MARIUSZ OLECH. 15 wskazówek jak szybko, bezbłędnie i terminowo sporządzić CIT-8 za 2017 rok

Transkrypt

1 MARIUSZ OLECH 15 wskazówek jak szybko, bezbłędnie i terminowo sporządzić CIT-8 za 2017 rok

2 Redaktor: Mariusz Olech Wydawca: Marta Grabowska-Peda Kierownik Grupy Tematycznej: Norbert Pawlikowski ISBN: Copyright by Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2018 Skład i łamanie: IGAWA Ireneusz Gawliński Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel , faks Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich za stosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3 15 WSKAZÓWEK JAK SZYBKO, BEZBŁĘDNIE I TERMINOWO SPORZĄDZIĆ CIT-8 ZA 2017 ROK Podatnicy CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, do 3 kwietnia br. powinni złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej straty za 2017 rok. Wskazówka 1. Kto musi złożyć CIT-8 Zeznanie CIT-8 muszą złożyć podmioty, które na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) są podatnikami tego podatku, przede wszystkim osoby prawne. Warto w tym miejscu wspomnieć też, że w 2018 roku po raz kolejny będą sporządzać to rozliczenie także spółki komandytowo-akcyjne (które w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. także są podatnikami CIT). Trzeba również zauważyć, że niektóre podmioty mimo podlegania ustawie o CIT nie mają obowiązku składania zeznania rocznego. Odnosi się to przede wszystkim do jednostek zwolnionych podmiotowo, wymienionych w art. 6 ust. 1 ustawy o CIT (np. jednostek budżetowych). Omawiana powinność nie ciąży również na podmiotach osiągających przychody, do których nie stosuje się przepisów ustawy o CIT. Chodzi tutaj o wymienione w art. 2 ustawy o CIT przychody m.in. z działalności rolniczej (poza określonymi wyjątkami) i leśnej w rozumieniu ustawy o lasach. Wspomniane podmioty nie muszą składać zeznania rocznego jedynie wtedy, gdy oprócz wcześniej wskazanych nie osiągnęły żadnych innych przychodów. Od obowiązku złożenia zeznania rocznego nie zwalnia natomiast okoliczność, że podatnik nie osiągnął w okresie rozliczeniowym przychodów ani nie poniósł żadnych kosztów ich uzyskania. W takim przypadku należy złożyć zerowy CIT-8. UWAGA Brak jakichkolwiek przychodów i kosztów uzyskania przychodów nie wyłącza obowiązku złożenia zeznania podatkowego CIT-8. Poza wyjątkami wskazanymi w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT w ustawie tej nie istnieje bowiem żaden przepis, który by zwalniał podatnika z tego obowiązku. Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 sierpnia 2010 r. nr IPPB5/ /10 4/AM 3

4 Wskazówka 2. Trzeba wybrać odpowiedni formularz Aby rozliczyć się z podatku, należy pobrać odpowiedni druk w urzędzie skarbowym, jednakże ze względu na przepisy nakładające obowiązki w zakresie wysyłania deklaracji elektronicznych oraz względy praktyczne, wielu podatników korzysta z tzw. aktywnych formularzy. W tym celu można skorzystać np. z odpowiednich profesjonalnych programów księgowych tudzież rozwiązań dostępnych w Internecie, np. na stronach Ministerstwa Finansów. Przy czym przez wybór odpowiedniego druku należy rozumieć nie tylko skorzystanie z formularza o odpowiednim oznaczeniu (np. CIT-8), ale także z właściwej (tj. kolejnej) jego wersji. Warto zatem podkreślić, że wzory zeznań rocznych składanych przez podatników CIT za 2017 rok określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z 24 listopada 2015 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 1995).W świetle powołanego aktu prawnego, po jego nowelizacji, w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2017 rok należy stosować formularze o następujących oznaczeniach: CIT-8 (25) zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, CIT-8A (12) zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, CIT-8B (11) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatkową grupę kapitałową podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, Wskazówka 3. Rok podatkowy nie zawsze pokrywa się z kalendarzowym Jedną z najważniejszych czynności przy wypełnianiu zeznania w imieniu podatników CIT jest określenie roku podatkowego, którego to zeznanie dotyczy. Inaczej niż w zeznaniach PIT, w których po prostu wpisuje się konkretny rok kalendarzowy, w formularzu CIT-8 dokonuje się tego poprzez wskazanie, od kiedy (poz. 4) do kiedy (poz. 5) trwał rok podatkowy jednostki. W każdej z wymienionych pozycji należy wpisać dzień, miesiąc i rok wyznaczające początek oraz koniec okresu rozliczeniowego przyjętego przez podatnika składającego zeznanie roczne. 4

5 Taka konstrukcja tej części formularza znajduje uzasadnienie w przepisach ustawy o CIT odnoszących się do roku podatkowego. Choć zazwyczaj dla osób rozliczających się według ustawy o CIT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, to jednak mogą one wybrać jako swój rok podatkowy okres niepokrywający się z rokiem kalendarzowym. Odpowiedni zapis musi jednak znaleźć się w: statucie albo umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym jego zasady ustrojowe. Podatnik musi ponadto zawiadomić o swoim wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy. Inne zasady dotyczące określania roku podatkowego przewidziano w stosunku do podatników rozpoczynających działalność. W takim przypadku 1. rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych (art. 8 ust. 2 ustawy o CIT). W przypadku natomiast podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. W razie zmiany roku podatkowego za pierwszy po zmianie uważa się okres od 1. miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 miesięcy i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe. Jeszcze inaczej określa się rok podatkowy, w sytuacji gdy z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego (zob. art. 8 ust. 6 ustawy o CIT).Od przyjętego przez podatnika roku podatkowego będzie więc zależeć termin, w którym powinien złożyć zeznanie roczne. Wskazówka 4. Kiedy należy złożyć zeznanie podatkowe Zeznanie o wysokości uzyskanego w roku podatkowym dochodu lub poniesionej straty powinno być przekazane fiskusowi do końca 3. miesiąca następującego po roku podatkowym, za który jest ono składane (art. 27 ust. 1 ustawy o CIT). 5

6 Zatem przedsiębiorcy rozliczający CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, mają obowiązek złożyć zeznanie w terminie do 31 marca. Przy czym zgodnie z ustawą Ordynacja podatkowa (dalej: op), jeśli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy (art op). Ponieważ 31 marca w 2018 roku przypada w sobotę, zaś po niedzieli jest Poniedziałek Wielkanocny, zatem ostatecznym terminem złożenia zeznania za 2017 rok jest wtorek 3 kwietnia. PRZYKŁAD Spółka za rok podatkowy przyjęła okres trwający od 1 września do 31 sierpnia. Wobec tego zeznanie CIT-8 za rok podatkowy trwający od 1 września 2017 r. do 31 sierpnia 2018 r. spółka powinna złożyć najpóźniej 30 listopada 2018 r. W pozycji 4 zeznania jednostka wpisze (początek roku podatkowego), a w pozycji (koniec roku podatkowego). Wskazówka 5. Należy wskazać urząd skarbowy i cel złożenia formularza Podatnik wypełniający część A formularza CIT-8 powinien w nim wskazać urząd skarbowy, do którego adresowane jest zeznanie, oraz określić cel złożenia formularza. Zeznanie roczne wraz z załącznikami należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres siedziby przedsiębiorcy (jeśli jest ona położona na terytorium Polski). Siedzibę określa się na podstawie odpowiedniego rejestru, a w przypadku gdy adres siedziby nie został ujawniony w rejestrze bierze się pod uwagę siedzibę wynikającą ze statutu lub odpowiedniej umowy. Taki sposób ustalania organu podatkowego, do którego należy złożyć wspomniane zeznanie, wynika z 2 rozporządzenia ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. z 2017 r., poz. 122 ). Odmienne zasady obowiązują w tym zakresie przedsiębiorców mających siedzibę za granicą, ale prowadzących działalność gospodarczą na terytorium Polski (czyli nierezydentów). W ich przypadku organem upoważnionym do przyjęcia zeznania będzie bowiem urząd skarbowy właściwy dla opodatkowania podmiotów zagranicznych. W każdym województwie wyznaczony jest jeden urząd skarbowy do obsługi takich podmiotów. O tym zaś, do którego z nich powinno trafić zeznanie, decyduje miejsce prowadzenia przez te podmioty działalności gospodarczej. Wykaz wspomnianych urzędów zawarto w 6 ww. rozporządzenia ministra finansów. 6

7 PRZYKŁAD W województwie dolnośląskim takim wyznaczonym organem jest naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, w województwie małopolskim naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w województwie mazowieckim naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, a w województwie świętokrzyskim naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach. Jeżeli jednak tego rodzaju zagraniczny podatnik prowadzi działalność gospodarczą na terenie więcej niż jednego województwa, to właściwy miejscowo do złożenia zeznania będzie co do zasady naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie. Wskazanie celu złożenia formularza odbywa się przez zaznaczenie w pozycji 7 zeznania CIT- 8 kwadratu nr 1 jeśli składane jest zeznanie, bądź kwadratu nr 2 w razie jego korekty. Wskazówka 6. Wpisz dane identyfikujące Kolejna ważna część zeznania wymagająca wypełnienia to część B. Umieszcza się w niej dane identyfikujące, takie jak: pełna nazwa, REGON, adres siedziby (w tym: kraj, województwo, powiat, gminę, ulicę, numer domu, numer lokalu, miejscowość, kod pocztowy, pocztę). W omawianej części trzeba też poinformować m.in. o tym, czy podatnik uwzględnił w kosztach uzyskania przychodów odsetki od pożyczek, o których mowa w art. 15c ustawy o CIT (chodzi o przepisy dotyczące tzw. niedostatecznej kapitalizacji), korzystał ze zwolnienia od wpłacania zaliczek (lub utraty prawa do zwolnienia), o którym mowa w art. 25 ust ustawy o CIT (poz. 22), oraz czy był zobowiązany do przygotowania dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi (poz. 24). Krąg podatników sporządzających tego rodzaju dokumentację został określony w art. 9a ustawy o CIT. Oczywiście nie należy również zapominać o wpisaniu NIP (w poz. 1 formularza CIT-8). Wskazówka 7. Pamiętaj o załącznikach Oprócz jednego ze wspomnianych wcześniej druków zeznań rocznych (np. CIT-8) podatnicy często muszą także złożyć stosowne załączniki. Podstawowymi dokumentami składanymi wraz z tego rodzaju zeznaniami są: 7

8 CIT-8/O (12) informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku, CIT-D (5) informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/przekazanych darowiznach. Ponadto do rocznego zeznania CIT niektóre jednostki dołączają: CIT-BR (3) informację o odliczeniach od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. SSE-R (5) rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, CIT-ST (7) informację podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych, CIT/TP (1) uproszczone sprawozdanie dotyczące podmiotów powiązanych. Informację o załącznikach, ze wskazaniem liczby składanych druków, należy podać w części C formularza CIT-8. Wskazówka 8. Dlaczego CIT-ST stwarza problemy podatnikom Podatnicy szczególnie często zapominają o dołączeniu ostatniego z wymienionych formularzy. Przypomnijmy zatem, że powinność dołączania załącznika CIT-ST do zeznania CIT-8 spoczywa na przedsiębiorcach mających zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby (art. 28 ust. 1 ustawy o CIT). Mówiąc w uproszczeniu, składają go firmy, które mają co najmniej jeden zakład (oddział) w innej gminie niż ta, w której znajduje się siedziba firmy. Podstawowym celem składania tego rodzaju informacji jest umożliwienie jednostkom samorządu terytorialnego określenia, jaka część dochodu z tytułu udziału we wpływach z CIT powinna być przekazywana do budżetu jednostki, na obszarze której znajduje się zakład (oddział), proporcjonalnie do liczby osób zatrudnionych w nim na podstawie umowy o pracę. Załącznikiem do CIT-ST jest formularz CIT-ST/A będący informacją o zakładach (oddziałach) podatnika. Jak pokazuje praktyka, przedsiębiorcy mają wiele wątpliwości odnośnie do powinności składania tego rodzaju dokumentów wraz z zeznaniem rocznym. W dużym stopniu wynikają one 8

9 z faktu, że definicja zakładu (oddziału) stosowana na użytek powyższego przepisu jest inna niż powszechnie przyjęta do celów podatkowych. Określono ją w art. 10 ust. 3 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). W świetle tej regulacji zakładem (oddziałem) jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika. Zatem jeśli jednostka zatrudnia pracowników, których miejsce wykonywania pracy określone w umowach o pracę jest inne niż miejsce jej siedziby (tj. znajduje się np. na terenie innej gminy), to powinna złożyć CIT-ST. Nie przesądza to natomiast automatycznie o obowiązku dołączenia CIT- -ST/A. Jak bowiem podkreślały w swoich wyjaśnieniach organy podatkowe, jeśli określone miejsce wykonywania pracy nie jest organizacyjnie wyodrębnionym zakładem (oddziałem), to przedsiębiorca powinien złożyć CIT-ST. Nie ma natomiast obowiązku składania CIT-ST/A. Za przykład może tutaj posłużyć interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 lutego 2010 r. (nr IPPB5/ /09 4/AS), wydana na wniosek przedsiębiorcy zatrudniającego telepracowników. Zakładem nie jest miejsce wykonywania obowiązków telepracownika Miejsce wykonywania obowiązków telepracownika nie należy traktować jak zakładu. Ze względu na fakt, że miejsca, z których pracownicy spółki pracujący w domu świadczą swoją pracę, nie są organizacyjnie wyodrębnionym zakładem ani jego zorganizowaną częścią, to znaczy, że nie jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnychprzeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania, po stronie spółki nie powstaje obowiązek składania formularza CIT-ST/A Informacja o zakładach (oddziałach). Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 lutego 2010 r., nr IPPB5/ /09 4/AS Z kolei podatnicy, którzy uzyskali od ministra finansów decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi, do zeznania rocznego powinni także dołączyć sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. Taki obowiązek nakłada na nich art. 27 ust. 3 ustawy o CIT. Wskazówka 9. Niektórzy podatnicy muszą złożyć dodatkowe dokumenty Niektóre podmioty oprócz obowiązku złożenia zeznania rocznego (wraz z wymaganymi przez przepisy załącznikami) powinny także przekazać do urzędu skarbowego dodatkowe dokumenty. Chodzi o: 9

10 sprawozdanie finansowe (dla podmiotów zobowiązanych do jego sporządzenia), sprawozdanie z badania (jeśli sprawozdanie finansowe obowiązkowo podlega badaniu przez biegłego rewidenta), w przypadku spółek kapitałowych (spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Wskazane dokumenty należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego (art. 27 ust. 2 ustawy o CIT). Wskazówka 10. Nie musisz jednocześnie składać sprawozdania finansowego Podatnicy często nie wiedzą, czy do urzędu trzeba przekazać sprawozdanie już zatwierdzone, czy też należy złożyć dokument nawet bez takiego statusu wraz z zeznaniem rocznym. Ich wątpliwości biorą się stąd, że zgodnie z ustawą o rachunkowości (dalej: UoR) sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego powinno być dokonane nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 UoR). Jeśli więc rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zrobić do 31 marca. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego musi natomiast nastąpić nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego (art. 53 ust. 1 UoR). Gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zatem uczynić do 30 czerwca. Podobne regulacje zawiera ustawa Kodeks spółek handlowych (dalej: ksh), w której mowa o tym, że spółki kapitałowe na zatwierdzenie sprawozdania finansowego mają 6 miesięcy, począwszy od końca roku obrotowego (art. 231 i 395 ksh). Oznacza to, że na dzień złożenia zeznania rocznego CIT-8 sprawozdanie jednostki może być jeszcze niezatwierdzone. Ze względu na zbieżność ustawowych terminów do sporządzenia sprawozdania finansowego oraz złożenia CIT-8 można się spotkać z poglądami, że wspomniane sprawozdanie (choćby nie było jeszcze zatwierdzone) powinno być dołączane do składanego w urzędzie skarbowym zeznania, o którym mowa. Taka jest też dość często spotykana praktyka, której uzasadnieniem jest fakt, że terminowo przygotowane sprawozdanie finansowe to podstawa do przygotowania zeznania CIT-8, a przynajmniej znacznie ułatwia jego sporządzenie. Wspomniana praktyka nie wynika jednak z obowiązujących przepisów. Nie wspominają one bowiem o tym, że sprawozdania finansowe mają być składane łącznie z zeznaniami CIT-8. Wręcz przeciwnie. Zapis art. 27 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym sprawozdanie finansowe należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty jego zatwierdzenia, 10

11 jednoznacznie wskazuje na brak takiego obowiązku. Także w ww. wzorze formularza CIT-8 (jak i w nowszym) nie wymieniono sprawozdania finansowego jako załącznika do niego. Dlatego należy uznać, że fiskus nie może domagać się od podatników składania wraz z zeznaniem niezatwierdzonych sprawozdań finansowych. PRZYKŁAD Spółka 23 marca 2018 r. sporządziła sprawozdanie finansowe, a następnie na jego podstawie zeznanie roczne za ubiegły rok (CIT-8). Rok podatkowy spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Wspomniane zeznanie zostało złożone w urzędzie skarbowym 27 marca 2018 r. Spółka nie dołączyła do niego sprawozdania finansowego, które w tym czasie nie było jeszcze zatwierdzone. Do zatwierdzenia sprawozdania doszło 26 kwietnia 2018 r. Następnie 4 maja br. jednostka złożyła je do urzędu skarbowego wraz z innymi wymaganymi przez przepisy dokumentami. Z rocznym sprawozdaniem finansowym nie należy utożsamiać sprawozdania z działalności sporządzanego przez kierownika jednostki (art. 49 UoR). Przypomnijmy, że na to pierwsze składają się: bilans, rachunek zysków i strat, a także informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia (art. 45 ust. 2 UoR). Natomiast sprawozdanie z działalności sporządzone przez kierownika jednostki traktowane wprawdzie jako uzupełnienie rocznego sprawozdania finansowego, ale niebędące jego formalnym elementem nie musi być przekazywane do urzędu skarbowego. Wskazówka 11. Uważaj na rozliczenia Kolejnym etapem sporządzania zeznania rocznego jest dokonanie odpowiednich rozliczeń, w częściach od D do K formularza CIT-8. W tym celu w poz. 35 trzeba wpisać wszystkie przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP, tj. zarówno opodatkowane, jak i zwolnione od podatku. Natomiast w poz. 40 wpisuje się koszty uzyskania przychodów ze źródeł położonych na terytorium RP. Pozycja 41 służy do ujęcia kosztów uzyskania przychodów dotyczących przychodów wymienionych w poz. 36 (tj. przychodów ze źródeł położonych za granicą), a pozycje pozostałych kosztów. 11

12 W części D ujmuje się także przychody uzyskane w następstwie wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, które w związku z art. 12 ust. 1b pkt 5 ustawy o CIT podlegają wykazaniu w danym roku podatkowym. Po ustaleniu wysokości przychodów (w części D.1) i kosztów (w części D.2) obliczana jest różnica pomiędzy kwotą przychodów (wykazanych w poz. 39) a kwotą kosztów ich uzyskania (określonych w poz. 45). Otrzymany wynik jest dochodem (poz. 46) lub stratą (poz. 47). W części E formularza CIT-8 następuje ustalenie podstawy opodatkowania/straty. Wykazuje się tu zwolnienia i odliczenia, które należy przenieść z poz. 40 (m.in. wymienione w art. 17 ustawy o CIT), z poz. 68 (odliczenia od dochodu, w tym darowizny) oraz z poz. 72 (wydatki inwestycyjne) załącznika CIT-8/O. Podstawa opodatkowania (wykazana w poz. 55) zmniejszana jest o wydatki poniesione na nabycie nowych technologii (o których mowa w uchylonym z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 18b ustawy o CIT na zasadzie praw nabytych). To samo dotyczy wydatków poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, w ramach tzw. ulgi B+R (wykazanych w pozycji 23 załącznika CIT/BR). Zwiększa się ją natomiast m.in. o kwoty odliczeń dokonanych w poprzednich latach (wydatków inwestycyjnych oraz z tytułu nabycia nowych technologii), w związku z utratą prawa do odliczeń. Ostateczną podstawę opodatkowania/stratę wykazuje się w części E.5. Następnie w części F oblicza się podatek należny. Aby tego dokonać, należy przemnożyć podstawę opodatkowania przez stawkę podatku, która w 2017 roku wynosiła 19% (a w przypadku tzw. małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność 15%). Otrzymaną w ten sposób kwotę wykazuje się w poz. 69 formularza. W dalszej kolejności z pozycji 84 załącznika CIT-8/O trzeba przenieść do pozycji 70 formularza CIT-8 łączną kwotę odliczeń od podatku. Należne zaliczki, miesięczne lub kwartalne wykazuje się odpowiednio w części G (poz ) omawianego formularza, wpisując w pozycji 97 sumę zaliczek, które podatnik zapłacił. Różnica pomiędzy podatkiem należnym a zaliczkami należnymi wykazywana jest w części H zeznania (poz ), część I zaś jest przeznaczona do obliczenia nadpłaty bądź kwoty podatku do zapłaty (jako różnicy pomiędzy podatkiem należnym a sumą wpłaconych przez jednostkę zaliczek). W części J ujmuje się z kolei tzw. odrębne zobowiązanie podatkowe (w zakresie dochodów wydatkowanych przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, tj. zwolnionych przedmiotowo na cele inne niż określone w tych przepisach), zaś w części K wpisuje się inne zobowiązania podatkowe. 12

13 Wskazówka 12. Wypełnione zeznanie trzeba podpisać Aby można było mówić o poprawnie wypełnionym zeznaniu CIT-8, trzeba je jeszcze podpisać. W tym celu w części L formularza (poz. 153) należy podać imię i nazwisko osoby odpowiedzialnej za obliczenie podatku. Podpis zaś tej osoby (wraz z telefonem kontaktowym) powinien się znaleźć w pozycji 156. Ponadto zeznanie powinno być podpisane przez osobę lub osoby reprezentujące podatnika (poz. 154). W przypadku osób prawnych mogą to więc zrobić osoby zarządzające jednostką (np. członkowie zarządu w przypadku spółki z o.o. zgodnie z art ksh) bądź upoważnione przez nich osoby, np. pełnomocnicy. Przy czym przepisy dopuszczają również możliwość podpisania zeznania rocznego przez specjalnie umocowanego w tym zakresie pełnomocnika (art. 80a op). Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji bo o nim mowa jest szczególnym rodzajem pełnomocnictwa, upoważniającym jedynie do złożenia podpisu na deklaracji, z wyłączeniem innych działań na rzecz podatnika. Oczywiście obowiązek złożenia osobistego podpisu dotyczy zeznań składanych w tradycyjnej formie papierowej, przez podmioty które mają do tego prawo. Wskazówka 13. Zazwyczaj CIT-8 składa się drogą elektroniczną Obecnie zasadą jest przesyłanie tego rodzaju dokumentów wyłącznie w formie elektronicznej. W przypadku podatników CIT obowiązek składania do urzędów skarbowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej dotyczy nie tylko zeznań CIT-8, ale również m.in. formularzy CIT-8A, CIT-8B, a także informacji IFT-2/IFT-2R. Jednak tak jak w przypadku wielu przepisów podatkowych, również od wspomnianej wcześniej zasady przewidziano pewne wyjątki. Od konieczności przesyłania ww. dokumentów drogą elektroniczną zwolnione zostały bowiem podmioty, które na podstawie przepisów wymienionych w art. 45ba ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są obowiązane sporządzić informacje oraz roczne obliczenie podatku za rok podatkowy (tj. PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R) dla nie więcej niż pięciu podatników PIT (osób fizycznych). Tak wynika z art. 27a ustawy o CIT. Bez znaczenia jest forma zatrudnienia tych osób, podobnie jak tytuł, na podstawie którego dokonywane były wypłaty na ich rzecz, wykazane w powołanych wcześniej dokumentach (np. umowa o pracę, cywilnoprawna umowa zlecenia czy o dzieło, kontrakt menedżerski, świadczenia na rzecz byłego pracownika itp.). Wystawienie takiej informacji podatkowej na rzecz danej osoby powoduje, że należy ją traktować 13

14 jako podatnika PIT rozliczanego przez przedsiębiorcę będącego płatnikiem, pod kątem limitu uprawniającego do składania przez ten podmiot rocznych zeznań w formie papierowej. Analogicznie będzie w sytuacji, gdy dany przedsiębiorca w ogóle nie sporządza tego rodzaju dokumentów. Takie jednostki, w szczególności zatrudniające w danym roku mniej niż 5 pracowników (i niewypłacające należności na rzecz innych osób wykazywanych w ww. dokumentach) nadal mogą składać zeznania CIT-8 w formie papierowej. Natomiast jeśli przedsiębiorca ma obowiązek przekazywania ww. formularzy PIT w formie elektronicznej, to również zeznanie CIT-8, tak jak np. informacje IFT2/IFT-2R, musi przesłać do urzędu skarbowego w formie elektronicznej. Wymaga jednak podkreślenia, że możliwość wyboru papierowej wersji zeznania mają jedynie te podmioty, której składają je we własnym imieniu. Dokumenty, które wypełniają i składają za nich podmioty zajmujące się usługowym prowadzeniem ksiąg rachunkowych (np. biura rachunkowe) obligatoryjnie muszą być przesłane w formie elektronicznej. W przypadku takich biur forma elektroniczna musi być stosowana niezależnie od liczby podmiotów, dla których przygotowywane są deklaracje (zeznania). WAŻNE Zeznanie CIT-8 za 2017 rok w formie papierowej wolno złożyć podatnikom, którzy spełniają łącznie dwa warunki: zobowiązani są sporządzić informacje lub roczne obliczenie podatku za dany rok dla nie więcej niż 5 podatników PIT, nie korzystają z usług biura rachunkowego, które składałoby te dokumenty do urzędu skarbowego w ich imieniu. Dotyczy to również przypadków, gdy takie zeznanie składa biuro rachunkowe, pomimo tego że dany podatnik korzystający w omawianym zakresie z usług tego biura sporządza wspomniane wcześniej deklaracje dla mniej niż 5 podatników bądź nie sporządza ich wcale. PRZYKŁAD Spółka BETA w 2017 roku zatrudniała wyłącznie dwóch pracowników (w tym jednego członka zarządu zatrudnionego na podstawie umowy o pracę), w związku z czym z tego tytułu sporządziła dwie informacje PIT-11. W imieniu i na rzecz spółki zajmuje się tym biuro rachunkowe, które ponadto rozlicza jednostkę pod kątem prawa pracy i ZUS. Za pośrednictwem biura, o którym mowa, sporządzane i przekazywane do urzędu skarbowego są również zeznania roczne tej spółki. Oznacza to, że mimo iż w imieniu i na rzecz spółki 14

15 jako płatnika PIT biuro sporządza dokumenty rozliczeniowe dla mniej niż 5 osób, jej zeznanie roczne CIT-8 za 2017 rok powinno przesłać w formie elektronicznej. PRZYKŁAD Rozliczeniami podatkowymi i księgowymi spółki GAMMA zajmuje się podmiot zewnętrzny. Jednak pomimo prowadzenia ksiąg przez biuro rachunkowe przygotowane przez jego pracowników dokumenty rozliczeniowe spółka jako płatnik i podatnik wysyła do urzędu skarbowego we własnym zakresie, tj. sama składa deklaracje (informacje) podatkowe. W tej sytuacji, ponieważ spełnia kryteria uprawniające do składania dokumentów w formie papierowej, nie ma obowiązku wysyłania zeznania CIT-8 za 2017 rok drogą elektroniczną. Spełnienie warunków do złożenia dokumentów w tradycyjny, pisemny sposób nie pozbawia przedsiębiorcy prawa do ich złożenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Odnosi się to także do zeznania CIT-8 wraz z załącznikami, które stanowią jego integralną część. Wskazówka 14. Zeznanie powinno być złożone terminowo Aby uniknąć ewentualnych sankcji karnoskarbowych oraz zapłaty ewentualnych odsetek za zwłokę, należy zadbać o to, aby złożenie zeznania oraz uregulowanie wynikającego z niego podatku zostały dokonane w przewidzianym do tego terminie, czyli najpóźniej 3 kwietnia 2018 r. Zgodnie z art op termin do złożenia zeznania będzie zachowany, jeśli przed jego upływem pismo zostanie m.in.: wysłane w formie dokumentu elektronicznego do organu podatkowego, a nadawca otrzymał urzędowe potwierdzenie odbioru, nadane w polskiej placówce pocztowej operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy Prawo pocztowe lub w placówce pocztowej operatora świadczącego pocztowe usługi powszechne w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub otrzymane przez polską placówkę pocztową operatora wyznaczonego po nadaniu w państwie spoza Unii Europejskiej albo złożone w polskim urzędzie konsularnym. Jeśli więc podatnik mający do tego prawo chce z niego skorzystać, tj. złożyć zeznanie w tradycyjnej formie papierowej i mieć potwierdzenie, że to zrobił powinien udać się do urzędu 15

16 skarbowego albo placówki pocztowej w godzinach ich otwarcia. Nieco więcej czasu na wywiązanie się z tego obowiązku mają podatnicy, którzy będą składać CIT-8 drogą elektroniczną. Możliwość składania w ten sposób wspomnianych zeznań rocznych wraz z załącznikami sprawia, że wypełniony formularz można wysłać nawet w ostatniej chwili tuż przed upływem wspomnianego wcześniej terminu. Należy jednak pamiętać o tym, że elektroniczne deklaracje CIT muszą być podpisane e-podpisem z kwalifikowanym certyfikatem. PRZYKŁAD W spółce rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W dniu 27 lutego 2018 r. jednostka złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie CIT-8 za 2017 rok. Z zeznania wynika podatek do zapłaty w kwocie zł. Podatnik uiścił go 3 kwietnia br., czyli zachował termin określony w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Wskazówka 15. Uważaj na błędy Jak w każdym innym przypadku, przy sporządzaniu zeznania podatkowego nie jest wskazany pośpiech. Warto więc dokładnie przeanalizować wszystkie wskazówki. Na koniec przypominamy, że od obowiązku złożenia zeznania rocznego nie zwalnia okoliczność, że podatnik nie osiągnął w okresie rozliczeniowym przychodów ani nie poniósł żadnych kosztów ich uzyskania. Podstawa prawna: ĆĆ art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 201), ĆĆ art. 1, art. 8, art. 27, art. 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz ze zm.). Mariusz Olech specjalista ds. podatków 16

17 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 1DK022 ISBN: