Instrukcja wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż towarów i usług przez jednostki organizacyjne Uniwersytetu Medycznego w Białymstoku.

Transkrypt

1 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Rektora 57/11 Instrukcja wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż towarów i usług przez jednostki organizacyjne Uniwersytetu Medycznego w Białymstoku. I. Podstawa prawna Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z póź. zmian.), Rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz.360), Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz.1223 ze zm.) art , Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 30, 31 i 87, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) - Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia r. Dz. U. nr 207, poz. 1293, Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia r. Dz. U. nr 112, poz.1316 ze zm.). II. Postanowienia ogólne 1. Zgodnie z zasadami dokumentowania operacji gospodarczych określonymi w Zarządzeniu Nr 43/04 Rektora Akademii Medycznej w Białymstoku z dnia r. w sprawie wprowadzenia Instrukcji zasad, obiegu, kontroli oraz przechowywania dokumentów, jednostki organizacyjne Uniwersytetu Medycznego zobowiązane są do wystawiania dowodów zewnętrznych takich jak: faktury VAT, faktury korygujące VAT, faktury wewnętrzne oraz noty korygujące (Rozdział IV). Faktury, jako dowód sprzedaży towaru lub usługi,winny wynikać z umów, zleceń lub innych dokumentów zawartych w ramach prowadzonej działalności i akceptowanych przez osoby upoważnione do reprezentowania Uczelni. 2. Faktury VAT i faktury korygujące VAT, mogą być wystawiane według utworzonego wzoru w programie Excel, Word lub ręcznie na ogólnie dostępnych drukach, które jednostka winna zamówić w Dziale Zaopatrzenia.

2 3. Faktury VAT, faktury korygujące VAT oraz faktury wewnętrzne VAT jednostki powinny zarejestrować w Rejestrze Sprzedaży VAT niezwłocznie po ich wystawieniu. 4. Jednostki organizacyjne przekazują rejestry wymienione w pkt. 3 wraz z kopiami faktur sprzedaży nie później niż 10 dnia następnego miesiąca, po miesiącu, którego sprzedaż dotyczy, do Działu Finansowo- Księgowego. Kopie rejestrów pozostają w jednostkach wystawiających faktury. Podanego wyżej terminu należy bezwzględnie przestrzegać. 5. Wzór faktury, faktury wewnętrznej i rejestru sprzedaży umieszczono na stronie internetowej UMB w zakładce- Administracja Dział Finansowo-Księgowy. 6. Wzór zestawienia wpłat gotówkowych za usługi świadczone przez jednostki administracyjne uczelni przedstawiono w załączniku nr 2. III. Informacje zawarte w fakturach VAT 1. Jednostki organizacyjne Uczelni wystawiają faktury oznaczone wyrazami FAKTURA VAT w trzech egzemplarzach z przeznaczeniem: oryginał dla Nabywcy; 1-sza kopia przekazywana jest do Działu Finansowo-Księgowego; 2-ga kopia przechowywana jest w jednostce organizacyjnej wystawiającej dokument. 2. Oryginał faktury powinien zawierać wyraz ORYGINAŁ, a kopia faktury powinna zawierać wyraz KOPIA. W przypadku, gdy druk faktury zawiera jednocześnie napisy ORYGINAŁ/KOPIA należy odpowiednio skreślić na jednym egzemplarzu wyraz kopia, a na dwu egzemplarzach wyraz oryginał. 3. Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej następujące elementy: 1) Imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy: a) nazwa i adres sprzedawcy: Uniwersytet Medyczny w Białymstoku ul. Jana Kilińskiego Białystok w celu zidentyfikowania jednostki dokonującej sprzedaży, dodatkowo faktura winna być opatrzona pieczątką danej jednostki organizacyjnej. b) nazwa nabywcy: nazwa lub nazwa skrócona nabywcy nazwa firmy, imię i nazwisko w przypadku osób fizycznych, dodatkowo wskazane jest umieszczenie na fakturze nazwy przedsiębiorcy w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą c) adres nabywcy (kod, miasto, ulica): w przypadku osób prawnych adres siedziby firmy w przypadku osób fizycznych adres zamieszkania 2) Numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy: a) NIP Uniwersytetu Medycznego: w rozliczeniach krajowych: w rozliczeniach z zagranicą: PL

3 b) NIP nabywcy: w przypadku wystawienia faktury VAT osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej umieszczanie numeru NIP nie jest obligatoryjne. 3) Datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT ; a) data wystawienia: dzień, miesiąc, rok; w przypadku faktury zaliczkowej dzień, miesiąc, rok wpływu zaliczki na konto uczelni; b) data sprzedaży: dzień, miesiąc, rok tylko w przypadku, gdy data ta różni się od daty wystawienia faktury, jeśli data wystawienia faktury i data sprzedaży są jednakowe, podajemy tylko datę wystawienia faktury, jednostka może podać na fakturze tylko miesiąc i rok dokonania sprzedaży wyłącznie w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym tj. sprzedaży i refakturowania mediów, usług najmu i dzierżawy, usług edukacyjnych w ramach kształcenia studentów na studiach niestacjonarnych, słuchaczy studiów podyplomowych oraz kursów specjalistycznych, oraz pod warunkiem podania daty wystawienia faktury. c) sposób numerowania faktur VAT: faktury numerowane są w kolejności chronologicznej, odrębnie dla każdego roku kalendarzowego i każdej jednostki organizacyjnej Uniwersytetu Medycznego wg schematu: symbol jednostki / czterocyfrowy numer faktury/rok np. numer dla pierwszej faktury wystawionej przez dział XXX w 2009r. będzie się przedstawiał następująco: XXX/0001/09 faktury VAT zaliczka dodatkowo winny być oznaczone w ostatnim segmencie literą Z np. XXX/0001/09/Z Wykaz symboli jednostek w załączeniu. 4) Nazwa lub rodzaj towaru lub usługi: a) należy wpisać w treści faktury nazwę jednostkową określającą w sposób jednoznaczny sprzedawany towar bądź rodzaj wykonanej usługi tj. umożliwiającą właściwe przyporządkowanie grupowaniu PKWiU, a tym samym ustalenie stawki podatku VAT; b) dodatkowe informacje będące uzupełnieniem treści faktury np. numer umowy lub zamówienia, nazwa i numer kursu, nazwa i symbol pracy badawczej, okres świadczenia usług najmu lub innych usług rozliczanych cyklicznie (odbieranych częściowo), czy datę protokołu odbioru wykonanych prac, nazwa uszczegółowiona towaru; 5) Miara i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług, przy czym dozwolone jest zastosowanie dowolnej miary; 6) Cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto); 7) Wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku tzw. wartość sprzedaży netto;

4 8) Stawka podatku VAT - ustalona zgodnie z obowiązującymi przepisami, właściwa dla poszczególnych pozycji wykazanych na fakturze; 9) Suma wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz nie podlegających opodatkowaniu; 10) Kwotę podatku VAT od sumy wartości sprzedaży netto towarów lub usług, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 11) Kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem (brutto). 4. Ponadto faktury VAT powinny zawierać: 1) Symbol PKWiU/PKOB (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług / Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych) lub podstawę prawną, na podstawie której stosuje się zwolnienie od podatku dla towaru lub usługi: a) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z podatku VAT należy podać przepis ustawy, na podstawie którego stosuje się zwolnienie od podatku lub przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku dostawę lub świadczenie usług, b) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku 0 (5)%, 3 %, 7(8)%, 22(23)% nie ma obowiązku podawania na fakturze symboli PKWiU/PKOB, c) w okresie od do r. obowiązuje stawka podstawowa podatku VAT w wysokości 23 % oraz stawki obniżone podatku VAT w wysokości 3, 5, 8 %, d) obowiązek prawidłowego sklasyfikowania czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług (dla towarów i usług, dla których przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne) ciąży na jednostce organizacyjnej, która dokonuje klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku ( Dz. U. nr 207, poz.1293 ). W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi według PKWiU jednostka organizacyjna może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, Łódź. e) w przypadku świadczenia usług w zakresie usług edukacyjnych, usług zakwaterowania w domach studenckich, w zakresie ochrony zdrowia, związanych z kulturą ustalenie zwolnienia od podatku następuje na podstawie przepisów ustawy art. 43 ust.1 pkt oraz 13 ust 1 pkt 19,20,24 rozporządzenia wykonawczego do ustawy. W przypadku trudności w ustaleniu przedmiotu zwolnienia należy wystąpić z wnioskiem do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie. 2) Termin płatności winien być zgodny z zawartym w umowie, zleceniu, zamówieniu lub ustaleniu stron: a) preferowany jest termin 14 dni od daty otrzymania faktury przez odbiorcę towaru lub usługi czyli 21 dni od daty wystawienia, przy czym każdorazowo należy wskazać konkretną datę płatności dzień, miesiąc, rok ;

5 b) w przypadku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż, dla której określony jest szczególny moment obowiązku w podatku VAT i podatku dochodowego np. w przypadku faktur za najem lub media o ile jest to możliwe, wskazane jest, aby termin płatności faktury przypadał w tym samym miesiącu, co miesiąc wystawienia faktury, tzn. aby moment powstania obowiązku podatkowego i moment ujęcia w przychody uczelni wypadły w tym samym miesiącu; c) w szczególnych przypadkach terminy ustalane są indywidualnie z Kierownikami jednostek organizacyjnych. 3) W przypadku faktur VAT zaliczka informację w treści faktury (w polu nazwa ) o dacie wpływu na rachunek bankowy uczelni kwoty zaliczki, przedpłaty, zadatku, raty. 4) Podpis oraz pieczątkę osoby upoważnionej do wystawiania faktury. Osoby upoważnione do wystawiania faktur VAT winne być wskazane przez Kierownika jednostki organizacyjnej. 5) Podpis odbiorcy faktury. w przypadku, gdy termin płatności należności wynikających z faktury liczony jest od dnia otrzymania faktury przez nabywcę i nie wskazania konkretnej daty płatności, wystawca faktury winien uzyskać potwierdzenie jej odbioru wraz z datą (czytelny podpis, pieczątka odbiorcy faktury, data.) w innych przypadkach potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę na fakturze nie jest obligatoryjne, nie ma jednak przeszkód do uzyskania go, o ile nabywca wyrazi na to zgodę. 5. Kwotę podatku VAT wykazuje się na fakturze zawsze w złotych bez względu na to, w jakiej walucie jest określona kwota należności. 6. Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyżej zaokrągla się do 1 grosza. 7. W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży na rzecz osób fizycznych zarejestrowanej jako wpłata gotówkowa w kasie Uczelni, do kopii faktury jednostka obowiązana jest dołączyć potwierdzenie dokumentujące tą wpłatę. 8. Jednostka po wystawieniu faktury powinna zarejestrować dokument w rejestrze sprzedaży niezwłocznie po wystawieniu, a najpóźniej w dniu następnym przed wystawieniem kolejnej faktury. Rejestr sprzedaży winien być podpisany przez osobę sporządzającą oraz przez Kierownika jednostki organizacyjnej. 9. W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych nie będących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku jest usługobiorca, faktury wystawiane przez jednostki administracyjne Uniwersytetu Medycznego w Białymstoku świadczące takie usługi powinny zawierać: - numer VAT UE zagranicznego nabywcy obowiązkiem jest pozyskanie numeru VAT celem przeniesienia obowiązku rozliczenia podatku VAT na nabywcę usługi, - adnotację VAT podlega rozliczeniu przez nabywcę zgodnie z art.44 dyrektywy 2006/112/WE, - nie wypełnia się rubryk dotyczących stawki i kwoty podatku oraz należności wraz z podatkiem.

6 Ponadto w przypadku świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju przez nabywcę: -kod kraju kontrahenta, -numer identyfikacji podatkowej kontrahenta z innego kraju UE oraz jego nazwę, -nazwę usługi, -wartość usługi bez kwoty podatku od wartości dodanej, -informację, czy usługa jest opodatkowana u nabywcy na podstawie art.28b, -informację, czy usługa jest u nabywcy zwolniona lub opodatkowana stawką 0%. IV. Terminy i podstawa wystawiania faktur VAT 1. Faktury VAT wystawia się: a) w każdym przypadku, gdy nabywcą jest osoba prawna lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w terminie określonym w pkt.2 b) na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej w terminie 7 dni od dnia, w którym otrzymano całość lub część zapłaty lub po wykonaniu usługi w terminie 7 dni od daty zgłoszenia żądania, ale tylko w okresie do trzech miesięcy od dnia wykonania usługi. Po upływie trzy miesięcznego okresu nie ma obowiązku wystawiania faktur VAT dokumentujących sprzedaż towarów lub usług na ich rzecz. w każdym przypadku żądający wystawienia faktury powinien posiadać dowód zakupu (zapłaty) umożliwiający identyfikację transakcji. W przypadku dokonania wpłaty w kasie uczelni niezbędne jest, zwrócenie przez nabywcę pokwitowania wpłaty, które należy podpiąć pod kopię faktury pozostającą w dokumentacji księgowej. Wystawionej w powyższym przypadku faktury jednostka nie umieszcza w Rejestrze sprzedaży VAT, gdyż sprzedaż została już zaewidencjonowania pod datą wpłaty. c) w przypadku gdy osoba fizyczna, na rzecz której jednostka dokonała sprzedaży, wpłaciła należność bezpośrednio na rachunek bankowy uczelni i wpłata ta została rozliczona zbiorczym zestawieniem wpłat osób fizycznych, a osoba ta wystąpi do jednostki uczelni z żądaniem wystawienia faktury, należy fakturę wystawić, a jej kopię należy dołączyć do zestawienia zbiorczego. Faktury tej nie należy umieszczać w Rejestrze sprzedaży VAT, gdyż sprzedaż została już zaewidencjonowana pod datą wpłaty. 2. Terminy wystawiania faktur: 1) Faktury wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. 2) W przypadku sprzedaży usług rozliczanych cyklicznie np. badań laboratoryjnych rozliczanych miesięcznie, faktura winna być wystawiona ostatniego dnia miesiąca za wykonane w danym miesiącu badania, a przypadku braku takiej możliwości nie później niż siódmego dnia po zakończeniu miesiąca. 3) W przypadku sprzedaży usług najmu, jednostka powinna wystawić fakturę VAT: zgodnie z ustaleniami zawartymi we właściwej umowie zawartej z najemcą, w terminach comiesięcznych, najpóźniej w terminie płatności czynszu określonym w umowie, w przypadku, gdy najemca dokona przedpłaty czynszu na poczet przyszłych okresów, należy postępować zgodnie z zasadami określonymi w ppkt 6).

7 4) W przypadku sprzedaży tzw. usług ciągłych faktury wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. 5) W przypadku otrzymania części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty) jednostka powinna wystawić fakturę VAT zaliczka nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość zapłaty. Jednak o ile to możliwe, jednostka powinna wystawić fakturę VAT zaliczka w tym samym miesiącu, w którym środki pieniężne wpłynęły na rachunek bankowy uczelni. otrzymanie każdej kolejnej zaliczki powoduje konieczność wystawienia faktury VAT zaliczka ; jeżeli faktury dokumentujące pobranie zaliczek nie obejmują całej ceny brutto, jednostka po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi ma obowiązek wystawić fakturę końcową na kwotę wynikającą z różnicy między ceną towaru lub usługi, a sumą kwot z wystawionych dotychczas faktur zaliczkowych. Faktura taka powinna zawierać numery faktur zaliczkowych wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi wraz z podaniem ich kwot; jeżeli faktury zaliczkowe dokumentujące otrzymanie należności obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, jednostka po wydaniu towaru lub wykonania usługi nie wystawia faktury VAT końcowej; o wpływie przedpłaty, zaliczki na zakup określonego towaru lub usługi, pracownik Działu Finansowo-Księgowego każdorazowo będzie informował jednostki organizacyjne świadczące usługi, których dotyczy dana wpłata. 3. Należy bezwzględnie przestrzegać terminów wystawiania faktur VAT. 4. Obowiązek podatkowy w obrocie krajowym oraz terminy wystawiania faktur z tytułu świadczenia usług najmu oraz odsprzedaży mediów. Zasada ogólna (art.19 ust.1) Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Fakturę wystawia się w ciągu 7 dni od daty wydania towaru lub wykonania usługi, a w przypadku określenia na fakturze wyłącznie miesiąca i roku dokonania sprzedaży (umowy o charakterze ciągłym) fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego ( art.19 ust.2-21 ) dotyczą m.in.: - sprzedaży potwierdzonej fakturą ( art.19 ust.4) Jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od wydania towaru lub wykonania usługi.

8 Zalecenia: Fakturę należy wystawiać w dniu sprzedaży, albo w ostatnim dniu miesiąca, aby miesiąc wystawienia faktury pokrywał się z miesiącem wydania towaru lub wykonania usługi. - otrzymanie zapłaty przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi ( art.19 ust.11) Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania. Fakturę dokumentującą otrzymaną zaliczkę należy wystawić nie później niż 7.dnia od dnia, w którym otrzymano tę zaliczkę. - dostawa energii elektrycznej, cieplnej i gazu, świadczenie usług telekomunikacyjnych, świadczenie usług w zakresie rozprowadzania wody, świadczenie usług sanitarnych i pokrewnych (art.19 ust.13 pkt 1) Obowiązek podatkowy z tytułu dostaw mediów powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie dotyczącej rozliczeń z tytułu ich wykonania. Jeżeli termin płatności nie wynika z umowy wówczas należy zastosować zasady ogólne określenia obowiązku podatkowego, czyli powstaje on z chwilą wykonania usługi, a jeśli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą to z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7.dniu od dnia wykonania usługi. Termin wystawienia faktur VAT z tytułu świadczonych usług powszechnych określa przepis 11 ust.1 i 2 rozporządzenia w sprawie faktur fakturę należy wystawić nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego i nie później niż z chwilą powstania tego obowiązku (czyli upływu terminu płatności określonego w umowie). Zastrzeżenie (ust.3) jeżeli faktura za media zawiera informacje jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego (nie ma ograniczenia co do najwcześniejszego terminu wystawienia faktury). - usługi najmu, dzierżawy, ochrony, dozoru, pośrednictwa ubezpieczeniowego (art.19 ust.13 pkt 4) Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonym w umowie lub fakturze.

9 Termin płatności może być zawarty na samej fakturze VAT, ale jeżeli jest on wskazany bezpośrednio w umowie, to ten termin będzie determinował powstanie obowiązku podatkowego, nawet gdyby inaczej został on określony na fakturze. Dopiero brak takiej informacji w umowie powoduje, że moment powstania obowiązku podatkowego może zostać określony na fakturze (jako termin płatności). 5. Faktury VAT dokumentujące opłaty za studia Faktura VAT dokumentująca opłatę za studia może być wystawiona tylko i wyłącznie na nabywcę usługi edukacyjnej tj. podmiot, z którym Uniwersytet Medyczny w Białymstoku zawarł umowę. W związku z powyższym, podmiotem uprawnionym do otrzymania faktury może być tylko student. Nie jest możliwe wystawienie faktury VAT na firmę, która refunduje studentowi ponoszone przez niego koszty nauki. Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano każdą kolejną część należności. Wpłatę czesnego przez studenta traktujemy jako zaliczkę. Fakturę VAT dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, a taką osobą jest student, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług wystawia się tylko i wyłącznie na żądanie tych osób. V. Faktury VAT korygujące 1. Wystawienie faktury VAT korygującej jest obowiązkiem sprzedawcy towarów lub usług w przypadku, gdy po wystawieniu faktury VAT pierwotnej : a) udzielono rabatu ( bonifikaty, opustu, skonta, uznano reklamację); b) zwrócono towar; c) nabywca otrzymał zwrot kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach; d) zwrócono nabywcy zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę, podlegające opodatkowaniu; e) podwyższono cenę; f) stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce lub kwocie podatku. 2. Faktury korygujące winny być oznaczone obowiązkowo wyrazami FAKTURA VAT KOREKTA lub FAKTURA VAT KORYGUJĄCA. Oryginał faktury powinien zawierać wyraz ORYGINAŁ, a kopia faktury powinna zawierać wyraz KOPIA. 3. Jednostki UMB wystawiają faktury VAT korygujące w trzech egzemplarzach z przeznaczeniem: a) oryginał dla Nabywcy; b) 1-sza kopia przekazywana jest do Działu Finansowo-Księgowego; c) 2-ga kopia przechowywana jest w jednostce organizacyjnej wystawiającej dokument. 4. Faktura korygująca powinna zawierać co najmniej: a) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

10 b) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca tj.: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numer NIP sprzedawcy i nabywcy, dzień, miesiąc i rok lub miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer faktury pierwotnej, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi podlegających korekcie lub objętych rabatem; c) w przypadku pomyłek w cenie, stawce bądź kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury korekta powinna zawierać również: kwoty w wysokości omyłkowej z faktury pierwotnej i kwoty w wysokości prawidłowej, kwotę zmniejszenia lub zwiększenia ceny bez podatku (wartość netto), kwotę zmniejszenia lub zwiększenia podatku należnego VAT, kwotę zmniejszenia lub zwiększenia ceny faktury z podatkiem (wartość brutto), kwotę i rodzaj udzielonego rabatu, kwotę do zapłaty bądź zwrotu. 5. Ponadto faktura VAT korygująca powinna zawierać: a) podpisy wystawcy faktury; b) informację o przyczynie dokonania korekty; c) potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę (data i podpis). 6. Jednostka organizacyjna wystawiająca fakturę VAT korygującą jest obowiązana uzyskać potwierdzenie odbioru faktury VAT korygującej przez nabywcę na pierwszej kopii faktury (podpis czytelny, ewentualnie pieczątka). Potwierdzenie odbioru może mieć m.in. formę: a) własnoręcznego podpisu odbiorcy faktury korygującej dokonanego na kopii faktury korygującej w momencie jej przekazania; b) wysyłka pocztą oryginału faktury korygującej wraz z kopią oraz z dołączoną informacją, iż po podpisaniu na kopii należy ją zwrócić wystawcy noty. 7. Jeżeli faktura VAT pierwotna korygowana jest kilkakrotnie, należy w kolejnej fakturze korygującej powołać się nie tylko na dane z faktury pierwotnej, ale również na podstawowe dane, takie jak numer faktury i datę wystawienia wcześniejszej (czy wcześniejszych) faktur korygujących. VI. Noty korygujące do faktur sprzedaży wystawianych przez jednostki Uniwersytetu Medycznego 1. Notę korygującą wystawia nabywca towaru lub usługi ( odbiorca faktury VAT ). 2. W przypadku stwierdzenia błędu przez jednostkę organizacyjną UMB wystawiającą fakturę winna się ona zwrócić do odbiorcy faktury o wystawienie noty korygującej. 3. Nabywca towaru lub usługi wystawia notę korygującą jedynie w przypadku stwierdzenia błędów dotyczących: imion i nazwisk lub nazwy bądź nazwy skróconej sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresów; numerów identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; daty dokonania sprzedaży;

11 daty wystawienia faktury; numeru faktury; nazwy ( rodzaju ) towaru lub usługi. 4. W drodze wystawienia noty korygującej nie można zmienić stron umowy tj. dokonać zmiany nabywcy. Notami korygującymi można korygować jedynie błędy formalne faktury, nie mające zasadniczego znaczenia. 5. Dane, które powinna zawierać nota korygująca: a) wyraz NOTA KORYGUJĄCA ; b) wskazanie ORYGINAŁ, KOPIA ; c) numer kolejny i datę jej wystawienia, miejscowość; d) imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone wystawcy noty i wystawcy faktury VAT, albo faktury korygującej VAT (tj. Uniwersytetu Medycznego) oraz ich adresy i numery NIP, e) dane identyfikujące fakturę, której dotyczy nota korygująca takie jak: numer faktury korygowanej, datę jej wystawienia, datę sprzedaży o ile jest inna od daty wystawienia faktury (dzień, miesiąc, rok lub miesiąc, rok w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym); nazwę sprzedawcy (Uniwersytetu Medycznego); numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy; f) przedmiot korekty: treść korygowana; treść prawidłowa; g) podpisy osób upoważnionych: czytelny podpis osoby upoważnionej do wystawienia noty korygującej lub imię i nazwisko oraz podpis; podpis wystawcy faktury (faktury korygującej) potwierdzającej treść noty. 6. Jeżeli jednostka uczelni wystawiająca fakturę lub fakturę korygującą akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawiania faktur lub faktur korygujących wraz z datą. 7. Potwierdzoną kopię noty korygującej jednostka odsyła wystawcy noty (odbiorcy faktury), natomiast zaakceptowany oryginał noty korygującej przekazuje do Działu Finansowo- Księgowego sporządzając sobie kserokopię noty. Noty korygujące dołączane są do kopii faktur, których dotyczą. VII. Duplikaty faktur VAT 1. W przypadku kiedy nabywca nie posiada oryginału faktury VAT lub faktury VAT korygującej np. faktura zaginęła w trakcie wysyłki, uległa uszkodzeniu itp. może zwrócić się ( najlepiej w formie pisemnej ) do jednostki UMB, która wystawiła tę fakturę VAT, o wystawienie jej duplikatu. Wystawienie duplikatu faktury jest ponownym wystawieniem faktury VAT, zgodnie z danymi zawartymi na kopii tej faktury lub faktury korygującej. 2. Faktura wystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać oznaczenie DUPLIKAT oraz datę jej wystawienia, oznacza to, iż duplikat faktury winien wskazywać dwie daty wystawienia: datę wystawienia oryginału faktury oraz datę wystawienia duplikatu.

12 3. Duplikat faktury wystawia się w trzech egzemplarzach, z przeznaczeniem jak faktury pierwotne. 4. Duplikaty faktur nie są uwzględniane w Rejestrach sprzedaży VAT, dołączane są do kopii faktur, których dotyczą. VIII. Anulowanie faktur VAT 1. W przypadku, gdy sporządzona przez jednostkę faktura dokumentuje czynności niezrealizowane np. usługa nie została wykonana lub też faktura została wystawiona na podmiot, który nie był nabywcą towaru lub usługi i nie odebrał faktury, dopuszcza się możliwość anulowania faktury VAT. 2. Jednostka organizacyjna może anulować fakturę VAT, tylko wówczas, gdy: a) nie została ona przyjęta przez nabywcę, czyli nie została wprowadzona do obrotu prawnego; b) pod warunkiem posiadania przez jednostkę oryginału i dwóch kopii faktury. 3. Anulowanie faktury winno być dokonane poprzez przekreślenie oryginału i kopii faktury z adnotacją anulowano, datą anulowania i podpisem osoby uprawnionej do wystawiania faktur, co uniemożliwi jej powtórne wydanie i wykorzystanie. 4. Anulowane faktury wraz z wyjaśnieniem przyczyny ich anulowania należy dołączyć do Rejestru sprzedaży VAT. W Rejestrze VAT należy nanieść informację o anulowaniu faktury. 5. Anulowanie faktur VAT powinno być traktowane przez jednostkę wystawiającą faktury wyjątkowo, tylko w razie konieczności. IX. Faktury wewnętrzne VAT 1. Jednostki organizacyjne uczelni zobowiązane są do wystawiania faktur wewnętrznych dokumentujących: Przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: a) Przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów,

13 Nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz świadczenie usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, Zwrócenie kwoty dotacji, subwencji i innych dopłat, o podobnym charakterze. 2. Zasady wystawiania faktur wewnętrznych: 1) Faktury wewnętrzne jednostki wystawiają na formularzach faktur VAT z zachowaniem wyróżniającego oznaczenia Faktura wewnętrzna VAT, oraz tytuł wystawienia faktury : WNT, import usług, przekazana darowizna. 2) Faktury wewnętrzne wystawia się w dwóch egzemplarzach, z których pierwszy wraz z rejestrem sprzedaży przekazywany jest do Działu Finansowo-Księgowego, drugi egzemplarz, wraz z dokumentacją dotyczącą wystawionej faktury wewnętrznej,zostaje w jednostce wystawiającej; 3) Faktury wewnętrzne wystawia się za dany okres rozliczeniowy (miesiąc kalendarzowy) dokumentując dokonane w tym czasie czynności (do ostatniego dnia miesiąca); 4) Faktury wewnętrzne rejestrowane są w Rejestrach Sprzedaży VAT sporządzanych przez jednostki Uniwersytetu Medycznego. 3. Informacje zawarte na fakturze wewnętrznej są identyczne, jak w przypadku faktur VAT, przy czym: - w przypadku faktur wewnętrznych datą sprzedaży jest data powstania obowiązku podatkowego, - na fakturze wewnętrznej należy dodatkowo umieścić podstawę wystawienia faktury wewnętrznej, tzn, nr i datę faktury na podstawie której wystawia się fakturę wewnętrzną oraz kwotę transakcji w walucie obcej i zastosowany kurs do przeliczenia transakcji. 4. Terminy wystawiania faktur wewnętrznych oraz moment powstania obowiązku podatkowego. Według ogólnej reguły faktury należy wystawić w ciągu 7 dni od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Natomiast w sytuacji, gdy na fakturach określa się jedynie miesiąc i rok dokonania sprzedaży ( np. przy świadczeniu usług o charakterze ciągłym)- fakturę należy wystawić do 7 dnia od zakończenia miesiąca, przy czym zaleca się, aby był to ostatni dzień miesiąca. Wystawienie faktury za dany miesiąc w ciągu 7 dni od zakończenia miesiąca skutkuje przesunięciem obowiązku podatkowego i ujęciem w deklaracji VAT w miesiącu wystawienia faktury, a nie w miesiącu uzyskania przychodu. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów Podstawą do wystawienia faktury wewnętrznej i ujęcia transakcji w ewidencji VAT, jest faktura wystawiona przez zagranicznego kontrahenta z tyt. dostawy towaru do Polski.

14 W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje: -z chwilą wystawienia przez kontrahenta zagranicznego faktury potwierdzającej otrzymania całości albo części należności przed dokonaniem dostawy; -a jeżeli takiej faktury kontrahent nie wystawił - z chwilą wystawienia przez niego faktury potwierdzającej dostawę towarów; -a jeżeli faktury nie wystawiono do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów - w tym 15 dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Np.: -dostawa towaru 20 styczeń, brak faktury do 15 lutego, faktura wewnętrzna 15 luty, -dostawa towaru 15 styczeń, faktura 25 styczeń, faktura wewnętrzna 25 styczeń, Import usług W przypadku nabycia usług przez podatników polskich od zagranicznych kontrahentów (uwaga), polski podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji na zasadzie importu usług. Rozliczenie to polega na tym, że kontrahent zagraniczny wystawia fakturę bez zagranicznego podatku VAT z adnotacją, że podatek VAT powinien rozliczyć nabywca usługi a polski nabywca wystawia fakturę wewnętrzną, w której wykazuje kwotę podatku i podatek wynikający z tej faktury wykazuje w deklaracji VAT jako podatek należny. Bezwzględny obowiązek rozliczenia importu usług dotyczy usług, do których stosuje się art.28 b ustawy o VAT, a więc nową zasadę ogólną (B2B), tzn. jeżeli usługi są świadczone między podatnikami wówczas usługi świadczone przez podmioty zagraniczne będą rozliczane przez polskich usługobiorców. Uwaga: Usługi, które spełniają łącznie poniższe warunki: -do usług stosuje się art.28b (miejsce świadczenia dla usług świadczonych na rzecz podatników, tzn, siedziba usługobiorcy za wyjątkami opisanymi wyżej) -usługi świadczone są na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanymi na potrzeby podatku od wartości dodanej, -usługi świadczone są na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, -usługi nie są zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane 0%, -zobowiązanym do zapłaty jest usługobiorca, Fakturę wewnętrzną wystawia się : -w dniu wykonania usługi, lub -w dniu, w którym upływa okres rozliczeniowy- w przypadku usług ciągłych, dla których są ustalane następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, lub -w ostatnim dniu roku podatkowego (31 grudnia) w przypadku usług ciągłych świadczonych przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, lub -w dniu przekazania zaliczki- jeżeli podatnik nabywający usługę przekaże część lub całość należności przed wykonaniem usługi. Uwaga: Aby prawidłowo rozpoznać import usług należy:

15 -prawidłowo zidentyfikować status klienta- jest to możliwe poprzez podanie przez niego numeru VAT lub za pośrednictwem systemu VIES -określić miejsce świadczenia poprzez uwzględnienie natury usługi, tzn, czy nie podlega wyłączeniom od zasady ogólnej. Ważne: obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie z chwilą wykonania tych usług. W przypadku świadczenia usług do których stosuje się art.28 b moment wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta nie jest istotny. 5. Podstawa opodatkowania : a/ Wystawiając fakturę wewnętrzną do transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru podstawą opodatkowania jest kwota należna dostawcy. Może się na nią składać cena towaru jak i zapłacone dostawcy (a nie firmie trzeciej) kwoty z tytułu opakowania, transportu, ubezpieczenia. b/ Przy imporcie usług jest to kwota należna dostawcy za zakupioną usługę. c/ Przy zaliczce, w obu przypadkach, podstawą opodatkowania jest kwota zaliczki. 6. Przeliczanie kwot wyrażonych w walucie na złote: Faktura wewnętrzna jest wystawiana w złotych, jeżeli faktura sprzedaży lub zapłata przy braku faktury sprzedaży była wyrażona w walucie konieczne jest przeliczenie waluty na złote. Przeliczenie odbywa się przy zastosowaniu średniego kursu NBP opublikowanego w ostatnim dniu roboczym przez dniem wystawienia faktury wewnętrznej. 7. Wewnętrzne faktury korygujące: Faktury wewnętrzne mogą być korygowane w przypadku stwierdzenia przez jednostkę pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury, bez względu na fakt czy dana okoliczność została udokumentowana wystawieniem faktury przez kontrahenta. Faktury korygujące wewnętrzne, wystawia się na takich samych zasadach jak faktury korygujące VAT. Wewnętrzna faktura korygująca przede wszystkim powinna zawierać: -termin wystawienia (ze wskazaniem aby była wystawiona przed końcem okresu, w którym wystąpiły zdarzenia powodujące obowiązek korekty), -oznaczenie faktura wewnętrzna korygująca, -informacje dotyczące wystawcy, dostawcy lub odbiorcy towaru lub usługi, -pozycje przed dokonaniem korekty oraz po korekcie, -kwoty podane w omyłkowej jak i prawidłowej wysokości, -kwoty zmniejszenia lub zwiększenia podstawy opodatkowania i podatku należnego po korekcie, -podanie ilości zwróconych towarów. Uwaga!!! Przy przeliczaniu waluty na złote stosuje się kurs NBP obowiązujący przy przeliczaniu na złote waluty z faktury pierwotnej.

16 Otrzymanie dotacji, subwencji i innych dopłat związanych ze świadczeniem usług lub dostawą towarów Podstawą wystawienia faktury wewnętrznej jest otrzymanie dotacji, subwencji lub innej dopłaty mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów lub świadczonych usług, tzw. dopłata do ceny konkretnego towaru lub konkretnego rodzaju usług. Dotacje na ogólną działalność, na zakup środków trwałych lub wyposażenia nie stanowią obrotu i nie podlegają opodatkowaniu VAT. Podstawą opodatkowania jest kwota dotacji pomniejszona o kwotę należnego podatku. Dotacja opodatkowana jest stawką właściwą dla dotowanego towaru lub usługi. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku otrzymania zaliczki z tytułu dotacji do ceny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego w tej części. Fakturę wewnętrzną należy wystawić nie później niż 7.dnia od dnia, w którym otrzymano całość lub część kwoty z tytułu dotacji, subwencji lub innej dopłaty.

17 Załącznik nr 1 WYKAZ SYMBOLI PKWiU najczęściej stosowanych przy fakturowaniu sprzedaży towarów i świadczonych usług przez jednostki organizacyjne Uniwersytetu Medycznego w Białymstoku symbol PKWiU obowiąz ujący do Symbol PKWiU lub art. Ustawy obowiązujący od Art.43 ust.1 pkt 30 b Art.43 ust.1 pkt 30 c Art.43 ust.1 pkt Art.43 ust 1 pkt Art. 43 ust1 pkt ust 1 pkt 19 rozporządzeni a ust 1 pkt20 rozporządzeni a ust 1 pkt 24 rozporządzeni a Art. 43 ust 1 pkt 33 Stawka podatku VAT Nazwa towaru lub usługi zwolnione Usługi zakwaterowania w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów UMB zwolnione Usługi zakwaterowania w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów innych uczelni, z którymi UMB podpisała umowy zwolnione Usługi w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych stanowiących majątek własny, wyłącznie na cele mieszkaniowe zwolnione Usługi świadczone przez uczelnie w zakresie kształcenia na poziomie wyższym ( czesne, warunki, powtarzanie roku, wpłaty za legitymacje, indeksy, dyplomy i inne w ramach prowadzonej działalności statutowej)oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, art. kursy dokształcające na poziomie wyższym, specjalizacyjne,opłata za przewód doktorski) zwolnione Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż na poziomie wyższym, prowadzone wg odrębnych przepisów lub przez podmioty posiadające akredytację lub finansowane w całości ze środków publicznych zwolnione Usługi w zakresie kształcenia inne niż wymienione w art.43 ust.1 pkt 26 świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściele z tymi usługami związane zwolnione Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych zwolnione Usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez uczelnie medyczne zwolnione Usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego wynajem chóru UMB na świadczenie usług

18 koncertowych Art. 43 ust 1 pkt 33 zwolnione Usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego biblioteka Uczelni w zakresie działalności Art.43 ust.1 p.2 Art.43 ust 1 pkt 2 zwolnione Sprzedaż środków trwałych i majątku obrotowego używanego* (5%) Książki drukowane oznaczone ISBN Zał.10 poz. 32 Zał. 10 poz.33 0(5)% Książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone ISBN Zał. 10 poz.34 0(5)% Czasopisma specjalistyczne ** (8)% Usługi związane z zakwaterowaniem (8)% Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowej refakturowanie na najemców (8)% Usługi w zakresie wynajmu samochodu z kierowcą (8)% Usługi związane z odprowadzaniem ścieków-refakturowanie na najemców Zał.3 poz.174-7(8)% Inne usługi sanitarne Zał.3 7(8)% Bilety wstępu na dyskotekę Klub Herkulesy poz (8)% Usługi związane z działalnością obiektów sportowych bilety wstępu do obiektów sportowych Zał.3 poz (8)% Bilety wstępu na imprezy sportowe organizowane przez UMB (8)% Usługi w zakresie bibliotek-wyłącznie w zakresie wypożyczania wydawnictw-dotyczy wypożyczeń międzybibliotecznych wydawnictw określonych w poz załącznika nr (23)% Usługi obiektów sportowych związane z poprawą kondycji fizycznej (23)% Sprzedaż szczurów (23)% Sprzedaż makulatury (23)% Sprzedaż folderów (23)% Usługi w zakresie rozprowadzania : energii elektrycznej energii cieplnej gazu - refakturowanie na najemców (23)% Sprzedaż złomu (23)% Usługi telefoniczne refakturowanie na najemców (23)% Usługi w zakresie wynajmu pomieszczeń na cele niemieszkalne

19 (23)% Usługi w ramach działalności socjalnej-wypożyczanie sprzętu rekreacyjnego i sportowego (23)% Usługi badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk medycznych i farmacji*** (23)% Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne **** (23)% Usługi w zakresie badań składu i czystości substancji (23)% Usługi adm.publicznej w zakresie ochrony zdrowia- Komisja Bioetyczna (23)% Sprzedaż miejsca reklamowego w czasopismach i pozostałych periodykach drukowanych Stawki VAT podane w nawiasach (5,8,23 )% obowiązują od do r. ( Dz. U. z 2010 nr 238,poz.1578 ) * zwalnia się od podatku towary używane pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. **spełniające warunki określone w art.2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzonych ustawą z dnia (Dz.U. 238,poz.1578 art.19) 27f) czasopismach specjalistycznych rozumie się przez to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż egzemplarzy, z wyjątkiem: a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników, b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne, c) wydawnictw, w których co najmniej 33 % powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych, d) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie, e) publikacji, w których więcej niż 20 % powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,

20 f) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego, g) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu. ; ***badania prowadzone w celu zdobycia nowej wiedzy nie ukierunkowanej lub ukierunkowanej do zastosowania w praktyce oraz wykorzystanie dotychczasowej wiedzy do udoskonalenia istniejących materiałów, wyrobów, systemów, metod, nie przeznaczonych do celów komercyjnych ****usługi świadczone przez szpitale i inne specjalistyczne placówki medyczne Załącznik nr

21 Nazwa jednostki organizacyjnej data Zestawienie wpłat gotówkowych za okres od.do.. lp Tytuł wpłaty / nr kwitariusza 1 2 Razem: Kwota brutto Wartość usługi bez podatku Podatek należny Stawka kwota podatku Podpis osoby sporządzającej