Podstawy systemu podatkowego oraz podatki pośrednie, cz.2 podatki pośrednie. Treści programowe: 3)Zasady rejestracji dla celów VAT

Transkrypt

1 Podstawy systemu podatkowego oraz podatki pośrednie cz.2 podatki pośrednie dr Grzegorz Bucior Katedra Rachunkowości Uniwersytet Gdański Podstawy systemu podatkowego oraz podatki pośrednie, cz.2 podatki pośrednie Treści programowe: 3)Zasady rejestracji dla celów VAT a) Obowiązek rejestracji jako podatnik VAT b) Procedura rejestracji podatnika VAT c) Zasady wyrejestrowania podatnika VAT 4) Ustalanie VAT naliczonego i należnego oraz rozrachunków z Urzędem Skarbowym z tytułu VAT a) Stosowanie prawa do odliczenia VAT b) Wycena VAT należnego c) Korekta VAT o nieuregulowane w terminie płatności d) Ustalanie kwoty do zapłaty/zwrotu/przeniesienia Podstawy systemu podatkowego oraz podatki pośrednie, cz.2 podatki pośrednie Treści programowe: 7) Podatek akcyzowy a) Zakres podmiotowy b) Zakres przedmiotowy c) Skład podatkowy i inne szczególne rozliczenia związane z podatkiem akcyzowym. d) Obowiązki ewidencyjne i sprawozdawcze w zakresie podatku akcyzowego 8) Cło a) Zakres podmiotowy b) Zakres przedmiotowy c) Procedury celne oraz zasady dokumentacyjne i ewidencyjne związane z obciążeniami celnymi Podstawy systemu podatkowego oraz podatki pośrednie, cz.2 podatki pośrednie Treści programowe: 1) Istota podatku VAT a) Geneza podatku VAT b) Zasady podatku VAT c) Regulacje wspólnotowe i krajowe 2) Struktura podatku VAT a) Zakres podmiotowy podatku VAT b) Zakres przedmiotowy podatku VAT c) Moment podatkowy, obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe, d) Stawki podatkowe, e) Podstawa opodatkowania. Podstawy systemu podatkowego oraz podatki pośrednie, cz.2 podatki pośrednie Treści programowe: 5) Ewidencja i sprawozdawczość podatkowa i księgowa VAT a) Szczególna ewidencja podatkowa b) Ewidencja księgowa transakcji opodatkowanych c) Deklaracje i informacje podatkowe 6) Dokumentacja podatkowa w zakresie podatku VAT a) Faktura i inne dokumenty źródłowe b) Dokumentacja dostaw transgranicznych Literatura pomocnicza: 1.Janusz Zubrzycki, Leksykon VAT, Unimex, Wrocław Ewa Sokołowska-Strug, Leksykon VAT, C.H. Beck, Warszawa Marzenna Kałka i in., Podatek akcyzowy: leksykon, Unimex, Wrocław Jerzy Chuderski, Krzysztof Chuderski, Postępowanie celne: Prawo celne krajowe i wspólnotowe z komentarzem, Wolters Kluwer, Warszawa

2 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (PODATEK VAT LUB PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ) JEST SPECYFICZNYM TYPEM POŚREDNIEGO, POWSZECHNEGO PODATKU OBROTOWEGO, KTÓRY OBCIĄŻĄ OSTATECZNEGO NABYWCĘ TOWARU LUB USŁUGI. PODATEK TEN JEST ZAWARTY W CENIE ZAKUPU TOWARU LUB USŁUGI. Podmiotowa struktura systemu podatku VAT KONSUMENCI PODATNICY ORGANY SKARBOWE WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI ZASADA POWSZECHNOŚCI VAT WYNIKA Z ZAKRESU PRZEDMIOTOWEGO OPODATKOWANIA PODATKIEM VAT, KTÓRY OBEJMUJE WSZELKIE DOSTAWY TOWARÓW I ŚWIADCZENIA USŁUG ZA WYNAGRODZENIEM, NIEZALEŻNIE OD TEGO, NA JAKIM ETAPIE OBROTU SĄ REALIZOWANE, TZN. CZY MAJĄ ONE CHARAKTER ZAOPATRZENIOWY, INWESTYCYJNY, CZY TEŻ KONSUMPCYJNY. POWSZECHNOŚĆ WYNIKA RÓWNIEŻ Z ZAKRESU PODMIOTOWEGO Z UWAGI NA BARDZO SZEROKO OKREŚLONY ZAKRES PODMIOTÓW UZNAWANYCH ZA PODATNIKÓW VAT. VAT ODRÓŻNIA OD POZOSTAŁYCH PODATKÓW OBROTOWYCH TO, ŻE JEST PODATKIEM WIELOFAZOWYM, CZYLI OBCIĄŻA PRZYROST WARTOŚCI W KAŻDEJ FAZIE OBROTU GOSPODARCZEGO. PODATEK TEN NAKŁADA SIĘ NA KAŻDĄ TRANSAKCJĘ SPRZEDAŻY W PROCESIE PRODUKCJI I DYSTRYBUCJI. Podstawowe zasady systemu VAT: *powszechność *wielofazowość obciążeń podatkowych *neutralność/potrącalność *harmonizacja w ramach Unii Europejskiej WIELOFAZOWOŚĆ VAT WIĄŻE SIĘ Z ZASADĄ POWSZECHNOŚCI PONIEWAŻ PODATEK VAT POWINIEN BYĆ NAKŁADANY NA KAŻDYM ETAPIE OBROTU TOWAREM LUB USŁUGĄ, AŻ DO DOSTAWY OSTATECZNEMU ODBIORCY TOWARU LUB USŁUGI (KONSUMENTOWI). W KOLEJNYCH ETAPACH OBROTU PODATEK ROŚNIE JEDYNIE OD WARTOŚCI DODANEJ DO TOWARU (USŁUGI). 2

3 ZASADA POTRĄCALNOŚCI/NEUTRALNOŚCI: PODATNIK MA OBOWIĄZEK POBRAĆ PODATEK OD SWOJEGO ODBIORCY ABY PRZEKAZAĆ GO FISKUSOWI ALE MA JEDNOCZEŚNIE PRAWO DO UPRZEDNIEGO POTRĄCENIA PODATKU, KTÓRYM OBCIĄŻYLI GO JEGO DOSTAWCY. UPRASZCZAJĄC: SPRZEDAJĄC TOWAR NALEŻY POBRAĆ PODATEK OD KUPUJĄCEGO I PRZEKAZAĆ GO DO URZĘDU SKARBOWEGO ALE MOŻNA TEN PODATEK POMNIEJSZYĆ O PODATEK ZAPŁACONY PRZY ZAKUPIE JEDNAK PODATNICY MUSZĄ NA CO DZIEŃ STOSOWAĆ PRZEPISY PRAWA KRAJOWEGO. PODSTAWOWE KRAJOWE AKTY PRAWNE REGULUJĄCE PODATEK VAT: 1.USTAWA O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Z DNIA 11 MARCA 2004 R. 2.ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 23 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE TOWARÓW I USŁUG, DLA KTÓRYCH OBNIŻA SIĘ STAWKĘ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG, ORAZ WARUNKÓW STOSOWANIA STAWEK OBNIŻONYCH 3.ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 3 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE WYSTAWIANIA FAKTUR TOWARY SĄ TO: * RZECZY RUCHOME, * WSZELKIE POSTACIE ENERGII, * BUDYNKI I BUDOWLE LUB ICH CZĘŚCI, * GRUNTY ORAZ PRAWO ICH WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA, PRZEDMIOTY TE SĄ WYMIENIONE W KLASYFIKACJACH WYDANYCH NA PODSTAWIE PRZEPISÓW O STATYSTYCE PUBLICZNEJ. PODATEK VAT JEST SHARMONIZOWANY W RAMACH UNII EUROPEJSKIEJ CO OZNACZA OGÓLNY PRYMAT UREGULOWAŃ WSPÓLNOTOWYCH NAD PRAWEM KRAJOWYM. WSRÓD PRZEPISÓW UNIJNYCH NAJWAŻNIEJSZA JEST DYREKTYWA 2006/112/WE RADY Z DNIA 28 LISTOPADA 2006 R. W SPRAWIE WSPÓLNEGO SYSTEMU PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ. OPODATKOWANIU PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG PODLEGA: 1.ODPŁATNA DOSTAWA TOWARÓW NA TERYTORIUM KRAJU (I ZRÓWNANA Z NIĄ DOSTAWA NIEODPŁATNA), 2.ODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG NA TERYTORIUM KRAJU (I ZRÓWNANE Z NIĄ ŚWIADCZENIE NIEODPŁATNE), 3.EKSPORT TOWARÓW, 4.IMPORT TOWARÓW, 5.WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW ZA WYNAGRODZENIEM NA TERYTORIUM KRAJU, 6.WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW, 7.LIKWIDACJA (ZAPRZESTANIE) DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ. ODPŁATNĄ DOSTAWĄ TOWARÓW NA JEST PRZENIESIENIE PRAWA DO ROZPORZĄDZANIA TOWARAMI JAK WŁAŚCICIEL. ODPŁATNĄ DOSTAWĄ JEST RÓWNIEŻ: 1.PRZENIESIENIE, Z NAKAZU ORGANU WŁADZY PUBLICZNEJ LUB PODMIOTU DZIAŁAJĄCEGO W IMIENIU TAKIEGO ORGANU, PRAWA WŁASNOŚCI TOWARÓW, 2.WYDANIE TOWARÓW W OPARCIU O UMOWĘ LEASINGU, 3.WYDANIE TOWARÓW PRZEZ KOMISANTA NA RZECZ KOMITENTA NA PODSTAWIE UMOWY KOMISU, 4.USTANOWIENIE SPÓŁDZIELCZEGO LOKATORSKIEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO, USTANOWIENIE SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU, PRZEKSZTAŁCENIE SPÓŁDZIELCZEGO LOKATORSKIEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO NA SPÓŁDZIELCZE WŁASNOŚCIOWE PRAWO DO LOKALU, 5.PRZEKAZANIE PRZEZ PODATNIKA TOWARÓW NALEŻĄCYCH DO JEGO PRZEDSIĘBIORSTWA NA CELE INNE NIŻ ZWIĄZANE Z PROWADZONYM PRZEDSIĘBIORSTWEM (NP. PRZEKAZANIA TOWARÓW NA CELE OSOBISTE PODATNIKA CZY DAROWIZNA). 3

4 ODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG NA TERYTORIUM KRAJU TO KAŻDE ŚWIADCZENIE NA RZECZ OSOBY FIZYCZNEJ, OSOBY PRAWNEJ LUB JEDNOSTKI ORGANIZACYJNEJ NIE MAJĄCEJ OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, KTÓRE NIE STANOWI DOSTAWY TOWARÓW. ŚWIADCZENIE USŁUG TO M.IN.: * PRZENIESIENIE PRAW DO WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH, * ZOBOWIĄZANIE DO POWSTRZYMANIA SIĘ OD DOKONANIA CZYNNOŚCI LUB DO TOLEROWANIA CZYNNOŚCI LUB SYTUACJI, * ŚWIADCZENIE USŁUG ZGODNIE Z NAKAZEM ORGANU WŁADZY PUBLICZNEJ LUB PODMIOTU DZIAŁAJĄCEGO W JEGO IMIENIU LUB NAKAZEM WYNIKAJĄCYM Z MOCY PRAWA, * NIEODPŁATNE ŚWIADCZENIE NA CELE OSOBISTE PODATNIKA LUB JEGO PRACOWNIKÓW, ORAZ WSZELKIE INNE NIEODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG. PRZEZ IMPORT TOWARÓW ROZUMIE SIĘ PRZYWÓZ TOWARÓW Z TERYTORIUM PAŃSTWA NIE BĘDĄCEGO CZŁONKIEM UNII EUROPEJSKIEJ NA TERYTORIUM POLSKI. PRZEZ EKSPORT TOWARÓW ROZUMIE SIĘ POTWIERDZONY PRZEZ URZĄD CELNY OKREŚLONY W PRZEPISACH CELNYCH WYWÓZ TOWARÓW Z TERYTORIUM POLSKI POZA TERYTORIUM WSPÓLNOTY. PODATNIKAMI PODATKU SĄ: 1.OSOBY PRAWNE, 2.JEDNOSTKI ORGANIZACYJNE NIE MAJĄCE OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, 3.OSOBY FIZYCZNE WYKONUJĄCE SAMODZIELNIE DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ, BEZ WZGLĘDU NA CEL CZY TEŻ REZULTATY TAKIEJ DZIAŁALNOŚCI. PODATNIKAMI NIE SĄ: 1.ORGANY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, 2.URZĘDY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ W ZAKRESIE REALIZOWANYCH ZADAŃ, DLA REALIZACJI KTÓRYCH ZOSTAŁY ONE POWOŁANE (Z WYŁĄCZENIEM CZYNNOŚCI WYKONYWANYCH NA PODSTAWIE ZAWARTYCH UMÓW CYWILNOPRAWNYCH). WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW (WNT) TO DOSTAWA TOWARÓW, KTÓRE SĄ WYSYŁANE LUB TRANSPORTOWANE NA TERYTORIUM INNEGO PAŃSTWA UNII EUROPEJSKIEJ NIŻ PAŃSTWO WYSYŁKI. SĄ TO PRZEDE WSZYSTKIM ZAKUPY TOWARÓW W KRAJACH BEDĄCYCH CZŁONKAMI UNII EUROPEJSKIEJ. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW (WDT) TO DOSTAWA TOWARÓW Z POLSKI NA TERYTORIUM INNEGO PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO. JEST TO GŁÓWNIE SPRZEDAŻ TOWARÓW DO FIRMY ZAREJESTROWANEJ W KRAJU BĘDĄCYM CZŁONKIEM UNII EUROPEJSKIEJ. USTAWA O VAT WYŁĄCZA Z OPODATKOWANIA: 1.CZYNNOŚCI, KTÓRE NIE MOGĄ BYĆ PRZEDMIOTEM PRAWNIE SKUTECZNEJ UMOWY, 2.TRANSAKCJE ZBYCIA PRZEDSIĘBIORSTWA LUB JEGO ZORGANIZOWANEJ CZĘŚCI, 3.CZYNNOŚCI WYKONYWANE PRZEZ OSOBY FIZYCZNE Z TYTUŁU PRZYCHODÓW ZE STOSUNKU SŁUŻBOWEGO, STOSUNKU PRACY, PRACY NAKŁADCZEJ ORAZ SPÓŁDZIELCZEGO STOSUNKU PRACY. PODATNIKAMI PODATKU SĄ: 1.OSOBY PRAWNE, 2.JEDNOSTKI ORGANIZACYJNE NIE MAJĄCE OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, 3.OSOBY FIZYCZNE WYKONUJĄCE SAMODZIELNIE DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ, BEZ WZGLĘDU NA CEL CZY TEŻ REZULTATY TAKIEJ DZIAŁALNOŚCI. PODATNIKAMI NIE SĄ: 1.ORGANY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, 2.URZĘDY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ W ZAKRESIE REALIZOWANYCH ZADAŃ, DLA REALIZACJI KTÓRYCH ZOSTAŁY ONE POWOŁANE (Z WYŁĄCZENIEM CZYNNOŚCI WYKONYWANYCH NA PODSTAWIE ZAWARTYCH UMÓW CYWILNOPRAWNYCH). 4

5 DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA OBEJMUJE CZYNNOŚCI POLEGAJĄCE NA WYKORZYSTYWANIU TOWARÓW LUB WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH W SPOSÓB CIĄGŁY DLA CELÓW ZAROBKOWYCH. DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA OBEJMUJE WSZELKĄ DZIAŁALNOŚĆ: * PRODUCENTÓW, * HANDLOWCÓW, * USŁUGODAWCÓW, * PODMIOTÓW POZYSKUJĄCYCH ZASOBY NATURALNE, * ROLNIKÓW, * OSÓB WYKONUJĄCYCH WOLNE ZAWODY, RÓWNIEŻ WÓWCZAS, GDY CZYNNOŚĆ ZOSTAŁA WYKONANA JEDNORAZOWO W OKOLICZNOŚCIACH WSKAZUJĄCYCH NA ZAMIAR WYKONYWANIA CZYNNOŚCI W SPOSÓB CZĘSTOTLIWY. USTAWA PRZEWIDUJE ZWOLNIENIA PODMIOTOWE OD PODATKU VAT DLA TYCH PODMIOTÓW, U KTÓRYCH WARTOŚĆ SPRZEDAŻY OPODATKOWANEJ NIE PRZEKROCZYŁA ŁĄCZNIE W ROKU PODATKOWYM KWOTY TEGO ZWOLNIENIA NIE STOSUJE SIĘ DO PODATNIKÓW DOKONUJĄCYCH DOSTAW M.IN: 1.WYROBÓW Z METALI SZLACHETNYCH LUB Z UDZIAŁEM TYCH METALI, 2.TOWARÓW OPODATKOWANYCH PODATKIEM AKCYZOWYM (Z WYJĄTKAMI), 3.NOWYCH ŚRODKÓW TRANSPORTU, 4.TERENÓW BUDOWLANYCH ORAZ PRZEZNACZONYCH POD ZABUDOWĘ, 5.ŚWIADCZĄCYCH USŁUGI PRAWNICZE ORAZ USŁUGI W ZAKRESIE DORADZTWA, A TAKŻE USŁUGI JUBILERSKIE, 6.IMPORTOWYCH I WNT. OBOWIĄZKIEM PODATKOWYM W JEST WYNIKAJĄCA Z USTAWY POWINNOŚĆ PRZYMUSOWEGO ŚWIADCZENIA PIENIĘŻNEGO W ZWIĄZKU Z ZAISTNIENIEM OKREŚLONEGO ZDARZENIA. UOGÓLNIAJĄC, W ZAKRESIE PODATKU VAT BĘDZIE TO DOSTAWA TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIE USŁUGI. DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ NIE JEST WYKONYWANIE CZYNNOŚCI: 1.Z TYTUŁU UMOWY O PRACĘ, PRACĘ NAKŁADCZĄ, SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, STOSUNEK SŁUŻBY, 2.Z TYTUŁU DZIAŁALNOŚCI WYKONYWANEJ OSOBIŚCIE (NP. UMOWA O DZIEŁO, ZLECENIE, KONTRAKT MENEDŻERSKI, ITP), A TAKŻE Z TYTUŁU USŁUG TWÓRCÓW I ARTYSTÓW, POD WARUNKIEM, IŻ WYKONUJĄCY TE CZYNNOŚCI NIE DZIAŁA JAKO SAMODZIELNY PRZEDSIĘBIORCA. PODATNIK ROZPOCZYNAJĄCY DZIAŁALNOŚĆ W CIĄGU ROKU PODATKOWEGO MOŻE KORZYSTAĆ ZE ZWOLNIENIA, JEŻELI PRZEWIDYWANA PRZEZ NIEGO WARTOŚĆ SPRZEDAŻY NIE PRZEKROCZY, W PROPORCJI DO OKRESU PROWADZONEJ SPRZEDAŻY KWOTY ZŁ. PRAWO DO ZWOLNIENIA USTAJE W MOMENCIE PRZEKROCZENIA LIMITU, A OPODATKOWANIU PODLEGA NADWYŻKA PONAD LIMIT. ZOBOWIĄZANIEM PODATKOWYM JEST WYNIKAJĄCA Z OBOWIĄZKU PODATKOWEGO KONIECZNOŚĆ ZAPŁATY PRZEZ PODATNIKA SKARBOWI PAŃSTWA PODATKU W WYSOKOŚCI I TERMINIE OKREŚLONYM W USTAWIE. 5

6 MOMENT OBOWIĄZKU PODATKOWEGO OKREŚLA KIEDY PODATEK VAT NALEŻY NALICZYĆ CZYLI KIEDY POWSTAJE ZOBOWIĄZANIE PODATNIKA WOBEC URZĘDU SKARBOWEGO. MOMENT TEN RÓWNIEŻ OKREŚLA KIEDY PODATEK MOŻE BYĆ ROZLICZONY (POTRĄCONY) PRZEZ KUPUJĄCEGO TOWAR LUB USŁUGĘ. OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE DLA CZĘŚCIOWO WYKONANEJ USŁUGI JEŚLI OKREŚLONO DLA TEJ CZĘŚCI ZAPŁATĘ. JEŚLI W ZWIĄZKU ZE ŚWIADCZENIEM USŁUGI USTALANE SĄ NASTĘPUJĄCE PO SOBIE TERMINY PŁATNOŚCI (ROZLICZEŃ), USŁUGĘ UZNAJE SIĘ ZA WYKONANĄ Z UPŁYWEM KAŻDEGO OKRESU, DO KTÓREGO ODNOSZĄ SIĘ TE PŁATNOŚCI (ROZLICZENIA), AŻ DO MOMENTU ZAKOŃCZENIA ŚWIADCZENIA TEJ USŁUGI. WYSTAWIENIE FAKTURY NIE WPŁYWA, CO DO ZASADY, NA POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO. JEDNAK SĄ PRZYPADKI, W KTÓRYCH OBOWIĄZEK PODATKOWY ZALEŻY OD MOMENTU WYSTAWIENIA FAKTURY. OGÓLNA ZASADA STANOWI, IŻ OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ DOKONANIA DOSTAWY TOWARU LUB WYKONANIA USŁUGI. CZĘŚCIOWE WYKONANIE DOSTAWY LUB CZĘŚCIOWE ŚWIADCZENIE USŁUGI POWODUJE OBOWIĄZEK PODATKOWY W TEJ CZĘŚCI. USŁUGĘ ŚWIADCZONĄ W SPOSÓB CIĄGŁY PRZEZ OKRES DŁUŻSZY NIŻ ROK, DLA KTÓREJ W ZWIĄZKU Z JEJ ŚWIADCZENIEM W DANYM ROKU NIE UPŁYWAJĄ TERMINY PŁATNOŚCI (ROZLICZEŃ), UZNAJE SIĘ ZA WYKONANĄ Z UPŁYWEM KAŻDEGO ROKU PODATKOWEGO. OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY DOKUMENTUJĄCEJ: * USŁUGI BUDOWLANE LUB BUDOWLANO-MONTAŻOWE, * DOSTAWY DRUKOWANYCH KSIĄŻEK, GAZET, CZASOPISM I MAGAZYNÓW - Z WYŁĄCZENIEM MAP I ULOTEK, * USŁUGI DRUKOWANIA KSIĄŻEK, GAZET, CZASOPISM I MAGAZYNÓW - Z WYŁĄCZENIEM MAP I ULOTEK, * DOSTAWY ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO, * ŚWIADCZENIE USŁUG DYSTRYBUCJI ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO, * ŚWIADCZENIE USŁUG TELEKOMUNIKACYJNYCHI RADIOKOMUNIKACYJNYCH, * ŚWIADCZENIE USŁUG PORZĄDKOWYCH I ZWIĄZANYCH Z NIECZYSTOŚCIAMI, * ŚWIADCZENIE USŁUG NAJMU, DZIERŻAWY, LEASINGU LUB USŁUG O PODOBNYM CHARAKTERZE, * ŚWIADCZENIE USŁUG OCHRONY OSÓB ORAZ USŁUG OCHRONY, DOZORU I PRZECHOWYWANIA MIENIA, * ŚWIADCZENIE USŁUG STAŁEJ OBSŁUGI PRAWNEJ I BIUROWEJ. 6

7 JEŻELI PRZED WYDANIEM TOWARU LUB WYKONANIEM USŁUGI OTRZYMANO CZĘŚĆ NALEŻNOŚCI (PRZEDPŁATĘ, ZALICZKĘ, ZADATEK, RATĘ) OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ JEJ OTRZYMANIA - DO WYSOKOŚCI OTRZYMANEJ PŁATNOŚCI. OBOWIĄZEK PODATKOWY W IMPORCIE TOWARÓW POWSTAJE Z CHWILĄ POWSTANIA DŁUGU CELNEGO. DŁUG CELNY OZNACZA NAŁOŻONY NA IMPORTERA OBOWIĄZEK UISZCZENIA NALEŻNOŚCI CELNYCH. DŁUG CELNY POWSTAJE W WYNIKU DOPUSZCZENIA DO OBROTU TOWARU PODLEGAJĄCEGO NALEŻNOŚCIOM PRZYWOZOWYM, Z CHWILĄ PRZYJĘCIA ZGŁOSZENIA CELNEGO. W WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWIE TOWARÓW OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE 15 DNIA MIESIĄCA NASTĘPUJĄCEGO PO MIESIĄCU, W KTÓRYM DOKONANO DOSTAWY TOWARÓW. W PRZYPADKU GDY PRZED UPŁYWEM TEGO TERMINU PODATNIK WYSTAWIŁ FAKTURĘ, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY. JEŻELI PRZED DOKONANIEM DOSTAWY WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ OTRZYMANO CAŁOŚĆ LUB CZĘŚĆ CENY, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY POTWIERDZAJĄCEJ OTRZYMANIE CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI CENY. WYJĄTKIEM JEST OTRZYMANIE WCZEŚNIEJSZEJ ZAPŁATY ZA NASTĘPUJĄCE CZYNNOŚCI: 1.DOSTAWY ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO, 2.ŚWIADCZENIE WYBRANYCH USŁUG, WŚRÓD NICH: * TELEKOMUNIKACYJNYCH I RADIOKOMUNIKACYJNYCH, * NAJMU, DZIERŻAWY, LEASINGU, * OCHRONY OSÓB ORAZ USŁUG OCHRONY, DOZORU I PRZECHOWYWANIA MIENIA, * STAŁEJ OBSŁUGI PRAWNEJ I BIUROWEJ, * DYSTRYBUCJI ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO. W PRZYPADKU SZCZEGÓLNYCH PROCEDUR CELNYCH ZAWIESZAJĄCYCH POBÓR NALEŻNOŚCI CELNYCH TAKICH JAK: * IMPORT DO SKŁADU CELNEGO, * ODPRAWA CZASOWA Z CAŁKOWITYM ZWOLNIENIEM OD NALEŻNOŚCI CELNYCH, * USZLACHETNIANIE CZYNNE W SYSTEMIE ZAWIESZEŃ, * TRANZYT, GDY OD TOWARÓW TYCH POBIERANE SĄ OPŁATY WYRÓWNAWCZE LUB OPŁATY O PODOBNYM CHARAKTERZE I NIE POWSTAJE JEDNOCZEŚNIE DŁUG CELNY - OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYMAGALNOŚCI TYCH OPŁAT. W PRZYPADKU USZLACHETNIANIA CZYNNEGO W SYSTEMIE CEŁ ZWROTNYCH, ODPRAWY CZASOWEJ Z CZĘŚCIOWYM ZWOLNIENIEM OD NALEŻNOŚCI CELNYCH, PRZETWARZANIA POD KONTROLĄ CELNĄ - OBOWIĄZEK PODATKOWY Z TYTUŁU IMPORTU POWSTAJE Z CHWILĄ OBJĘCIA TOWARÓW TĄ PROCEDURĄ. W WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM NABYCIU TOWARÓW OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE 15 DNIA MIESIĄCA NASTĘPUJĄCEGO PO MIESIĄCU, W KTÓRYM DOKONANO DOSTAWY TOWARU BĘDĄCEGO PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA. W PRZYPADKU GDY PRZED TYM TERMINEM PODATNIK PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ WYSTAWIŁ FAKTURĘ, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY. OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE TEŻ PO OTRZYMANIU CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI NALEŻNOŚCI PRZED DOKONANIEM DOSTAWY TOWARU BĘDĄCEGO PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA TOWARÓW. 7

8 SZCZEGÓLNY MOMENT PODATKOWY OKREŚLONO DLA TZW. MAŁEGO PODATNIKA CZYLI PODMIOTU, U KTÓREGO WARTOŚĆ SPRZEDAŻY (WRAZ Z KWOTĄ PODATKU) NIE PRZEKROCZYŁA W POPRZEDNIM ROKU PODATKOWYM RÓWNOWARTOŚCI EURO. DLA PRZEDSIĘBIORSTW MAKLERSKICH, ZARZĄDZAJĄCYCH FUNDUSZAMI POWIERNICZYMI, BĘDĄCYCH AGENTEM, ZLECENIOBIORCĄ LUB INNĄ OSOBĄ ŚWIADCZĄCĄ USŁUGI O PODOBNYM CHARAKTERZE TEN LIMIT TO EURO. Euro przelicza się według średniego kursu NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do zł. MAŁY PODATNIK MOŻE WYBRAĆ METODĘ ROZLICZEŃ POLEGAJĄCĄ NA TYM, ŻE OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z DNIEM UREGULOWANIA CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI NALEŻNOŚCI. JEŚLI KONTRAHENTEM MAŁEGO PODATNIKA NIE JEST PODATNIK VAT TO OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE NIE PÓŹNIEJ NIŻ 180 DNIA, LICZĄC OD DNIA WYDANIA TOWARU LUB WYKONANIA USŁUGI. JEST TO TZW. METODA KASOWA OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE PRZY UREGULOWANIU NALEŻNOŚCI PRZY CZYM UREGULOWANIE CZĘŚCI NALEZNOŚCI POWODUJE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W TEJ CZĘŚCI. USTAWA WPROWADZA OGÓLNĄ KLAUZULĘ, IŻ ŚWIADCZENIE USŁUGI PODLEGA OPODATKOWANIU VAT W KRAJU, W KTÓRYM USŁUGA JEST ŚWIADCZONA, PRZY CZYM FAKTYCZNE WYKONANIE USŁUGI NIE ZAWSZE JEST MIEJSCEM JEJ ŚWIADCZENIA (CZYLI OPODATKOWANIA). W PAŃSTWACH UNII EUROPEJSKIEJ OBOWIĄZUJĄ SPÓJNE PRZEPISY DOTYCZĄCE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUGI. MA TO ZAPOBIEGAĆ PODWÓJNEMU OPODATKOWANIU TEJ SAMEJ TRANSAKCJI BĄDŹ BRAKU OPODATKOWANIA W OBYDWU PAŃSTWACH. MAŁY PODATNIK MOŻE WYBRAĆ METODĘ ROZLICZEŃ POLEGAJĄCĄ NA TYM, ŻE OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z DNIEM UREGULOWANIA CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI NALEŻNOŚCI. JEŚLI KONTRAHENTEM MAŁEGO PODATNIKA NIE JEST PODATNIK VAT TO OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE NIE PÓŹNIEJ NIŻ 180 DNIA, LICZĄC OD DNIA WYDANIA TOWARU LUB WYKONANIA USŁUGI. JEST TO TZW. METODA KASOWA OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE PRZY UREGULOWANIU NALEŻNOŚCI PRZY CZYM UREGULOWANIE CZĘŚCI NALEZNOŚCI POWODUJE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W TEJ CZĘŚCI. SZCZEGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA DOTYCZĄ ŚWIADCZENIA USŁUG W SYTUACJI GDY KTÓRYŚ Z PODMIOTÓW UCZESTNICZĄCYCH W TRANSAKCJI (USŁUGODAWCA LUB USŁUGOBIORCA) NIE JEST PODMIOTEM KRAJOWYM. USTALAJĄC OPODATKOWANIE TAKICH USŁUG NALEŻY WZIĄĆ POD UWAGĘ: * STATUSY PODATKOWE USŁUGODAWCY I USŁUGOBIORCY, * MIEJSCE ZAMIESZKANIA (SIEDZIBY) USŁUGODAWCY I USŁUGOBIORCY, * MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI STRON TRANSAKCJI, * CEL ZAKUPU W PRZYPADKU GDY KUPUJĄCYM JEST PODATNIK VAT, * RODZAJ ŚWIADCZONYCH USŁUG. USTAWOWA ZASADA OGÓLNA OKREŚLA, IŻ MIEJSCEM ŚWIADCZENIA USŁUG W PRZYPADKU ŚWIADCZENIA USŁUG NA RZECZ PODATNIKA JEST MIEJSCE, W KTÓRYM PODATNIK BĘDĄCY USŁUGOBIORCĄ POSIADA SIEDZIBĘ LUB STAŁE MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI. ZATEM W PRZYPADKU, GDY POLSKI PRZEDSIĘBIORCA ŚWIADCZY USŁUGĘ NA RZECZ ZAGRANICZNEGO PRZEDSIĘBIORSTWA, TAKA SPRZEDAŻ NIE PODLEGA OPODATKOWANIU PODATKIEM VAT W POLSCE I OBOWIĄZEK TEN JEST PRZENIESIONY NA NABYWCĘ. MECHANIZM TEN NAZYWANY JEST ODWROTNYM OBCIĄŻENIEM (ANG. REVERSE CHARGE). 8

9 WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. DLA USŁUG ZWIĄZANYCH Z NIERUCHOMOŚCIAMI, W TYM: * USŁUG ŚWIADCZONYCH PRZEZ RZECZOZNAWCÓW, * POŚREDNIKÓW W OBROCIE NIERUCHOMOŚCIAMI, * USŁUG ZAKWATEROWANIA W HOTELACH LUB OBIEKTACH O PODOBNEJ FUNKCJI, * UŻYTKOWANIA I UŻYWANIA NIERUCHOMOŚCI, * USŁUG PRZYGOTOWYWANIA I KOORDYNOWANIA PRAC BUDOWLANYCH, TAKICH JAK USŁUGI ARCHITEKTÓW I NADZORU BUDOWLANEGO, MIEJSCEM OPODATKOWANIA USŁUG JEST MIEJSCE POŁOŻENIA NIERUCHOMOŚCI. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI RESTAURACYJNE I CATERINGOWE OPODATKOWANE SĄ W MIEJSCU, W KTÓRYM SĄ FAKTYCZNIE WYKONYWANE. W PRZYPADKU WYKONYWANIA ICH NA POKŁADACH STATKÓW, STATKÓW POWIETRZNYCH LUB POCIĄGÓW PODCZAS CZĘŚCI TRANSPORTU PASAŻERÓW WYKONANEJ NA TERYTORIUM UNII EUROPEJSKIEJ, MIEJSCEM OPODATKOWANIA JEST MIEJSCE ROZPOCZĘCIA TRANSPORTU PASAŻERÓW. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI KRÓTKOTERMINOWEGO WYNAJMU ŚRODKÓW TRANSPORTU (OKRES NIEPRZEKRACZAJĄCY 30 DNI, PRZY JEDNOSTKACH PŁYWAJĄCYCH 90 DNI) SĄ OPODATKOWANE W MIEJSCU, W KTÓRYM TE ŚRODKI TRANSPORTU SĄ FAKTYCZNIE ODDAWANE DO DYSPOZYCJI USŁUGOBIORCY. USŁUGI TRANSPORTU PASAŻERSKIEGO SĄ OPODATKOWANE W MIEJSCU, GDZIE TRANSPORT SIĘ ODBYWA, Z UWZGLĘDNIENIEM POKONANYCH ODLEGŁOŚCI. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI WSTĘPU NA IMPREZY KULTURALNE, ARTYSTYCZNE, SPORTOWE, NAUKOWE, EDUKACYJNE, ROZRYWKOWE LUB PODOBNE, TAKIE JAK TARGI I WYSTAWY, ORAZ USŁUGI POMOCNICZE ZWIĄZANE Z USŁUGAMI WSTĘPU NA TE IMPREZY, ŚWIADCZONE NA RZECZ PODATNIKA, SĄ OPODATKOWANE W MIEJSCU, W KTÓRYM TE IMPREZY FAKTYCZNIE SIĘ ODBYWAJĄ. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. W PRZYPADKU ŚWIADCZENIA USŁUG TURYSTYCZNYCH, MIEJSCEM ŚWIADCZENIA JEST MIEJSCE, GDZIE ŚWIADCZĄCY USŁUGĘ MA SIEDZIBĘ (STAŁE MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI). OBOWIĄZEK PODATKOWY W PRZYPADKU ŚWIADCZENIA USŁUG TURYSTYKI SPOCZYWA NA USŁUGODAWCY. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI WYKONYWANE NA RZECZ PODMIOTÓW NIEBĘDĄCYCH PODATNIKAMI OPODATKOWANE W KRAJU, W KTÓRYM SĄ FAKTYCZNIE WYKONYWANE: * POMOCNICZE DO USŁUG TRANSPORTOWYCH, TAKICH JAK ZAŁADUNEK, ROZŁADUNEK, PRZEŁADUNEK LUB PODOBNYCH USŁUG, * WYCENY RZECZOWEGO MAJĄTKU RUCHOMEGO ORAZ NA RZECZOWYM MAJĄTKU RUCHOMYM, * USŁUGI POŚREDNICTWA. 9

10 IMPORTG USŁUG ZAKUP USŁUG OD KONTRAHENTÓW ZAGRANICZNYCH GDY MIEJSCE ŚWIADCZENIA ZNAJDUJE SIĘ W POLSCE. W PRZYPADKU OPODATKOWANYCH DOSTAW NIEODPŁATNYCH PODSTAWĘ OPODATKOWANIA LICZY SIĘ OD WARTOŚCI CENY SPRZEDAŻY DANEGO TOWARU LUB TOWARU PODOBNEGO, A GDY NIE MOŻNA OKREŚLIĆ TAKIEJ CENY PODSTAWĄ JEST KOSZT WYTWORZENIA. W OPODATKOWANYM NIEODPŁATNYM ŚWIADCZENIU USŁUG PODSTAWĄ OPODATKOWANIA JEST PONIESIONY PRZEZ PODATNIKAKOSZT ŚWIADCZENIA USŁUGI. PODSTAWĄ OPODATKOWANIA W IMPORCIE TOWARÓW JEST WARTOŚĆ CELNA POWIĘKSZONA O NALEŻNE CŁO. JEŻELI PRZEDMIOTEM IMPORTU SĄ TOWARY OPODATKOWANE PODATKIEM AKCYZOWYM, PODSTAWĄ OPODATKOWANIA JEST WARTOŚĆ CELNA POWIĘKSZONA O NALEŻNE CŁO I PODATEK AKCYZOWY. PODSTAWA OPODATKOWANIA W IMPORCIE OBEJMUJE KOSZTY DODATKOWE TAKIE JAK KOSZTY PROWIZJI, OPAKOWANIA, TRANSPORTU I UBEZPIECZENIA (O ILE NIE ZOSTAŁY WŁĄCZONE DO WARTOŚCI CELNEJ) PONOSZONE DO PIERWSZEGO MIEJSCA PRZEZNACZENIA NA TERYTORIUM KRAJU, JAK RÓWNIEŻ WYNIKAJĄCE Z TRANSPORTU DO INNEGO MIEJSCA PRZEZNACZENIA ZNAJDUJĄCEGO SIĘ NA TERYTORIUM UNII EUROPEJSKIEJ, JEŻELI MIEJSCE TO JEST ZNANE W MOMENCIE DOKONANIA IMPORTU. PODSTAWĄ OPODATKOWANIA TO NALEŻNOŚĆ JAKĄ DOSTAWCA TOWARÓW (USŁUGODAWCA) OTRZYMAŁ LUB MA OTRZYMAĆ OD NABYWCY (USŁUGOBIORCY), WŁĄCZNIE Z OTRZYMANYMI DOTACJAMI, SUBWENCJAMI I INNYMI DOPŁATAMI O PODOBNYM CHARAKTERZE MAJĄCYMI BEZPOŚREDNI WPŁYW NA CENĘ TOWARÓW LUB USŁUG. PODSTAWA OPODATKOWANIA OBEJMUJE: 1. PODATKI, CŁA, OPŁATY I INNE NALEŻNOŚCI O PODOBNYM CHARAKTERZE (Z WYJĄTKIEM KWOTY PODATKU VAT), 2. DODATKOWE KOSZTY TAKIE JAK PROWIZJE, KOSZTY OPAKOWANIA, TRANSPORTU I UBEZPIECZENIA, POBIERANE PRZEZ DOKONUJĄCEGO DOSTAWY LUB USŁUGODAWCĘ OD NABYWCY LUB USŁUGOBIORCY, PODSTAWA OPODATKOWANIA NIE OBEJMUJE KWOT: 1. STANOWIĄCYCH OBNIŻKĘ CEN W FORMIE RABATU Z TYTUŁU WCZEŚNIEJSZEJ ZAPŁATY, 2. UDZIELONYCH W MOMENCIE SPRZEDAŻY OBNIŻEK CEN, 3. OTRZYMANYCH OD NABYWCY LUB USŁUGOBIORCY JAKO ZWROT WYDATKÓW PONIESIONYCH W IMIENIU I NA RZECZ NABYWCY (USŁUGOBIORCY). PODSTAWĘ OPODATKOWANIA OBNIŻA SIĘ O: 1. UDZIELONE PO SPRZEDAŻY OPUSTY, SKONTA, RABATY I INNE OBNIŻKI CEN, 2. WARTOŚĆ ZWRÓCONYCH TOWARÓW I OPAKOWAŃ, 3. ZWRÓCONĄ NABYWCY CAŁOŚĆ LUB CZĘŚĆ ZAPŁATY OTRZYMANĄ PRZED DOKONANIEM SPRZEDAŻY (JEŻELI DO SPRZEDAŻY NIE DOSZŁO), 4. WARTOŚĆ ZWRÓCONYCH KWOT DOTACJI, SUBWENCJI I INNYCH DOPŁAT O PODOBNYM CHARAKTERZE JEŚLI SĄ BYŁY ONE ZALICZANE PO PODSTAWY OPODATKOWANIA. W PRZYPADKU DOSTAWY BUDYNKÓW LUB BUDOWLI TRWALE Z GRUNTEM ZWIĄZANYCH ALBO CZĘŚCI TAKICH BUDYNKÓW LUB BUDOWLI Z PODSTAWY OPODATKOWANIA NIE WYODRĘBNIA SIĘ WARTOŚCI GRUNTU. 10

11 W SZCZEGÓLNY SPOSÓB USTALA SIĘ PODSTAWĘ OPODATKOWNIA W REGULE TZW. VAT MARŻA STOSOWANEJ PRZEZ PRZEDSIĘBIORCÓW, KTÓRZY ZAJMUJĄ SIĘ SPRZEDAŻĄ TOWARÓW UŻYWANYCH LUB ŚWIADCZĄ USŁUGI TURYSTYCZNE. W TEJ REGULE PODATEK NALICZA SIĘ OD MARŻY SPRZEDAWCY ROZUMIANEJ JAKO RÓŻNICA POMIĘDZY CENĄ SPRZEDAŻY A CENĄ NABYCIA. PODSTAWOWĄ STAWKĄ PODATKU VAT JEST STAWKA 23%. STAWKA PODSTAWOWA STOSOWANA JEST W RAZIE BRAKU STAWKI PREFERENCYJNEJ ALBO ZWOLNIENIA. USTAWA OKREŚLA DLA PEWNYCH TOWARÓW I USŁUG OBNIŻONE, PREFERENCYJNE STAWKI: 0%, 4%, 5%, 7%, 8%. W 2014 R. STAWKI ORAZ ZWOLNIENIA Z PODATKU VAT OKREŚLONE SĄ W NASTĘPUJĄCYCH PRZEPISACH: 1. W USTAWIE O VAT: * ART. 41, ART. 146A I ZAŁĄCZNIKI NR 3 ORAZ NR 10, * ART. 43-ART. 82 I ZAŁĄCZNIK NR 7, * ART. 83 UST. 1 I ZAŁĄCZNIK NR 8, * ART. 114 UST. 1, * ART. 115 UST. 2, * ART. 119 UST. 7-8, * ART. 120 UST. 2 I 3, * ART. 122, * ART. 129 UST. 1; 2. W ROZPORZĄDZENIACH MINISTRA FINANSÓW: * Z DNIA 20 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE ZWOLNIEŃ Z VAT, * Z DNIA 23 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE STAWEK. ORGAN PODATKOWY MOŻE SKORYGOWAĆ PODSTAWĘ OPODATKOWANIA DO JEJ WARTOŚCI RYNKOWEJ JEŻELI OKAŻE SIĘ, ŻE: * MIĘDZY NABYWCĄ A DOKONUJĄCYM DOSTAWY TOWARÓW LUB USŁUGODAWCĄ ISTNIEJE ZWIĄZEK, * ZWIĄZEK TEN MIAŁ WPŁYW NA USTALENIE WYNAGRODZENIA Z TYTUŁU DOSTAWY TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIA USŁUG, * WYNAGRODZENIE JEST RÓŻNE OD WARTOŚCI RYNKOWEJ CO NEGATYWNIE WPŁYNĘŁO NA DOCHODY SKARBU PAŃSTWA. MOWA TU O TAKIM ZWIĄZKU, GDZIE MIĘDZY KONTRAHENTAMI LUB OSOBAMI PEŁNIĄCYMI U KONTRAHENTÓW FUNKCJE ZARZĄDZAJĄCE, NADZORCZE LUB KONTROLNE ZACHODZĄ POWIĄZANIA O CHARAKTERZE RODZINNYM, KAPITAŁOWYM, MAJĄTKOWYM LUB WYNIKAJĄCE ZE STOSUNKU PRACY. PONADTO W PRZEPISACH OKREŚLONO, IŻ DOSTAWA NIEKTÓRYCH TOWARÓW ORAZ ŚWIADCZENIE NIEKTÓRYCH USŁUG KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA Z VAT PRZY CZYM ZWOLNIENIA Z PODATKU NIE NALEŻY UTOŻSAMIAĆ ZE STAWKĄ 0%. USTAWA ORAZ ROZPORZĄDZENIA WSKAZUJĄC NA OBNIŻONE STAWKI POSŁUGUJĄ SIĘ: 1. SŁOWNYM OPISEM TOWARÓW I USŁUG, 2. OPISEM SŁOWNYM WRAZ Z OKREŚLENIEM PRZYNALEŻNOŚCI TOWARU LUB USŁUGI DO OKREŚLONEJ GRUPY W POLSKIEJ KLASYFIKACJI TOWARÓW I USŁUG (PKWIU). 11

12 KAŻDY PODATNIK VAT MUSI SAM ZDECYDOWAĆ, JAKĄ STAWKĘ PODATKU POWINIEN ZASTOSOWAĆ NA SWOJE WYROBY I USŁUGI. PRZEDE WSZYSTKIM TRZEBA PAMIĘTAĆ, ŻE ZASTOSOWANIE OBNIŻONYCH STAWEK VAT CZY TEŻ ZWOLNIENIE MOŻLIWE JEST TYLKO I WYŁĄCZNIE WTEDY, GDY STANOWI O TYM PRZEPIS. WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 1. DOSTAWA TOWARÓW WYKORZYSTYWANYCH WYŁĄCZNIE NA CELE DZIAŁALNOŚCI ZWOLNIONEJ OD PODATKU, JEŻELI Z TYTUŁU NABYCIA, IMPORTU LUB WYTWORZENIA TYCH TOWARÓW NIE PRZYSŁUGIWAŁO DOKONUJĄCEMU ICH DOSTAWY PRAWO DO OBNIŻENIA KWOTY PODATKU NALEŻNEGO O KWOTĘ PODATKU NALICZONEGO, 2. DOSTAWĘ PRODUKTÓW ROLNYCH POCHODZĄCYCH Z WŁASNEJ DZIAŁALNOŚCI ROLNICZEJ, DOKONYWANĄ PRZEZ ROLNIKA RYCZAŁTOWEGO ORAZ ŚWIADCZENIE USŁUG ROLNICZYCH PRZEZ ROLNIKA RYCZAŁTOWEGO; 3. DOSTAWĘ LUDZKICH ORGANÓW, KRWI, OSOCZA ITP., 4. TRANSAKCJE (ŁĄCZNIE Z POŚREDNICTWEM) DOTYCZĄCE WALUT, BANKNOTÓW I MONET UŻYWANYCH JAKO PRAWNY ŚRODEK PŁATNICZY, Z WYŁĄCZENIEM BANKNOTÓW I MONET BĘDĄCYCH PRZEDMIOTAMI KOLEKCJONERSKIMI, 5. USŁUGI FINANSOWE: UBEZPIECZENIOWE, REASEKURACYJNE, UDZIELANIA KREDYTÓW LUB POŻYCZEK PIENIĘŻNYCH, W ZAKRESIE UDZIELANIA PORĘCZEŃ, GWARANCJI, W ZAKRESIE DEPOZYTÓW ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH, PROWADZENIA RACHUNKÓW PIENIĘŻNYCH, WSZELKIEGO RODZAJU TRANSAKCJI PŁATNICZYCH, PRZEKAZÓW I TRANSFERÓW PIENIĘŻNYCH, DŁUGÓW, CZEKÓW I WEKSLI ORAZ USŁUGI POŚREDNICTWA W ŚWIADCZENIU WW. USŁUG, WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 12.USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI MEDYCZNEJ, SŁUŻĄCE PROFILAKTYCE, ZACHOWANIU, RATOWANIU, PRZYWRACANIU I POPRAWIE ZDROWIA, ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW I ŚWIADCZENIE USŁUG ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANE, WYKONYWANE W RAMACH DZIAŁALNOŚCI LECZNICZEJ PRZEZ PODMIOTY LECZNICZE ORAZ ŚWIADCZONE W RAMACH WYKONYWANIA ZAWODÓW: LEKARZA I LEKARZA DENTYSTY, PIELĘGNIARKI I POŁOŻNEJ ITP. 13.USŁUGI POMOCY SPOŁECZNEJ WYKONYWANE PRZEZ UPRAWNIONE PODMIOTY, 14.USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI NAD DZIEĆMI I MŁODZIEŻĄ ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW I ŚWIADCZENIE USŁUG ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANE, WYKONYWANE PRZEZ UPRAWNIONE PODMIOTY, 15.USŁUGI W ZAKRESIE OBOWIĄZKOWYCH UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH, 16.USŁUGI EDUKACYJNE ŚWIADCZONE PRZEZ UPRAWNIONE PODMIOTY LUB NAUCZYCIELI, 17.USŁUGI ZAKWATEROWANIA ZBIOROWEGO (INTERNATY, BURSY ITP.), 18.USŁUGI ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANĄ, REALIZOWANE PRZEZ KOŚCIOŁY I ZWIĄZKI WYZNANIOWE, PROCEDURA USTALENIA STAWKI VAT DLA DOSTAWY TOWARU LUB ŚWIADCZENIA USŁUGI ZAKLASYFIKUJ TOWAR LUB USŁUGĘ WEDŁUG PKWIU. JEŚLI SĄ TRUDNOŚCI MOŻNA PROSIĆ O INTERPRETACJĘ GUS SPRAWDŹ, CZY TOWAR LUB USŁUGA ZOSTAŁY WYMIENIONE W AKTACH PRAWNYCH (USTAWA I ROZPORZĄDZENIA) JEŻELI TOWARY LUB USŁUGI NIE ZOSTAŁY W TYCH AKTACH PRAWNYCH WYMIENIONE, NALEŻY STOSOWAĆ STAWKĘ VAT 23%. WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 6. DOSTAWA TERENÓW NIEZABUDOWANYCH INNYCH NIŻ TERENY BUDOWLANE, 7. DOSTAWA BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI (Z ZASTRZEŻENIAMI), 8. USŁUGI ZARZĄDZANIA FUNDUSZAMI INWESTYCYJNYMI, UBEZPIECZENIOWYMI FUNDUSZAMI KAPITAŁOWYMI, OTWARTYMI FUNDUSZAMI EMERYTALNYMI ITP., 9. DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE GIER LOSOWYCH, ZAKŁADÓW WZAJEMNYCH, GIER NA AUTOMATACH I GIER NA AUTOMATACH O NISKICH WYGRANYCH, PODLEGAJĄCĄ OPODATKOWANIU PODATKIEM OD GIER NA ZASADACH OKREŚLONYCH W ODRĘBNEJ USTAWIE; 10.DOSTAWA PRODUKTÓW SPOŻYWCZYCH (Z WYJĄTKIEM NAPOJÓW ALKOHOLOWYCH) JEŻELI SĄ ONE PRZEKAZYWANE NA CELE DZIAŁALNOŚCI CHARYTATYWNEJ PROWADZONEJ PRZEZ TĘ ORGANIZACJĘ POŻYTKU PUBLICZNEGO, 11.POWSZECHNE USŁUGI POCZTOWE ŚWIADCZONE PRZEZ OPERATORA OBOWIĄZANEGO DO ŚWIADCZENIA TAKICH USŁUG, ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANĄ, WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 19.USŁUGI WYKONYWANE PRZEZ ORGANIZACJE POLITYCZNE, ZWIĄZKOWE, PATRIOTYCZNE ITP. W ZAKRESIE INTERESU ZBIOROWEGO SWOICH CZŁONKÓW, WYKONYWANE NA RZECZ ICH CZŁONKÓW W ZAMIAN ZA SKŁADKI (Z OGRANICZENIAMI), 20.USŁUGI ŚCIŚLE ZWIĄZANE ZE SPORTEM LUB WYCHOWANIEM FIZYCZNYM ŚWIADCZONE PRZEZ KLUBY SPORTOWE, ZWIĄZKI SPORTOWE ITP. (POD WARUNKAMI I Z WYŁĄCZENIAMI), 21.USŁUGI KULTURALNE ŚWIADCZONE PRZEZ PODMIOTY PRAWA PUBLICZNEGO LUB INNE PODMIOTY UZNANE ZA INSTYTUCJE O CHARAKTERZE KULTURALNYM ORAZ INDYWIDUALNYCH TWÓRCÓW I ARTYSTÓW, 22.USŁUGI ZWIĄZANE Z REALIZACJĄ ZADAŃ RADIOFONII I TELEWIZJI ŚWIADCZONE PRZEZ JEDNOSTKI PUBLICZNEJ RADIOFONII I TELEWIZJI, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG ZWIĄZANYCH Z FILMAMI I NAGRANIAMI NA WSZELKICH NOŚNIKACH, USŁUG W ZAKRESIE PRODUKCJI FILMÓW REKLAMOWYCH I PROMOCYJNYCH, USŁUG REKLAMOWYCH I PROMOCYJNYCH, DZIAŁALNOŚCI AGENCJI INFORMACYJNYCH, 23.USŁUGI W ZAKRESIE WYNAJMOWANIA LUB WYDZIERŻAWIANIA NIERUCHOMOŚCI O CHARAKTERZE MIESZKALNYM LUB CZĘŚCI NIERUCHOMOŚCI, NA WŁASNY RACHUNEK, WYŁĄCZNIE NA CELE MIESZKANIOWE; 12

13 WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 24.IMPORT PALIWA, ZWOLNIONEGO OD CŁA NA PODSTAWIE PRZEPISÓW CELNYCH, PRZEWOŻONEGO W STANDARDOWYM ZBIORNIKU ŚRODKA TRANSPORTU PRZEZNACZONEGO DO DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ W ILOŚCI NIEPRZEKRACZAJĄCEJ 600 LITRÓW; 25.USŁUGI ŚWIADCZONE POMIĘDZY JEDNOSTKAMI BUDŻETOWYMI, SAMORZĄDOWYMI ZAKŁADAMI BUDŻETOWYMI, 26.USŁUGI OBOZÓW, KOLONII LUB USŁUGI O PODOBNYM CHARAKTERZE, ORGANIZOWANE PRZEZ SZKOŁY, 27.CZYNNOŚCI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM LOKALI MIESZKALNYCH, WYKORZYSTYWANYCH WYŁĄCZNIE NA CELE MIESZKANIOWE, ZA KTÓRE POBIERANE SĄ OPŁATY, WYKONYWANE PRZEZ WSPÓLNOTĘ MIESZKANIOWĄ NA RZECZ WŁAŚCICIELI TYCH LOKALI, TWORZĄCYCH W OKREŚLONEJ NIERUCHOMOŚCI TĘ WSPÓLNOTĘ, 28.ŚWIADCZENIE USŁUG MIĘDZYNARODOWEGO PRZEWOZU DROGOWEGO POLEGAJĄCEGO NA OKAZJONALNYM PRZEWOZIE OSÓB AUTOBUSAMI ZAREJESTROWANYMI NA TERYTORIUM PAŃSTW TRZECICH. DODATKOWO ZWALNIA SIĘ Z VAT TAKŻE DOSTAWĘ BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI NIEOBJĘTĄ ZWOLNIENIEM, JEŚLI: 1. W STOSUNKU DO TYCH OBIEKTÓW SPRZEDAJĄCEMU NIE PRZYSŁUGIWAŁO PRAWO DO ODLICZENIA VAT PRZY ICH ZAKUPIE, 2. SPRZEDAJĄCY NIE PONOSIŁ WYDATKÓW NA ICH ULEPSZENIE, W STOSUNKU DO KTÓRYCH MIAŁ PRAWO DO ODLICZENIA VAT, A JEŻELI PONOSIŁ TAKIE WYDATKI, TO BYŁY ONE NIŻSZE NIŻ 30 % WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ TYCH OBIEKTÓW. DRUGI WARUNEK NIE JEST WYMAGANY, JEŻELI TAKIE NIERUCHOMOŚCI W STANIE ULEPSZONYM BYŁY WYKORZYSTYWANE PRZEZ PODATNIKA DO CZYNNOŚCI OPODATKOWANYCH PRZEZ CO NAJMNIEJ 5 LAT. Z OPISANEGO WYŻEJ ZWOLNIENIA ZWOLNIENIA NIE MOŻNA ZREZYGNOWAĆ. JEŻELI WYWÓZ TOWARÓW NIE JEST POTWIERDZONY, PODATNIK NIE WYKAZUJE TEJ DOSTAWY W EWIDENCJI ZA DANY OKRES ROZLICZENIOWY, LECZ W OKRESIE NASTĘPNYM, STOSUJĄC STAWKĘ PODATKU 0%, POD WARUNKIEM OTRZYMANIA DOKUMENTU POTWIERDZAJĄCEGO WYWÓZ. W PRZYPADKU BRAKU TEGO DOKUMENTU I W NASTĘPNYM OKRESIE, EKSPORT NALEŻY OPODATKOWAĆ STAWKĄ VAT TAKĄ SAMĄ JAKBY DOSTAWA MIAŁA MIEJSCE W KRAJU. OTRZYMANIE PRZEZ PODATNIKA DOKUMENTU POTWIERDZAJĄCEGO WYWÓZ TOWARU POZA TERYTORIUM UNII W TERMINIE PÓŹNIEJSZYM UPOWAŻNIA PODATNIKA DO DOKONANIA KOREKTY PODATKU NALEŻNEGO W ROZLICZENIU ZA OKRES ROZLICZENIOWY, W KTÓRYM PODATNIK OTRZYMAŁ TEN DOKUMENT. DOSTAWA BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI JEST ZWOLNIONA Z VAT, Z WYJĄTKIEM GDY: * DOSTAWA JEST DOKONYWANA W RAMACH PIERWSZEGO ZASIEDLENIA LUB PRZED NIM, * POMIĘDZY PIERWSZYM ZASIEDLENIEM A DOSTAWĄ BUDYNKU, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI, UPŁYNĄŁ OKRES KRÓTSZY NIŻ DWA LATA. PIERWSZE ZASIEDLENIE, TO ODDANIE DO UŻYTKOWANIA, W WYKONANIU CZYNNOŚCI PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU, PIERWSZEMU NABYWCY LUB UŻYTKOWNIKOWI BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI, PO ICH: * WYBUDOWANIU LUB * ULEPSZENIU, JEŻELI WYDATKI PONIESIONE NA ULEPSZENIE, W ROZUMIENIU PRZEPISÓW O PODATKU DOCHODOWYM, STANOWIŁY CO NAJMNIEJ 30 % WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ. ZE ZWOLNIENIA Z VAT MOŻNA ZREZYGNOWAĆ I WYBRAĆ OPODATKOWANIE WŁAŚCIWĄ STAWKĄ, JEŚLI SPRZEDAWCA I NABYWCA: * SĄ ZAREJESTROWANI JAKO CZYNNI PODATNICY VAT, * ZŁOŻĄ PRZED DNIEM DOKONANIA DOSTAWY DO URZĘDU SKARBOWEGO NABYWCY, ZGODNE OŚWIADCZENIE, ŻE WYBIERAJĄ OPODATKOWANIE W TEJ TRANSAKCJI. STAWKĘ PODATKU VAT W WYSOKOŚCI 0% STOSUJE SIĘ W EKSPORCIE POD WARUNKIEM, ŻE PODATNIK PRZED UPŁYWEM TERMINU DO ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ ZA DANY OKRES ROZLICZENIOWY OTRZYMAŁ DOKUMENT POTWIERDZAJĄCY WYWÓZ TOWARU POZA TERYTORIUM UNII EUROPEJSKIEJ. DOKUMENTEM TAKIM JEST W SZCZEGÓLNOŚCI: 1. DOKUMENT W FORMIE ELEKTRONICZNEJ OTRZYMANY Z SYSTEMU TELEINFORMATYCZNEGO SŁUŻĄCEGO DO OBSŁUGI ZGŁOSZEŃ WYWOZOWYCH ALBO POTWIERDZONY PRZEZ URZĄD CELNY WYDRUK TEGO DOKUMENTU; 2. DOKUMENT W FORMIE ELEKTRONICZNEJ POCHODZĄCY Z SYSTEMU TELEINFORMATYCZNEGO SŁUŻĄCEGO DO OBSŁUGI ZGŁOSZEŃ WYWOZOWYCH, OTRZYMANY POZA TYM SYSTEMEM, JEŻELI ZAPEWNIONA JEST JEGO AUTENTYCZNOŚĆ; 3. ZGŁOSZENIE WYWOZOWE W FORMIE PAPIEROWEJ ZŁOŻONE POZA SYSTEMEM TELEINFORMATYCZNYM SŁUŻĄCYM DO OBSŁUGI ZGŁOSZEŃ WYWOZOWYCH ALBO JEGO KOPIA POTWIERDZONA PRZEZ URZĄD CELNY. JEŻELI PODATNIK OTRZYMAŁ CAŁOŚĆ LUB CZĘŚĆ ZAPŁATY PRZED DOKONANIEM DOSTAWY TOWARÓW, STAWKĘ PODATKU 0% W EKSPORCIE TOWARÓW STOSUJE SIĘ W ODNIESIENIU DO OTRZYMANEJ ZAPŁATY, POD WARUNKIEM ŻE WYWÓZ TOWARÓW NASTĄPI W TERMINIE 2 MIESIĘCY, LICZĄC OD KOŃCA MIESIĄCA, W KTÓRYM PODATNIK OTRZYMAŁ TĘ ZAPŁATĘ. W UZASADNIONYCH PRZYPADKACH (SPECYFIKA TRANSAKCJI POTWIERDZONA WARUNKAMI DOSTAWY) TERMIN TEN MOŻE BYĆ DŁUŻSZY NIŻ 2 MIESIĄCE. 13

14 WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW PODLEGA OPODATKOWANIU STAWKĄ PODATKU 0%, POD WARUNKIEM ŻE: 1. PODATNIK DOKONAŁ DOSTAWY NA RZECZ NABYWCY POSIADAJĄCEGO WŁAŚCIWY I WAŻNY NUMER IDENTYFIKACYJNY DLA TRANSAKCJI WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH, NADANY PRZEZ PAŃSTWO CZŁONKOWSKIE NABYWCY, ZAWIERAJĄCY DWULITEROWY KOD STOSOWANY DLA PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ, 2. PODATNIK PRZED UPŁYWEM TERMINU DO ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ ZA DANY OKRES ROZLICZENIOWY, POSIADA W SWOJEJ DOKUMENTACJI DOWODY, ŻE TOWARY BĘDĄCE PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY ZOSTAŁY WYWIEZIONE Z TERYTORIUM KRAJU I DOSTARCZONE DO NABYWCY NA TERYTORIUM PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO INNEGO NIŻ TERYTORIUM POLSKI, 3. PODATNIK SKŁADAJĄC DEKLARACJĘ PODATKOWĄ, W KTÓREJ WYKAZUJE TĘ DOSTAWĘ TOWARÓW, JEST ZAREJESTROWANY JAKO PODATNIK VAT UE. JEŻELI PODATNIK NIE MOŻE WYKAZAĆ PRZEMIESZCZENIA TOWARÓW W MOMENCIE DO ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ TO NIE WYKAZUJE W NIEJ TEJ DOSTAWY. WYKAŻE JĄ W OKRSIE NASTEPNYM PRZY CZYM JEŚLI WCIĄŻ NIE POSIADA DOKUMENTACJI POTWIERDZAJĄCEJ WYWÓZ TOWARÓW TO MUSI ZASTOSOWAĆ STAWKĘ VAT KRAJOWĄ. PÓŹNIEJSZE OTRZYMANIE DOWODÓW POTWIERDZAJĄCYCH WYWÓZ TOWARÓW UPOWAŻNIA PODATNIKA DO WYKAZANIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY TOWARÓW ZE STAWKĄ 0% ZA OKRES ROZLICZENIOWY, W KTÓRYM DOSTAWA TA MIAŁA MIEJSCE I DOKONANIA KOREKTY PODATKU USTALONEGO ZE STAWKĄ KRAJOWĄ. OBNIŻONĄ DO 5% STAWKĘ VAT STOSUJE SIĘ DO TOWARÓW OPISANYCH W ZAŁĄCZNIKU NR 10 DO USTAWY O VAT ORAZ W 4 ROZPORZĄDZENIA WS. STAWEK M.IN.: * ROŚLINY INNE NIŻ WIELOLETNIE, * ZWIERZĘTA ŻYWE, * RYBY, * MIĘSO, * OLEJE, * PRZYPRAWY, * WYROBY MLECZARSKIE, * OWOCE, * SOKI Z OWOCÓW I WARZYW, * PIECZYWO, * MAKARONY, * GOTOWE POSIŁKI I DANIA, * KSIĄŻKI DRUKOWANE OZNACZONE SYMBOLAMI ISBN, * KSIĄŻKI WYDAWANE NA DYSKACH, TAŚMACH I INNYCH NOŚNIKACH OZNACZONE SYMBOLAMI ISBN, * MAPY - WYTWARZANE METODAMI POLIGRAFICZNYMI, * CZASOPISMA SPECJALISTYCZNE, * NUTY W FORMIE DRUKOWANEJ, PRZY CZYM WIĘKSZOŚĆ POZYCJI Z WYŁĄCZENIAMI. DOWODAMI PRZEMIESZCZENIA TOWARÓW SĄ NASTĘPUJĄCE DOKUMENTY: 1.DOKUMENTY PRZEWOZOWE OTRZYMANE OD PRZEWOŹNIKA (SPEDYTORA), 2.SPECYFIKACJA POSZCZEGÓLNYCH SZTUK ŁADUNKU, 3.POTWIERDZENIE PRZYJĘCIA TOWARÓW PRZEZ NABYWCĘ, 4.KORESPONDENCJA HANDLOWA Z NABYWCĄ, W TYM JEGO ZAMÓWIENIE, 5.DOKUMENTY DOTYCZĄCE UBEZPIECZENIA LUB KOSZTÓW FRACHTU, 6.DOKUMENT POTWIERDZAJĄCY ZAPŁATĘ ZA TOWAR. STAWKA 0% STOSOWANA JEST RÓWNIEŻ: 1. DO TOWARÓW I USŁUG WYMIENONYCH W ART.83 USTAWY O VAT, (MIĘDZY INNYMI: DOSTAWY STATKÓW, SAMOLOTÓW, USŁUGI ZWIĄZANE Z GOSPODARKĄ MORSKĄ, Z EKSPORTEM, TRANSPORTEM I PRZEWOZAMI MIĘDZYNARODOWYMI, USZLACHETNIANIEM ZAGRANICZNYCH TOWARÓW OBCYCH ITD), 2. PRZY DOSTAWIE SPRZĘTU KOMPUTEROWEGO DLA PLACÓWEK OŚWIATOWYCH, 3. DLA DOSTAWY PRZEZ SPRZEDAWCĘ TOWARÓW, W STOSUNKU DO KTÓRYCH ZWRÓCONO KUPUJĄCEMU VAT (TAXFREE), 4. W PRZYPADKU DOSTAWY TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIA USŁUG NA RZECZ OKREŚLONYCH INSTYTUCJI UNII EUROPEJSKIEJ, ORGANIZACJI MIĘDZYNARODOWYCH, SIŁ ZBROJNYCH NATO, MISJI DYPLOMATYCZNYCH I URZĘDÓW KONSULARNYCH, 5. DO TOWARÓW I USŁUG WYMIENIONYCH W ROZPORZĄDZENIU DOTYCZĄCYM STAWEK VAT. ABY WŁAŚCIWIE ODCZYTAĆ ZAKRES PRZEDMIOTÓW OPISANY W ZAŁĄCZNIKU NALEŻY ZAŁACZNIK PORÓWNAĆ Z KLASYFIKACJĄ PKWIU ZAŁĄCZNIK USTAWY: Poz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów) 1 ex 01.1 Rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem: 1) (uchylony) 2) słomy i plew zbóż (PKWiU ), 3) nasion bawełny (PKWiU ), 4) nasion buraków cukrowych (PKWiU ), 5) trzciny cukrowej (PKWiU ), 6) tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU ), 7) roślin włóknistych (PKWiU ), 8) pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU 01.19) ex OZNACZA, IŻ ZAKRES PRZEDMIOTOWY NIE ODNOSI SIĘ DO CAŁEJ GRUPY PKWIU ALE JEST OGRANICZONY KLASYFIKACJA PKWIU Symbol PKWiU Nazwa grupowania PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE 01.1 ROŚLINY INNE NIŻ WIELOLETNIE Pszenica Pszenica durum ZBOŻA, ROŚLINY STRĄCZKOWE ORAZ NASIONA OLEISTE, Z WYŁĄCZENIEM RYŻU Pozostała pszenica Kukurydza, z wyłączeniem kukurydzy cukrowej i pastewnej Jęczmień, żyto i owies Jęczmień Żyto Owies Sorgo, proso i pozostałe zboża Sorgo Proso Pozostałe zboża Słoma i plewy zbóż Słoma i plewy zbóż Warzywa strączkowe, świeże lub schłodzone 14

15 NA PODSTAWIE ART. 41 UST. 2 USTAWY O VAT W ZWIĄZKU Z ART. 146A PKT 2 USTAWY O VAT, STAWKĘ 8% STOSUJE SIĘ DO TOWARÓW I USŁUG WYMIENIONYCH W ZAŁĄCZNIKU NR 3, ART. 41 UST. 12, W ART. 120 UST. 2 I 3 ORAZ W 3 ROZPORZĄDZENIA W SPRAWIE STAWEK WRAZ Z ZAŁĄCZNIKIEM. SĄ TO M.IN.: * OWOCE CYTRUSOWE I TROPIKALNE * PRZYPRAWY, * NAWOZY ROLNICZE, PESTYCYDY I POZOSTAŁE ŚRODKI AGROCHEMICZNE, * LÓD, * WODA W POSTACI NATURALNEJ * GAZETY I CZASOPISMA DRUKOWANE OZNACZONE SYMBOLAMI ISSN, WYTWARZANE METODAMI POLIGRAFICZNYMI, Z WYŁĄCZENIEM: WYDAWNICTW, W KTÓRYCH NIE MNIEJ NIŻ 67% POWIERZCHNI JEST PRZEZNACZONE NA NIEODPŁATNE LUB ODPŁATNE OGŁOSZENIA HANDLOWE, REKLAMY LUB TEKSTY REKLAMOWE * TOWARY ZWIĄZANE Z OCHRONĄ ZDROWIA * PRODUKTY LECZNICZE DOPUSZCZONE DO OBROTU NA TERYTORIUM KRAJU, * WÓZKI INWALIDZKIE, Z WYŁĄCZENIEM CZĘŚCI I AKCESORIÓW * FOTELIKI DO PRZEWOZU DZIECI W SAMOCHODACH * TOWARY PRZEZNACZONE NA CELE OCHRONY PRZECIWPOŻAROWEJ STAWKĘ 8% STOSUJE SIĘ DO DOSTAWY, BUDOWY, REMONTU, MODERNIZACJI, TERMOMODERNIZACJI LUB PRZEBUDOWY OBIEKTÓW BUDOWLANYCH LUB ICH CZĘŚCI ZALICZONYCH DO BUDOWNICTWA OBJĘTEGO SPOŁECZNYM PROGRAMEM MIESZKANIOWYM. PRZEZ BUDOWNICTWO OBJĘTE SPOŁECZNYM PROGRAMEM MIESZKANIOWYM ROZUMIE SIĘ OBIEKTY BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO LUB ICH CZĘŚCI, Z WYŁĄCZENIEM LOKALI UŻYTKOWYCH, ORAZ LOKALE MIESZKALNE W BUDYNKACH NIEMIESZKALNYCH Z WYŁĄCZENIEM: 1. BUDYNKÓW MIESZKALNYCH JEDNORODZINNYCH, KTÓRYCH POWIERZCHNIA UŻYTKOWA PRZEKRACZA 300 M2; 2. LOKALI MIESZKALNYCH, KTÓRYCH POWIERZCHNIA UŻYTKOWA PRZEKRACZA 150 M2. W PRZYPADKU BUDOWNICTWA MIESZKANIOWEGO O POWIERZCHNI PRZEKRACZAJĄCEJ POWYŻSZE LIMITY STAWKĘ PODATKU 8% STOSUJE SIĘ TYLKO DO CZĘŚCI PODSTAWY OPODATKOWANIA ODPOWIADAJĄCEJ UDZIAŁOWI POWIERZCHNI UŻYTKOWEJ KWALIFIKUJĄCEJ DO BUDOWNICTWA OBJĘTEGO SPOŁECZNYM PROGRAMEM MIESZKANIOWYM W CAŁKOWITEJ POWIERZCHNI UŻYTKOWEJ. ZGŁOSZENIE JEST OBCIĄŻONE OPŁATĄ SKARBOWĄ (OBECNIE 170 ZŁ). OBOWIĄZEK UISZCZENIA TEJ OPŁATY POWSTAJE Z CHWILĄ ZŁOŻENIA ZGŁOSZENIA. WPŁATY OPŁATY SKARBOWEJ NALEŻY DOKONAĆ NA KONTO GMINY, NA TERENIE KTÓREGO MIEŚCI SIĘ SIEDZIBA URZĘDU SKARBOWEGO WŁAŚCIWEGO DLA ZGŁOSZENIA. * USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, * USŁUGI ZWIĄZANE Z LEŚNICTWEM, * USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM I ODPROWADZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH, * USŁUGI ZWIĄZANE ZE ŚMIECIAMI I ODPADAMI, * PASAŻERSKI TRANSPORT KOLEJOWY, LĄDOWY, POWIETRZNY I WODNY, * USŁUGI TAKSÓWEK OSOBOWYCH, * USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM, * USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH, * USŁUGI POGRZEBOWE, * USŁUGI TWÓRCÓW I ARTYSTÓW WYKONAWCÓW, * USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE, * USŁUGI ZWIĄZANE Z ROZRYWKĄ I REKREACJĄ, * USŁUGI BIBLIOTEK, ARCHIWÓW, MUZEÓW ORAZ POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE KULTURY W ZAKRESIE WSTĘPU, - WIĘKSZOŚĆ POZYCJI Z WYŁĄCZENIAMI. PODATNICY VAT SĄ OBOWIĄZANI PRZED DNIEM WYKONANIA PIERWSZEJ CZYNNOŚCI PODLEGAJĄCEJ OPODATKOWANIU VAT ZŁOŻYĆ NACZELNIKOWI URZĘDU SKARBOWEGO ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R. ZGŁOSZENIE SKŁADA SIĘ DO URZĘDU SKARBOWEGO WŁAŚCIWEGO ZE WZGLĘDU NA MIEJSCE WYKONYWANIA DZIAŁALNOŚCI. JEŚLI CZYNNOŚCI OPODATKOWANE VAT WYKONYWANE SĄ NA TERENIE WCHODZĄCYM W ZAKRES DWÓCH LUB WIĘCEJ URZĘDÓW SKARBOWYCH, TO FORMULARZ VAT-R NALEŻY ZŁOŻYĆ DO URZĘDU WŁAŚCIWEGO ZE WZGLĘDU NA MIEJSCE ZAMIESZKANIA (SIEDZIBY) PODATNIKA. PODMIOTY ZWOLNIONE Z VAT MOGĄ ALE NIE MUSZĄ ZŁOŻYĆ ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE. W ZGŁOSZENIU PODATNIK POWINIEN POSŁUGIWAĆ SIĘ SWOIM NUMEREM IDENTYFIKACJI PODATKOWEJ TZW. NIP. OZNACZA TO, IŻ WCZEŚNIEJ TAKI NUMER MUSI BYĆ MU PRZYZNANY W RAMACH CENTRALNEGO REJESTRU PODMIOTÓW - KRAJOWEJ EWIDENCJI PODATNIKÓW NA PODSTAWIE WNIOSKU PRZEDSIĘBIORCY. EWENTUALNA ODMOWA NADANIA NIP MA CHARAKTER DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ I MOŻE WYNIKAĆ JEDYNIE Z: 1.BRAKU MOŻLIWOŚCI POTWIERDZENIA TOŻSAMOŚCI LUB ISTNIENIA PODMIOTU, 2.STWIERDZENIA, ŻE ZGŁOSZENIE IDENTYFIKACYJNE NIE SPEŁNIA WYMOGÓW OKREŚLONYCH DLA TEGO ZGŁOSZENIA, 3.GDY PODMIOTOWI ZOSTAŁ NADANY NIP, 4.WYSTĄPIENIA O NADANIE NIP PRZEZ PODATNIKÓW, KTÓRZY NIEPROWADZĄ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ LUB NIEBĘDĄCYMI ZAREJESTROWANYMI PODATNIKAMI PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG. 15

16 REJESTRACJA DLA CELÓW VAT ZOSTAJE POTWIERDZONA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NA DRUKU VAT-5. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO REJESTRUJE PODATNIKA JAKO: * PODATNIKA VAT CZYNNEGO, CZYLI TEGO, KTÓRY ZOBOWIĄZANY JEST DO ROZLICZANIA PODATKU VAT LUB * PODATNIKA VAT ZWOLNIONEGO, CZYLI TEGO, KTÓRY KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA PODMIOTOWEGO LUB PRZEDMIOTOWEGO. FORMALNA REJESTRACJA NASTĘPUJE W MOMENCIE ZŁOŻENIA ZGŁOSZENIA W URZĘDZIE SKARBOWYM A NIE WYDANIA CZY OTRZYMANIA POTWIERDZENIA NA DRUKU VAT-5. PODATNIK JEST ZOBOWIĄZANY DO ZAREJESTROWANIA SIĘ W INNYM KRAJU UNIJNYM DLA CELÓW ROZLICZENIA Z PODATKU Z ZAGRANICZNYM URZĘDEM SKARBOWYM GDY MIEJSCEM OPODATKOWANIA DOSTAW TOWARÓW REALIZOWANYCH PRZEZ POLSKIEGO PODATNIKA JEST TEN KRAJ. PRZYKŁADOWO: 1.DOSTAWY TOWARÓW OSOBOM FIZYCZNYM MIESZKAJĄCYM W INNYM KRAJU CZŁONKOWSKIM REALIZOWANE W RAMACH SPRZEDAŻY WYSYŁKOWEJ, PRZY PRZEKROCZONYM LIMICIE OBROTÓW ZWALNIAJĄCYCH TE OBROTY OD OPODATKOWANIA W KRAJU NABYWCY; 2.DOSTAWY WYROBÓW AKCYZOWYCH, PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU W KRAJU NABYWCY BEZ WZGLĘDU NA WIELKOŚĆ SPRZEDAŻY; 3.DOSTAWY, KTÓRA JEST POCZYNIONA Z MONTAŻEM LUB INSTALACJĄ URZĄDZEŃ NA TERENIE KRAJU UNII EUROPEJSKIEJ. ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R x NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W KARTUZACH PODATNIK VAT JEST ZOBOWIĄZANY ZGŁASZAĆ ORGANOWI EWIDENCYJNEMU ZMIANY STANU FAKTYCZNEGO I PRAWNEGO ODNOSZĄCEGO SIĘ DO PRZEDSIĘBIORCY I WYKONYWANEJ PRZEZ NIEGO DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ W CIĄGU 7 DNI OD DNIA POWSTANIA TYCH ZMIAN. REJESTRACJA STANOWI JEDYNIE WYMÓG A JEJ BRAK NIE POZBAWIA PRAWA DO ODLICZENIA VAT ANI NIE ZWALNIA Z OBOWIĄZKÓW W ZAKRESIE STOSOWANIA PRZEPISÓW PODATKOWYCH. PRZYKŁAD: SPÓŁKA PROWADZI PRZEDSIĘBIORSTWO ZAJMUJACE SIĘ PRZETWARZANIEM PUCHU GĘSIEGO I KACZEGO, KTÓRY PO ODPYLENIU, WYPRANIU I SORTOWANIU SPRZEDAWANY JEST PRODUCENTOM KURTEK I KOŁDER. DANE SPÓŁKI: FIRMA: POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SP. Z O.O. ADRES: HOPOWO, BORCZ 2/4 NIP: REGON: SPÓŁKA ZAMIERZA DOKONYWAĆ CZYNNOŚCI OPODATKOWANYCH PODATKIEM VAT ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R x POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SP. Z O.O POLSKA POMORSKIE KARTUZY SOMONINO 2/4 BORCZ HOPOWO 16

17 ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R x ZWOLNIENIE PODMIOTOWE ZWOLNIENIE DO LIMITU PODMIOTOWE CZYNNOŚCI DO ZŁ ZWOLNIENIA ZWIĄZANE Z LIMITU ZŁ PRZEDMIOTOWE DZIAŁALNOŚCIĄ ZWOLNIENIE CZYNNOŚCI WYKONYWANĄ ZWIĄZANE CZYNNOŚCI Z PODMIOTOWE DO LIMITU PRZEZ DZIAŁALNOŚCIĄ ZWIĄZANE Z ROLNIKA DZIAŁALNOŚCIĄ ZŁ RYCZAŁTOWEGO WYKONYWANĄ PRZEZ WYKONYWANĄ ROLNIKA RYCZAŁTOWEGO PRZEZ ROLNIKA RYCZAŁTOWEGO ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R x DEKLARACJA DOTYCZY ZWIĄZANA MAŁYCH Z WEWNĄTRZWSPÓLNO PODATNIKÓW DOTYCZY ROZLICZJACYCH POZOSTAŁYCH DEKLARACJA TOWYM NABYCIEM SIĘ 01 PODATNIKÓW 2014 KWARTALNIE ZWIĄZANA Z TOWARÓW SKŁADANA ROZLICZJACYCH METODĄ PRZEZ RYCZAŁTOWO PODATNIKÓW, KASOWĄ SIĘ OPODATKOWANYMI KTÓRZY KWARTALNIE NIE MAJĄ USŁUGAMI OBOWIĄZKU TAKSÓWKOWYMI ZŁOŻENIA DEKLARACJI VAT-7 I VAT-7K PODPISUJĄC SIĘ W IMIENIU PODATNIKA VAT NALEŻY ZWRÓCIĆ UWAGĘ NA WŁAŚCIWĄ REPREZENTACJĘ. OSOBY PRAWNE MOGĄ BYĆ REPREZENTOWANE WPROST PRZEZ SWOJE ORGANY WYKONANWCZE (ZARZĄDZAJĄCE) OKREŚLONE W REJESTRZE SĄDOWYM. NADANIE PEŁNOMOCNICTW (W TYM PROKURY) WYMAGA OPŁATY SKARBOWEJ. ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R ZGŁOSZENIE REJESTRACYJNE VAT-R x ZASADA NEUTRALNOŚCI VAT DLA PODATNIKA WYRAŻA SIĘ TYM, ŻE PODATNIK NIE PONOSI EKONOMICZNEGO CIĘŻARU TEGO PODATKU. OZNACZA TO, ŻE VAT NIE POWINIEN OBCIĄŻAĆ PODATNIKÓW UCZESTNICZĄCYCH W OBROCIE TOWARAMI I USŁUGAMI, KTÓRZY NIE SĄ ICH OSTATECZNYMI ODBIORCAMI, GDYŻ CIĘŻAREM TEGO PODATKU POWINIEN BYĆ OBCIĄŻONY OSTATECZNY KONSUMENT. ZWOLNIENIE OBROTU ZŁOTEM INWESTYCYJNYM REALIZACJA ZASADY NEUTRALNOŚCI NASTĘPUJE POPRZEZ KORZYSTANIE PRZEZ PODATNIKÓW VAT Z MOŻLIWOŚCI POTRĄCENIA (ODLICZENIA) PODATKU PŁACONEGO PRZY NABYCIACH TOWARÓW I USŁUG Z PODATKIEM POWSTAŁYM PRZY CZYNNOŚCIACH OPODATKOWYCH (GŁÓWNIE SPRZEDAŻY). 17

18 PRAWO DO ODLICZENIA PODATKU VAT MA NA CELU UWOLNIENIE PRZEDSIĘBIORCY OD OBCIĄŻEŃ Z TYTUŁU PODATKU VAT PRZYPADAJĄCEGO DO ZAPŁATY LUB ZAPŁACONEGO W TRAKCIE PROWADZONEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ. SYSTEM PODATKU VAT GWARANTUJE W TEN SPOSÓB, IŻ WSZELKA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA, NIEZALEŻNIE OD JEJ CELU LUB REZULTATU, JEST OPODATKOWANA W SPOSÓB NEUTRALNY POD WARUNKIEM, ŻE DZIAŁALNOŚĆ TA PODLEGA TEMU PODATKOWI. CO DO ZASADY, ODLICZENIE PODATKU NALICZONEGO PRZYSŁUGUJE PODATNIKOWI JEDYNIE W SYTUACJACH, GDY ZWIĄZEK POMIĘDZY PODATKIEM NALICZONYM PRZY NABYCIU TOWARÓW I USŁUG A PODATKIEM NALEŻNYM Z TYTUŁU JEGO DZIAŁALNOŚCI OPODATKOWANEJ, MA CHARAKTER BEZPOŚREDNI ORAZ BEZSPORNY. PODATNIK MOŻE ZMNIEJSZYĆ PODATEK NALEŻNY O KWOTĘ PODATKU NALICZONEGO, ZWIĄZANEGO ZE SPRZEDAŻĄ OPODATKOWANĄ ORAZ Z INNYMI CZYNNOŚCIAMI, KTÓRE WPRAWDZIE NIE GENERUJĄ PODATKU NALEŻNEGO, ALE UPRAWNIAJĄ DO ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO. PODATNIK NIE TRACI PRAWA DO ODLICZENIA, GDY NABYTY TOWAR: 1. PRZYJMIE DO MAGAZYNU (CZYNNOŚĆ NIEPODLEGAJĄCA OPODATKOWANIU VAT) NASTĘPNIE 2. PRZEKAŻE GO DO SWOJEGO ODDZIAŁU PRODUKCYJNEGO (CZYNNOŚĆ NIEPODLEGAJĄCA OPODATKOWANIU VAT) NASTĘPNIE 3. ZUŻYJE GO W PROCESIE PRODUKCYJNYM (CZYNNOŚĆ NIEPODLEGAJĄCA OPODATKOWANIU VAT) DO WYTWORZENIA PRODUKTU JEŚLI TYLKO PRODUKT ZOSTANIE OSTATECZNIE ZBYTY W WYNIKU OPERACJI OPODATKOWANEJ. SPRZEDAŻ KRAJOWA, EXPORT, WDT, DAROWIZNA OPODATKOWANA ITD PODATNIKOWI VAT PRZYSŁUGUJE PRAWO DO OBNIŻENIA KWOTY PODATKU NALEŻNEGO O KWOTĘ PODATKU NALICZONEGO W ZAKRESIE, W JAKIM TOWARY I USŁUGI SĄ WYKORZYSTYWANE DO WYKONYWANIA CZYNNOŚCI OPODATKOWANYCH. PODATNIK NIE MUSI WYKAZYWAĆ BEZPOŚREDNIEGO ZWIĄZKU DANEGO ZAKUPU TOWARU LUB USŁUGI Z KONKRETNĄ TRANSAKCJĄ OPODATKOWANĄ, JEŻELI NIEWĄTPLIWYM JEST, ŻE ZAKUP TEN JEST ZWIĄZANY Z DZIAŁALNOŚCIĄ OPODATKOWANĄ. NA PRAWO OBNIŻENIA PODATKU NALEŻNEGO O PODATEK NALICZONY PRZY ZAKUPIE TOWARU (USŁUGI) NIE WPŁYWAJĄ CZYNNOŚCI NIEOPODATKOWANE, REALIZOWANE PRZEZ PODATNIKA PO NABYCIU TOWARU (USŁUGI) W RAMACH JEGO PRZEDSIĘBIORSTWA, JEŻELI ZMIERZAJĄ ONE DO WYKORZYSTANIA PRZEZ PODATNIKA TEGO TOWARU (USŁUGI) W JEGO DZIAŁALNOŚCI OPODATKOWANEJ. PRZYKŁAD: PRZEDSIĘBIORSTWO KUPIŁO OD ZAKŁADU DROBIARSKIEGO KG SUROWCA (PIERZE POUBOJOWE GĘSIE) ZA 50 ZŁ/KG NETTO PLUS PODATEK VAT 23%. FAKTURĘ VAT OTRZYMANO, SUROWIEC PRZYJĘTO DO MAGAZYNU. NASTĘPNIE SUROWIEC ZOSTAŁ WSTĘPNIE PRZETWORZONY (WYPRANY) A POTEM PRZETRANSPORTOWANY DO ODDZIAŁU PRZEDSIĘBIORSTWA W CELU DALSZEGO PRZEROBU (ODPYLANIE I SORTOWANIE). W WYNIKU PRZEROBU POWSTAŁ PRODUKT PUCH W ILOŚCI 500 KG. ODPADY PRODUKCYJNE ZOSTAŁY ZUTYLIZOWANE. PRODUKT ZOSTAŁ SPRZEDANY KONTRAHENTOWI NIEMIECKIEMU ZA 100 EUR/KG. PRZEDSIĘBIORSTWU PRZYSŁUGUJE POTRĄCENIE ZAPŁACONEGO PODATKU VAT ZWIĄZANEGO Z ZAKUPEM SUROWCA W KWOCIE ZŁ. JEŚLI W OKRESIE ROZLICZENIOWYM PRZEDSIĘBIORSTWO NIE SPRZEDAWAŁO ODBIORCOM KRAJOWYM, TO TEN VAT MOŻE BYĆ PRZEDSIĘBIORSTWU ZWRÓCONY PRZEZ URZĄD SKARBOWY. 18

19 ANALOGICZNIE, PODATNIK REALIZUJĄCY SPRZEDAŻ OPODATKOWANĄ NIE TRACI PRAWA DO OBNIŻENIA PODATKU NALICZONEGO PRZY NABYCIU TOWARÓW (USŁUG), KTÓRE: 1. PRZEKAZYWANE SĄ PRACOWNIKOM ZGODNIE Z ODRĘBNYMI PRZEPISAMI (NP. OBUWIE OCHRONNE, ODZIEŻ OCHRONNA, NAPOJE PROFILAKTYCZNE, ITP.), 2. ZUŻYWANE SĄ W RAMACH POZAPRODUKCYJNEJ DZIAŁALNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA, 3. W INNY SPOSÓB SĄ ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOSCIĄ GOSPODARCZĄ PODATNIKA. ZAKRES KOSZTÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO ODLICZENIA VAT NIE POKRYWA SIĘ Z KOSZTAMI UWZGLĘDNIANYMI W KALKULACJI PODATKU DOCHODOWEGO U PODATNIKA WYKONUJĄCEGO CZYNNOŚCI WYŁĄCZNIE OPODATKOWANE WIĘKSZOŚĆ ZAKUPÓW TOWARÓW I USŁUG Z VATEM MOŻNA ZALICZYĆ DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW A VAT ODLICZYĆ ALE: 1. SĄ ZAKUPY TOWARÓW I USŁUG Z VATEM, KTÓREGO NIE MOŻNA ODLICZYĆ CHOĆ SAM ZAKUP ZALICZA SIĘ DO K.U.P. 2. SĄ ZAKUPY TOWARÓW I USŁUG Z VATEM WYŁACZONE Z K.U.P. ALE Z PRAWEM ODLICZENIA VAT. PODSTAWĄ ODLICZENIA SĄ DOKUMENTY KSIĘGOWE, POTWIERDZAJĄCE WYKONANIE OKREŚLONEJ CZYNNOŚCI: 1.FAKTURY VAT Z TYTUŁU NABYCIA TOWARÓW I USŁUG ORAZ POTWIERDZAJĄCYCH DOKONANIE PRZEDPŁATY (ZALICZKI, ZADATKU, RATY), JEŻELI WIĄZAŁY SIĘ ONE Z POWSTANIEM OBOWIĄZKU PODATKOWEGO ORAZ OD KOMITENTA Z TYTUŁU DOSTAWY TOWARÓW BĘDĄCEJ PRZEDMIOTEM UMOWY KOMISU, 2.FAKTURY KORYGUJĄCE, 3.DUPLIKATY FAKTUR, 4.FAKTURA VAT SAMOFAKTUROWANIE POD WARUNKIEM ZAAKCEPTOWANIA FAKTURY PRZEZ SPRZEDAWCĘ (FAKTURA WYSTAWIANA PRZEZ NABYWCĘ ZGODNIE Z POLECENIEM SPRZEDAWCY), 5.FAKTURY VAT-METODA KASOWA (WYSTAWIANE PRZEZ TZW. MAŁEGO PODATNIKA ROZLICZAJĄCEGO SIĘ KASOWO) POD WARUNKIEM ICH OPŁACENIA, ODLICZENIE PRZYSŁUGUJE W CZĘŚCI, W KTÓREJ FAKTURA ZOSTAŁA OPŁACONA, BYWA, ŻE PODATNIK PROWADZI JEDNOCZEŚNIE SPRZEDAŻ OPODATKOWANĄ VAT, DAJĄCĄ MU PRAWO DO ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO ORAZ SPRZEDAŻ ZWOLNIONĄ OD TEGO PODATKU, KTÓRA TAKIEGO PRAWA PODATNIKOWI NIE DAJE. W TAKIM PRZYPADKU PODATNIK PROWADZĄC EWIDENCJĘ POWINIEN PRZYPISYWAĆ KONKRETNE WYDATKI DO OKREŚLONYCH RODZAJÓW SPRZEDAŻY, Z KTÓRYMI WYDATKI TE SĄ ZWIĄZANE. PODATNIK MUSI WYODRĘBNIĆ PODATEK NALICZONY PŁACONY PRZY ZAKUPACH: 1.ZWIĄZANYCH Z CZYNNOŚCIAMI, W STOSUNKU DO KTÓRYCH PODATNIKOWI PRZYSŁUGUJE PRAWO DO OBNIŻENIA KWOTY PODATKU NALEŻNEGO (CZYNNOŚCI UPRAWNIAJĄCE), 2.ZWIĄZANYCH Z CZYNNOŚCIAMI, W STOSUNKU DO KTÓRYCH PODATNIKOWI NIE PRZYSŁUGUJE PRAWO DO OBNIŻENIA KWOTY PODATKU NALEŻNEGO (CZYNNOŚCI NIEUPRAWNIAJĄCE), 3.ZWIĄZANYCH Z OBYDWOMA RODZAJAMI CZYNNOŚCI. PODSTAWĄ ODLICZENIA SĄ DOKUMENTY KSIĘGOWE, POTWIERDZAJĄCE WYKONANIE OKREŚLONEJ CZYNNOŚCI: 6.PARAGON W PRZYPADKU GDY SPEŁNIA ON WARUNKI UZNAWANIA GO ZA FAKTURĘ VAT UPROSZCZONĄ LUB DOKUMNTUJE SZCZEGÓLNE NABYCIA (AUTOSTRADA, BILET KOLEJOWY, 7.PARAGON OD PRZEJAZDÓW AUTOSTRADĄ, 8.DOKUMENTY CELNE I DEKLARACJE IMPORTOWE, Z KTÓRYCH WYNIKA SAMONALICZENIE PODATKU VAT, 9.FAKTURY VAT RR (VAT ODLICZA WYSTAWIAJĄCY A NIE ROLNIK RYCZAŁTOWY), 10.DECYZJE ORGANÓW CELNYCH, ZARÓWNO W PROCEDURACH UPROSZCZONYCH, JAK I DECYZJE UZUPEŁNIAJĄCE NALICZENIE VAT ZE ZGŁOSZEŃ CELNYCH. 19

20 NIE POZWALAJĄ NA ODLICZANIE VAT: 1.FAKTURA VAT MARŻA, 2.FAKTURA VAT PROFORMA, 3.FAKTURA VAT DOTYCZĄCĄ TRANSAKCJI, KTÓRA W RZECZYWISTOŚCI NIE WYSTĄPIŁA, 4.FAKTURĘ VAT NA KWOTĘ NIEZGODNĄ ZE STANEM RZECZYWISTYM, 5.GDY WYSTAWIONO WIĘCEJ NIŻ JEDNĄ FAKTURĘ DOTYCZĄCĄ TEJ SAMEJ TRANSAKCJI, 6.FAKTURY VAT JEST WYSTAWIONA PRZEZ PODMIOT NIEISTNIEJĄCY, 7.DOKUMENTY Z KTÓRYCH NIE WYNIKA PRAWO DO PODATKU VAT NP. RACHUNKI, DOKUMENTY POTWIERDZAJĄCE ZAPŁATĘ, PARAGONY (Z WYJĄTKAMI), DOKUMENTY MAGAZYNOWE. VAT ZWIĄZANY Z NABYCIEM SAMOCHODÓW OSOBOWYCH ORAZ NIEKTÓRYCH INNYCH POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH O DOPUSZCZALNEJ MASIE CAŁKOWITEJ NIE PRZEKRACZAJĄCEJ 3,5 TON PODLEGA ODLICZENIU: W PEŁNI U PODATNIKÓW WYKORZYSTUJĄCYCH SAMOCHÓD WYŁĄCZNIE DLA CELÓW DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, W 50% W POZOSTAŁYCH PRZYPADKACH. POJAZDY SAMOCHODOWE SĄ WYKORZYSTYWANE WYŁĄCZNIE DO DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ PODATNIKA, JEŻELI Z OKOLICZNOŚCI WYKORZYSTYWANIA TYCH POJAZDÓW PRZEZ PODATNIKA, POTWIERDZONE OBOWIĄZKOWĄ, PROWADZONĄ DLA TYCH POJAZDÓW EWIDENCJĄ ICH PRZEBIEGU, WYKLUCZAJĄ MOŻLIWOŚĆ ICH UŻYCIA DO CELÓW NIEZWIĄZANYCH Z DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ. W ZWIĄZKU Z PROPORCJONALNYM ODLICZANIEM PODATKU NALICZONEGO, NA PODATNIKA NAŁOŻONE ZOSTAŁY OBOWIĄZKI DOKONANIA: 1. WSTĘPNEGO OKREŚLENIA PROPORCJI NA DANY ROK PODATKOWY; 2. KOREKTY ROZLICZENIA PO ZAKOŃCZENIU ROKU; 3. SZCZEGÓLNEJ KOREKTY PODATKU NALICZONEGO ZWIĄZANEGO Z ZAKUPEM ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH. PRZYPADKI, W KTÓRYCH NIE MOŻNA ODLICZAĆ PODATKU VAT: 1.VAT Z TYTUŁU USŁUG NOCLEGOWYCH I GASTRONOMICZNYCH, Z WYJĄTKIEM NABYCIA GOTOWYCH POSIŁKÓW PRZEZNACZONYCH DLA PASAŻERÓW PRZEZ PODATNIKÓW ŚWIADCZĄCYCH USŁUGI PRZEWOZU OSÓB, 2.PODATEK VAT OD BENZYNY, OLEJU NAPĘDOWEGO ORAZ GAZU NABYWANEGO DO POJAZDÓW. W PRZYPADKU BRAKU MOŻLIWOŚCI WYODRĘBNIENIA CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI KWOT PODATKU NALICZONEGO ZWIĄZANYCH Z CZYNNOŚCIAMI UPRAWNIAJĄCYMI PODATNIK MOŻE ZMNIEJSZYĆ KWOTĘ PODATKU NALEŻNEGO TYLKO O TAKĄ CZĘŚĆ KWOTY PODATKU NALICZONEGO, KTÓRĄ MOŻNA PROPORCJONALNIE PRZYPISAĆ TYM CZYNNOŚCIOM. PROPORCJA= ROCZNY OBRÓT Z TYTUŁU CZYNNOŚCI UPRAWNIAJĄCYCH ROCZNY OBRÓT Z TYTUŁU CZYNNOŚCI UPRAWNIAJĄCYCH I NIEUPRAWNIAJĄCYCH W PRZYPADKU ŚRODKÓW TRWAŁYCH ORAZ WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH, O WARTOŚCI NIEPRZEKRACZAJĄCEJ ZŁ KOREKTY DOKONUJE SIĘ JEDNORAZOWO NA ZASADACH ANALOGICZNYCH DLA POZOSTAŁYCH ZAKUPÓW. KOREKTA PODATKU NALICZONEGO OD ZAKUPU ŚRODKÓW TRWAŁYCH I WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH) O WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ PRZEKRACZAJĄCEJ ZŁ DOKONYWANA JEST PRZEZ: 5 LAT - DLA ŚRODKÓW TRWAŁYCH INNYCH NIŻ NIERUCHOMOŚCI I PRAWA WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA GRUNTÓW A ROCZNA KOREKTA DOTYCZY JEDNEJ PIĄTEJ KWOTY PODATKU NALICZONEGO PRZY ICH NABYCIU LUB WYTWORZENIU, 10 LAT - DLA NIERUCHOMOŚCI I PRAW WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA GRUNTÓW A ROCZNA KOREKTA DOTYCZY JEDNEJ DZIESIĄTEJ KWOTY PODATKU NALICZONEGO PRZY ICH NABYCIU LUB WYTWORZENIU. KOREKTY DOKONYWANE SĄ W DEKLARACJI PODATKOWEJ SKŁADANEJ ZA PIERWSZY OKRES ROZLICZENIOWY ROKU NASTĘPUJĄCEGO PO ROKU PODATKOWYM, ZA KTÓRY DOKONUJE SIĘ KOREKTY (ZA STYCZEŃ ROKU NASTĘPNEGO LUB ZA PIERWSZY KWARTAŁ). 20

21 PRZYKŁAD: PRZEDSIĘBIORSTWO ZAJMUJE SIĘ WYNAJMEM LOKALI MIESZKALNYCH I UŻYTKOWYCH. W OPARCIU O DANE ZA OKRES OD 1 STYCZNIA DO 31 GRUDNIA 2013 R. PODATNIK USTALIŁ UDZIAŁ (WSKAŹNIK) WARTOŚCI SPRZEDAŻY OPODATKOWANEJ DO WARTOŚCI OBROTU (SPRZEDAŻY) OGÓŁEM W WYSOKOŚCI 60%. W KAŻDEJ MIESIĘCZNEJ DEKLARACJI ROKU 2014, WSKAŹNIK 60% BYŁ PODSTAWĄ DO USTALENIA PODLEGAJĄCEJ ODLICZENIU KWOTY PODATKU NALICZONEGO ZWIĄZANEGO ZE SPRZEDAŻĄ OPODATKOWANĄ I NIEDAJĄCĄ PRAWA DO ODLICZENIA PODATKU. WARTOŚĆ TEGO PODATKU ZA CAŁY 2014 R. WYNIOSŁA ZŁ. TYM SAMYM W TRAKCIE 2014 R. ODLICZYŁ PODATEK W KWOCIE ZŁ ( X 60%). PODATNIK JEST ZOBOWIĄZANY DOKONAĆ KOREKTY ROZLICZENIA PODATKU ODLICZONEGO W 2014 R. CO OZNACZA KONIECZNOŚĆ: 1. USTALENIA RZECZYWISTEGO UDZIAŁU WARTOŚCI 2 000=60%x100 SPRZEDAŻY OPODATKOWANEJ %x100 DO 000 WARTOŚCI SPRZEDAŻY OGÓŁEM WYNIÓSŁ ON 58%, 2. ZMNIEJSZENIA O ZŁ PODATKU ODLICZONEGO. 3. POMNIEJSZENIE PODATKU ODLICZONEGO POWINNO BYĆ DOKONANE W ROZLICZENIU ZA STYCZEŃ 2015 R. WSKAŹNIK 58% BĘDZIE STOSOWANY DO ROZLICZENIA VAT NALICZONEGO W 2015 R. PODATNIK JEST ZOBOWIĄZANY DO OKRESOWEGO, MIESIĘCZNEGO LUB KWARTALNEGO ROZLICZENIA PODATKU VAT. ROZLICZENIE POLEGA NA WYPEŁNIENIU FORMULARZA W FORMIE OKREŚLONEJ PRZEZ ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW I PRZEKAZANIA TEGO FORMULARZA DO WŁAŚCIWEGO URZĘDU SKARBOWEGO. FORMULARZ MOŻE BYĆ PRZEKAZANY OSOBIŚCIE, TRADYCYJNĄ POCZTĄ BĄDŹ PRZEZ ELEKTRONICZNY TRANSFER DANYCH ZGODNIE Z ODPOWIEDNIĄ PROCEDURĄ. DEKLARACJE VAT-7, VAT-7K I VAT-7D SKŁADA SIĘ NAJPÓŹNIEJ 25 DNIA PO ZAKOŃCZENIU OKRESU, KTÓREGO DEKLARACJA DOTYCZY. JEŚLI TEN DZIEŃ PRZYPADA NA SOBOTĘ LUB DZIEŃ USTAWOWO WOLNY OD PRACY TO TERMIN PRZESUWA SIĘ DO NASTĘPNEGO DNIA ROBOCZEGO. PRZYKŁAD: PODATNIK JEST ZOBOWIĄZANY PRZEKAZAĆ DEKLARACJĘ VAT-7 ZA MIESIĄC LISTOPAD 2014 NAJPÓŹNIEJ ( I TO BOŻE NARODZENIE, TO SOBOTA, TO NIEDZIELA). PRZYKŁAD: W KWIETNIU 2010 R. PODATNIK KUPIŁ ŚRODEK TRWAŁY ZA ZŁ (W TYM 22% VAT). WSKAŹNIK STOSOWANY W 2010 WYNOSIŁ 60% WIĘC PODATNIK ODLICZYŁ W KWIETNIU ZŁ (22 000X60%) PO ZAKOŃCZENIU KAŻDEGO ROKU OD 2010 DO 2015, PODATNIK POWINIEN DOKONAĆ W PIERWSZYM OKRESIE ROZLICZENIOWYM NASTĘPNEGO ROKU KOREKTY VAT NALICZONEGO DOTYCZĄCEGO JEDNEJ PIĄTEJ VAT WYNIKAJĄCEGO Z FAKTURY ZAKUPU ŚRODKA TRWAŁEGO: 1/5x ZŁ = ZŁ. *2010: RZECZYWISTA PROPORCJA WYNIOSŁA 62%, KOREKTA DODATNIA W STYCZNIU 2011 O KWOTĘ 88 ZŁ: (62%-60%)x4 400 ZŁ *2011: RZECZYWISTA PROPORCJA WYNIOSŁA 58%, KOREKTA UJEMNA W STYCZNIU 2012 O KWOTĘ 88 ZŁ: (60%-58%)x4 400 ZŁ *2012: RZECZYWISTA PROPORCJA WYNIOSŁA 64%, KOREKTA DODATNIA W STYCZNIU 2013 O KWOTĘ 176 ZŁ: (64%-60%)x4.400 ZŁ *2013: RZECZYWISTA PROPORCJA WYNIOSŁA 55%, KOREKTA UJEMNA W STYCZNIU 2014 O KWOTĘ 220 ZŁ: (60%-55%)x4 400 ZŁ *2014: RZECZYWISTA PROPORCJA WYNIOSŁA 71%, KOREKTA DODATNIA W STYCZNIU 2015 O KWOTĘ 484 ZŁ: (71%-60%)x4 400 ZŁ OBECNIE STOSOWANE SĄ FORMULARZE: *VAT-7 MIESIĘCZNE ROZLICZENIE, *VAT-7K KWARTALNE ROZLICZENIE DLA MAŁYCH PODATNIKÓW, *VAT-7D KWARTALNE ROZLICZENIE DLA PODATNIKÓW INNYCH NIŻ MALI PODATNICY, *VAT-8 ROZLICZENIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA TOWARÓW ORAZ IMPORTU USŁUG DLA PODATNIKÓW NIE SKŁADAJĄCYCH VAT-7, VAT-7K LUB VAT-7D, *VAT-9M ROZLICZENIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD IMPORTU USŁUG DLA PODATNIKÓW NIE SKŁADAJĄCYCH VAT-7, VAT-7K LUB VAT-7D, *VAT-10 ROZLICZENIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZY WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM NABYCIU NOWYCH ŚRODKÓW TRANSPORTU DLA PODATNIKÓW NIE SKŁADAJĄCYCH VAT-7, VAT-7K, VAT-7D LUB VAT-8 (NIE SĄ ZAREJESTROWANI JAKO PODATNICY VAT-UE), *VAT-11 ROZLICZENIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY NOWEGO ŚRODKA TRANSPORTU DLA PODATNIKÓW NIE SKŁADAJĄCYCH VAT-7, VAT-7K LUB VAT-7D. *VAT-12 SKRÓCONA DEKLARACJA DLA PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W ZAKRESIE USŁUG PRZEWOZU OSÓB I ŁADUNKÓW OPODATKOWANYCH W FORMIE RYCZAŁTU. W DEKLARACJI VAT-7 PODATNIK MA OBOWIĄZEK UJĄĆ CAŁOŚĆ PODATKU NALEŻNEGO OD CZYNNOŚCI, DLA KTÓRYCH OBOWIĄZEK PODATKOWY PRZYPADŁ NA JAKIKOLWIEK DZIEŃ MIESIĄCA ROZLICZENIOWEGO. PODATNIK MA PRAWO DO POMNIEJSZENIA PODATKU NALEŻNEGO O PODATEK NALICZONY ZWIĄZANY Z NABYCIAMI W MIESIĄCU W KTÓRYM OTRZYMANO DOKUMENT POTWIERDZAJĄCY PRAWO DO ODLICZENIA (GŁÓWNIE FAKTURY VAT) BĄDŹ W MIESIĄCU NASTĘPNYM, EWENTUALNIE JESZCZE KOLEJNYM. NIE MOŻNA SKORZYSTAĆ Z TEGO PRAWA JEŚLI OBOWIĄZEK PODATKOWY DLA DANEJ CZYNNOŚCI JESZCZE NIE POWSTAŁ. 21

22 USTAWA NARZUCA OBOWIĄZEK KOREKTY ODLICZONEGO PODATKU UJĘTEGO W FAKTURACH DOKUMENTUJĄCYCH DOSTAWĘ TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIE USŁUG NA TERYTORIUM KRAJU, KTÓRYCH PŁATNOŚĆ NIE ZOSTAŁA UREGULOWANA DO KOŃCA OKRESU ROZLICZENIOWEGO, W KTÓRYM PRZYPADŁ 150 DZIEŃ LICZĄC OD DNIA TERMINU PŁATNOŚCI OKREŚLONEGO W UMOWIE LUB NA FAKTURZE. W TAKIM PRZYPADKU DŁUŻNIK JEST ZOBOWIĄZANY DO KOREKTY ODLICZONEJ KWOTY PODATKU WYNIKAJĄCEJ Z TEJ FAKTURY W TYM OKRESIE ROZLICZENIOWYM. JEŚLI NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA TYLKO CZĘŚCIOWO TO KOREKTĘ NALEŻY WYKONAĆ W ODNIESIENIU DO NIEUREGULOWANEJ CZĘŚCI. PRZYKŁAD: POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SP. Z O.O. ZAKUPIŁO KG PIERZA POUBOJOWEGO GĘSIEGO ZA CENĘ 50 ZŁ/KG NETTO. FAKTURA WYSTAWIONA W DNIU OPIEWAJĄCA NA KWOTĘ ZŁ BRUTTO (W TYM ZŁ VAT) OKREŚLAŁA 30 DNIOWY TERMIN PŁATNOŚCI UPŁYWAJĄCY W DNIU SPÓŁKA ODLICZYŁA VAT Z TEJ FAKTURY W MIESIĄCU STYCZNIU DNI OD TERMINU PŁATNOŚCI PRZYPADA W DNIU FAKTURA ZOSTAŁA ZAPŁACONA CZĘŚCIOWO (W KWOCIE ZŁ) W DNIU SPÓŁKA MUSI UJEMNIE SKORYGOWAĆ PODATEK NALICZONY W ROZLICZENIU LIPCOWYM O KWOTĘ 5609,76 ZŁ UREGULOWANIE PRZETERMINOWANEJ NALEŻNOŚCI PO DOKONANIU KOREKTY UPRAWNIA PODATNIKA DO ZWIĘKSZENIA KWOTY PODATKU NALICZONEGO O KWOTĘ PODATKU ZAWARTĄ W TEJ PŁATNOŚCI W ROZLICZENIU ZA OKRES, W KTÓRYM NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA. PRZYKŁAD: POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SP. Z O.O. ZAKUPIŁO KG PIERZA POUBOJOWEGO GĘSIEGO ZA CENĘ 50 ZŁ/KG NETTO. FAKTURA WYSTAWIONA W DNIU OPIEWAJĄCA NA KWOTĘ ZŁ BRUTTO (W TYM ZŁ VAT) OKREŚLAŁA 30 DNIOWY TERMIN PŁATNOŚCI UPŁYWAJĄCY W DNIU SPÓŁKA ODLICZYŁA VAT Z TEJ FAKTURY W MIESIĄCU STYCZNIU KOREKTA VAT-U ZOSTAŁA DOKONANA W LIPCU SPÓŁKA ZAPŁACIŁA ZA FAKTURĘ W DNIU W ROZLICZENIU ZA WRZESIEŃ MOŻNA ZWIĘKSZYĆ PODATEK NALICZONY O ZŁ PRZYKŁAD: POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SP. Z O.O. ZAKUPIŁO KG PIERZA POUBOJOWEGO GĘSIEGO ZA CENĘ 50 ZŁ/KG NETTO. FAKTURA WYSTAWIONA W DNIU OPIEWAJĄCA NA KWOTĘ ZŁ BRUTTO (W TYM ZŁ VAT) OKREŚLAŁA 30 DNIOWY TERMIN PŁATNOŚCI UPŁYWAJĄCY W DNIU SPÓŁKA ODLICZYŁA VAT Z TEJ FAKTURY W MIESIĄCU STYCZNIU DNI OD TERMINU PŁATNOŚCI PRZYPADA W DNIU FAKTURA NIE ZOSTAŁA ZAPŁACONA DO DNIA SPÓŁKA MUSI UJEMNIE SKORYGOWAĆ PODATEK NALICZONY W ROZLICZENIU LIPCOWYM O KWOTĘ ZŁ PRZYKŁAD: POLSKIE PÓŁNOCNE PIERZE I PUCH SP. Z O.O. ZAKUPIŁO KG PIERZA POUBOJOWEGO GĘSIEGO ZA CENĘ 50 ZŁ/KG NETTO. FAKTURA WYSTAWIONA W DNIU OPIEWAJĄCA NA KWOTĘ ZŁ BRUTTO (W TYM ZŁ VAT) OKREŚLAŁA 30 DNIOWY TERMIN PŁATNOŚCI UPŁYWAJĄCY W DNIU SPÓŁKA ODLICZYŁA VAT Z TEJ FAKTURY W MIESIĄCU STYCZNIU DNI OD TERMINU PŁATNOŚCI PRZYPADA W DNIU FAKTURA ZOSTAŁA ZAPŁACONA W CAŁOŚCI W DNIU NIE MA KONIECZNOŚCI KOREKTY PODATKU NALICZONEGO WIERZYCIEL MA PRAWO, PRZY SPEŁNIENIU DODATKOWYCH WARUNKÓW, DOKONAĆ KOREKTY PODATKU NALEŻNEGO ZAWARTEGO W FAKTURACH, KTÓRE NIE ZOSTAŁY ZAPŁACONE PRZEZ 150 DNI OD ICH TERMINU PŁATNOŚCI. JEST TO PRAWO A NIE OBOWIĄZEK JAK W PRZYPADKU KOREKTY VAT U DŁUŻNIKA. WARUNKIEM DLA KOREKTY VAT NALEŻNEGO JEST (OPRÓCZ UPŁYWU 150 DNI) ABY: *SPRZEDAŻ BYŁA DOKONANA NA RZECZ ZAREJESTROWANEGO CZYNNEGO PODATNIKA VAT, NIEBĘDĄCEGO W TRAKCIE POSTĘPOWANIA UPADŁOŚCIOWEGO LUB W TRAKCIE LIKWIDACJI, *NA DZIEŃ POPRZEDZAJĄCY DZIEŃ ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ, W KTÓREJ DOKONUJE SIĘ KOREKTY WIERZYCIEL I DŁUŻNIK BYLI ZAREJESTROWANYMI CZYNNYMI PODATNIKAMI VAT A DŁUŻNIK NIE JEST W TRAKCIE POSTĘPOWANIA UPADŁOŚCIOWEGO LUB W TRAKCIE LIKWIDACJI, *DO DNIA ZŁOŻENIA DEKLARACJI FAKTURA NIE ZOSTAŁA UREGULOWANA LUB ZBYTA W JAKIEJKOLWIEK FORMIE, *OD DATY WYSTAWIENIA FAKTURY DOKUMENTUJĄCEJ WIERZYTELNOŚĆ NIE UPŁYNĘŁY 2 LATA, LICZĄC OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM ZOSTAŁA WYSTAWIONA. 22

23 W PRZYPADKU GDY PO DOKONANIU KOREKTY NALEŻNOŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA W JAKIEJKOLWIEK FORMIE, WIERZYCIEL ZOBOWIĄZANY JEST DO ZWIĘKSZENIA PODSTAWY OPODATKOWANIA ORAZ KWOTY PODATKU NALEŻNEGO W ROZLICZENIU ZA OKRES, W KTÓRYM OTRZYMANO ZAPŁATĘ. WZÓR DEKLARACJI VAT-7 WZÓR DEKLARACJI VAT-7 W PRZYPADKU PODATNIKÓW POWIĄZANYCH NIE STOSUJE SIĘ KOREKTY PO STRONIE WIERZYCIELA. NATOMIAST PODMIOT POWIĄZANY BĘDĄCY DŁUŻNIKIEM MA OBOWIĄZEK ZŁOŻYĆ PO SWOJEJ STRONIE KOREKTĘ ODLICZONEGO VAT Z TYTUŁU NIEOPŁACONYCH NALEŻNOŚCI JEDNYM Z OBOWIĄZKÓW PODATNIKÓW VAT JEST PROWADZENIE EWIDENCJI DOTYCZĄCEJ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG, NA PODSTAWIE KTÓREJ JEST SPORZĄDZANA DEKLARACJA PODATKOWA. WZÓR DEKLARACJI VAT-7 WZÓR DEKLARACJI VAT-7 PODSTAWĄ SPORZĄDZENIA DEKLARACJI MOŻE BYĆ TYLKO EWIDENCJA PROWADZONA RZETELNIE I BEZBŁĘDNIE, CZYLI W TAKI SPOSÓB, ABY WYNIKAŁY Z NIEJ DANE NIEZBĘDNE DO OKREŚLENIA PRZEDMIOTU I PODSTAWY OPODATKOWANIA, WYSOKOŚCI PODATKU NALEŻNEGO, KWOTY PODATKU PODLEGAJĄCEJ WPŁACIE DO URZĘDU SKARBOWEGO LUB PODLEGAJĄCEJ ZWROTOWI Z URZĘDU. 23