapłaty dokonano w kasie, lub potwierdzona przez bank lub pocztę dyspozycja przelewu albo wyciąg bankowy w odniesieniu do uregulowania zobowiązania za pomocą przelewu. Niemniej ważne jest prawidłowe oznaczenie osoby, która widnieje na fakturze jak i dowodzie wpłaty. Powinna być to ta sama osoba, która będzie dokonywała odliczenia. Dlatego też, jeśli z internetu w jednym miejscu korzysta więcej osób uprawnionych do ulgi, a faktura wystawiona jest na wszystkie te osoby, zalecane jest zamieszczenie wzmianki w tytule płatności, że płatność została dokonana również w imieniu tych innych osób. Jest to o tyle ważne, iż w sytuacji ewentualnej kontroli dużo prościej jest udowodnić, że wydatek został poniesiony przez wszystkie te osoby, a nie jedynie przez wpłacającego. Ponadto na dowodzie zapłaty powinna być umieszczona kwota dokonanej wpłaty, data zapłaty oraz jej tytuł. Natomiast na fakturze powinna się znaleźć wysokość ponoszonych opłat, jak również określenie, że opłaty są ponoszone z tytułu użytkowania sieci internet. Przykład nr 2 Podatnik, oraz jego pełnoletnie dzieci, tj. córka i syn zamieszkują pod tym samym adresem, gdzie korzystają z internetu. Podatnik chce zoptymalizować swoje rozliczenie podatkowe. Dlatego też przy podpisaniu umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych, oprócz siebie 8 / 21

9 zamieścił dane swoich dzieci, które również będą ponosiły wydatki na sieć. W takiej sytuacji wszyscy będą uprawnieni do skorzystania z ulgi internetowej, gdyż na wystawianych przez dostawcę fakturach widnieć będą dane osobowe zarówno podatnika, jak i jego dzieci. Przykład nr 3 W mieszkaniu mieszka rodzina złożona z małżeństwa z trójką dzieci, w tym z dorosłym i pracującym synem, oraz dziadków. Z internetu zainstalowanego w mieszkaniu korzystają rodzicie, syn i dziadek. W związku z powyższym postanowili solidarnie dzielić koszty opłat za użytkowanie internetu. Faktura VAT wystawiana jest jednak tylko na małżonkę, która podpisała umowę z dostawcą usług internetowych. Wobec powyższego ani syn, ani też dziadek nie skorzystają z ulgi internetowej. Nie dysponują bowiem fakturą wystawioną na ich imię i nazwisko, która potwierdzałaby, że zakupili usługę dostępu do internetu. Problemów z odliczeniem nie będzie zatem miała żona, natomiast mąż może zaryzykować odliczenie, pomimo że nie figuruje na fakturze, gdyż sądy aprobują takie odliczenie, przeciwnego zdania są jednak organy podatkowe. Wspólność majątkowa małżeńska 9 / 21

10 W sytuacji, gdy użytkownikami internetu są małżonkowie, to aby skorzystać z ulgi internetowej powinni oni oboje być wymienieni na fakturze, tj. powinny znaleźć się na niej zarówno dane osobowe męża, jak i żony. W przeciwnym razie z odliczenia będzie mógł skorzystać wyłącznie ten małżonek, którego imię i nazwisko wpisane jest na fakturze. Jednakże sądy administracyjne dopuszczają dokonanie odliczenia również przez tego małżonka, który nie widnieje na fakturze. Przykładem może być wyrok WSA w Łodzi z 19 sierpnia 2008 r., sygn. akt: I SA/Łd 127/08. W wyroku tym Sąd uznał, że w sytuacji, gdy pomiędzy małżonkami panuje ustrój wspólności majątkowej, małżonkowie wspólnie zamieszkują w danym lokalu, a także wspólnie prowadzą gospodarstwo domowe i faktura wystawiona jest tylko na jednego z małżonków, to należy przyjąć, iż wydatki na korzystanie z sieci w równym stopniu obciążały pozostałego współmałżonka. Naturalną konsekwencją tego stanu rzeczy jest możliwość odliczenia poniesionych wydatków przez obojga małżonków. Ciężar ekonomiczny wydatku został bowiem poniesiony w równym stopniu przez małżonków". Analogiczne stanowisko zajął WSA w Rzeszowie w wyroku z 4 sierpnia 2009 r., sygn. akt: I SA/Rz 575/09. Zaznaczyć jednak należy, że organy podatkowe prezentują stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej, czego dowodem jest pismo Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Bezpośrednich z 25 lutego 2005 r., sygn.: PB5/MC /05. W piśmie tym zostało wyjaśnione, iż w sytuacji, gdy użytkownikiem internetu są małżonkowie, i obydwoje ponoszą wydatki z tego tytułu, to aby obydwoje (do wysokości 760 zł każdy) mogli skorzystać z odliczenia, na fakturze muszą widnieć zarówno dane osobowe męża, jak i żony. W przeciwnym wypadku z odliczenia skorzysta tylko ten małżonek, którego imię i nazwisko wpisane jest na fakturze". 10 / 21

11 Powyższa zasada ma również zastosowanie do pozostałych domowników. Stąd, jeżeli z ulgi internetowej chciałby skorzystać syn małżeństwa, to również musi posiadać fakturę dokumentującą poniesiony przez niego wydatek z tytułu korzystania z internetu. Jej brak, w każdym przypadku, będzie pozbawiał podatnika prawa do odliczenia na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6a upit. Przykład nr 4 Pani Basia i pan Tomek są małżeństwem. Oboje podpisali umowę, na mocy której korzystają z internetu we wspólnym miejscu zamieszkania i dokonują opłat z tytułu abonamentu. Od operatora otrzymują faktury VAT wystawiane na imię i nazwisko każdego z nich. Z opłaconych w ciągu roku faktur wynika łącznie kwota 850 zł. W związku z tym, dokonując rozliczenia podatku, każdy z małżonków może pomniejszyć osiągnięty w trakcie roku dochód o 425 zł. Pakiet usług telekomunikacyjnych Dość często zdarza się, że klienci w ramach zawieranych umów z operatorem mają oprócz dostępu do internetu zagwarantowane inne usługi, jak choćby telewizji cyfrowej czy telefonii 11 / 21

12 internetowej, tzw. pakiet usług telekomunikacyjnych. Gdy przychodzi okres rozliczeniowy, na wystawionej fakturze widnieje jedynie kwota należna dostawcy za całość usługi. Powstaje pytanie: czy podatnik może skorzystać w takiej sytuacji z ulgi. Niestety, odpowiedź jest negatywna, gdyż podatnik nie jest w stanie ustalić, ani udokumentować wysokości wydatków poniesionych na użytkowanie sieci internet. Wystawiona faktura nie pozwala na określenie, jaka kwota była należna za korzystanie z internetu. Dlatego też pamiętajmy, aby przy zawieraniu umów - jeśli oprócz internetu mamy zapewnione inne usługi - zadbać o to, żeby na otrzymywanej fakturze była wyszczególniona płatność za poszczególne usługi. Faktura elektroniczna Podatnik może dokonać odliczenia ulgi internetowej jedynie w sytuacji, gdy dysponuje fakturą VAT. Nie musi to być faktura VAT wystawiona w formie papierowej, może nią być faktura w formie elektronicznej. Jednakże forma elektroniczna faktury musi spełniać wymagania uvat, a także Rozporządzenia Ministra Finansów z 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz 12 / 21

13 przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur, dalej: Rozp. w sprawie faktur elektronicznych. Podstawowym warunkiem, który musi być spełniony, by można było wystawiać faktury w formie elektronicznej, jest uzyskanie zgody nabywcy na wystawienie faktury w tej formie. Zgodnie z 4 Rozp. w sprawie faktur elektronicznych, faktury mogą być wystawione i przesłane w formie elektronicznej, jeżeli autentyczność ich pochodzenia oraz integralność ich treści będą zagwarantowane: 1. bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub 2. poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych. Nadmienić należy, iż posługiwanie się podpisem elektronicznym wiąże się z kosztami, a także jego odnawianiem. W praktyce dość często zdarza się, że operatorzy usług internetowych udostępniają podatnikom wgląd do treści faktury VAT za użytkowanie internetu w formie ścieżki dostępu do serwera, na którym są one umieszczone przy użyciu unikatowych danych dostępowych bądź przesyłają podatnikowi drogą elektroniczną skan faktury w formie pdf, bez podpisu elektronicznego. Taki sposób udostępniania dokumentów nie jest równoznaczny z otrzymaniem faktury elektronicznej. Jest to jedynie przekazanie do wiadomości odbiorcy treści faktury, a nie jej wystawienie i doręczenie. W rezultacie podatnik nie będzie mógł skorzystać z ulgi 13 / 21

14 internetowej. Potwierdzają to organy podatkowe uznając, że dokument będący wydrukiem faktury z internetu nie stanowi faktury w rozumieniu uvat. Stanowisko takie przedstawione zostało w interpretacji indywidualnej z 13 września 2007 r. wydanej przez Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy, nr 1472/RPP1/ /07/MIRT. Tym samym, jeśli nie są spełnione warunki do wystawienia faktur w formie elektronicznej, podatnik powinien poprosić o wystawienie faktury w formie papierowej. Użytkowanie sieci internet Następnym warunkiem, niezbędnym do skorzystania z ulgi internetowej jest użytkowanie sieci internet. Wbrew pozorom podatnicy dość często mają problemy z tym, które z poniesionych wydatków mogą zaliczyć do wydatków poniesionych właśnie na internet. 14 / 21

15 W tym celu należy posłużyć się potocznym rozumieniem słowa użytkowanie. Internetowy słownik języka polskiego definiuje użytkowanie jako korzystanie z czegoś, np. z budynku, lokalu. A zatem przyjąć należy, iż pojęcie użytkowanie związane jest z korzystaniem z internetu. W konsekwencji abonament za usługi internetowe będzie opłatą związaną z użytkowaniem internetu. Niekiedy podatnicy ponoszą również inne wydatki. Jako przykład mogą posłużyć opłaty typu: wpisowe, związane z instalacją internetu, wydatki na zakup materiałów i urządzeń niezbędnych do tej instalacji, takie jak: kable, gniazdka, modemy, routery itp. Tego typu wydatki nie mieszczą się jednak w pojęciu użytkowanie" i jako typowe wydatki związane z zainstalowaniem sieci internet nie mogą być przez podatnika odliczone w ramach przedmiotowej ulgi. Przykład nr 5 Pan Janusz korzysta w swoim mieszkaniu z usługi dostępu do internetu. W momencie zawierania umowy z operatorem sieci został zobowiązany do uiszczenia następujących kosztów: - opłaty wpisowej w wysokości 100 zł, - zakupienia modemu w kwocie 145 zł i - routera w kwocie 95 zł. Wystawione przez operatora w ciągu roku faktury VAT zawierają oprócz opłat za abonament w kwocie 45 zł również rozłożone na 12 miesięcznych rat opłaty z tytułu wpisowego oraz zakupu modemu i routera. W konsekwencji pan Janusz poniósł w trakcie roku wydatki w łącznej kwocie 880 zł. 15 / 21

16 W ramach ulgi na internet odliczy tylko wydatki za abonament w wysokości 540 zł. Pozostałe wydatki w kwocie 340 zł nie zostaną odliczone od osiągniętego przez pana Janusza dochodu. Wysokość odliczenia Podatnik chcący skorzystać z ulgi internetowej może odliczyć wydatki poniesione na użytkowanie sieci internet do kwoty 760 zł rocznie. Jeżeli z internetu korzysta więcej osób niż tylko podatnik, wtedy kwota odliczenia może wzrosnąć. Jest to jeden ze sposobów optymalizacji podatkowej. Dobrym przykładem jest użytkowanie sieci internet w lokalu będącym miejscem zamieszkania współmałżonków. W tej sytuacji kwota odliczenia wzrasta dwukrotnie, tj. do kwoty zł. Każdy ze współmałżonków, gdy wydatki ponoszone są przez każdego z nich, posiada odrębny limit do wykorzystania w wysokości 760 zł. Z podobną sytuacją mamy do czynienia, gdy lokal jest zamieszkany przez kilku domowników i każdy z nich ponosi wydatki na internet. Wówczas limit odliczenia wzrośnie odpowiednio o kolejne 760 zł na kolejnego domownika pod warunkiem, że wydatki będą rzeczywiście ponoszone i odpowiednio udokumentowane. Domownikiem korzystającym z odliczenia może być np. córka współmałżonków, rodzice współmałżonków itp. Każdy z domowników ma prawo do odrębnej kwoty limitu, ale pod warunkiem, że osiąga dochody. 16 / 21

17 Ważne! Kwota możliwego odliczenia nie wzrasta np. w przypadku wspólnego rozliczenia samotnej matki z dzieckiem, w sytuacji, gdy dziecko nie osiąga dochodów. Przykład nr 6 Pani Iwona poniosła w 2009 r. opłaty z tytułu użytkowania sieci internet w wysokości 480 zł. Posiada faktury VAT wystawione na swoje nazwisko oraz dowody wpłaty, które potwierdzają opłacenie tej kwoty. Czy w rozliczeniu za 2009 rok pani Ilona będzie mogła odliczyć 760 zł? Niestety, pani Ilona nie będzie mogła w PIT za 2009 rok odliczyć 760 zł. Przepisy upit limitują odliczenie w ramach ulgi internetowej, gdyż od dochodu można odliczyć kwotę faktycznie wydaną na internet w danym roku, ale nie większą niż 760 zł za cały rok. Jeśli zatem w opisanym przykładzie pani Ilona wydała na internet faktycznie 480 zł, to swój dochód pomniejszy tylko o tę kwotę, czyli 480 zł, a nie cały limit 760 zł. 17 / 21

18 Przykład nr 7 Pan Adam korzysta w swoim mieszkaniu z szerokopasmowego internetu, za który płaci miesięcznie kwotę 100 zł. Z uwagi na limit odliczeń wynoszący 760 zł, pan Adam postanowił zoptymalizować ponoszone wydatki podpisując z operatorem sieci aneks do umowy, na mocy którego z usług dostępu do internetu korzystać będą również inni domownicy wspólnie zamieszkujący z panem Adamem, tj. jego żona oraz 20-letnia córka. Każdy z domowników będzie ponosił proporcjonalnie część opłat. Faktura VAT wystawiana będzie na troje domowników. W ten sposób cała kwota wydatków zostanie odliczona w ramach odrębnego limitu przypadającego na każdego z domowników. Przykład nr 8 Pani Maria opłaciła abonament za użytkowanie internetu za dwa lata z góry, tj. za lata w łącznej kwocie 1200 zł. Od operatora usług telekomunikacyjnych otrzymała fakturę w czerwcu, na której zamieszczona została informacja, że faktura została wystawiona w czerwcu 2009 r. na 24 miesiące. Czy pani Maria może w ramach ulgi internetowej odliczyć wydatki na internet w roku 2009 w pełnej wysokości, a i potem w 2010 r. odliczyć pozostałą część zapłaconej kwoty? Niestety, pani Maria nie będzie mogła skorzystać z ulgi internetowej za rok 2010, gdyż wydatki poniosła w 2009 roku. W takiej sytuacji należy odrębnie dokonać wpłat w roku 2009, 2010 i 2011, aby skorzystać z ulgi internetowej w każdym z tych okresów. 18 / 21

19 Sposób dokonywania odliczeń Odliczenia z tytułu ulgi internetowej dokonuje się od dochodu. Można to zrobić: 1. od dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, przy czym może to nastąpić: - w trakcie roku podatkowego, w przypadku podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, najmu lub umów o podobnym charakterze - podatnicy ci powinni następnie wykazać dokonane odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-36, do którego należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O; - po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-37, do których należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O; - od przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy czym może to nastąpić zarówno w trakcie roku podatkowego, jak i w składanym po jego zakończeniu zeznaniu podatkowym PIT-28, do którego również należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O. Odliczenia w ramach ulgi internetowej można dokonać, gdy wydatki za użytkowanie internetu nie zostały zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów na podstawie upit lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie) lub od dochodu na podstawie ustawy z 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym. Podobnie, gdy wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach przychodów podatnika z tytułu umów zlecenia lub umów o dzieło, a także umów z zakresu praw autorskich, odliczenie nie przysługuje. 19 / 21

20 Ponadto można odliczyć wydatki za użytkowanie internetu na podstawie ustawy o ryczałcie, jeżeli nie zostały one odliczone od dochodu lub zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie upit, tj. gdy podatnik oprócz dochodu rozliczanego w formie ryczałtu osiąga inne dochody, które rozliczane są zgodnie z upit. Obecnie część podatników świadczy pracę nakładczą bądź tzw. telepracę, w związku z czym uzyskuje od swojego pracodawcy refundację wydatków internetowych. W takiej sytuacji podatnicy również nie mogą skorzystać z ulgi internetowej. Zgodnie z art. 26 ust. 13a upit wydatki poniesione przez podatnika na użytkowanie sieci internet nie podlegają odliczeniu, jeżeli zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Przykład nr 9 Pani Ania jest zatrudniona w formie telepracy. Z zawartej przez nią z pracodawcą umowy o pracę wynika, że pracodawca będzie zwracał jej wydatki ponoszone na użytkowanie internetu. Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że pani Ania uzyskuje zwrot poniesionych wydatków, nie nabywa prawa do odliczenia ich w ramach przedmiotowej ulgi. Przykład nr 10 Pan Wojtek korzystał z internetu przez cały rok Kwotę, jaką jest zobowiązany zapłacić za każdy kolejny miesiąc użytkowania tej sieci pan Wojtek uzyskuje na podstawie wglądu do treści 20 / 21

21 faktury VAT w formie ścieżki dostępu do serwera operatora (jednakże, żeby skorzystać z ulgi internetowej pan Wojtek otrzymuje od swojego operatora po zakończeniu roku podatkowego w terminie do 20. lutego faktury w formie papierowej) Należną operatorowi kwotę zapłacił w styczniu 2010 roku. W rezultacie pan Wojtek nie będzie mógł tego wydatku odliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2009, gdyż wydatek został poniesiony już w następnym roku podatkowym. Wydatek ten pan Wojtek będzie mógł uwzględnić dopiero w zeznaniu składanym za rok 2010, gdyż w upit obowiązuje kasowa metoda rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów. Przedstawione w niniejszym artykule przykłady mają na celu przybliżyć podatnikom, w jaki sposób i na jakich warunkach mogą skorzystać z ulgi internetowej w rozliczeniu rocznym składanym za rok / 21