p o d a t k i p r a w o c o m p l i a n c e c e n y t r a n s f e r o w e s z k o l e n i a

Transkrypt

1 p o d a t k i p r a w o c o m p l i a n c e c e n y t r a n s f e r o w e s z k o l e n i a CENY TRANSFEROWE ZMIANY 2019

2 SPIS TREŚCI 1. PODMIOTY ZOBOWIĄZANE DO SPORZĄDZENIA DOKUMENTACJI 2. NOWE WARTOŚCI TRANSAKCJI 3. DEFINICJA TRANSAKCJI JEDNORODNE 4. PRZYKŁAD GRUPOWANIA TRANSAKCJI 5. SAFE HARBOURS 6. DOKUMENTACJA MASTER FILE 7. ZWOLNIENIA PODMIOTÓW KRAJOWYCH 8. POZOSTAŁE ZWOLNIENIA 9. NOWE TERMINY NA SPORZĄDZENIE DOKUMENTACJI 10. OŚWIADCZENIE/TP-R 11. NOWE UPRAWNIENIA ORGANÓW PODATKOWYCH 12. SANKCJE 13. POZOSTAŁE ZMIANY 14. JAK PRZYGOTOWAĆ SIĘ NA ZMIANY 15. NASZE USŁSUGI Ceny transferowe/ LTCA 2019

3 Podmioty zobowiązane do sporządzenia dokumentacji Do 2017 roku obowiązek dokumentacyjny przedsiębiorcy określali biorąc pod uwagę skalę swojej działalności oraz wartość realizowanych transakcji. Osiągane przed przedsiębiorców przychody wpływały zarówno na zakres dokumentacji jak i na wartość dokumentowanych transakcji. Zgodnie z treścią art. 9a UoCIT obowiązek sporządzenia dokumentacji mieli podatnicy, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość euro. Obowiązkiem sporządzenia dokumentacji objęte były transakcje, których wartość przekroczyła minimalny próg ,00 euro. Od 2019 roku dla określenia zakresu obowiązku, przedsiębiorcy badać będą jedynie wartość zrealizowanych przez siebie transakcji. Jeżeli transakcje osiągną określone w ustawie progi, podatnicy będą zobowiązani do sporządzenia dokumentacji local file.! Dla każdej transakcji objętej dokumentacją local file przedsiębiorca będzie musiał dodatkowo sporządzić analizę benchmarkingową. Wartość transakcji Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla: 1. każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji; 2. strony kosztowej i przychodowej. Rodzaj transakcji w przypadku transakcji towarowej/finansowej; w przypadku transakcji usługowej umowy spółek/transakcje z rajami podatkowymi/wspólne przedsięwzięcia w przypadku innej transakcji niż wskazane powyżej Próg wartości transakcji ,00 PLN ,00 PLN ,00 PLN ,00 PLN Transakcje jednorodne Na potrzeby określenia obowiązku należy brać pod uwagę transakcje o charakterze jednorodnym. Nie ma znaczenia to, że transakcja została podzielona na kilka dokumentów, księgowych, płatności, czy też, że została dokonana z różnymi podmiotami. Przy ocenie czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny uwzględnia się: 1. jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz 2. kryteria porównywalności, 3. metody weryfikacji cen transferowych, 4. inne istotne fakty i okoliczności transakcji kontrolowanej. Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana. Ceny transferowe/ LTCA 2019 Na potrzeby ustalania progu dokumentacyjnego przyjmuje się wartości pomniejszone o podatek VAT. 3

4 Przykład grupowania transakcji Podatnik zawarł z podmiotami powiązanymi następujące transakcje (przy założeniu, że każda z wymienionych transakcji kontrolowanych ma odrębny i jednorodny charakter): zakupu surowców do produkcji od ich dystrybutora o wartości złotych rocznie, zakupu towarów handlowych od centralnego dystrybutora w celu dalszej odprzedaży o wartości złotych rocznie oraz zakupu półproduktów od ich producenta o wartości złotych rocznie. Wszystkie te transakcje mieszczą się w kategorii transakcji towarowych, dla których próg, od którego powstanie obowiązek dokumentacyjny, wyniesie złotych. W celu stwierdzenia istnienia obowiązku dokumentacyjnego, wartość poszczególnych transakcji należy odnieść odrębnie do progu wskazanego w ustawie. W rezultacie, spośród trzech wskazanych powyżej transakcji, obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych podlegać będzie jedynie zakup towarów handlowych od centralnego dystrybutora w celu dalszej odprzedaży, ponieważ jedynie wartość tej transakcji przekracza próg wskazany w ustawie. Ceny transferowe/ LTCA

5 Safe harbours Wprowadzono uproszczone zasady rozliczeń (ang. safe harbours), których zastosowanie przez podatnika będzie skutkowało uznaniem ceny lub elementu ceny za rynkową. Rozwiązanie to zostanie wprowadzone dla dwóch rodzajów transakcji pożyczek i usług o niskiej wartości dodanej. Dla transakcji, które spełnią poniższe warunki, przedsiębiorca nie będzie zobowiązany do sporządzania analizy benchmarkingowej. POŻYCZKI USLUGI O NISIEJ WARTOŚCI DODANEJ Organy odstąpią od określenia oprocentowania jeżeli: oprocentowanie ustalone zostanie w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu Ministra Finansów, nie przewiduje się dodatkowych opłat związanych z obsługą pożyczek, zostały one udzielone na okres nie dłuższy niż 5 lat oraz suma pożyczek udzielonych oraz pożyczek otrzymanych od podmiotów powiązanych (poziom liczony odrębnie) wynosi nie więcej niż PLN. Organy odstąpią od określenia oprocentowania jeżeli: narzut wynosić będzie nie więcej niż 5% kosztów (w przypadku ich nabycia) oraz nie mniej niż 5% kosztów (w przypadku ich świadczenia), usługobiorca posiada kalkulacje obejmującą rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji oraz sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji kosztów. Dokumentacja master file Do 2017 roku, zgodnie z treścią art. 9a UoCIT, obowiązek sporządzenia dokumentacji master file, mieli podatnicy, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość euro. Dokumentację master file sporządzana była dla grupy podmiotów powiązanych. Od roku 2019, obowiązkiem sporządzenia dokumentacji master file, zostaną objęte podmioty należące do grupy kapitałowej, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe i której skonsolidowane przychody przekroczyły zł lub równowartość tej kwoty w innej walucie. Wprowadzono możliwość spełnienia wymogu posiadania master file poprzez wykorzystanie w tym celu dokumentacji sporządzonej przez inny podmiot z grupy, w tym również w języku angielskim. Ceny transferowe/ LTCA

6 Zwolnienie podmiotów krajowych Pozostałe zwolnienia Obowiązek sporządzenia dokumentacji local file nie ma zastosowania do transakcji zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, jeśli w roku podatkowym, w którym realizowana jest transakcja każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki: nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 UoCIT, nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a UoCIT, nie poniósł straty podatkowej. Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych: objętych APA, których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu przychodu, między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, albo kosztu uzyskania w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego.

7 Terminy na sporządzenie dokumentacji Wydłużenie terminów na przygotowanie dokumentacji. Termin na złożenie oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych zostanie na stałe wydłużony z 3 do 9 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Termin na sporządzenie dokumentacji master fie wyniesie 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego. Nowa treść oświadczenia W oświadczeniu o sporządzeniu podmiot potwierdza, iż: 1. sporządził lokalną dokumentacje cen transferowych, 2. ceny transferowe transakcji ustalane są na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Nowy formularz TP-R Aktualny obowiązek składania CIT/TP i PIT/TP zastąpiony zostanie raportowaniem cen transferowych w elektronicznej formie TP-R. Podatnicy sporządzający dokumentację cen transferowych zobowiązani będą w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego składać informacje o cenach transferowych. Informacja o cenach transferowych zawiera: 1. cel złożenia informacji i okres za jaki jest składana, 2. dane identyfikacyjne podmiotu składającego informację oraz podmiotu, dla którego jest składana informacja, 3. ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja, 4. informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych, 5. informacje dotyczące metod i cen transferowych, 6. dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których mowa w pkt 2-5. Nowe uprawnienia organów podatkowych Wprowadzono narzędzia dla organów podatkowych, dzięki którym w trakcie kontroli organy będą uprawnione do uwzględnienia bądź nieuwzględnienia całokształtu warunków, na jakich prowadzą działalność podmioty powiązane poprzez uznanie, że dana transakcja nie zostałaby zawarta (ang. non- recognition) lub zostałaby zawarta inna (ang. recharacterization) biorąc pod uwagę: 1. fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane, 2. warunki które ustaliły między sobą podmioty dokonujące tej transakcji. Ceny transferowe/ LTCA

8 Odpowiedzial ność karnoskarbowa Niezłożenie oświadczenia o posiadaniu dokumentacji cen transferowych lub złożenie oświadczenia niezgodnego z prawdą wiąże się z poniesieniem przez kierowników jednostek odpowiedzialności karnej skarbowej w postaci grzywny w wysokości do 240 stawek dziennych. Niezłożenie TP-R lub złożenie TP-R niezgodnego z prawdą wiąże się z poniesieniem odpowiedzialności karnej skarbowej w postaci grzywny w wysokości do 240 stawek dziennych. Dodatkowe zobowiązanie Jeżeli w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi warunki transakcji lub wynagrodzenie ustalone jest nierynkowo, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Organ podatkowy ustala jednocześnie dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości: 10% sumy nienależnie wykazanej lub zawyżonej straty podatkowej i niewykazanego w całości lub części dochodu do opodatkowania w zakresie wynikającym z decyzji. możliwość podwojenia sankcyjnej stawki (20%), jeżeli podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego przekracza 15 mln zł (w zakresie nadwyżki ponad tę kwotę) lub podatnik nie przedłoży dokumentacji podatkowej, oraz potrojenie stawki sankcyjnej (30%) jeżeli kwota przekracza 15 mln i podatnik nie przedłoży dokumentacji cen transferowych dla danej transakcji (chyba, że zostanie ona uzupełniona w terminie wskazanym przez organ podatkowy, nie dłuższym niż 14 dni). Ceny transferowe/ LTCA

9 Pozostałe zmiany 1. Nowa definicja pojęcia transakcji Transakcja kontrolowana oznacza identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań. 2. Nowe definicje metod W rozporządzeniu wykonawczym do ustawy zastępującym obecne rozporządzenie z dnia 10 września 2009 r. zredefiniowano metody ustalania cen transferowych i ujednolicono je z przyjętymi przez OECD. Największą modyfikację przeszły definicje metody ceny odsprzedaży oraz koszt plus, w których zakwalifikowano wyłączenie kosztów ogólnego zarządu jako niewchodzącego w skład bazy kosztowej. 3. Inna metoda Ustawa wprowadza możliwość stosowania przez podatników tzw. szóstej metody dla wyceny transakcji wewnątrzgrupowych, tj. metody wybranej przez podatnika. Wprowadzono kryteria, jakie powinna spełniać taka inna metoda oraz w jaki sposób powinna być stosowana, aby zapewnić zgodność analizy z zasadą ceny rynkowej. 4. Korekty cen transferowych Podatnik będzie mógł dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodu, jeżeli spełnione zostaną wskazane w ustawie warunki. 5. Kompensaty Rozszerzono zasady dokonywania kompensaty między podmiotami powiązanymi o możliwość skompensowania niższego dochodu uzyskanego z transakcji kontrolowanych w jednym roku obrotowym z wyższym dochodem z transakcji kontrolowanych w następnym roku obrotowym oraz wprowadzono warunki oceny zasadności dokonania tej kompensaty. Ceny transferowe/ LTCA

10 Jak przygotować się do zmian Proponowane przepisy wprowadzają szereg istotnych zmian z punktu widzenia podatnika. Z jednej strony, przyznają organom podatkowym dodatkowe uprawnienia podczas kontroli, z drugiej wprowadzane są ułatwienia dla podatników w zakresie obowiązku dokumentacyjnego (szczególnie zwolnienia podmiotów krajowych). Należy jednak pamiętać, iż niektóre ze zmian mogą wprowadzić dodatkowe obowiązki po stronie podatnika (np. złożenie formularza TP-R, obowiązek przygotowania analiz porównawczych). W związku z wchodzącymi zmianami, w szczególności w związku z możliwością stosowania przepisów dla transakcji realizowanych w roku 2018, podatnicy powinni: przeprowadzenie audytu realizowanych transakcji, wybór korzystniejszych przepisów, weryfikacja rynkowego poziomu cen, przygotowanie analiz benchmarkingowych. Ceny transferowe/ LTCA

11 Nasze usługi w zakresie cen transferowych Kancelaria LTCA świadczy kompleksowe usługi wsparcia przedsiębiorców w zakresie dokumentowania i ustalania warunków rynkowych dla transakcji wewnątrzgrupowych, w tym w aspekcie zmian planowanych na 2019 r. Nasze usługi obejmują w szczególności: 1. Audyty Świadczymy usługi audytów, które mają na celu identyfikację ryzyk w obszarze cen transferowych i analizę stopnia przygotowania przedsiębiorstwa do zmieniających się przepisów z zakresu cen transferowych. 2. Analizy benchmarkingowe Sporządzamy analizy benchmarkingowe przy użyciu komercyjnych baz danych, wykorzystywanych również przez organy podatkowe, takich jak: Quick Analytics, RoyaltyStat, Thomson Reuters Loan Connector. 3. Szkolenia Realizujemy cykliczne szkolenia otwarte oraz online, jak również szkolenia zamknięte z tematyki cen transferowych 4. Dokumentacja TP Sporządzamy oraz przeprowadzamy weryfikację dokumentacji podatkowych, a także udzielamy wsparcia w identyfikacji, zebraniu, klasyfikacji i uporządkowaniu dowodów potwierdzających realizację transakcji (defense file). 5. TP Compliance Usługi świadczone w ramach TP compliance mają zapewnić zgodność zarządzania i kształtowania warunków transakcji wewnątrzgrupowymch z międzynarodowymi oraz krajowymi przepisami/wytycznymi z zakresu cen transferowych, jak również wskazać rynkowe zasady realizacji transakcji. Ceny transferowe/ LTCA

12 Zapraszamy do kontaktu Doradca p odatko wy Partner Zarządzający marcin.zarzycki@ltca.pl Adwokat, Doradca podatkow y Partner Zarządzający ca.pl Doradca podatko wy Partner anna.kubicz@ltca.pl O Kancelarii Kancelaria LTCA Zarzycki Niebudek Adwokaci i Doradcy Podatkowi sp.k. specjalizuje się w profesjonalnym doradztwie prawnym i podatkowym na rzecz podmiotów prawa gospodarczego. Świadczymy usługi zarówno dla spółek polskich, jak i zagranicznych, w tym grup kapitałowych oraz podmiotów notowanych na GPW i NewConnect. Jesteśmy zespołem Doradców Podatkowych, Adwokatów, Radców Prawnych oraz ekspertów z zakresu podatków i prawa. Nasi doradcy zdobywali doświadczenie zawodowe zarówno w instytucjach publicznych, jak i sektorze prywatnym oraz w uznanych kancelariach i firmach audytorskich. Nasze doświadczenie zdobyte podczas realizacji licznych projektów doradczych, audytorskich i szkoleniowych oraz doskonała znajomość regulacji prawnych i podatkowych stanowią podstawę do świadczenia usług o najwyższym stopniu profesjonalizmu. Eksperci Kancelarii dostarczają naszym Klientom szybkie, kompleksowe i skuteczne rozwiązania, dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Ceny transferowe/ LTCA

13 LTCA Zarzycki Niebudek Adwokaci i Doradcy Podatkowi sp.k. ul. Niemcewicza 26 lok. U Warszawa biuro@ltca.pl tel. (+48)