CIT-8 musisz złożyć do końca marca

Transkrypt

1 CIT-8 musisz złożyć do końca marca

2 Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Marta Grabowska-Peda Autor: Mariusz Olech, specjalista ds. podatków ISBN: Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Skład i łamanie: Raster Studio Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel , faks Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

3 PRZEDSIĘBIORCY MAJĄ CZAS DO KOŃCA MARCA NA PRZYGOTOWANIE CIT-8 Osoby podlegające ustawie o CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, do końca marca br. powinni złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej stracie za 2016 rok. Od obowiązku złożenia zeznania rocznego nie zwalnia okoliczność, że podatnik nie osiągnął w okresie rozliczeniowym przychodów ani nie poniósł żadnych kosztów ich uzyskania. W takim przypadku należy złożyć zerowy CIT-8. Wzory zeznań rocznych składanych przez podatników CIT za 2016 roku określono w rozporządzeniu ministra finansów z 24 listopada 2015 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1865) są to: CIT-8 (24) Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8/O (11) Informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku CIT-D (5) Informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/przekazanych darowiznach CIT-BR informacja o odliczeniach od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Rok podatkowy nie zawsze pokrywa się z kalendarzowym Inaczej niż w zeznaniach PIT, w których po prostu wpisuje się konkretny rok kalendarzowy w formularzu CIT-8 dokonuje się tego poprzez wskazanie, od kiedy (poz. 4) do kiedy (poz. 5) trwał rok podatkowy jednostki. Choć zazwyczaj dla osób rozliczających się według ustawy o CIT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, to jednak mogą one wybrać jako swój rok podatkowy okres niepokrywający się z rokiem kalendarzowym. O fakcie tym jednak musi być zapis w: statucie albo umowie spółki, albo innym dokumencie odpowiednio regulującym jego zasady ustrojowe. Podatnik musi ponadto zawiadomić o swoim wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy. 3

4 Inne zasady dotyczące określania roku podatkowego przewidziano w stosunku do podatników rozpoczynających działalność. W takim przypadku 1. rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych (art. 8 ust. 2 ustawy o CIT). W przypadku natomiast podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. W razie zmiany roku podatkowego za pierwszy po zmianie uważa się okres od 1. miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 miesięcy i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe. Jeszcze inaczej określa się rok podatkowy, w sytuacji gdy z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego (zob. art. 8 ust. 6 ustawy o CIT). Od przyjętego przez podatnika roku podatkowego będzie więc zależeć termin, w którym powinien złożyć zeznanie roczne. UWAGA Zeznanie o wysokości uzyskanego w roku podatkowym dochodu lub poniesionej straty powinno być przekazane fiskusowi do końca 3. miesiąca następującego po roku podatkowym, za który jest ono składane (art. 27 ust. 1 ustawy o CIT). Zatem przedsiębiorcy rozliczający CIT, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, mają obowiązek złożyć zeznanie w terminie do 31 marca. Spółka za rok podatkowy przyjęła okres trwający od 1 września do 31 sierpnia. Wobec tego zeznanie CIT-8 za rok podatkowy trwający od 1 września 2015 r. do 31 sierpnia 2016 r. spółka powinna złożyć najpóźniej 30 listopada 2016 r. W pozycji 4 zeznania jednostka wpisze (początek roku podatkowego), a w pozycji (koniec roku podatkowego). Oprócz jednego ze wspomnianych wcześniej druków zeznań rocznych (np. CIT-8) podatnicy często muszą także złożyć stosowne załączniki. Podstawowymi dokumentami składanymi wraz z tego rodzaju zeznaniami są: CIT-8/O (10) informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku, CIT-D (5) informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/przekazanych darowiznach. Ponadto do rocznego zeznania CIT niektóre jednostki dołączają: 4

5 SSE-R (5) rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia CIT-Sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych SPR/MT Sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej do celów podatku dochodowego ORD-ZU(3) Uzasadnienie przyczyn korekty deklaracji CIT-BR(1) Informacja o odliczeniach od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową Podatnicy szczególnie często zapominają o dołączeniu CIT-ST do zeznania CIT-8 spoczywa na przedsiębiorcach mających zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby (art. 28 ust. 1 ustawy o CIT). Mówiąc w uproszczeniu, składają go firmy, które mają co najmniej jeden zakład (oddział) w innej gminie niż ta, w której znajduje się siedziba firmy. Podstawowym celem składania tego rodzaju informacji jest umożliwienie jednostkom samorządu terytorialnego określenia, jaka część dochodu z tytułu udziału we wpływach z CIT powinna być przekazywana do budżetu jednostki, na obszarze której znajduje się zakład (oddział), proporcjonalnie do liczby osób zatrudnionych w nim na podstawie umowy o pracę. Załącznikiem do CIT-ST jest formularz CIT-ST/A będący informacją o zakładach (oddziałach) podatnika. Jak pokazuje praktyka, przedsiębiorcy mają wiele wątpliwości odnośnie do powinności składania tego rodzaju dokumentów wraz z zeznaniem rocznym. W dużym stopniu wynikają one z faktu, że definicja zakładu (oddziału) stosowana na użytek powyższego przepisu jest inna niż powszechnie przyjęta do celów podatkowych. Określono ją w art. 10 ust. 3 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (tekst jedn.: Dz.U. z 2015 r. poz. 513). W świetle tej regulacji zakładem (oddziałem) jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika. Zatem jeśli jednostka zatrudnia pracowników, których miejsce wykonywania pracy określone w umowach o pracę jest inne niż miejsce jej siedziby (tj. znajduje się np. na terenie innej gminy), to powinna złożyć CIT-ST. Nie przesądza to natomiast automatycznie o obowiązku dołączenia CIT-ST/A. Jak bowiem podkreślały w swoich wyjaśnieniach organy podatkowe, jeśli określone miejsce wykonywania pracy nie jest organizacyjnie wyodrębnionym zakładem (oddziałem), to przedsiębiorca powinien złożyć CIT-ST. Nie ma natomiast obowiązku składania CIT-ST/A. Za przykład może tutaj posłużyć interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 lutego 2010 r. (nr IPPB5/ /09 4/AS), wydana na wniosek przedsiębiorcy zatrudniającego telepracowników. 5

6 CO NA TO FISKUS Miejsca wykonywania obowiązków telepracownika nie należy traktować jak zakładu. Ze względu na fakt, że miejsca, z których pracownicy spółki pracujący w domu świadczą swoją pracę, nie są organizacyjnie wyodrębnionym zakładem ani jego zorganizowaną częścią, to znaczy, że nie jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania, po stronie spółki nie powstaje obowiązek składania formularza CIT-ST/A Informacja o zakładach (oddziałach). Interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 lutego 2010 r., nr IPPB5/ /09 4/AS Z kolei podatnicy, którzy uzyskali od ministra finansów decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi, do zeznania rocznego powinni także dołączyć sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. Taki obowiązek nakłada na nich art. 27 ust. 3 ustawy o CIT. UWAGA Informację o załącznikach, ze wskazaniem liczby składanych druków, należy podać w części C formularza CIT-8. Pamiętaj o złożeniu do US zatwierdzonego sprawozdania Niektóre podmioty oprócz obowiązku złożenia zeznania rocznego (wraz z wymaganymi przez przepisy załącznikami) powinny także przekazać do urzędu skarbowego dodatkowe dokumenty. Chodzi o: zatwierdzone sprawozdanie finansowe (dla podmiotów zobowiązanych do jego sporządzenia), opinię i raport podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych (jeśli sprawozdanie finansowe obowiązkowo podlega badaniu przez biegłego rewidenta), w przypadku spółek kapitałowych (spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Wskazane dokumenty należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego (art. 27 ust. 2 ustawy o CIT). Podatnicy często nie wiedzą, czy do urzędu trzeba przekazać sprawozdanie już zatwierdzone, czy też należy złożyć dokument nawet bez takiego statusu wraz z zeznaniem rocznym. Ich wątpliwości biorą się stąd, że zgodnie z ustawą o rachunkowości (dalej: uor) sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego powinno być dokonane nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Jeśli więc rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zrobić do 31 marca. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego musi natomiast 6

7 nastąpić nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego (art. 53 ust. 1 uor). Gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zatem uczynić do 30 czerwca. Spółka 23 marca 2016 r. sporządziła sprawozdanie finansowe, a następnie na jego podstawie zeznanie roczne za ubiegły rok (CIT-8). Rok podatkowy spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Wspomniane zeznanie zostało złożone w urzędzie skarbowym 31 marca 2016 r. Spółka nie dołączyła do niego sprawozdania finansowego, które w tym czasie nie było jeszcze zatwierdzone. Do zatwierdzenia sprawozdania doszło 29 kwietnia 2016 r. Następnie 6 maja br. jednostka złożyła je do urzędu skarbowego wraz z innymi wymaganymi przez przepisy dokumentami. Podobne regulacje zawiera ustawa Kodeks spółek handlowych (dalej: ksh), w której mowa o tym, że spółki kapitałowe na zatwierdzenie sprawozdania finansowego mają 6 miesięcy, począwszy od końca roku obrotowego (art. 231 i 395 ksh). Oznacza to, że na dzień złożenia zeznania rocznego CIT-8 sprawozdanie jednostki może być jeszcze niezatwierdzone. Ze względu na zbieżność ustawowych terminów do sporządzenia sprawozdania finansowego oraz złożenia CIT-8 można się spotkać z poglądami, że wspomniane sprawozdanie (choćby nie było jeszcze zatwierdzone) powinno być dołączane do składanego w urzędzie skarbowym zeznania, o którym mowa. To dość często spotykana praktyka, której uzasadnieniem jest fakt, że terminowo przygotowane sprawozdanie finansowe to podstawa do przygotowania zeznania CIT-8, a przynajmniej znacznie ułatwia jego sporządzenie. Wspomniana praktyka nie wynika jednak z obowiązujących przepisów. Nie wskazują one bowiem o tym, że sprawozdania finansowe mają być składane łącznie z zeznaniami CIT-8. Wręcz przeciwnie. Zapis art. 27 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym sprawozdanie finansowe należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty jego zatwierdzenia, jednoznacznie wskazuje na brak takiego obowiązku. Także w ww. wzorze formularza CIT-8 (jak i w nowszym) nie wymieniono sprawozdania finansowego jako załącznika do niego. Dlatego należy uznać, że fiskus nie może domagać się od podatników składania wraz z zeznaniem niezatwierdzonych sprawozdań finansowych. Niezbędne może być też sprawozdanie z działaności Z rocznym sprawozdaniem finansowym nie należy utożsamiać sprawozdania z działalności sporządzanego przez kierownika jednostki (art. 49 uor). Przypomnijmy, że na to pierwsze składają się: bilans, rachunek zysków i strat, a także informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do sprawozdania finansowego, oraz dodatkowe informacje i objaśnienia (art. 45 ust. 2 uor). Natomiast sprawozdanie z działalności sporządzone przez kierownika jednostki traktowane wprawdzie jako uzupełnienie rocznego sprawozdania finansowego, ale niebędące jego formalnym elementem nie musi być przekazywane do urzędu skarbowego. 7

8 Wypełnione zeznanie trzeba podpisać Aby można było mówić o poprawnie wypełnionym zeznaniu CIT-8, trzeba je jeszcze podpisać. W tym celu w części L formularza (poz. 144) należy podać imię i nazwisko osoby odpowiedzialnej za obliczenie podatku. Podpis zaś tej osoby (wraz z pieczątką i telefonem kontaktowym) powinien się znaleźć w pozycji 147. Ponadto zeznanie powinno być podpisane (z użyciem pieczątki) przez osobę lub osoby reprezentujące podatnika (poz. 145). W przypadku osób prawnych mogą to więc zrobić osoby zarządzające jednostką (np. członkowie zarządu w przypadku spółki z o.o. zgodnie z art ksh) bądź upoważnione przez nich osoby, np. pełnomocnicy. Przy czym przepisy dopuszczają również możliwość podpisania zeznania rocznego przez specjalnie umocowanego w tym zakresie pełnomocnika (art. 80a op). UWAGA Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji bo o nim mowa jest szczególnym rodzajem pełnomocnictwa, upoważniającym jedynie do złożenia podpisu na deklaracji, z wyłączeniem innych działań na rzecz podatnika Oczywiście obowiązek złożenia osobistego podpisu oraz pieczątki dotyczy zeznań składanych w tradycyjnej formie papierowej przez podmioty, które mają do tego prawo. Należy bowiem podkreślić, że obecnie zasadą jest przesyłanie tego rodzaju dokumentów wyłącznie w formie elektronicznej. W przypadku podatników CIT obowiązek składania do urzędów skarbowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej dotyczy nie tylko zeznań CIT-8, ale również m.in. formularzy CIT-8, CIT-8A, CIT-8B, a także informacji IFT-2/IFT-2R. Jednak tak jak w przypadku wielu przepisów podatkowych, również od wspomnianej wcześniej zasady przewidziano pewne wyjątki. Od obowiązku przesyłania ww. dokumentów drogą elektroniczną zwolnione zostały bowiem podmioty, które na podstawie przepisów wymienionych w art. 45ba ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są obowiązane sporządzić informacje oraz roczne obliczenie podatku za rok podatkowy (tj. PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R lub PIT-40) dla nie więcej niż pięciu podatników PIT (osób fizycznych). Tak wynika z art. 27a ustawy o CIT. Bez znaczenia jest forma zatrudnienia tych osób, podobnie jak tytuł, na podstawie którego dokonywane były wypłaty na ich rzecz, wykazane w powołanych wcześniej dokumentach (np. umowa o pracę, cywilnoprawna umowa zlecenia czy o dzieło, kontrakt menedżerski, świadczenia na rzecz byłego pracownika itp.). Wystawienie takiej informacji podatkowej na rzecz danej osoby powoduje, że należy ją traktować jako podatnika PIT rozliczanego przez przedsiębiorcę będącego płatnikiem, pod kątem limitu uprawniającego do składania przez ten podmiot rocznych zeznań w formie papierowej. Analogicznie będzie w sytuacji, gdy dany przedsiębiorca w ogóle nie sporządza tego rodzaju dokumentów. Takie jednostki, w szczególności zatrudniające w danym roku 8

9 mniej niż 5 pracowników (i niewypłacające należności na rzecz innych osób wykazywanych w ww. dokumentach), nadal mogą składać zeznania CIT-8 w formie papierowej. Natomiast jeśli przedsiębiorca ma obowiązek przekazywania ww. formularzy PIT w formie elektronicznej, to również zeznanie CIT-8, tak jak np. informacje IFT2/IFT-2R, musi przesłać do urzędu skarbowego w formie elektronicznej. Wymaga jednak podkreślenia, że możliwość wyboru papierowej wersji zeznania mają jedynie te podmioty, której składają je we własnym imieniu. Dokumenty, które wypełniają i składają za nich podmioty zajmujące się usługowym prowadzeniem ksiąg rachunkowych (np. biura rachunkowe), obligatoryjnie muszą być przesłane w formie elektronicznej. W przypadku takich biur forma elektroniczna musi być stosowana niezależnie od liczby podmiotów, dla których przygotowywane są deklaracje (zeznania). UWAGA Zeznanie CIT-8 za 2016 rok w formie papierowej wolno złożyć podatnikom, którzy spełniają łącznie dwa warunki: zobowiązani są sporządzić informacje lub roczne obliczenie podatku za dany rok dla nie więcej niż 5 podatników PIT, nie korzystają z usług biura rachunkowego, które składałoby te dokumenty do urzędu skarbowego w ich imieniu. Dotyczy to również przypadków, gdy takie zeznanie składa biuro rachunkowe, pomimo że dany podatnik korzystający w omawianym zakresie z usług tego biura sporządza wspomniane wcześniej deklaracje dla mniej niż 5 podatników bądź nie sporządza ich wcale. Spółka BETA w 2016 roku zatrudniała wyłącznie dwóch pracowników (w tym jednego członka zarządu który pracował na podstawie umowy o pracę), w związku z czym z tego tytułu sporządziła jedną informację PIT-11 oraz jedno rozliczenie podatku PIT-40. W imieniu i na rzecz spółki zajmuje się tym biuro rachunkowe, które ponadto rozlicza jednostkę pod kątem prawa pracy i ZUS. Za pośrednictwem biura, o którym mowa, sporządzane i przekazywane do urzędu skarbowego są również zeznania roczne tej spółki. Oznacza to, że mimo iż w imieniu i na rzecz spółki jako płatnika PIT biuro sporządza dokumenty rozliczeniowe dla mniej niż 5 osób, jej zeznanie roczne CIT-8 za 2016 rok powinno przesłać w formie elektronicznej. Rozliczeniami podatkowymi i księgowymi spółki GAMMA zajmuje się podmiot zewnętrzny. Jednak pomimo prowadzenia ksiąg przez biuro rachunkowe przygotowane przez jego pracowników dokumenty rozliczeniowe spółka jako płatnik i podatnik wysyła do urzędu skarbowego we własnym zakresie, tj. sama składa deklaracje (informacje) podatkowe. W tej sytuacji, ponieważ spełnia kryteria uprawniające do składania dokumentów w formie papierowej, nie ma obowiązku wysyłania zeznania CIT-8 za 2016 rok drogą elektroniczną. 9

10 Spełnienie warunków do złożenia dokumentów w tradycyjny, pisemny sposób nie pozbawia przedsiębiorcy prawa do ich złożenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Odnosi się to także do zeznania CIT-8 wraz z załącznikami, które stanowią jego integralną część. Zeznanie powinno być złożone terminowo Aby uniknąć ewentualnych sankcji karnoskarbowych oraz zapłaty ewentualnych odsetek za zwłokę, należy zadbać o to, aby złożenie zeznania oraz uregulowanie wynikającego z niego podatku zostały dokonane w przewidzianym do tego terminie, czyli najpóźniej 31 marca 2017 r. Jeśli więc podatnik chce złożyć zeznanie w tradycyjnej formie papierowej i mieć potwierdzenie, że to zrobił, powinien udać się do urzędu skarbowego albo placówki pocztowej w godzinach ich otwarcia. Więcej czasu na wywiązanie się z tego obowiązku mają podatnicy, którzy zdecydują się na złożenie CIT-8 drogą elektroniczną. Podstawa prawna: art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.), art. 1, art. 8, art. 27, art. 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Mariusz Olech specjalista ds. podatków NIEZATWIERDZONEGO SPRAWOZDANIA NIE NALEŻY SKŁADAĆ Z CIT-8 Zeznanie roczne CIT-8 muszą złożyć w urzędzie skarbowym do 31 marca 2017 r. podmioty, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Do składanego formularza nie trzeba jednak dołączać sprawozdania finansowego, gdy nie jest ono jeszcze zatwierdzone. Problem: Co należy złożyć do urzędu skarbowego oprócz zeznania CIT-8 o wysokości uzyskanego w roku podatkowym dochodu lub poniesionej straty? Rozwiązanie: Niektóre podmioty, oprócz zeznania rocznego i załączników CIT składanych do końca 3. miesiąca następującego po roku podatkowym (chyba że przyjęły jako rok podatkowy inny okres niż rok kalendarzowy), muszą dostarczyć dodatkowe dokumenty finansowe. 10

11 PRZYKŁAD Spółka za rok podatkowy przyjęła okres trwający od 1 września do 31 sierpnia. Wobec tego zeznanie CIT-8 za rok podatkowy trwający od 1 września 2016 r. do 31 sierpnia 2017 r. powinna złożyć najpóźniej 30 listopada 2017 r. W pozycji 4 zeznania jednostka wpisze (początek roku podatkowego), a w pozycji (koniec roku podatkowego). Podstawowymi dokumentami składanymi wraz z zeznaniem CIT-8 są: CIT-8/O informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku, CIT-D informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/przekazanych darowiznach. Ponadto do rocznego zeznania CIT niektóre jednostki dołączają: CIT-BR informację o odliczeniach od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, SSE-R rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, CIT-ST informację podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych. Z kolei podatnicy, którzy uzyskali od ministra finansów decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi, do zeznania rocznego powinni także dołączyć sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej. Załącznik CIT-ST Załącznik CIT-ST składają firmy, które mają co najmniej jeden zakład (oddział) w innej gminie niż ta, w której znajduje się siedziba firmy. Jeśli jednostka zatrudnia pracowników, których miejsce wykonywania pracy określone w umowach o pracę jest inne niż miejsce jej siedziby (tj. znajduje się np. na terenie innej gminy), to powinna złożyć CIT-ST. Nie przesądza to natomiast automatycznie o obowiązku dołączenia CIT-ST/A. Jak bowiem podkreślały w swoich wyjaśnieniach organy podatkowe, jeśli określone miejsce wykonywania pracy nie jest organizacyjnie wyodrębnionym zakładem (oddziałem), to przedsiębiorca powinien złożyć CIT-ST. Nie ma natomiast obowiązku składania CIT-ST/A. Za przykład może tutaj posłużyć interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 lutego 2010 r. (nr IPPB5/ /09-4/AS). 11

12 Dodatkowe dokumenty Spółki mogą być zobowiązane do przekazania do urzędu skarbowego dodatkowych dokumentów, takich jak: zatwierdzone sprawozdanie finansowe (dla podmiotów zobowiązanych do jego sporządzenia), opinia i raport podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych (jeśli sprawozdanie finansowe obowiązkowo podlega badaniu przez biegłego rewidenta), w przypadku spółek kapitałowych (spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Wskazane dokumenty należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego musi nastąpić nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zatem uczynić do 30 czerwca). Oznacza to, że na dzień złożenia zeznania rocznego CIT-8 sprawozdanie jednostki może być jeszcze niezatwierdzone. Złożenie sprawozdania Podatnicy często nie wiedzą, czy do urzędu trzeba przekazać sprawozdanie już zatwierdzone, czy też należy złożyć dokument nawet bez takiego statusu wraz z zeznaniem rocznym. Ich wątpliwości biorą się stąd, że zgodnie z ustawą o rachunkowości sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego powinno być dokonane nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Jeśli więc rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zrobić do 31 marca. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego musi natomiast nastąpić nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, należy to zatem uczynić do 30 czerwca. Podobne regulacje zawiera ustawa Kodeks spółek handlowych, w której mowa o tym, że spółki kapitałowe mają 6 miesięcy na zatwierdzenie sprawozdania finansowego, począwszy od końca roku obrotowego. Oznacza to, że na dzień złożenia zeznania rocznego CIT-8 sprawozdanie jednostki może być jeszcze niezatwierdzone. PRZYKŁAD Spółka 23 marca 2017 r. sporządziła sprawozdanie finansowe, a następnie na jego podstawie zeznanie roczne za ubiegły rok (CIT-8). Rok podatkowy spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym. Wspomniane zeznanie zostało złożone w urzędzie skarbowym 31 marca 2017 r. Spółka nie dołączyła do niego sprawozdania finansowego, które w tym czasie nie było jeszcze zatwierdzone. Do zatwierdzenia sprawozdania doszło 28 kwietnia 2017 r. Następnie 5 maja br. jednostka złożyła je do urzędu skarbowego wraz z innymi wymaganymi przez przepisy dokumentami. 12

13 Ze względu na zbieżność ustawowych terminów do sporządzenia sprawozdania finansowego oraz złożenia CIT-8 można się spotkać z poglądami, że wspomniane sprawozdanie (choćby nie było jeszcze zatwierdzone) powinno być dołączane do składanego w urzędzie skarbowym zeznania. Wspomniana praktyka nie wynika jednak z obowiązujących przepisów. Nie wspominają one bowiem o tym, że sprawozdania finansowe mają być składane łącznie z zeznaniami CIT-8. Wręcz przeciwnie. Zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o CIT sprawozdanie finansowe należy złożyć w urzędzie skarbowym w terminie 10 dni od daty jego zatwierdzenia. Także we wzorze formularza CIT-8 (jak też w nowszym) nie wymieniono sprawozdania finansowego, jako załącznika do niego. Dlatego należy uznać, że fiskus nie może domagać się od podatników składania wraz z zeznaniem niezatwierdzonych sprawozdań finansowych. Droga elektroniczna Obecnie zasadą jest przesyłanie tego rodzaju dokumentów wyłącznie w formie elektronicznej. W przypadku podatników CIT obowiązek składania do urzędów skarbowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej dotyczy nie tylko zeznań CIT-8, ale również m.in. formularzy CIT-8A, CIT-8B, a także informacji IFT-2/IFT-2R. Jednak tak jak w przypadku wielu przepisów podatkowych, również od wspomnianej wcześniej zasady przewidziano pewne wyjątki. Od konieczności przesyłania ww. dokumentów drogą elektroniczną zwolnione zostały podmioty, które na podstawie przepisów wymienionych w art. 45ba ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są obowiązane sporządzić informacje oraz roczne obliczenie podatku za rok podatkowy (tj. PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R lub PIT-40) dla nie więcej niż pięciu podatników PIT (osób fizycznych). Tak wynika z art. 27a ustawy o CIT. Bez znaczenia jest forma zatrudnienia tych osób, podobnie jak tytuł, na podstawie którego dokonywane były wypłaty na ich rzecz, wykazane w powołanych wcześniej dokumentach (np. umowa o pracę, cywilnoprawna umowa zlecenia czy o dzieło, kontrakt menedżerski, świadczenia na rzecz byłego pracownika itp.). Wystawienie takiej informacji podatkowej na rzecz danej osoby powoduje, że tę osobę należy traktować jako podatnika PIT rozliczanego przez przedsiębiorcę będącego płatnikiem, pod kątem limitu uprawniającego do składania przez ten podmiot rocznych zeznań w formie papierowej. UWAGA Spełnienie warunków do złożenia dokumentów w tradycyjny, pisemny sposób nie pozbawia przedsiębiorcy prawa do ich złożenia za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Odnosi się to także do zeznania CIT-8 wraz z załącznikami, które stanowią jego integralną część. 13

14 Analogicznie będzie w sytuacji, gdy dany przedsiębiorca w ogóle nie sporządza tego rodzaju dokumentów. Takie jednostki, w szczególności zatrudniające w danym roku mniej niż 5 pracowników (i niewypłacające należności na rzecz innych osób wykazywanych w ww. dokumentach), nadal mogą składać zeznania CIT-8 w formie papierowej. Natomiast jeśli przedsiębiorca ma obowiązek przekazywania ww. formularzy PIT w formie elektronicznej, to również zeznanie CIT-8, tak jak np. informacje IFT2/IFT-2R, musi przesłać do urzędu skarbowego w formie elektronicznej. Usługi księgowe Wymaga jednak podkreślenia, że możliwość wyboru papierowej wersji zeznania mają jedynie te podmioty, które składają je we własnym imieniu. Dokumenty, które wypełniają i składają za nich podmioty zajmujące się usługowym prowadzeniem ksiąg rachunkowych (np. biura rachunkowe), obligatoryjnie muszą być przesłane w formie elektronicznej. W przypadku takich biur forma elektroniczna musi być stosowana niezależnie od liczby podmiotów, dla których przygotowywane są deklaracje (zeznania). UWAGA Zeznanie CIT-8 za 2016 rok w formie papierowej wolno złożyć podatnikom, którzy spełniają łącznie dwa warunki: zobowiązani są sporządzić informacje lub roczne obliczenie podatku za dany rok dla nie więcej niż 5 podatników PIT, nie korzystają z usług biura rachunkowego, które składałoby te dokumenty do urzędu skarbowego w ich imieniu. Dotyczy to również przypadków, gdy takie zeznanie składa biuro rachunkowe, pomimo że dany podatnik korzystający w omawianym zakresie z usług tego biura sporządza wspomniane wcześniej deklaracje dla mniej niż 5 podatników bądź wcale ich nie sporządza. Podstawa prawna: art. 12 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 201), art. 8, art. 27 ust. 2, art. 27a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz ze zm.). Mariusz Olech specjalista ds. podatków 14

15 WZÓR DEKLARACJI CIT-8 15

16 16

17 17

18 18

19 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 1DK017 ISBN: