Rachunek przepływów pieniężnych (Cash flow)

Transkrypt

1 Rachunek przepływów pieniężnych (Cash flow) dr Katarzyna Trzpioła Krajowy Standard Rachunkowości nr 1 obowiązkowy na zajęcia

2 Sprzedaż PLN PLN Środki pieniężne PLN Należności Koszty PLN PLN PLN Środki pieniężne Zobowiązania

3 Wynik finansowy = Przychody - Koszty Zasada memoriałowa = Zysk!!! Podział wyniku: dywidendy nagrody cele społecznie użyteczne kapitał zapasowy

4 Zasada kasowa = Strata!!! Jaka jest nasza prawdziwa kondycja finansowa? Co jest prawdą, a co fałszem?

5 Rachunek przepływów pieniężnych MSR 7 i KSR 1 Cele rachunku przepływów pieniężnych ocena: źródeł pochodzenia oraz wielkości uzyskanych przez jednostkę środków pieniężnych i ich ekwiwalentów kierunków i wielkości ich wykorzystania w toku działalności wykazanie jakości wyniku finansowego ocena wypłacalności podmiotu ułatwienie porównań sytuacji finansowej różnych jednostek (eliminuje skutki różnych rozwiązań dotyczących ewidencji i prezentacji zdarzeń gospodarczych)

6 Definicje Środki pieniężne - są to określone w ustawie aktywa pieniężne, znajdujące się w obrocie gotówkowym lub w obrocie następującym za pośrednictwem bieżących rachunków bankowych. Zalicza się do nich gotówkę w kasie oraz depozyty płatne na żądanie; Ekwiwalenty środków pieniężnych - są to te aktywa pieniężne, nie zaliczane do środków pieniężnych oraz inne aktywa finansowe, które charakteryzują się jednocześnie niżej wymienionymi cechami: 1) wysokim stopniem płynności, to jest łatwością wymiany na określoną kwotę środków pieniężnych, 2) nieznacznym ryzykiem utraty wartości oraz 3) krótkim terminem płatności lub wymagalności. W szczególności są to aktywa pieniężne, których termin płatności lub wymagalności nie jest dłuższy niż 3 miesiące od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia lokaty;

7 Definicje W myśl zawartej w ustawie definicji aktywów pieniężnych aktywa takie, płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia lokaty, zalicza się na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej. Może zatem wystąpić niezgodność sumy przepływów pieniężnych netto i zmiany stanu środków pieniężnych wynikającej z bilansu (poz. B.III.1.c aktywów). W przypadku takim konieczne jest - dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych - przeklasyfikowywanie pewnych kategorii krótkoterminowych aktywów finansowych do środków pieniężnych. W dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień należy wtedy wyjaśnić przyczyny różnic między kwotą zmiany stanu środków pieniężnych: wykazaną w bilansie i wykazaną w rachunku przepływów pieniężnych.

8 Definicje Przepływy pieniężne - są to wpływy i wydatki środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w jednostce; Pieniężne koszty i korzyści - są to poniesione przez jednostkę koszty i osiągnięte przychody, które spowodowały w danym okresie w jednostce wydatek lub wpływ środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów;

9 Rachunek przepływów pieniężnych Działalności operacyjna - podstawowy rodzaj działalności powodującej powstawanie przychodów oraz każdym innym rodzajem działalności, która nie ma charakteru działalności inwestycyjnej i finansowej inwestycyjna - polega na nabywaniu i sprzedaży aktywów trwałych i inwestycji krótkoterminowych nie zaliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych finansowa - w jej wyniku zmianie ulega wielkość i struktura wniesionego kapitału własnego i zadłużenia jednostki. Metoda pośrednia albo bezpośrednia prezentacji

10 Wady i zalety metod Do głównych zalet stosowania metody bezpośredniej należy: a) prezentacja struktury wpływów i wydatków z działalności operacyjnej, b) dostarczanie informacji użytecznych przy określaniu przyszłych wpływów i wydatków działalności operacyjnej, które to dane nie są dostępne w razie stosowania metody pośredniej, c) łatwość weryfikowania w obiektywny sposób pozycji i kwot wpływów i wydatków. Do głównych zalet metody pośredniej należy: a) dostępność informacji o relacjach zachodzących między wynikiem finansowym netto a przepływami pieniężnymi netto z działalności operacyjnej, w ramach tego samego elementu sprawozdania finansowego, dla celów analiz danych za okresy przeszłe i przyszłe, b) powiązania pozycji rachunku przepływów pieniężnych z pozycjami bilansu oraz rachunku zysków i strat, c) możliwość - w większości jednostek - sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych bez większej rozbudowy ewidencji księgowej. 10

11 metoda bezpośrednia metoda pośrednia A. działalność operacyjna 1. Wpływy 2. Wydatki 3. Przepływy A. działalność operacyjna 1. WF netto 2. Korekty 3. Przepływy B. działalność inwestycyjna 1. Wpływy 2. Wydatki 3. Przepływy C. działalność finansowa 1. Wpływy 2. Wydatki 3. Przepływy D. przepływy pieniężne netto razem E. bilansowa zmiana stanu środków pien.

12 Działalność operacyjna podstawowy rodzaj działalności jednostki oraz inne rodzaje działalności, nie zaliczone do działalności inwestycyjnej lub finansowej np. dla jednostek zajmujących się obrotem instrumentami finansowymi jest to działalność operacyjna, dla pozostałych finansowa głównie to, co ujmuje się w rachunku zysków i strat jako wynik ze sprzedaży wynik finansowy jako podstawa w metodzie pośredniej tytuły wpływów i wydatków w metodzie bezpośredniej

13 Działalność operacyjna Jeżeli jednostka wytwarza określony rodzaj produktów, to w działalności operacyjnej wykazuje się wpływy i wydatki związane z produkcją i sprzedażą tych produktów. Jeżeli jednostka zajmuje się obrotem towarowym (handlem), to w działalności operacyjnej wykazuje się wpływy i wydatki związane z nabyciem i sprzedażą towarów. Jeżeli jednostka zajmuje się leasingiem, to w działalności operacyjnej ujmuje się wpływy i wydatki związane z operacjami leasingu, w tym także finansowego. Jeżeli przedmiotem działalności jednostki jest obrót instrumentami finansowymi, wtedy wpływy i wydatki z tego tytułu są ujmowane jako przepływy działalności operacyjnej. Jeżeli jednostka nie została powołana do obrotu instrumentami finansowymi, a obrót nimi służy do uzyskania przepływów pieniężnych, wtedy zdarzenia takie, bez względu na to czy dotyczą obrotu krótkoterminowymi czy długoterminowymi instrumentami finansowymi, wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych w działalności inwestycyjnej, chyba że instrumenty takie (w przypadku krótkoterminowych) jednostka zalicza do ekwiwalentów środków pieniężnych.

14 Działalność operacyjna a) wpływy ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, b) wpływy z tytułu honorariów, praw autorskich, opłat i innych przychodów operacyjnych, c) wydatki z tytułu zapłaty za dostarczone towary, materiały, surowce, energię i wyświadczone usługi służące realizacji działalności operacyjnej jednostki, d) wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz inne świadczenia na ich rzecz, e) wpływy i wydatki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, f) wydatki z tytułu podatku dochodowego, innych podatków i opłat o charakterze publicznoprawnym, to jest takich, do których stosują się postanowienia ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) lub wpływy z ich zwrotu, g) wpływy i wydatki z tytułu kontraktów zawieranych w celu nabycia i odsprzedaży, jeżeli są one elementem działalności operacyjnej jednostki.

15 Działalność inwestycyjna nabywanie lub zbywanie składników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści rozbieżność pojęcia inwestycje w bilansie i przepływach wszelkie inwestycje podmiotu w... nabywanie i zbywanie inwestycji korzyści z inwestycji

16 Działalność inwestycyjna Wydatki i wpływy poniesione na zakup (budowę) lub uzyskane ze sprzedaży przez jednostkę aktywów trwałych (z wyjątkiem długoterminowych rozliczeń międzyokresowych oraz należności długoterminowych, jeżeli dotyczą one działalności operacyjnej) oraz inwestycji krótkoterminowych (z wyjątkiem środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych oraz aktywów finansowych zaliczanych do ekwiwalentów środków pieniężnych), a także pieniężne korzyści i koszty prowadzenia tej działalności. Działalność inwestycyjna obejmuje nie tylko wpływy i wydatki dotyczące kategorii klasyfikowanych w bilansie do inwestycji (z wyjątkiem środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych oraz aktywów finansowych zaliczanych do ekwiwalentów środków pieniężnych), ale również te, które dotyczą środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych.

17 Działalność inwestycyjna a) wydatki z tytułu zakupu, montażu, uruchomienia składników środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne, jak też aktywów finansowych, b) wpływy ze sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne, jak też aktywów finansowych, c) wydatki i wpływy z tytułu udzielenia i zwrotu krótko- i długoterminowych pożyczek udzielonych innym jednostkom, d) wydatki z tytułu zaliczek dotyczących działalności inwestycyjnej oraz wpływy ze zwrotu tych zaliczek, e) wydatki i wpływy z tytułu pochodnych instrumentów finansowych, f) wydatki i wpływy z tytułu pieniężnych kosztów i korzyści dotyczących wymienionych wcześniej składników działalności inwestycyjnej, np. otrzymane odsetki od lokat, otrzymane dywidendy.

18 Działalność inwestycyjna Przy sporządzaniu rachunku przepływów pieniężnych nie bierze się pod uwagę czy dany składnik aktywów trwałych został zakupiony w celu obsługi działalności operacyjnej czy osiągania korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów. W obu przypadkach wydatki na jego zakup zalicza się do działalności inwestycyjnej. Nie wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych tych zmian stanu aktywów trwałych i inwestycji krótkoterminowych, które nie powodują w jednostce przepływu pieniężnego (wydatku lub wpływu), jak np. przyjęcia do użytkowania zakończonej budowy lub ulepszenia środka trwałego, nieodpłatnego przejęcia lub przekazania środków trwałych.

19 Działalność finansowa pozyskiwanie lub utrata źródeł finansowania oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści rozbieżność pojęcia działalność finansowa w RZiS i przepływach wszelkie inwestycje w podmiot w tym także dotacje otrzymane zadłużanie podmiotu i spłata zadłużenia koszty pozyskania środków

20 Działalność finansowa a) wpływy z wydania udziałów (akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału, b) płatności na rzecz właścicieli akcji lub udziałów jednostki z tytułu ich wykupu i zwrot dopłat do kapitału, c) wpływy z emisji długo- i krótkoterminowych dłużnych instrumentów finansowych, d) zaciągnięcie i spłatę kredytów i pożyczek (łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymi), e) wydatki z tytułu podziału zysku, w tym z lat poprzednich, f) wydatki poniesione przez korzystającego na spłatę zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego, g) zapłacone odsetki, prowizje bankowe i inne pieniężne koszty (lub korzyści) związane bezpośrednio z pozyskaniem kapitału.

21 Działalność finansowa Nie wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych tych zmian rozmiarów i relacji kapitału (funduszu) własnego i obcego, które nie powodują w jednostce przepływu pieniężnego, jak np. zamiana długu na udział w kapitale (funduszu) własnym. Zaciągnięte przez jednostkę kredyty (pożyczki), bez względu na ich przeznaczenie, wykazuje się w działalności finansowej jako pozyskanie obcego źródła finansowania (wpływ), a ich spłatę jako utratę obcego źródła finansowania (wydatek). Otrzymane dotacje, bez względu na ich cel, stanowią bezzwrotne pozyskanie obcego źródła finansowania; wykazuje się je w okresie ich otrzymania jako wpływ działalności finansowej. Wykorzystanie przyznanych dotacji wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych jako wydatek zaliczany do odpowiedniego rodzaju działalności (operacyjnej lub inwestycyjnej), zgodnie z przeznaczeniem dotacji.

22 Działalność operacyjna Do podstawowych rodzajów wpływów i wydatków związanych z działalnością operacyjną należą: wpływy ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów; wydatki z tytułu honorariów, praw autorskich, opłat i innych przychodów operacyjnych; wydatki z tytułu zapłaty za dostarczone towary, materiały, energię i usługi obce; wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz świadczenia wypłacane na ich rzecz, wpływy i wydatki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne; wydatki z tytułu podatku dochodowego, innych podatków i opłat o charakterze publiczno prawnym oraz wpływy z ich zwrotów; wydatki i wpływy z tytułu podatku VAT od działalności inwestycyjnej.

23 Metoda bezpośrednia Sporządzanie rachunku przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią wymaga wyodrębnienia ewidencji analitycznej do kont, na których ujmowane są zmiany gotówki (kasa, rachunek bankowy, inne środki pieniężne), by osobno ujmować wpływy ze sprzedaży oraz inne wpływy z działalności operacyjnej oraz wydatki, m. in. z tytułu dostaw i usług, na wynagrodzenia, ubezpieczenia społeczne, podatki i opłaty o charakterze publiczno prawnym.

24 A. PRZEPŁYWY ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ I. Wpływy 1. Sprzedaż 2. Inne wpływy z działalności operacyjnej II. Wydatki 1. Dostawy i usługi 2. Wynagrodzenia netto 3. Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz inne świadczenia 4. Podatki i opłaty o charakterze publicznoprawnym 5. Inne wydatki operacyjne III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I-II)

25 Metoda pośrednia W metodzie pośredniej, wynik finansowy netto jest doprowadzany do wyniku obliczonego metodą kasową, poprzez korekty przychodów i kosztów o kwoty, które nie wpłynęły lub nie zostały wydane, oraz uzupełniając wydatki, które nie zostały uwzględnione w obliczaniu wyniku finansowego, a zwiększyły wartość aktywów. Wspomniane korekty można usystematyzować następująco: eliminacja pozycji niepieniężnych, które nie stanowiły wydatków (amortyzacja, zmiana stanu rezerw) uwzględnienie wydatków, które nie są kosztami danego okresy, gdyż zwiększyły wartość aktywów (wzrost zapasów) i eliminacja przychodów, które nie spowodowały wpływu środków pieniężnych (wzrost stanu należności), wyłączeniu przychodów i kosztów, nie dotyczących działalności operacyjnej (np. zapłacone odsetki od kredytów, otrzymane dywidendy)

26 A. PRZEPŁYWY ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ I. Zysk (strata) netto II. Korekty razem 1. Amortyzacja 2. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych 3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) 4. Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej 5. Zmiana stanu rezerw 6. Zmiana stanu zapasów 7. Zmiana stanu należności 8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów 9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych 10. Inne korekty III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I±II)

27 Zmiana stanu Rezerw Zapasów Należności Zobowiązań RM czynnych RM biernych RM przychodów Wzrost + Spadek - Wzrost + Spadek - Wzrost + Spadek - Wzrost + Spadek - Znak korekty Wzrost - Spadek + Wzrost - Spadek + Wzrost - Spadek + 27

28 Przykłady zdarzeń 1.Spółka posiadała środek trwały o wartości początkowej zł i dotychczasowym umorzeniu naliczono amortyzację 2000zł. Sprzedała go za VAT wg stawki podstawowej. Otrzymano połowę zapłaty na rachunek bankowy. 2. Spółka posiadała w magazynie towary o wartości zł. Na koniec roku w trakcie inwentaryzacji stwierdzono niedobór o wartości zł, w czego kwotę uznano za niedobór zawiniony dochodzony od pracownika, a resztę za niedobór niezawiniony niedochodzony.

29 Przykłady zdarzeń 3. Na początku roku obrotowego jednostka posiadała zapas towarów o wartości: zł. W trakcie roku przekazano w formie darowizny towary o wartości: zł. Wartość zapasu towarów na koniec okresu wynosiła: zł. Wartość przekazanych w formie darowizny towarów wpłynęła na wynik finansowy netto jednostki. Była to jedyna operacja dokonana przez jednostkę w związku, z czym rok obrotowy jednostka zamknęła stratą netto w wysokości: zł. 4. W trakcie roku jednostka przekazała na rzecz domu opieki społecznej darowiznę pieniężną w kwocie: zł. Oraz otrzymała zapłatę za należności w kwocie 15000zł. Stan początkowy należności wynosił zł.

30 Przykłady zdarzeń 5. Jednostka zaciągnęła kredyt na budowę środka trwałego zł. W 2014 r. opłaciła odsetki od tego kredytu w kwocie zł. Budowa środka trwałego nie została zakończona. 6. Jednostka zaciągnęła kredyt na budowę środka trwałego zł. W 2014 r. naliczyła i opłaciła odsetki od tego kredytu w kwocie zł. Budowa środka trwałego nie została zakończona i jednostka naliczyła i opłaciła odsetki 6000.

31 Przykłady zdarzeń 7. Spółka posiadała należność handlową euro, która powstała po kursie 4,0. Otrzymano połowę tej należności w formie zapłaty po kursie 4, 25zł/euro. Na dzień bilansowy kurs euro wynosił 4, 5zł/euro 8. Spółka sprzedała maszynę za euro po kursie 4,0. Otrzymano połowę tej należności w formie zapłaty po kursie 4, 25zł/euro. Na dzień bilansowy kurs euro wynosił 4, 5zł/euro

32 Przykłady zdarzeń 9. Jednostka posiada należność od kontrahenta zagranicznego w kwocie euro - kurs z dnia powstania należności wynosił 4, 0 zł za 1 euro. Należność ta była wyceniona na dzień bilansowy po kursie 4, 2 zł za 1 euro - Należność uległa przedawnieniu., 10. Jednostka posiada zobowiązanie handlowe o wartości historycznej 8000 euro po kursie 4,1. Kurs na dzień bilansowy 4,25zł/ euro

33 Przykłady zdarzeń 11. spółka zaciągnęła w 2014 r kredyt euro po kursie 4,0zł/ euro. Kurs na dzień bilansowy wynosi 4,23zł/ euro 12. spółka zaciągnęła w 2014 r kredyt euro po kursie 4,0zł/ euro. W trakcie roku spłacono po kursie 3,9zł/ euro. Kurs na dzień bilansowy wynosi 4,23zł/ euro

34 Przykłady zdarzeń 13. Należność od odbiorcy na początek roku wynosiła zł. Odbiorcy w ciągu roku spłacili zł, nabyli towary za brutto, z czego spłacili Na koniec roku wystawiono im noty odsetkowe za 5000zł

35 Przykłady zdarzeń 14. Salda początkowe: Materiały zł, Rachunek bankowy zł, Zobowiązania handlowe zł, kredyty bankowe Kapitał podstawowy zł. Nabyto materiały za cenę , VAT 23%. Zapłacono z rachunku bankowego. Nabyto usługi obce zł z VAT. Wydano do zużycia materiały wyprodukowano z materiałów z wykorzystaniem usług obcych produkty o wartości z czego sprzedano ¾ za % VAT.

36 Przykłady zdarzeń 15. salda początkowe Należności handlowe euro ( kurs z dnia powstania 4, 20zł) należności za zakupione środki trwałe euro (kurs z dnia powstania 3, 75zł/euro), zobowiązania handlowe zł Kredyt walutowy euro ( kurs z dnia powstania 3, 85zł/euro), środki pieniężne na rachunku walutowym euro ( kurs z dnia powstania 4, 0zł/euro). Dokonaj wyceny i prezentacji w sprawozdaniu wiedząc, że kurs na dzień bilansowy wyniósł 4, 52zł/euro

37 Przykłady zdarzeń 16. W 2014 r. wspólnicy spółki z o.o. wnieśli wkłady pieniężne na kapitał zakładowy w kwocie zł. Ponadto wnieśli aportem środek trwały o wartości rynkowej zł i towary zł. Na początku roku w spółce nie było nic. Spółka w ciągu roku zakupiła towary zł ( zapłacono za nie gotówką), z czego sprzedała towary o wartości uzyskując przychód VAT wg stawki podstawowej. Zapłaty za towary nie otrzymano. W ciągu roku naliczono amortyzację od środka trwałego w kwocie 6.000zł.

38 Przykłady zdarzeń 17.Saldo początkowe zapasów wynosiło zł a środków pieniężnych 6.000zł w trakcie bieżącego roku: Przekazano do spółki ABC darowiznę zapasów o wartości 5800 Zakupiono zapasy o wartości zł netto, VAT, 23% z czego połowę opłacono, Sprzedano zapasy o wartości netto za cenę zł + 23% VAT. Kliencie ¾ należność wpłacili na rachunek bankowy. Otrzymano od nowego udziałowca aportem zapasy o wartości zł i gotówką

39 Przykłady Jednostka gospodarcza wykazuje następujące dane sprawozdawcze: Bilans: (w tys. zł) Aktywa Rok x1 Rok x2 Pasywa Rok x1 Rok x2 Środki trwałe Kapitał własny Zapasy Zysk - 40 Należności - 30 Pożyczki długoterminowe Gotówka Zobowiązania Razem Aktywa Pasywa razem Rachunek wyników: (w tys. zł) Przychody ze sprzedaży 320 Koszt sprzedanych produktów (bez amortyzacji) 260 Amortyzacja 20 Zysk netto 40 Polecenie: Zestawić bilans ruchu oraz rachunek przepływów pieniężnych oparty o środki pieniężne. 39

40 Przykłady Rozpoczynając działalność wspólnicy wnieśli do spółki w gotówce Po pierwszym roku działalności bilans zamknięcia przedstawiał się następująco: (tys.) Aktywa Pasywa Środki trwałe 118 Kapitał właścicieli 328 Towary 102 Zysk netto 25 Należności 30 Środki pieniężne 143 Zobowiązania 40 Suma 393 Suma 393 Proszę sporządzić rachunek przepływów pieniężnych, wiedząc że: na wypracowany w tym okresie zysk netto (25 000) wpłynęła kwota amortyzacji: właściciele dopłacili

41 Przykłady Jednostka gospodarcza rozpoczęła działalność przez wniesienie w formie pieniężnej kapitału, z czego przeznaczono na zakup środków trwałych. W roku obrotowym wycofano w gotówce wniesionego kapitału oraz osiągnięto zysk netto , który pozostawiono do dyspozycji jednostki gospodarczej. Bilans na pierwszego roku działalności jednostki wykazywał następujące wielkości: Aktywa Rok x1 Pasywa Rok x1 Środki trwałe 59,000 Kapitał własny 168,500 Zapasy 65,000 Zobowiązania bieżące 20,000 Należności 1,000 Gotówka 63,500 Razem Aktywa 188,500 Pasywa razem 188,500 Amortyzacja środków trwałych : 1,000 Zestawić uproszczony rachunek przepływu środków pieniężnych i przeprowadzić ocenę 41

42 Przykłady Proszę sporządzić rachunek przepływów pieniężnych, wiedząc że: Bilans otwarcia przedstawiał się następująco: Aktywa Pasywa Środki trwałe 300 Kapitał podstawowy 515 Zapasy 150 Zysk netto 55 Należności 150 Środki pieniężne 130 Zobowiązania 150 Suma 730 Suma 720 Bilans zamknięcia przedstawiał się następująco: Aktywa Pasywa Środki trwałe 260 Kapitał podstawowy 515 Zapasy 285 Kapitał zapasowy 70 Należności 120 Zyski lat poprzednich 55 Papiery wartościowe 60 Zysk netto 60 Środki pieniężne 130 Zobowiązania 155 Suma 855 Suma 855 Dodatkowe informacje na wypracowany w tym okresie zysk netto (60 000) wpłynęła: kwota amortyzacji: , zysk na sprzedaży środków trwałych (o wartości netto ) właściciele dokonali dopłat do kapitału , zakupiono papiery wartościowe za

43 Zestawienie zmian w kapitale własnym

44 Zestawienie zmian w kapitale własnym prezentuje zmiany (zmniejszenia i zwiększenia), które miały miejsce w strukturze kapitału własnego Przyczyny i wysokość zmniejszeń i zwiększeń elementów składowych kapitału własnego, Zmiany wywierające wpływ na wynik finansowy bądź niepowodujące jego zmiany, Korekty błędów mających miejsce w poprzednich okresach, Korekty wynikające ze zmian stosowanych zasad rachunkowości, Kierunek podziału zysku albo formy pokrycia straty,

45 Zestawienie zmian w kapitale własnym 1. Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu (BO), po korektach 1.1. Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego a) zwiększenie (z tytułu) - wydania udziałów (emisji akcji) b) zmniejszenie (z tytułu) - umorzenia udziałów (akcji) 1.2. Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu

46 Zestawienie zmian w kapitale własnym I. Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO) +/- korekty zmian zasad rachunkowości +/- korekty błędów I.a. Kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO) po korektach II. Kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ) III. Kapitał (fundusz) własny, po uwzględnieniu proponowanego podziału zysku (pokrycia straty)

47 Zestawienie zmian w kapitale własnym "Kapitał (fundusz) podstawowy", "Kapitał (fundusz) zapasowy", "Kapitał (fundusz) rezerwowy", "Kapitał z aktualizacji wyceny", "Rozliczenie wyniku finansowego", "Wynik finansowy".

48 SPRAWOZDANIE ZE ZMIAN W KAPITALE WŁASNYM (tys. zł) Kapitał akcyjny Nadwyżka ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej razem Zyski zatrzymane/niepokryte straty, w tym: z tyt. Kapitał z przejścia Kapitał aktualizacji na zapasowy wyceny MSSF Zyski/ straty Kapitał własny Razem Na 1 stycznia 201x Zwiększenia -wynik okresu bieżącego -przekazanie niepodzielonego zysku zgodnie z uchwałą WZA -przekazanie kapitału z aktualizacji wyceny na kapitał zapasowy Zmniejszenia -przekazanie niepodzielonego zysku zgodnie z uchwałą WZA -przeznaczenie na dywidendę -przekazanie kapitału z aktualizacji wyceny na kapitał zapasowy Na 31 grudnia 201X

49 Sprawozdanie z działalności Podmioty zobligowane do sporządzania sprawozdania Spółki kapitałowe Spółki komandytowo-akcyjne Towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych Towarzystwa reasekuracji wzajemnej Spółdzielnie Przedsiębiorstwa państwowe Kierownik jednostki 49

50 Sprawozdanie z działalności Zawartość sprawozdania istotne zdarzenia w roku obrotowymi po jego zakończeniu przewidywany rozwój jednostki ważniejsze osiągnięcia w dziedzinie badań i rozwoju aktualna i przewidywana sytuacja finansowa informacje o nabyciu udziałów (akcji) własnych informacje o posiadanych oddziałach (zakładach) informacje o instrumentach finansowych (ryzyko, metody zarządzania ryzykiem) informacje o stosowaniu zasad ładu korporacyjnego Wskaźniki finansowe i niefinansowe Zagadnienia środowiska naturalnego Zagadnienia zatrudnienia Dodatkowe wyjaśnienia do sprawozdania finansowego Corporate Governace 50

51 KSR 9 Komunikat nr 4 Ministra Finansów z dnia r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości nr 9 "Sprawozdanie z działalności (Dz. Urz. Min. Fin. z 2014 r. poz. 17) Pomoc w sporządzeniu sprawozdania z działalności zgodnego z przepisami art. 49 i art. 55 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, odpowiadającego oczekiwaniom użytkowników, a zarazem promowanie dobrych praktyk w tym zakresie

52 KSR 9 SzD jest sprawozdaniem opisowo-liczbowym i ma zindywidualizowany charakter, gdyż odzwierciedla specyfikę działalności jednostki i przedstawia jej osiągnięcia oraz zamierzenia. Dlatego nie jest ani możliwe, ani zasadne tworzenie jednolitego, szczegółowego wzorca takiego sprawozdania. Odpowiednio standard zawiera tylko wskazówki odnoszące się do pożądanych cech, zawartości i układu SzD oraz zasad jego sporządzania i prezentacji. Stosując wskazówki zawarte w standardzie, jednostka - realizując postanowienia Ustawy - dostosowuje SzD do oczekiwań użytkowników uwzględniając zarazem właściwości jednostki, a w szczególności rodzaj, rozmiary i złożoność prowadzonej działalności oraz formę prawną.

53 KSR 9 Celem SzD jest wzbogacenie wiedzy o jednostce dzięki dostarczaniu jego użytkownikom istotnych informacji uzupełniających sprawozdanie finansowe, z którym jest powiązane, oraz informacji dodatkowych ułatwiających ocenę jednostki - jej działalności, sytuacji i zamierzeń. Omówienie i ocena działalności, wyników oraz sytuacji jednostki wraz ze wskazaniem istotnych czynników ryzyka oraz opisem najważniejszych zagrożeń w obliczu których jednostka się znajduje. Wyważona i obiektywna prezentacja i analiza informacji o jednostce, odpowiadająca jej specyfice, wielkości i złożoności. Tym samym przyczynia się do lepszego poznania jednostki i zmniejsza ryzyko

54 KSR 9 CECHY Użyteczne - wiarygodne, przydatne, zrozumiałe oraz porównywalne porównywalne w czasie Przejrzyste Spójność informacji Tematyka SzD w zależności od obszerności i szczegółowości

55 KSR 9 SzD przedstawia we wstępie nazwę, formę prawną, siedzibę jednostki i jej kapitał podstawowy (np. zakładowy, fundusz udziałowy, założycielski), aktualny skład organów jednostki oraz ewentualne ich zmiany, jakie nastąpiły w trakcie okresu sprawozdawczego do dnia podpisania Ogólna charakterystyka: - działalności i zasobów jednostki, - jej celów i ryzyka, na które jest narażona, - osiąganych wyników i aktualnej sytuacji z przedstawieniem kluczowych osiągnięć oraz perspektyw rozwoju. Emitenci papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na regulowanym rynku przedstawiają także informację na temat stosowanych zasad ładu korporacyjnego.