PORTAL FK POLECA. 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza

Transkrypt

1 PORTAL FK POLECA 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza

2 Redaktor prowadzący: Sylwia Maliszewska Wydawca: Norbert Pawlikowski ISBN: Wydawnictwo: Wiedza i Praktyka sp. z.o.o. Adres: Warszawa, ul. Łotewska 9a Kontakt: Telefon , faks , portalfk@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Skład i łamanie: Raster Studio 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji 18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wiedzy i Praktyki.

3 18 WAŻNYCH ZMIAN W PODATKACH DOCHODOWYCH OD 1 STYCZNIA 2018 R. Wyodrębnienie w CIT dwóch źródeł przychodów, zmiany dotyczące podatkowych grup kapitałowych, nowe regulacje odnośnie do rozliczania wstępnej opłaty leasingowej i raty leasingu to tylko niektóre zmiany, które obowiązują wraz z początkiem 2018 roku, a jest ich znacznie więcej. Eksperci z Accreo omawiają konsekwencje nowych regulacji. Poniżej przedstawiamy podsumowanie kilku istotnych obszarów zmian w CIT i PIT, które mogą mieć wpływ na zasady opodatkowania Państwa działalności. Obszar Zmiana Konsekwencje Minimalny podatek od nieruchomości (PIT/CIT) Wyodrębnienie źródeł przychodów Wydatki na usługi niematerialne/ wydatki na korzystanie z WNiP/ znaki towarowe (PIT/CIT) Wprowadzenie minimalnego podatku od nieruchomości dla właścicieli nieruchomości komercyjnych (centr handlowych, domów towarowych, budynków biurowych), których wartość początkowa przekracza 10 mln zł. Miesięczny podatek ustalony w wysokości 0,035% wartości początkowej. Wyodrębnienie w CIT dwóch źródeł przychodów: (i) zysków kapitałowych, (ii) pozostałych zysków. Brak możliwości łączenia dochodów oraz strat z poszczególnych źródeł. Dotyczy to również przychodów i kosztów uzyskanych za pośrednictwem m.in. spółek osobowych. Wprowadzenie limitu dla wydatków przekraczających 3 mln zł stanowiących koszty pośrednie na usługi niematerialne oraz na korzystanie z WNiP, które mogą być zaliczone do kosztów podatkowych poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych oraz mających siedzibę w rajach podatkowych. W takim przypadku limit wyniesie 5% wskaźnika EBIDTA (wartość zysku operacyjnego powiększonego o amortyzację). Opodatkowanie właścicieli niektórych budynków handlowo- -usługowych i biurowych. Konieczność odrębnej kalkulacji dochodów z zysków kapitałowych i oddzielnie dochodów z działalności gospodarczej. Brak możliwości kompensacji przychodów z działalności gospodarczej ze stratami z zysków kapitałowych i odwrotnie. Zmiany odczuwalne dla podatników przeprowadzających wiele transakcji dotyczących usług niematerialnych z podmiotami powiązanymi. Bez ograniczenia będą oni mogli zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki dotyczące objętych regulacją usług jedynie do 3 mln zł oraz objęte porozumieniami APA. 3

4 Obszar Zmiana Konsekwencje Koszty finansowania dłużnego Programy motywacyjne (PIT) Aport przedsiębiorstwa/zcp Ograniczenia dotyczą m.in. wydatków na usługi doradcze, reklamowe, opłaty i należności za korzystanie z niektórych WNiP (m.in. znaków towarowych). Ograniczenia także dla przychodu rozpoznanego przy zbyciu WNiP wykorzystywanych na podstawie licencji bądź odkupionych, które mogą być zaliczone do kosztów podatkowych. W przypadku jednak gdy pomiędzy podmiotami powiązanymi zostało zawarte porozumienie cenowe APA, ograniczenia te nie będą miały zastosowania. Ograniczenie zaliczenia do kosztów nadwyżki finansowania dłużnego (różnica między odsetkami zapłaconymi przez podatnika a uzyskanym przychodem z odsetek) do 30% EBITDA. Pozostała część kosztów będzie mogła być odliczona w kolejnych latach. Ograniczenie będzie miało zastosowanie do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego przekraczającego 3 mln zł. Poza obecnymi ograniczeniami limit obejmie (i) koszty zabezpieczenia zobowiązań, (ii) część odsetkową rat leasingowych, (iii) prowizje za udzielenie finansowania oraz (iv) kary i odsetki za opóźnienia w spłacie zobowiązań. Wprowadzenie regulacji wyłączającej przychody uzyskiwane z programów motywacyjnych ze źródła z kapitałów pieniężnych (19% stawka podatku) i zaliczenie ich do przychodu ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście. Uregulowano moment opodatkowania dochodów ze zbycia akcji nabytych w ramach programów motywacyjnych. Dochód do opodatkowania powstawać będzie w momencie zbycia tych akcji. Wprowadzenie małej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania w stosunku do aportów przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Organy będą mogły badać, czy takie transakcje mają uzasadnienie biznesowe. Zmniejszenie opłacalności sprzedaży znaków towarowych w celu ich amortyzacji. Ograniczenie możliwości zaliczania do kosztów podatkowych kosztów finansowania dłużnego. Umożliwienie rozliczania kosztów w kolejnych latach (maksymalnie 5 lat po poniesieniu kosztu); nie dotyczy podmiotów sukcesorów. Opodatkowanie przychodów z programów motywacyjnych według skali podatkowej (18% i 32%). Konieczność szczegółowej oceny przez podatników CIT ryzyka opodatkowania aportu przedsiębiorstwa lub ZCP nawet przy korzyści z optymalizacji nieprzekraczającej 100 tys. zł. 4

5 Obszar Zmiana Konsekwencje Podział przez wydzielenie (PIT/CIT) Ograniczenie rozliczania kosztów finansowania nabycia udziałów lub akcji Wniesienie wkładu pieniężnego do spółek kapitałowych* Podatkowe grupy kapitałowe Wprowadzenie regulacji wskazującej, że przy podziale majątku spółki (niestanowiącego ZCP) koszt uzyskania przychodu ustala się od wartości stanowiącej nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów (akcji). Wprowadzenie wyłączenia możliwości uznawania za koszty podatkowe m.in. odsetek od kredytów i pożyczek zaciągniętych w celu sfinansowania nabycia udziałów lub akcji w szczególności w przypadku połączenia spółki nabywającej i nabywanej oraz utworzenia PGK. Wprowadzenie regulacji wskazującej, że wniesienie wkładu pieniężnego do spółki kapitałowej będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie wnoszącego. Przychodem będzie wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze. Koszty uzyskania przychodów rozliczane będą na zasadach ogólnych. Najważniejsze zmiany: obniżenie z zł do zł przeciętnej wysokości kapitału zakładowego jaki muszą posiadać spółki tworzące PGK; obniżenie z 95% do 75% wysokości bezpośredniego udziału, jaki spółka dominująca musi posiadać w kapitale spółek zależnych; obniżenie z 3% do 2% poziomu dochodowości PGK; skrócenie limitu zgłoszenia umowy o utworzeniu PGK do właściwego organu z trzech miesięcy do 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK; wprowadzenie rozwiązania, zgodnie z którym w przypadku naruszenia przez PGK warunków jej funkcjonowania (poza warunkiem dotyczącym dochodowości) spółki tworzące uprzednio PGK będą musiały Wyłączenie możliwości optymalizacji z wykorzystaniem podziału przez wydzielenie. Nadal jednak neutralne podatkowo pozostaną podziały przez wydzielenie ZCP (pod warunkiem uzasadnienia ekonomicznego). Zmniejszenie atrakcyjności stosowania schematu debt-push down z uwagi na wyłączenie możliwości kwalifikowania wydatków na finansowanie zewnętrzne jako kosztów podatkowych. Zmiana może skutkować zmniejszeniem atrakcyjności inwestowania przez inwestorów zewnętrznych. Wydaje się, że regulacja może zostać wprowadzona w wyniku błędu ustawodawcy. Będziemy Państwa informować o tej kwestii na bieżąco. Liberalizacja wymogów dotyczących tworzenia i funkcjonowania PGK. Ograniczenie możliwości optymalizacji z użyciem PGK w przypadku rozwiązania. 5

6 Obszar Zmiana Konsekwencje Ograniczenie możliwości rozpoznania kosztów przy darowiźnie środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych* (PIT) Amortyzacja (PIT/CIT) Najem prywatny ryczałt (RYCZAŁT) Podział wyniku finansowego rozliczyć podatek do maksymalnie 3 lat, tak jakby PGK w tym czasie nie istniała (czyli poprzez rozliczenie CIT przez każdą ze spółek z osobna), konieczność stosowania warunków rynkowych w transakcjach między członkami PGK. Wprowadzenie regulacji, zgodnie z którą nie uznaje się za KUP odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeśli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Podwyższenie z zł do zł limitu wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych umożliwiającego jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie tych środków lub wartości do kosztów uzyskania przychodów. Wprowadzenie rocznego limitu kwotowego (100 tys. zł), który warunkowałby możliwość stosowania ryczałtu (8,5%) od przychodów z tzw. najmu prywatnego. Przekroczenie limitu skutkowałoby zastosowaniem wyższej stawki podatku (12,5%) w zakresie kwoty nadwyżki. Doprecyzowanie regulacji dotyczącej wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kwot stanowiących podział wyniku finansowego. Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych otrzymanych drogą darowizny bądź spadku, m.in. pomiędzy osobami najbliższymi. * Stosownie do informacji przedstawionych przez Ministerstwo Finansów regulacje te powinny zostać zniesione. Będziemy Państwa informować o tej kwestii na bieżąco. Zmiana może zachęcić w szczególności mikro, małe i średnie przedsiębiorstwa do zwiększenia wydatków inwestycyjnych. Zmianę mogą odczuć osoby, które wynajmują kilka nieruchomości w wysokich cenach, dotychczas ustawodawca nie przewidywał bowiem żadnego limitu. Zmiana nie dotyczy podmiotów wynajmujących nieruchomości w ramach działalności gospodarczej na zasadach ogólnych. Przedsiębiorstwa nie będą mogły zaliczać do KUP m.in. nagród i premii z opodatkowanego zysku. 6

7 Leasing Obszar Zmiana Konsekwencje Działalność twórcza (PIT) Zagraniczna spółka kontrolowana CFC (PIT/CIT) Możliwość szacowania wartości usług Wprowadzenie zasady stanowiącej, że odliczenie wstępnej opłaty leasingowej i raty leasingu odbywać się będzie w tym samym momencie, w którym zostanie ujęta do celów bilansowych (rozliczenie w czasie). Doprecyzowanie regulacji obejmującej podwyższonymi kosztami uzyskania przychodów działalność twórcza w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa. Najważniejsze zmiany: podniesienie limitu posiadanych udziałów przez podatnika z 25% do 50%, przy czym ten limit zostanie spełniony, gdy rezydent samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi przekroczy próg posiadania 50% udziałów w spółce zagranicznej; zmiana definicji spółki zagranicznej poprzez dodanie, że rezydent samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi posiada bezpośrednio lub pośrednio udziały w kapitale spółki nieposiadającej siedziby/zarządu na terytorium RP; zmniejszenie procentowego udziału przychodów pasywnych uzyskiwanych przez spółkę zagraniczną z 50% do 33% oraz poszerzenie katalogu przychodów pasywnych. Wprowadzenie regulacji umożliwiającej organom podatkowym szacowanie wartości transakcji świadczenia usług, jeśli cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej. Wydłużenie okresu zaliczania opłat i rat leasingowych do kosztów podatkowych w przypadku leasingobiorców korzystających z leasingu operacyjnego. Łączne koszty uzyskania przychodów nie będą mogły przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej złotych. Ograniczenie możliwości stosowania powyższych kosztów dla niektórych profesji, np.: branży IT. Możliwość zastosowania przepisów dla pracowników zajmujących się działalnością B+R. Dostosowane do wymogów unijnej dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. ustanawiającej przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezpośredni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego. Ograniczenie dokonywania transakcji nierynkowych również pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. 7

8 Podstawa prawna: ustawa z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 27 listopada 2017 r. poz. 2175). Urszula Płusa-Szpadzik Project Manager w Dziale Doradztwa Podatkowego Accreo Sp. z o.o. Anna Kanclerska Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego Accreo Sp. z o.o. Tomasz Miszograj Starszy Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego Accreo Sp. z o.o. Adam Szmyt Konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego Accreo Sp. z o.o. 8

9 PRZETESTUJ BEZPŁATNIE PRZEZ 7 DNI! Jedyny portal, w którym uzyskasz odpowiedzi na swoje pytania od najlepszych ekspertów Korzystając z Portalu FK, otrzymujesz: Prawo do indywidualnego kontaktu z ekspertami i zadawania im pytań Nielimitowany dostęp do PORADNI, czyli stale powiększającej się i codziennie aktualizowanej bazy porad Codziennie nowości z zakresu rachunkowości, podatków, kadr, płac i ZUS z praktycznym komentarzem Dostęp do szkoleń online i materiałów video na temat zmian w prawie Dostęp do ponad aktualnych narzędzi dla księgowych i kadrowych największa baza Wyselekcjonowane treści dla firm, dla sektora publicznego i NGO Przetestuj Portal FK BEZPŁATNIE 3 proste kroki do uzyskania 7-dniowego bezpłatnego dostępu: 1 Wejdź na stronę 2 Wypełnij formularz rejestracyjny 3 Odbierz wiadomość z linkiem aktywującym bezpłatny dostęp Propozycja dotyczy NOWYCH użytkowników

10 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 2PK21 ISBN: