Dyrektywy Unii Europejskiej jako źródło europejskiego prawa podatkowego (przedmiot regulacji, moc wiążąca).

Transkrypt

1 ŹRÓDŁA PRAWA I WYKŁADNIA PRAWA Dyrektywy Uii Europejskiej jako źródło europejskiego prawa podatkowego (przedmiot regulacji, moc wiążąca). Podstawa prawa odpowiedzi Artykuł Traktatu o Fukcjoowaiu Uii Europejskiej Rada, staowiąc jedomyślie zgodie ze specjalą procedurą ustawodawczą i po kosultacji z Parlametem Europejskim oraz Komitetem Ekoomiczo-Społeczym, uchwala przepisy dotyczące harmoizacji ustawodawstw odoszących się do podatków obrotowych, akcyzy i iych podatków pośredich w zakresie, w jakim harmoizacja ta jest iezbęda do zapewieia ustaowieia i fukcjoowaia ryku wewętrzego oraz uikięcia zakłóceń kokurecji. Artykuł 5 Traktatu o Fukcjoowaiu Uii Europejskiej Bez uszczerbku dla artykułu 4, Rada, staowiąc jedomyślie zgodie ze specjalą procedurą ustawodawczą i po kosultacji z Parlametem Europejskim i Komitetem Ekoomiczo-Społeczym, uchwala dyrektywy w celu zbliżeia przepisów ustawowych, wykoawczych i admiistracyjych Państw Człokowskich, które mają bezpośredi wpływ a ustaowieie lub fukcjoowaie ryku wewętrzego. Artykuł Traktatu o Fukcjoowaiu Uii Europejskiej W celu wykoaia kompetecji Uii istytucje przyjmują rozporządzeia, dyrektywy, decyzje, zaleceia i opiie. Rozporządzeie ma zasięg ogóly. Wiąże w całości i jest bezpośredio stosowae we wszystkich Państwach Człokowskich. Dyrektywa wiąże każde Państwo Człokowskie, do którego jest kierowaa, w odiesieiu do rezultatu, który ma być osiągięty, pozostawia jedak orgaom krajowym swobodę wyboru formy i środków. Decyzja wiąże w całości. Decyzja, która wskazuje adresatów, wiąże tylko tych adresatów. Zaleceia i opiie ie mają mocy wiążącej. Streszczeie Dyrektywy uije są aktem pochodym prawa uijego, zobowiązującym państwa człokowskie do uchwaleia regulacji prawych, zmierzających do urzeczywistieia celu dyrektywy. Dyrektywy ie mają charakteru bezpośrediego obowiązywaia - wymagają implemetacji do krajowego porządku prawego. Podaticy mają możliwość bezpośrediego powoływaia się a ormy dyrektyw uijych przed sądami krajowymi i uijymi, iezależie od tego, czy daa dyrektywa została implemetowaa do krajowego porządku prawego, bądź sposobu jej implemetacji. Przedmiotem regulacji uijych dyrektyw będących źródłem prawa podatkowego jest harmoizacja ustawodawstw odoszących się do podatków obrotowych, akcyzy i iych podatków pośredich w zakresie, w jakim harmoizacja ta jest iezbęda do zapewieia ustaowieia i fukcjoowaia ryku wewętrzego oraz uikięcia zakłóceń kokurecji. 0 /

2 ŹRÓDŁA PRAWA I WYKŁADNIA PRAWA Dyrektywy Uii Europejskiej jako źródło europejskiego prawa podatkowego (przedmiot regulacji, moc wiążąca). Odpowiedź Prawo podatkowe Uii Europejskiej staowi autoomiczy porządek prawy. Dyrektywa jest aktem pochodym prawa uijego, zobowiązującym państwa człokowskie do uchwaleia kokretych regulacji prawych, zmierzających do urzeczywistieia rezultatu, który w drodze implemetacji ma zostać osiągięty. Dyrektywa pozostawia zarazem państwom człokowskim swobodę wyboru formy oraz środków, przy użyciu których cel te zostaie osiągięty. Dyrektywa jakkolwiek adresowaa do państw człokowskich, ie ma jedak charakteru bezpośrediego obowiązywaia, lecz wymaga stosowej implemetacji do krajowego porządku prawego. Jedą z cech uijego prawa podatkowego jest jego efektywość w krajowym porządku prawym. W orzeczictwie Trybuału Sprawiedliwości Uii Europejskiej wypracowao zasadę bezpośrediego skutku prawa uijego. Zgodie z tą zasadą, dyrektywa przyzając określoe prawa zezwala a bezpośredie powoływaie się a jej ormy przed sądami krajowymi i uijymi, iezależie od tego, czy daa dyrektywa została implemetowaa do krajowego porządku prawego, bądź sposobu jej implemetacji. Warukiem bezpośrediego odziaływaia dyrektywy jest, by jej przepisy były bezwarukowe oraz wystarczająco jase i precyzyje. Zasada bezpośrediego oddziaływaia ie zajduje jedak zastosowaia w sytuacji powoływaia się a postaowieia dyrektywy przez orgay państwa człokowskiego. Przedmiotem regulacji uijych dyrektyw będących źródłem prawa podatkowego jest harmoizacja ustawodawstw odoszących się do podatków obrotowych, akcyzy i iych podatków pośredich w zakresie, w jakim harmoizacja ta jest iezbęda do zapewieia ustaowieia i fukcjoowaia ryku wewętrzego oraz uikięcia zakłóceń kokurecji. Artykuł 5 TFUE, dotyczący staowieia dyrektyw w celu zbliżeia ustawodawstw, ie jest przepisem rozbudowaym. Nie zawiera żadych jedostek redakcyjych. Zakres harmoizacji, poza wymogiem wpływu a ryek, ie został w im przez uijego prawodawcę w żade sposób ograiczoy. Jak podkreśloo w orzeczictwie Trybuału Sprawiedliwości Uii Europejskiej, przepis te ie zawiera obowiązku uzyskaia kokretego poziomu harmoizacji prawa podatkowego. W kosekwecji harmoizacja w tym zakresie może astępować etapami 4. 0 Por. wyrok TSUE z dia 5.0. r., -, NV Algemee Trasporte Expeditie Oderemig va Ged & Loos przeciwko Nederladse admiistratie der belastige; ECLI:EU:C::. Por. wyrok TSUE z dia 4..4 r., C-4/4, Va Duy; ECLI:EU:C:4:; wyrok NSA z dia r., II OSK /0. Zob. wyrok z dia r., 4/, Ratti; ECLI:EU:C::0. 4 Por. wyrok z dia.0. r., C-/4 Scaavi i Chryssathakopoulos, pkt, ECLI:EU:C::0; wyrok TSUE z dia.05. r., C-/4 Niemcy przeciwko Parlametowi Europejskiemu i Radzie, pkt 4, ECLI:EU:C::. /

3 ANALIZA PODATKOWA Przedstaw korzyści w podatku dochodowym od osób prawych wyikające z działalości badawczo-rozwojowej prowadzoej przez podatika. Podstawa prawa Art. d i art. ustawy o podatku dochodowego od osób prawych. Streszczeie W podatkach dochodowych obowiązują w szczególości dwa rozwiązaia podatkowe mające a celu zachęceie przedsiębiorców do podejmowaia działalości B+R. Pierwsze z opisaych (ulga B+R) skupia się a refiasowaiu wydatków, a drugie (IP Box) a preferecyjym opodatkowaiu dochodów z kwalifikowaych praw własości itelektualej mogących być efektem prac B+R. Ulga B+R to istrumet podatkowy polegający a możliwość zmiejszeia przez podatika podstawy opodatkowaia (ustaloej a podstawie art. ustawy) o dodatkowe odliczeie wydatków poiesioych przez podatika a działalość badawczo-rozwojową (tzw. koszty kwalifikowae). Ulga IP Boź to istrumet podatkowy polegający a polegający a opodatkowaiu preferecyją stawką podatkową w wysokości 5% podstawy opodatkowaia, dochodu z tzw. kwalifikowaych praw własości itelektualej. Odpowiedź Ulga B+R to istrumet podatkowy pozwalający przedsiębiorcom a korzystaie z preferecji podatkowych w podatku dochodowym, polegający a możliwość zmiejszeia przez podatika podstawy opodatkowaia, o koleje odliczeie, jakim są wydatki poiesioe przez podatika a działalość badawczo-rozwojową. Odliczeie jest dodatkowym zmiejszeiem dochodu pomiejszoego już a podstawie art. ustawy. Podatik może skorzystać z ulgi B + R jeżeli w szczególości: a) prowadzi działalość badawczo-rozwojową lub jest podmiotem posiadającym status Cetrum Badawczo-Rozwojowe, b) uzyskuje przychody ie iż z kapitałów pieiężych, c) poiósł wydatki a działalość B+R, d) koszty poiesioe a działalość B+R mieszczą się w ustawowym katalogu kosztów kwalifikowaych (katalog eumeratywy, zamkięty). e) koszty a działalość B+R staowią dla iego koszt uzyskaia przychodu w rozumieiu art. 5 ust. ustawy, f) wyodrębił koszty kwalifikowae w ewidecji rachukowej. IP Box to owy istrumet podatkowy, obowiązujący od styczia 0 r. i polegający a opodatkowaiu preferecyją stawką podatkową w wysokości 5% podstawy opodatkowaia, dochodu z kwalifikowaych praw własości itelektualej. Kwalifikowaymi prawami własości itelektualej są m.i.: patet, prawo ochroe a wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo z rejestracji topografii układu scaloego itd. (prawa eumeratywie wymieioe w ustawie). 0 /

4 ANALIZA PODATKOWA Przedstaw korzyści w podatku dochodowym od osób prawych wyikające z działalości badawczo-rozwojowej prowadzoej przez podatika. Dochodem (stratą) z kwalifikowaego prawa własości itelektualej jest osiągięty przez podatika w roku podatkowym dochód (strata): a) z opłat lub ależości wyikających z umowy licecyjej, która dotyczy kwalifikowaego prawa własości itelektualej, b) ze sprzedaży kwalifikowaego prawa własości itelektualej, c) z kwalifikowaego prawa własości itelektualej uwzględioego w ceie sprzedaży produktu lub usługi, d) z odszkodowaia za aruszeie praw wyikających z kwalifikowaego prawa własości itelektualej, jeżeli zostało uzyskae w postępowaiu sporym, w tym postępowaiu sądowym albo arbitrażu. Podaticy - jeżeli chcą skorzystać z iższego opodatkowaia - są obowiązai: a) wyodrębić każde kwalifikowae prawo własości itelektualej w prowadzoej ewidecji rachukowej, b) prowadzić ewidecję rachukową w sposób zapewiający ustaleie przychodów, kosztów uzyskaia przychodów i dochodu (straty), przypadających a każde kwalifikowae prawo własości itelektualej, c) wyodrębić koszty, przypadające a każde kwalifikowae prawo własości itelektualej, w sposób zapewiający określeie kwalifikowaego dochodu, d) dokoywać zapisów w prowadzoej ewidecji rachukowej w sposób zapewiający ustaleie łączego dochodu z tych kwalifikowaych praw własości itelektualej. 0 /

5 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG Wymień i scharakteryzuj przykładowe obowiązki podatkowe mające charakter istrumetaly, których aruszeie prowadzi do ustaleia dodatkowego zobowiązaia podatkowego zgodie z ustawa o podatku od towarów i usług. Art.b Podstawa prawa Streszczeie Ze względu a charakter pytaia oraz zwięzłość odpowiedzi odstąpioo od sporządzeia streszczeia. Odpowiedź Obowiązki podatkowe mające charakter istrumetaly to obowiązek złożeia deklaracji, zapłaty podatku, obowiązek prowadzeia ewidecji. Są to zatem obowiązki ałożoe przez przepisy prawa, które mają a celu prawidłowe wywiązaie się podatika z uiszczeia świadczeia a rzecz fiskusa. Kwestie dotyczące ustalaia dodatkowego zobowiązaia podatkowego zawierają przepisy art.b i c, a także art.. ust. ustawy o VAT. Zatem przykładem aruszeia obowiązku istrumetalego, za które orga podatkowy akłada dodatkowe zobowiązaie podatkowe, będzie iezłożeie deklaracji podatkowej i brak zapłaty podatku. Zgodie z art.b ust. pkt w razie stwierdzeia, że podatik: ie złożył deklaracji podatkowej oraz ie wpłacił kwoty zobowiązaia podatkowego aczelik urzędu skarbowego lub aczelik urzędu celo-skarbowego określa odpowiedio wysokość tych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązaie podatkowe w wysokości odpowiadającej 0% kwoty zaiżeia zobowiązaia podatkowego albo kwoty zawyżeia zwrotu różicy podatku, zwrotu podatku aliczoego lub różicy podatku do obiżeia podatku ależego za astępe okresy rozliczeiowe. (patrz tez odpowiedź do pytaia r 4). 0 /

6 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG 0

7 PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH r Wydatki a objęcie lub abycie udziałów albo wkładów w spółdzieli, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatki a abycie tytułów uczestictwa w fuduszach kapitałowych jako koszt uzyskaia przychodu. 4 Podstawa prawa Art. ust. pkt ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. Streszczeie Wydatki te są kosztem podatkowym, ale z tytułu odpłatego zbycia tych udziałów w spółdzieli, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emiteta papierów wartościowych, a także z odkupieia albo umorzeia tytułów uczestictwa w fuduszach kapitałowych. Odpowiedź Nie uważa się za koszty uzyskaia przychodów wydatków a objęcie lub abycie udziałów albo wkładów w spółdzieli, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków a abycie tytułów uczestictwa w fuduszach kapitałowych. Wydatki takie są jedak kosztem uzyskaia przychodu z odpłatego zbycia tych udziałów w spółdzieli, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emiteta papierów wartościowych, a także z odkupieia albo umorzeia tytułów uczestictwa w fuduszach kapitałowych (ie dotyczy to zamiay jedostek uczestictwa subfuduszu a jedostki uczestictwa iego subfuduszu tego samego fuduszu iwestycyjego z wydzieloymi subfuduszami, dokoaej zgodie z przepisami ustawy o fuduszach iwestycyjych). 0 /

8 r PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH 0

9 POSTĘPOWANIE PRZED ORGANAMI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ I SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI Skarga a bezczyość i jej skutki. Podstawa prawa odpowiedzi Art. 5. k.p.a.. Orgay admiistracji publiczej obowiązae są załatwiać sprawy bez zbędej zwłoki.. Niezwłoczie powiy być załatwiae sprawy, które mogą być rozpatrzoe w oparciu o dowody przedstawioe przez stroę łączie z żądaiem wszczęcia postępowaia lub w oparciu o fakty i dowody powszechie zae albo zae z urzędu orgaowi, przed którym toczy się postępowaie, bądź możliwe do ustaleia a podstawie daych, którymi rozporządza te orga.. Załatwieie sprawy wymagającej postępowaia wyjaśiającego powio astąpić ie późiej iż w ciągu miesiąca, a sprawy szczególie skomplikowaej - ie późiej iż w ciągu dwóch miesięcy od dia wszczęcia postępowaia, zaś w postępowaiu odwoławczym - w ciągu miesiąca od dia otrzymaia odwołaia. a. Załatwieie sprawy w postępowaiu uproszczoym powio astąpić iezwłoczie, ie późiej iż w termiie miesiąca od dia wszczęcia postępowaia. 4. Przepisy szczególe mogą określać ie termiy iż określoe w i a. 5. Do termiów określoych w przepisach poprzedzających ie wlicza się termiów przewidziaych w przepisach prawa dla dokoaia określoych czyości, okresów zawieszeia postępowaia, okresu trwaia mediacji oraz okresów opóźień spowodowaych z wiy stroy albo przyczy iezależych od orgau. Art. 5. p.p.s.a.. Skargę moża wieść po wyczerpaiu środków zaskarżeia, jeżeli służyły oe skarżącemu w postępowaiu przed orgaem właściwym w sprawie, chyba że skargę wosi prokurator, Rzeczik Praw Obywatelskich lub Rzeczik Praw Dziecka.. Przez wyczerpaie środków zaskarżeia ależy rozumieć sytuację, w której stroie ie przysługuje żade środek zaskarżeia, taki jak zażaleie, odwołaie lub poagleie, przewidziay w ustawie. Art. 5. p.p.s.a.. Skargę wosi się w termiie trzydziestu di od dia doręczeia skarżącemu rozstrzygięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. pkt.. Jeżeli ustawa ie przewiduje środków zaskarżeia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę a akty lub czyości, o których mowa w art. pkt 4, wosi się w termiie trzydziestu di od dia, w którym skarżący dowiedział się o wydaiu aktu lub podjęciu iej czyości. Sąd, po wiesieiu skargi, może uzać, że uchybieie tego termiu astąpiło bez wiy skarżącego i rozpozać skargę. a. W przypadku iych aktów, jeżeli ustawa ie przewiduje środków zaskarżeia w sprawie będącej przedmiotem skargi i ie staowi iaczej, skargę moża wieść w każdym czasie. b. Skargę a bezczyość lub przewlekłe prowadzeie postępowaia moża wieść w każdym czasie po wiesieiu poagleia do właściwego orgau. Art. 54. p.p.s.a.. Skargę do sądu admiistracyjego wosi się za pośredictwem orgau, którego działaie, bezczyość lub przewlekłe prowadzeie postępowaia jest przedmiotem skargi.. Orga, o którym mowa w, przekazuje skargę sądowi wraz z kompletymi i uporządkowaymi aktami sprawy i odpowiedzią a skargę w termiie trzydziestu di od dia jej otrzymaia.. Orga, którego działaie, bezczyość lub przewlekłe prowadzeie postępowaia zaskarżoo, może w zakresie swojej właściwości uwzględić skargę w całości w termiie trzydziestu di od dia jej otrzymaia. W przypadku skargi a decyzję, uwzględiając skargę w całości, orga uchyla zaskarżoą decyzję i wydaje ową decyzję. Uwzględiając skargę, orga stwierdza jedocześie, czy działaie, bezczyość lub przewlekłe prowadzeie postępowaia miały miejsce bez podstawy prawej albo z rażącym aruszeiem prawa. Przepis stosuje się odpowiedio. 4. W przypadku, o którym mowa w art. a, orga zawiadamia o przekazaiu skargi wraz z odpowiedzią a skargę przez obwieszczeie w siedzibie orgau i a jego stroie iteretowej oraz w sposób zwyczajowo przyjęty w daej miejscowości, pouczając o treści tego przepisu. 0 /

10 POSTĘPOWANIE PRZED ORGANAMI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ I SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI Skarga a bezczyość i jej skutki. Streszczeie Stroa może w każdym czasie, po uprzedim wiesieiu poagleia a podstawie art. k.p.a., wieść skargę a bezczyość do wojewódzkiego sądu admiistracyjego. Skargę, zgodie z art. 54 p.p.s.a., wosi się za pośredictwem orgau, którego bezczyość jest przedmiotem skargi. Orga jest zobowiązay do przekazaia sądowi skargi wraz z kompletymi i uporządkowaymi aktami sprawy i odpowiedzią a skargę w termiie trzydziestu di od dia jej otrzymaia. Skutkiem uwzględieia skargi a bezczyość powio być podjęcie przez orga admiistracji publiczej działań zgodych z prawem. Uwzględiając skargę a bezczyość orgau wojewódzki sąd admiistracyjy stwierdza, że orga dopuścił się bezczyości oraz zobowiązuje orga do wydaia w określoym termiie decyzji admiistracyjej, iego aktu admiistracyjego lub dokoaia czyości z zakresu admiistracji publiczej, dotyczących uprawień lub obowiązków wyikających z przepisów prawa albo wydaia pisemej iterpretacji przepisów prawa podatkowego. Odpowiedź Orgay admiistracji publiczej obowiązae są załatwiać sprawy bez zbędej zwłoki, dochowując określoych przepisami termiów. W razie dopuszczeia się bezczyości stroa może w każdym czasie, jedak po uprzedim wiesieiu poagleia a podstawie art. k.p.a., wieść skargę a bezczyość do wojewódzkiego sądu admiistracyjego. Do wiesieia skargi ie jest jedak iezbęde uprzedie rozpatrzeie poagleia. Wiesieie skargi a bezczyość orgau admiistracji publiczej zmierza do wymuszeia a orgaie zachowaia zgodego z prawem, a więc do podjęcia działań. Skargę, zgodie z art. 54 p.p.s.a., wosi się za pośredictwem orgau, którego bezczyość jest przedmiotem skargi. Orga jest zobowiązay do przekazaia sądowi skargi wraz z kompletymi i uporządkowaymi aktami sprawy i odpowiedzią a skargę w termiie trzydziestu di od dia jej otrzymaia. Wymaga podkreśleia, że w razie wiesieia skargi a bezczyość orga, którego bezczyość zaskarżoo, może w zakresie swojej właściwości uwzględić skargę w całości w termiie trzydziestu di od dia jej otrzymaia. Uwzględiając skargę, orga stwierdza jedocześie, czy bezczyość miała miejsce bez podstawy prawej albo z rażącym aruszeiem prawa. Przepis art. 54 p.p.s.a. stosuje się odpowiedio. Skutkiem uwzględieia skargi a bezczyość powio być podjęcie przez orga admiistracji publiczej działań zgodych z prawem. Uwzględiając skargę a bezczyość orgau wojewódzki sąd admiistracyjy stwierdza, że orga dopuścił się bezczyości oraz zobowiązuje orga do wydaia w określoym termiie decyzji admiistracyjej, iego aktu admiistracyjego lub dokoaia czyości z zakresu admiistracji publiczej, dotyczących uprawień lub obowiązków wyikających z przepisów prawa albo wydaia pisemej iterpretacji przepisów prawa podatkowego. 0 /