PROGRAM WYKŁADU PODATEK VAT W PRZEDSIĘBIORSTWIE

Transkrypt

1 PROGRAM WYKŁADU PODATEK VAT W PRZEDSIĘBIORSTWIE 1. ISTOTA PODATKU VAT. PODSTAWOWE CECHY I ZASADY. 2. UREGULOWANIA PRAWNE PODATKU VAT W POLSCE. 3. PRZEDMIOT OPODATKOWANIA PODATKIEM VAT. 4. PODMIOTY OPODATKOWANE PODATKIEM VAT. 5. OBOWIĄZEK PODATKOWY. 6. PODSTAWA OPODATKOWANIA PODATKIEM VAT. 7. STAWKI PODATKU VAT. 8. DOKUMENTACJA OPERACJI OPODATKOWANYCH. 9. EWIDENCJA KSIĘGOWA OPERACJI OPODATKOWANYCH. 10.EWIDENCJA PODATKOWA. 11.ROZLICZENIE PODATKU VAT Z URZĘDEM SKARBOWYM. 12.PRZYKŁAD EWIDENCJI I ROZLICZENIA PODATKU VAT. Literatura pomocnicza: 1. JANUSZ ZUBRZYCKI, LEKSYKON VAT, UNIMEX, WROCŁAW EWA SOKOŁOWSKA-STRUG, LEKSYKON VAT, C.H. BECK, WARSZAWA 2014

2 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (PODATEK VAT LUB PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ) JEST SPECYFICZNYM TYPEM POŚREDNIEGO, POWSZECHNEGO PODATKU OBROTOWEGO, KTÓRY OBCIĄŻĄ OSTATECZNEGO NABYWCĘ TOWARU LUB USŁUGI. PODATEK TEN JEST ZAWARTY W CENIE ZAKUPU TOWARU LUB USŁUGI. Podmiotowa struktura systemu podatku VAT KONSUMENCI PODATNICY ORGANY SKARBOWE WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI

3 VAT ODRÓŻNIA OD POZOSTAŁYCH PODATKÓW OBROTOWYCH TO, ŻE JEST PODATKIEM WIELOFAZOWYM, CZYLI OBCIĄŻA PRZYROST WARTOŚCI W KAŻDEJ FAZIE OBROTU GOSPODARCZEGO. PODATEK TEN NAKŁADA SIĘ NA KAŻDĄ TRANSAKCJĘ SPRZEDAŻY W PROCESIE PRODUKCJI I DYSTRYBUCJI. DO PODSTAWOWYCH CECH PODATKU VAT ZALICZA SIĘ: 1.POWSZECHNOŚĆ 2.WIELOFAZOWOŚĆ 3.POTRĄCALNOŚĆ (NEUTRALNOŚĆ)

4 ZASADA POWSZECHNOŚCI VAT WYNIKA Z ZAKRESU PRZEDMIOTOWEGO OPODATKOWANIA PODATKIEM VAT, KTÓRY OBEJMUJE WSZELKIE DOSTAWY TOWARÓW I ŚWIADCZENIA USŁUG ZA WYNAGRODZENIEM, NIEZALEŻNIE OD TEGO, NA JAKIM ETAPIE OBROTU SĄ REALIZOWANE, TZN. CZY MAJĄ ONE CHARAKTER ZAOPATRZENIOWY, INWESTYCYJNY, CZY TEŻ KONSUMPCYJNY. POWSZECHNOŚĆ WYNIKA RÓWNIEŻ Z ZAKRESU PODMIOTOWEGO Z UWAGI NA BARDZO SZEROKO OKREŚLONY ZAKRES PODMIOTÓW UZNAWANYCH ZA PODATNIKÓW VAT.

5 WIELOFAZOWOŚĆ VAT WIĄŻE SIĘ Z ZASADĄ POWSZECHNOŚCI PONIEWAŻ PODATEK VAT POWINIEN BYĆ NAKŁADANY NA KAŻDYM ETAPIE OBROTU TOWAREM LUB USŁUGĄ, AŻ DO DOSTAWY OSTATECZNEMU ODBIORCY TOWARU LUB USŁUGI (KONSUMENTOWI). W KOLEJNYCH ETAPACH OBROTU PODATEK ROŚNIE JEDYNIE OD WARTOŚCI DODANEJ TO TOWARU (USŁUGI). ZASADA POTRĄCALNOŚCI/NEUTRALNOŚCI: PODATNIK MA OBOWIĄZEK POBRAĆ PODATEK OD SWOJEGO ODBIORCY ABY PRZEKAZAĆ GO FISKUSOWI ALE MA JEDNOCZEŚNIE PRAWO DO UPRZEDNIEGO POTRĄCENIA PODATKU, KTÓRYM OBCIĄŻYLI GO JEGO DOSTAWCY.

6 UPRASZCZAJĄC: SPRZEDAJĄC TOWAR NALEŻY POBRAĆ PODATEK OD KUPUJĄCEGO I PRZEKAZAĆ GO DO URZĘDU SKARBOWEGO ALE MOŻNA TEN PODATEK POMNIEJSZYĆ O PODATEK ZAPŁACONY PRZY ZAKUPIE WYDAWNICTWO MUSI WYDAĆ 6,15 zł ABY WYDRUKOWAĆ KALENDARZ. W TEJ KWOCIE 1,15 zł TO PODATEK VAT ZAPŁACONY DOSTAWCOM (PAPIERU, TUSZE, ITP.) KOSZT KALENDARZA: 5 VAT 23%: 1,15 WYDAWNICTWO SPRZEDAJE KALENDARZ DO HURTOWNI ZA CENĘ: 10 zł + 2,30 zł VAT = 12,30 zł

7 HURTOWNIA SPRZEDAJE KALENDARZ KSIĘGARNI ZA CENĘ: 18 zł + 4,14 zł VAT = 22,14 zł KSIĘGARNIA SPRZEDAJE KALENDARZ KLIENTOWI ZA CENĘ: 25 zł + 5,75 zł VAT = 30,75 zł WYDAWNICTWO PRZEKAŻE DO URZĘDU SKARBOWEGO: 1,15 = 2,30 1,15 WARTOŚĆ DODANA: 5 = 10 5 PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY KOSZT ZAKUPÓW

8 HURTOWNIA PRZEKAŻE DO URZĘDU SKARBOWEGO: 1,84 = 4,14 2,30 WARTOŚĆ DODANA: 8 = KOSZT ZAKUPÓW PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY KSIĘGARNIA PRZEKAŻE DO URZĘDU SKARBOWEGO: 1,61 = 5,75 4,14 WARTOŚĆ DODANA: 7 = KOSZT ZAKUPÓW PRZYCHÓD ZE SPRZEDAŻY

9 PODATEK VAT JEST SHARMONIZOWANY W RAMACH UNII EUROPEJSKIEJ CO OZNACZA OGÓLNY PRYMAT UREGULOWAŃ WSPÓLNOTOWYCH NAD PRAWEM KRAJOWYM. WSRÓD PRZEPISÓW UNIJNYCH NAJWAŻNIEJSZA JEST DYREKTYWA 2006/112/WE RADY Z DNIA 28 LISTOPADA 2006 R. W SPRAWIE WSPÓLNEGO SYSTEMU PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ JEDNAK PODATNICY MUSZĄ NA CO DZIEŃ STOSOWAĆ PRZEPISY PRAWA KRAJOWEGO. PODSTAWOWE KRAJOWE AKTY PRAWNE REGULUJĄCE PODATEK VAT: 1. USTAWA O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Z DNIA 11 MARCA 2004 R. 2. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 23 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE TOWARÓW I USŁUG, DLA KTÓRYCH OBNIŻA SIĘ STAWKĘ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG, ORAZ WARUNKÓW STOSOWANIA STAWEK OBNIŻONYCH 3. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 3 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE WYSTAWIANIA FAKTUR

10 OPODATKOWANIU PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG PODLEGA: 1. ODPŁATNA DOSTAWA TOWARÓW NA TERYTORIUM KRAJU (I ZRÓWNANA Z NIĄ DOSTAWA NIEODPŁATNA), 2. ODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG NA TERYTORIUM KRAJU (I ZRÓWNANE Z NIĄ ŚWIADCZENIE NIEODPŁATNE), 3. EKSPORT TOWARÓW, 4. IMPORT TOWARÓW, 5. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW ZA WYNAGRODZENIEM NA TERYTORIUM KRAJU, 6. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW. TOWARY SĄ TO RZECZY RUCHOME, JAK RÓWNIEŻ WSZELKIE POSTACIE ENERGII, BUDYNKI I BUDOWLE LUB ICH CZĘŚCI, KTÓRE SĄ WYMIENIONE W KLASYFIKACJACH WYDANYCH NA PODSTAWIE PRZEPISÓW O STATYSTYCE PUBLICZNEJ. JAKO TOWAR TRAKTUJE SIĘ RÓWNIEŻ GRUNTY ORAZ PRAWO ICH WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA. ODPŁATNĄ DOSTAWĄ TOWARÓW NA TERYTORIUM KRAJU JEST PRZENIESIENIE PRAWA DO ROZPORZĄDZANIA TOWARAMI JAK WŁAŚCICIEL.

11 ODPŁATNĄ DOSTAWĄ JEST RÓWNIEŻ: 1. PRZENIESIENIE, Z NAKAZU ORGANU WŁADZY PUBLICZNEJ LUB PODMIOTU DZIAŁAJĄCEGO W IMIENIU TAKIEGO ORGANU, PRAWA WŁASNOŚCI TOWARÓW, 2. WYDANIE TOWARÓW W OPARCIU O UMOWĘ LEASINGU, 3. WYDANIE TOWARÓW PRZEZ KOMISANTA NA RZECZ KOMITENTA NA PODSTAWIE UMOWY KOMISU, 4. USTANOWIENIE SPÓŁDZIELCZEGO LOKATORSKIEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO, USTANOWIENIE SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU, PRZEKSZTAŁCENIE SPÓŁDZIELCZEGO LOKATORSKIEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO NA SPÓŁDZIELCZE WŁASNOŚCIOWE PRAWO DO LOKALU, 5. PRZEKAZANIE PRZEZ PODATNIKA TOWARÓW NALEŻĄCYCH DO JEGO PRZEDSIĘBIORSTWA NA CELE INNE NIŻ ZWIĄZANE Z PROWADZONYM PRZEDSIĘBIORSTWEM (NP. PRZEKAZANIA TOWARÓW NA CELE OSOBISTE PODATNIKA CZY DAROWIZNA) ODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG NA TERYTORIUM KRAJU TO KAŻDE ŚWIADCZENIE NA RZECZ OSOBY FIZYCZNEJ, OSOBY PRAWNEJ LUB JEDNOSTKI ORGANIZACYJNEJ NIEMAJĄCEJ OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, KTÓRE NIE STANOWI DOSTAWY TOWARÓW.

12 ŚWIADCZENIE USŁUG TO M.IN.: 1. PRZENIESIENIE PRAW DO WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH, 2. ZOBOWIĄZANIE DO POWSTRZYMANIA SIĘ OD DOKONANIA CZYNNOŚCI LUB DO TOLEROWANIA CZYNNOŚCI LUB SYTUACJI, 3. ŚWIADCZENIE USŁUG ZGODNIE Z NAKAZEM ORGANU WŁADZY PUBLICZNEJ LUB PODMIOTU DZIAŁAJĄCEGO W JEGO IMIENIU LUB NAKAZEM WYNIKAJĄCYM Z MOCY PRAWA, 4. NIEODPŁATNE ŚWIADCZENIE NA CELE OSOBISTE PODATNIKA LUB JEGO PRACOWNIKÓW, ORAZ WSZELKIE INNE NIEODPŁATNE ŚWIADCZENIE USŁUG, WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW ZA WYNAGRODZENIEM JEST TO NABYCIE PRAWA DO ROZPORZĄDZANIA JAK WŁAŚCICIEL TOWARAMI, KTÓRE W WYNIKU DOKONANEJ DOSTAWY SĄ WYSYŁANE LUB TRANSPORTOWANE NA TERYTORIUM INNEGO PAŃSTWA UNII EUROPEJSKIEJ NIŻ PAŃSTWO WYSYŁKI. SĄ TO PRZEDE WSZYSTKIM ZAKUPY TOWARÓW W KRAJACH BEDĄCYCH CZŁONKAMI UNII EUROPEJSKIEJ.

13 WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWĄ DOSTAWĄ TOWARÓW JEST WYWÓZ TOWARÓW Z POLSKI NA TERYTORIUM INNEGO PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO. JĘST TO GŁÓWNIE SPRZEDAŻ TOWARÓW DO FIRMY ZAREJESTROWANEJ W KRAJU BĘDĄCYM CZŁONKIEM UNII EUROPEJSKIEJ. PRZEZ IMPORT TOWARÓW ROZUMIE SIĘ PRZYWÓZ TOWARÓW Z TERYTORIUM PAŃSTWA NIE BĘDĄCEGO CZŁONKIEM UNII EUROPEJSKIEJ NA TERYTORIUM POLSKI.

14 PRZEZ EKSPORT TOWARÓW ROZUMIE SIĘ POTWIERDZONY PRZEZ URZĄD CELNY OKREŚLONY W PRZEPISACH CELNYCH WYWÓZ TOWARÓW Z TERYTORIUM POLSKI POZA TERYTORIUM WSPÓLNOTY. SZCZEGÓLNE RODZAJE PRZEDMIOTU OPODATKOWANIA: ROZWIĄZANIE SPÓŁKI CYWILNEJ I HANDLOWEJ NIEMAJĄCEJ OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, ZAPRZESTANIE DZIAŁALNOŚCI PRZEZ PODATNIKA BĘDĄCEGO OSOBĄ FIZYCZNĄ WYKONYWANIA CZYNNOŚCI.

15 USTAWA O VAT WYKLUCZA Z OPODATKOWANIA: 1. CZYNNOŚCI, KTÓRE NIE MOGĄ BYĆ PRZEDMIOTEM PRAWNIE SKUTECZNEJ UMOWY, 2. TRANSAKCJE ZBYCIA PRZEDSIĘBIORSTWA LUB JEGO ZORGANIZOWANEJ CZĘŚCI, 3. CZYNNOŚCI WYKONYWANE PRZEZ OSOBY FIZYCZNE Z TYTUŁU PRZYCHODÓW ZE STOSUNKU SŁUŻBOWEGO, STOSUNKU PRACY, PRACY NAKŁADCZEJ ORAZ SPÓŁDZIELCZEGO STOSUNKU PRACY, 4. DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE GIER LOSOWYCH, ZAKŁADÓW WZAJEMNYCH, GIER NA AUTOMATACH I GIER NA AUTOMATACH O NISKICH WYGRANYCH, PODLEGAJĄCA OPODATKOWANIU PODATKIEM OD GIER NA ZASADACH OKREŚLONYCH W USTAWIE O GRACH I ZAKŁADACH WZAJEMNYCH. PODATNIKAMI PODATKU SĄ: 1. OSOBY PRAWNE, 2. JEDNOSTKI ORGANIZACYJNE NIE MAJĄCE OSOBOWOŚCI PRAWNEJ, 3. OSOBY FIZYCZNE WYKONUJĄCE SAMODZIELNIE DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZĄ, BEZ WZGLĘDU NA CEL CZY TEŻ REZULTATY TAKIEJ DZIAŁALNOŚCI PODATNIKAMI NIE SĄ: 1. ORGANY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ, 2. URZĘDY ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ W ZAKRESIE REALIZOWANYCH ZADAŃ, DLA REALIZACJI KTÓRYCH ZOSTAŁY ONE POWOŁANE (Z WYŁĄCZENIEM CZYNNOŚCI WYKONYWANYCH NA PODSTAWIE ZAWARTYCH UMÓW CYWILNOPRAWNYCH).

16 DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA TO CZYNNOŚCI POLEGAJĄCE NA WYKORZYSTYWANIU TOWARÓW LUB WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH W SPOSÓB CIĄGŁY DLA CELÓW ZAROBKOWYCH PRZEZ PRODUCENTÓW, HANDLOWCÓW LUB USŁUGODAWCÓW, W TYM PODMIOTÓW POZYSKUJĄCYCH ZASOBY NATURALNE ORAZ ROLNIKÓW, A TAKŻE DZIAŁALNOŚĆ OSÓB WYKONUJĄCYCH WOLNE ZAWODY. DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ NIE JEST WYKONYWANIE CZYNNOŚCI: Z TYTUŁU UMOWY O PRACĘ, PRACĘ NAKŁADCZĄ, SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, STOSUNEK SŁUŻBY, Z TYTUŁU DZIAŁALNOŚCI WYKONYWANEJ OSOBIŚCIE (NP. UMOWA O DZIEŁO, ZLECENIE, KONTRAKT MENEDŻERSKI, ITP), A TAKŻE Z TYTUŁU USŁUG TWÓRCÓW I ARTYSTÓW, POD WARUNKIEM, IŻ WYKONUJĄCY TE CZYNNOŚCI NIE DZIAŁA JAKO SAMODZIELNY PRZEDSIĘBIORCA.

17 USTAWA PRZEWIDUJE ZWOLNIENIA PODMIOTOWE OD PODATKU VAT DLA TYCH PODMIOTÓW, U KTÓRYCH WARTOŚĆ SPRZEDAŻY OPODATKOWANEJ NIE PRZEKROCZYŁA ŁĄCZNIE W ROKU PODATKOWYM KWOTY PODATNIK ROZPOCZYNAJĄCY DZIAŁALNOŚĆ W CIĄGU ROKU PODATKOWEGO MOŻE KORZYSTAĆ ZE ZWOLNIENIA, JEŻELI PRZEWIDYWANA PRZEZ NIEGO WARTOŚĆ SPRZEDAŻY NIE PRZEKROCZY, W PROPORCJI DO OKRESU PROWADZONEJ SPRZEDAŻY KWOTY ZŁ. ZWOLNIENIE TRACI MOC W MOMENCIE PRZEKROCZENIA LIMITU, A OPODATKOWANIU PODLEGA NADWYŻKA PONAD LIMIT.

18 TEGO ZWOLNIENIA NIE STOSUJE SIĘ DO PODATNIKÓW DOKONUJĄCYCH DOSTAW M.IN: 1. WYROBÓW Z METALI SZLACHETNYCH LUB Z UDZIAŁEM TYCH METALI, 2. TOWARÓW OPODATKOWANYCH PODATKIEM AKCYZOWYM, Z WYJĄTKAMI, 3. NOWYCH ŚRODKÓW TRANSPORTU, 4. TERENÓW BUDOWLANYCH ORAZ PRZEZNACZONYCH POD ZABUDOWĘ.

19 OBOWIĄZKIEM PODATKOWYM W JEST WYNIKAJĄCA Z USTAWY POWINNOŚĆ PRZYMUSOWEGO ŚWIADCZENIA PIENIĘŻNEGO W ZWIĄZKU Z ZAISTNIENIEM OKREŚLONEGO ZDARZENIA. UOGÓLNIAJĄC, W ZAKRESIE PODATKU VAT BĘDZIE TO DOSTAWA TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIE USŁUGI. ZOBOWIĄZANIEM PODATKOWYM JEST WYNIKAJĄCA Z OBOWIĄZKU PODATKOWEGO KONIECZNOŚĆ ZAPŁATY PRZEZ PODATNIKA SKARBOWI PAŃSTWA PODATKU W WYSOKOŚCI I TERMINIE OKREŚLONYM W USTAWIE.

20 MOMENT OBOWIĄZKU PODATKOWEGO OKREŚLA KIEDY PODATEK VAT NALEŻY NALICZYĆ CZYLI KIEDY POWSTAJE ZOBOWIĄZANIE PODATNIKA WOBEC URZĘDU SKARBOWEGO. MOMENT TEN RÓWNIEŻ OKREŚLA KIEDY PODATEK MOŻE BYĆ ROZLICZONY (POTRĄCONY) PRZEZ KUPUJĄCEGO TOWAR LUB USŁUGĘ. OGÓLNA ZASADA STANOWI, IŻ OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ DOKONANIA DOSTAWY TOWARU LUB WYKONANIA USŁUGI. CZĘŚCIOWE WYKONANIE DOSTAWY LUB CZĘŚCIOWE ŚWIADCZENIE USŁUGI POWODUJE OBOWIĄZEK PODATKOWY W TEJ CZĘŚCI.

21 OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE DLA CZĘŚCIOWO WYKONANEJ USŁUGI JEŚLI OKREŚLONO DLA TEJ CZĘŚCI ZAPŁATĘ. JEŚLI W ZWIĄZKU ZE ŚWIADCZENIEM USŁUGI USTALANE SĄ NASTĘPUJĄCE PO SOBIE TERMINY PŁATNOŚCI (ROZLICZEŃ), USŁUGĘ UZNAJE SIĘ ZA WYKONANĄ Z UPŁYWEM KAŻDEGO OKRESU, DO KTÓREGO ODNOSZĄ SIĘ TE PŁATNOŚCI (ROZLICZENIA), AŻ DO MOMENTU ZAKOŃCZENIA ŚWIADCZENIA TEJ USŁUGI. USŁUGĘ ŚWIADCZONĄ W SPOSÓB CIĄGŁY PRZEZ OKRES DŁUŻSZY NIŻ ROK, DLA KTÓREJ W ZWIĄZKU Z JEJ ŚWIADCZENIEM W DANYM ROKU NIE UPŁYWAJĄ TERMINY PŁATNOŚCI (ROZLICZEŃ), UZNAJE SIĘ ZA WYKONANĄ Z UPŁYWEM KAŻDEGO ROKU PODATKOWEGO.

22 WYSTAWIENIE FAKTURY NIE WPŁYWA, CO DO ZASADY, NA POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO. JEDNAK SĄ PRZYPADKI, W KTÓRYCH OBOWIĄZEK PODATKOWY ZALEŻY OD MOMENTU WYSTAWIENIA FAKTURY. OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY DOKUMENTUJĄCEJ: * USŁUGI BUDOWLANE LUB BUDOWLANO-MONTAŻOWE, * DOSTAWY DRUKOWANYCH KSIĄŻEK, GAZET, CZASOPISM I MAGAZYNÓW - Z WYŁĄCZENIEM MAP I ULOTEK, * USŁUGI DRUKOWANIA KSIĄŻEK, GAZET, CZASOPISM I MAGAZYNÓW - Z WYŁĄCZENIEM MAP I ULOTEK, * DOSTAWY ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO, * ŚWIADCZENIE USŁUG DYSTRYBUCJI ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO, * ŚWIADCZENIE USŁUG TELEKOMUNIKACYJNYCHI RADIOKOMUNIKACYJNYCH, * ŚWIADCZENIE USŁUG PORZĄDKOWYCH I ZWIĄZANYCH Z NIECZYSTOŚCIAMI, * ŚWIADCZENIE USŁUG NAJMU, DZIERŻAWY, LEASINGU LUB USŁUG O PODOBNYM CHARAKTERZE, * ŚWIADCZENIE USŁUG OCHRONY OSÓB ORAZ USŁUG OCHRONY, DOZORU I PRZECHOWYWANIA MIENIA, * ŚWIADCZENIE USŁUG STAŁEJ OBSŁUGI PRAWNEJ I BIUROWEJ.

23 JEŻELI PRZED WYDANIEM TOWARU LUB WYKONANIEM USŁUGI OTRZYMANO CZĘŚĆ NALEŻNOŚCI (PRZEDPŁATĘ, ZALICZKĘ, ZADATEK, RATĘ) OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ JEJ OTRZYMANIA - DO WYSOKOŚCI OTRZYMANEJ PŁATNOŚCI. WYJĄTKIEM JEST OTRZYMANIE WCZEŚNIEJSZEJ ZAPŁATY ZA NASTĘPUJĄCE CZYNNOŚCI: 1. DOSTAWY ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO, 2. ŚWIADCZENIE WYBRANYCH USŁUG, WŚRÓD NICH: * TELEKOMUNIKACYJNYCH I RADIOKOMUNIKACYJNYCH, * NAJMU, DZIERŻAWY, LEASINGU, * OCHRONY OSÓB ORAZ USŁUG OCHRONY, DOZORU I PRZECHOWYWANIA MIENIA, * STAŁEJ OBSŁUGI PRAWNEJ I BIUROWEJ, * DYSTRYBUCJI ENERGII ELEKTRYCZNEJ, CIEPLNEJ LUB CHŁODNICZEJ ORAZ GAZU PRZEWODOWEGO.

24 OBOWIĄZEK PODATKOWY W IMPORCIE TOWARÓW POWSTAJE Z CHWILĄ POWSTANIA DŁUGU CELNEGO. DŁUG CELNY OZNACZA NAŁOŻONY NA IMPORTERA OBOWIĄZEK UISZCZENIA NALEŻNOŚCI CELNYCH. DŁUG CELNY POWSTAJE W WYNIKU DOPUSZCZENIA DO OBROTU TOWARU PODLEGAJĄCEGO NALEŻNOŚCIOM PRZYWOZOWYM, Z CHWILĄ PRZYJĘCIA ZGŁOSZENIA CELNEGO. W PRZYPADKU SZCZEGÓLNYCH PROCEDUR CELNYCH ZAWIESZAJĄCYCH POBÓR NALEŻNOŚCI CELNYCH TAKICH JAK: * IMPORT DO SKŁADU CELNEGO, * ODPRAWA CZASOWA Z CAŁKOWITYM ZWOLNIENIEM OD NALEŻNOŚCI CELNYCH, * USZLACHETNIANIE CZYNNE W SYSTEMIE ZAWIESZEŃ, * TRANZYT, GDY OD TOWARÓW TYCH POBIERANE SĄ OPŁATY WYRÓWNAWCZE LUB OPŁATY O PODOBNYM CHARAKTERZE I NIE POWSTAJE JEDNOCZEŚNIE DŁUG CELNY - OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYMAGALNOŚCI TYCH OPŁAT. W PRZYPADKU USZLACHETNIANIA CZYNNEGO W SYSTEMIE CEŁ ZWROTNYCH, ODPRAWY CZASOWEJ Z CZĘŚCIOWYM ZWOLNIENIEM OD NALEŻNOŚCI CELNYCH, PRZETWARZANIA POD KONTROLĄ CELNĄ - OBOWIĄZEK PODATKOWY Z TYTUŁU IMPORTU POWSTAJE Z CHWILĄ OBJĘCIA TOWARÓW TĄ PROCEDURĄ.

25 W WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWIE TOWARÓW OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE 15 DNIA MIESIĄCA NASTĘPUJĄCEGO PO MIESIĄCU, W KTÓRYM DOKONANO DOSTAWY TOWARÓW. W PRZYPADKU GDY PRZED UPŁYWEM TEGO TERMINU PODATNIK WYSTAWIŁ FAKTURĘ, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY. JEŻELI PRZED DOKONANIEM DOSTAWY WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ OTRZYMANO CAŁOŚĆ LUB CZĘŚĆ CENY, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY POTWIERDZAJĄCEJ OTRZYMANIE CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI CENY. W WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM NABYCIU TOWARÓW OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE 15 DNIA MIESIĄCA NASTĘPUJĄCEGO PO MIESIĄCU, W KTÓRYM DOKONANO DOSTAWY TOWARU BĘDĄCEGO PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA. W PRZYPADKU GDY PRZED TYM TERMINEM PODATNIK PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ WYSTAWIŁ FAKTURĘ, OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z CHWILĄ WYSTAWIENIA FAKTURY. OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE TEŻ PO OTRZYMANIU CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI NALEŻNOŚCI PRZED DOKONANIEM DOSTAWY TOWARU BĘDĄCEGO PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA TOWARÓW.

26 SZCZEGÓLNY MOMENT PODATKOWY OKREŚLONO DLA TZW. MAŁEGO PODATNIKA CZYLI PODMIOTU, U KTÓREGO WARTOŚĆ SPRZEDAŻY (WRAZ Z KWOTĄ PODATKU) NIE PRZEKROCZYŁA W POPRZEDNIM ROKU PODATKOWYM RÓWNOWARTOŚCI EURO. DLA PRZEDSIĘBIORSTW MAKLERSKICH, ZARZĄDZAJĄCYCH FUNDUSZAMI POWIERNICZYMI, BĘDĄCYCH AGENTEM, ZLECENIOBIORCĄ LUB INNĄ OSOBĄ ŚWIADCZĄCĄ USŁUGI O PODOBNYM CHARAKTERZE TEN LIMIT TO EURO. Euro przelicza się według średniego kursu NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do zł. MAŁY PODATNIK MOŻE WYBRAĆ METODĘ ROZLICZEŃ POLEGAJĄCĄ NA TYM, ŻE OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z DNIEM UREGULOWANIA CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI NALEŻNOŚCI. JEŚLI KONTRAHENTEM MAŁEGO PODATNIKA NIE JEST PODATNIK VAT TO OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE NIE PÓŹNIEJ NIŻ 180 DNIA, LICZĄC OD DNIA WYDANIA TOWARU LUB WYKONANIA USŁUGI. JEST TO TZW. METODA KASOWA OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE PRZY UREGULOWANIU NALEŻNOŚCI PRZY CZYM UREGULOWANIE CZĘŚCI NALEZNOŚCI POWODUJE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W TEJ CZĘŚCI.

27 MAŁY PODATNIK MOŻE WYBRAĆ METODĘ ROZLICZEŃ POLEGAJĄCĄ NA TYM, ŻE OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE Z DNIEM UREGULOWANIA CAŁOŚCI LUB CZĘŚCI NALEŻNOŚCI. JEŚLI KONTRAHENTEM MAŁEGO PODATNIKA NIE JEST PODATNIK VAT TO OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE NIE PÓŹNIEJ NIŻ 180 DNIA, LICZĄC OD DNIA WYDANIA TOWARU LUB WYKONANIA USŁUGI. JEST TO TZW. METODA KASOWA OBOWIĄZEK PODATKOWY POWSTAJE PRZY UREGULOWANIU NALEŻNOŚCI PRZY CZYM UREGULOWANIE CZĘŚCI NALEZNOŚCI POWODUJE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO W TEJ CZĘŚCI. SZCZEGÓLNE ZASADY OPODATKOWANIA DOTYCZĄ ŚWIADCZENIA USŁUG W SYTUACJI GDY KTÓRYŚ Z PODMIOTÓW UCZESTNICZĄCYCH W TRANSAKCJI (USŁUGODAWCA LUB USŁUGOBIORCA) NIE JEST PODMIOTEM KRAJOWYM. USTALAJĄC OPODATKOWANIE TAKICH USŁUG NALEŻY WZIĄĆ POD UWAGĘ: * STATUSY PODATKOWE USŁUGODAWCY I USŁUGOBIORCY, * MIEJSCE ZAMIESZKANIA (SIEDZIBY) USŁUGODAWCY I USŁUGOBIORCY, * MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI STRON TRANSAKCJI, * CEL ZAKUPU W PRZYPADKU GDY KUPUJĄCYM JEST PODATNIK VAT, * RODZAJ ŚWIADCZONYCH USŁUG.

28 USTAWA WPROWADZA OGÓLNĄ KLAUZULĘ, IŻ ŚWIADCZENIE USŁUGI PODLEGA OPODATKOWANIU VAT W KRAJU, W KTÓRYM USŁUGA JEST ŚWIADCZONA, PRZY CZYM FAKTYCZNE WYKONANIE USŁUGI NIE ZAWSZE JEST MIEJSCEM JEJ ŚWIADCZENIA (CZYLI OPODATKOWANIA). W PAŃSTWACH UNII EUROPEJSKIEJ OBOWIĄZUJĄ SPÓJNE PRZEPISY DOTYCZĄCE MIEJSCA ŚWIADCZENIA USŁUGI. MA TO ZAPOBIEGAĆ PODWÓJNEMU OPODATKOWANIU TEJ SAMEJ TRANSAKCJI BĄDŹ BRAKU OPODATKOWANIA W OBYDWU PAŃSTWACH. USTAWOWA ZASADA OGÓLNA OKREŚLA, IŻ MIEJSCEM ŚWIADCZENIA USŁUG W PRZYPADKU ŚWIADCZENIA USŁUG NA RZECZ PODATNIKA JEST MIEJSCE, W KTÓRYM PODATNIK BĘDĄCY USŁUGOBIORCĄ POSIADA SIEDZIBĘ LUB STAŁE MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI. ZATEM W PRZYPADKU, GDY POLSKI PRZEDSIĘBIORCA ŚWIADCZY USŁUGĘ NA RZECZ ZAGRANICZNEGO PRZEDSIĘBIORSTWA, TAKA SPRZEDAŻ NIE PODLEGA OPODATKOWANIU PODATKIEM VAT W POLSCE I OBOWIĄZEK TEN JEST PRZENIESIONY NA NABYWCĘ. MECHANIZM TEN NAZYWANY JEST ODWROTNYM OBCIĄŻENIEM (ANG. REVERSE CHARGE).

29 WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. DLA USŁUG ZWIĄZANYCH Z NIERUCHOMOŚCIAMI, W TYM: * USŁUG ŚWIADCZONYCH PRZEZ RZECZOZNAWCÓW, * POŚREDNIKÓW W OBROCIE NIERUCHOMOŚCIAMI, * USŁUG ZAKWATEROWANIA W HOTELACH LUB OBIEKTACH O PODOBNEJ FUNKCJI, * UŻYTKOWANIA I UŻYWANIA NIERUCHOMOŚCI, * USŁUG PRZYGOTOWYWANIA I KOORDYNOWANIA PRAC BUDOWLANYCH, TAKICH JAK USŁUGI ARCHITEKTÓW I NADZORU BUDOWLANEGO, MIEJSCEM OPODATKOWANIA USŁUG JEST MIEJSCE POŁOŻENIA NIERUCHOMOŚCI. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI WSTĘPU NA IMPREZY KULTURALNE, ARTYSTYCZNE, SPORTOWE, NAUKOWE, EDUKACYJNE, ROZRYWKOWE LUB PODOBNE, TAKIE JAK TARGI I WYSTAWY, ORAZ USŁUGI POMOCNICZE ZWIĄZANE Z USŁUGAMI WSTĘPU NA TE IMPREZY, ŚWIADCZONE NA RZECZ PODATNIKA, SĄ OPODATKOWANE W MIEJSCU, W KTÓRYM TE IMPREZY FAKTYCZNIE SIĘ ODBYWAJĄ.

30 WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI RESTAURACYJNE I CATERINGOWE OPODATKOWANE SĄ W MIEJSCU, W KTÓRYM SĄ FAKTYCZNIE WYKONYWANE. W PRZYPADKU WYKONYWANIA ICH NA POKŁADACH STATKÓW, STATKÓW POWIETRZNYCH LUB POCIĄGÓW PODCZAS CZĘŚCI TRANSPORTU PASAŻERÓW WYKONANEJ NA TERYTORIUM UNII EUROPEJSKIEJ, MIEJSCEM OPODATKOWANIA JEST MIEJSCE ROZPOCZĘCIA TRANSPORTU PASAŻERÓW. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. W PRZYPADKU ŚWIADCZENIA USŁUG TURYSTYCZNYCH, MIEJSCEM ŚWIADCZENIA JEST MIEJSCE, GDZIE ŚWIADCZĄCY USŁUGĘ MA SIEDZIBĘ (STAŁE MIEJSCE PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI). OBOWIĄZEK PODATKOWY W PRZYPADKU ŚWIADCZENIA USŁUG TURYSTYKI SPOCZYWA NA USŁUGODAWCY.

31 WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI KRÓTKOTERMINOWEGO WYNAJMU ŚRODKÓW TRANSPORTU (OKRES NIEPRZEKRACZAJĄCY 30 DNI, PRZY JEDNOSTKACH PŁYWAJĄCYCH 90 DNI) SĄ OPODATKOWANE W MIEJSCU, W KTÓRYM TE ŚRODKI TRANSPORTU SĄ FAKTYCZNIE ODDAWANE DO DYSPOZYCJI USŁUGOBIORCY. USŁUGI TRANSPORTU PASAŻERSKIEGO SĄ OPODATKOWANE W MIEJSCU, GDZIE TRANSPORT SIĘ ODBYWA, Z UWZGLĘDNIENIEM POKONANYCH ODLEGŁOŚCI. WYBRANE WYJĄTKI OD OGÓLNEJ ZASADY. USŁUGI WYKONYWANE NA RZECZ PODMIOTÓW NIEBĘDĄCYCH PODATNIKAMI OPODATKOWANE W KRAJU, W KTÓRYM SĄ FAKTYCZNIE WYKONYWANE: * POMOCNICZE DO USŁUG TRANSPORTOWYCH, TAKICH JAK ZAŁADUNEK, ROZŁADUNEK, PRZEŁADUNEK LUB PODOBNYCH USŁUG, * WYCENY RZECZOWEGO MAJĄTKU RUCHOMEGO ORAZ NA RZECZOWYM MAJĄTKU RUCHOMYM, * USŁUGI POŚREDNICTWA.

32 IMPORTG USŁUG ZAKUP USŁUG OD KONTRAHENTÓW ZAGRANICZNYCH GDY MIEJSCE ŚWIADCZENIA ZNAJDUJE SIĘ W POLSCE. PODSTAWĄ OPODATKOWANIA TO NALEŻNOŚĆ JAKĄ DOSTAWCA TOWARÓW (USŁUGODAWCA) OTRZYMAŁ LUB MA OTRZYMAĆ OD NABYWCY (USŁUGOBIORCY), WŁĄCZNIE Z OTRZYMANYMI DOTACJAMI, SUBWENCJAMI I INNYMI DOPŁATAMI O PODOBNYM CHARAKTERZE MAJĄCYMI BEZPOŚREDNI WPŁYW NA CENĘ TOWARÓW LUB USŁUG.

33 W PRZYPADKU OPODATKOWANYCH DOSTAW NIEODPŁATNYCH PODSTAWĘ OPODATKOWANIA LICZY SIĘ OD WARTOŚCI CENY SPRZEDAŻY DANEGO TOWARU LUB TOWARU PODOBNEGO, A GDY NIE MOŻNA OKREŚLIĆ TAKIEJ CENY PODSTAWĄ JEST KOSZT WYTWORZENIA. W OPODATKOWANYM NIEODPŁATNYM ŚWIADCZENIU USŁUG PODSTAWĄ OPODATKOWANIA JEST PONIESIONY PRZEZ PODATNIKAKOSZT ŚWIADCZENIA USŁUGI. PODSTAWA OPODATKOWANIA OBEJMUJE: 1. PODATKI, CŁA, OPŁATY I INNE NALEŻNOŚCI O PODOBNYM CHARAKTERZE (Z WYJĄTKIEM KWOTY PODATKU VAT), 2. DODATKOWE KOSZTY TAKIE JAK PROWIZJE, KOSZTY OPAKOWANIA, TRANSPORTU I UBEZPIECZENIA, POBIERANE PRZEZ DOKONUJĄCEGO DOSTAWY LUB USŁUGODAWCĘ OD NABYWCY LUB USŁUGOBIORCY, PODSTAWA OPODATKOWANIA NIE OBEJMUJE KWOT: 1. STANOWIĄCYCH OBNIŻKĘ CEN W FORMIE RABATU Z TYTUŁU WCZEŚNIEJSZEJ ZAPŁATY, 2. UDZIELONYCH W MOMENCIE SPRZEDAŻY OBNIŻEK CEN, 3. OTRZYMANYCH OD NABYWCY LUB USŁUGOBIORCY JAKO ZWROT WYDATKÓW PONIESIONYCH W IMIENIU I NA RZECZ NABYWCY (USŁUGOBIORCY). PODSTAWĘ OPODATKOWANIA OBNIŻA SIĘ O: 1. UDZIELONE PO SPRZEDAŻY OPUSTY, SKONTA, RABATY I INNE OBNIŻKI CEN, 2. WARTOŚĆ ZWRÓCONYCH TOWARÓW I OPAKOWAŃ, 3. ZWRÓCONĄ NABYWCY CAŁOŚĆ LUB CZĘŚĆ ZAPŁATY OTRZYMANĄ PRZED DOKONANIEM SPRZEDAŻY (JEŻELI DO SPRZEDAŻY NIE DOSZŁO), 4. WARTOŚĆ ZWRÓCONYCH KWOT DOTACJI, SUBWENCJI I INNYCH DOPŁAT O PODOBNYM CHARAKTERZE JEŚLI SĄ BYŁY ONE ZALICZANE PO PODSTAWY OPODATKOWANIA.

34 PODSTAWĄ OPODATKOWANIA W IMPORCIE TOWARÓW JEST WARTOŚĆ CELNA POWIĘKSZONA O NALEŻNE CŁO. JEŻELI PRZEDMIOTEM IMPORTU SĄ TOWARY OPODATKOWANE PODATKIEM AKCYZOWYM, PODSTAWĄ OPODATKOWANIA JEST WARTOŚĆ CELNA POWIĘKSZONA O NALEŻNE CŁO I PODATEK AKCYZOWY. PODSTAWA OPODATKOWANIA W IMPORCIE OBEJMUJE KOSZTY DODATKOWE TAKIE JAK KOSZTY PROWIZJI, OPAKOWANIA, TRANSPORTU I UBEZPIECZENIA (O ILE NIE ZOSTAŁY WŁĄCZONE DO WARTOŚCI CELNEJ) PONOSZONE DO PIERWSZEGO MIEJSCA PRZEZNACZENIA NA TERYTORIUM KRAJU, JAK RÓWNIEŻ WYNIKAJĄCE Z TRANSPORTU DO INNEGO MIEJSCA PRZEZNACZENIA ZNAJDUJĄCEGO SIĘ NA TERYTORIUM UNII EUROPEJSKIEJ, JEŻELI MIEJSCE TO JEST ZNANE W MOMENCIE DOKONANIA IMPORTU. W PRZYPADKU DOSTAWY BUDYNKÓW LUB BUDOWLI TRWALE Z GRUNTEM ZWIĄZANYCH ALBO CZĘŚCI TAKICH BUDYNKÓW LUB BUDOWLI Z PODSTAWY OPODATKOWANIA NIE WYODRĘBNIA SIĘ WARTOŚCI GRUNTU.

35 W SZCZEGÓLNY SPOSÓB USTALA SIĘ PODSTAWĘ OPODATKOWNIA W REGULE TZW. VAT MARŻA STOSOWANEJ PRZEZ PRZEDSIĘBIORCÓW, KTÓRZY ZAJMUJĄ SIĘ SPRZEDAŻĄ TOWARÓW UŻYWANYCH LUB ŚWIADCZĄ USŁUGI TURYSTYCZNE. W TEJ REGULE PODATEK NALICZA SIĘ OD MARŻY SPRZEDAWCY ROZUMIANEJ JAKO RÓŻNICA POMIĘDZY CENĄ SPRZEDAŻY A CENĄ NABYCIA. ORGAN PODATKOWY MOŻE SKORYGOWAĆ PODSTAWĘ OPODATKOWANIA DO JEJ WARTOŚCI RYNKOWEJ JEŻELI OKAŻE SIĘ, ŻE: * MIĘDZY NABYWCĄ A DOKONUJĄCYM DOSTAWY TOWARÓW LUB USŁUGODAWCĄ ISTNIEJE ZWIĄZEK, * ZWIĄZEK TEN MIAŁ WPŁYW NA USTALENIE WYNAGRODZENIA Z TYTUŁU DOSTAWY TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIA USŁUG, * WYNAGRODZENIE JEST RÓŻNE OD WARTOŚCI RYNKOWEJ CO NEGATYWNIE WPŁYNĘŁO NA DOCHODY SKARBU PAŃSTWA. MOWA TU O TAKIM ZWIĄZKU, GDZIE MIĘDZY KONTRAHENTAMI LUB OSOBAMI PEŁNIĄCYMI U KONTRAHENTÓW FUNKCJE ZARZĄDZAJĄCE, NADZORCZE LUB KONTROLNE ZACHODZĄ POWIĄZANIA O CHARAKTERZE RODZINNYM, KAPITAŁOWYM, MAJĄTKOWYM LUB WYNIKAJĄCE ZE STOSUNKU PRACY.

36 PODSTAWOWĄ STAWKĄ PODATKU VAT JEST STAWKA 23%. STAWKA PODSTAWOWA STOSOWANA JEST W RAZIE BRAKU STAWKI PREFERENCYJNEJ ALBO ZWOLNIENIA. USTAWA OKREŚLA DLA PEWNYCH TOWARÓW I USŁUG OBNIŻONE, PREFERENCYJNE STAWKI: 0%, 4%, 5%, 7%, 8%. PONADTO W PRZEPISACH OKREŚLONO, IŻ DOSTAWA NIEKTÓRYCH TOWARÓW ORAZ ŚWIADCZENIE NIEKTÓRYCH USŁUG KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA Z VAT PRZY CZYM ZWOLNIENIA Z PODATKU NIE NALEŻY UTOŻSAMIAĆ ZE STAWKĄ 0%.

37 W 2014 R. STAWKI ORAZ ZWOLNIENIA Z PODATKU VAT OKREŚLONE SĄ W NASTĘPUJĄCYCH PRZEPISACH: 1. W USTAWIE O VAT: * ART. 41, ART. 146A I ZAŁĄCZNIKI NR 3 ORAZ NR 10, * ART. 43-ART. 82 I ZAŁĄCZNIK NR 7, * ART. 83 UST. 1 I ZAŁĄCZNIK NR 8, * ART. 114 UST. 1, * ART. 115 UST. 2, * ART. 119 UST. 7-8, * ART. 120 UST. 2 I 3, * ART. 122, * ART. 129 UST. 1; 2. W ROZPORZĄDZENIACH MINISTRA FINANSÓW: * Z DNIA 20 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE ZWOLNIEŃ Z VAT, * Z DNIA 23 GRUDNIA 2013 R. W SPRAWIE STAWEK. USTAWA ORAZ ROZPORZĄDZENIA WSKAZUJĄC NA OBNIŻONE STAWKI POSŁUGUJĄ SIĘ: 1. SŁOWNYM OPISEM TOWARÓW I USŁUG, 2. OPISEM SŁOWNYM WRAZ Z OKREŚLENIEM PRZYNALEŻNOŚCI TOWARU LUB USŁUGI DO OKREŚLONEJ GRUPY W POLSKIEJ KLASYFIKACJI TOWARÓW I USŁUG (PKWIU).

38 KAŻDY PODATNIK VAT MUSI SAM ZDECYDOWAĆ, JAKĄ STAWKĘ PODATKU POWINIEN ZASTOSOWAĆ NA SWOJE WYROBY I USŁUGI. PRZEDE WSZYSTKIM TRZEBA PAMIĘTAĆ, ŻE ZASTOSOWANIE OBNIŻONYCH STAWEK VAT CZY TEŻ ZWOLNIENIE MOŻLIWE JEST TYLKO I WYŁĄCZNIE WTEDY, GDY STANOWI O TYM PRZEPIS. PROCEDURA USTALENIA STAWKI VAT DLA DOSTAWY TOWARU LUB ŚWIADCZENIA USŁUGI ZAKLASYFIKUJ TOWAR LUB USŁUGĘ WEDŁUG PKWIU. JEŚLI SĄ TRUDNOŚCI MOŻNA PROSIĆ O INTERPRETACJĘ GUS SPRAWDŹ, CZY TOWAR LUB USŁUGA ZOSTAŁY WYMIENIONE W AKTACH PRAWNYCH (USTAWA I ROZPORZĄDZENIA) JEŻELI TOWARY LUB USŁUGI NIE ZOSTAŁY W TYCH AKTACH PRAWNYCH WYMIENIONE, NALEŻY STOSOWAĆ STAWKĘ VAT 23%.

39 WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 1. DOSTAWA TOWARÓW WYKORZYSTYWANYCH WYŁĄCZNIE NA CELE DZIAŁALNOŚCI ZWOLNIONEJ OD PODATKU, JEŻELI Z TYTUŁU NABYCIA, IMPORTU LUB WYTWORZENIA TYCH TOWARÓW NIE PRZYSŁUGIWAŁO DOKONUJĄCEMU ICH DOSTAWY PRAWO DO OBNIŻENIA KWOTY PODATKU NALEŻNEGO O KWOTĘ PODATKU NALICZONEGO, 2. DOSTAWĘ PRODUKTÓW ROLNYCH POCHODZĄCYCH Z WŁASNEJ DZIAŁALNOŚCI ROLNICZEJ, DOKONYWANĄ PRZEZ ROLNIKA RYCZAŁTOWEGO ORAZ ŚWIADCZENIE USŁUG ROLNICZYCH PRZEZ ROLNIKA RYCZAŁTOWEGO; 3. DOSTAWĘ LUDZKICH ORGANÓW, KRWI, OSOCZA ITP., 4. TRANSAKCJE (ŁĄCZNIE Z POŚREDNICTWEM) DOTYCZĄCE WALUT, BANKNOTÓW I MONET UŻYWANYCH JAKO PRAWNY ŚRODEK PŁATNICZY, Z WYŁĄCZENIEM BANKNOTÓW I MONET BĘDĄCYCH PRZEDMIOTAMI KOLEKCJONERSKIMI, 5. USŁUGI FINANSOWE: UBEZPIECZENIOWE, REASEKURACYJNE, UDZIELANIA KREDYTÓW LUB POŻYCZEK PIENIĘŻNYCH, W ZAKRESIE UDZIELANIA PORĘCZEŃ, GWARANCJI, W ZAKRESIE DEPOZYTÓW ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH, PROWADZENIA RACHUNKÓW PIENIĘŻNYCH, WSZELKIEGO RODZAJU TRANSAKCJI PŁATNICZYCH, PRZEKAZÓW I TRANSFERÓW PIENIĘŻNYCH, DŁUGÓW, CZEKÓW I WEKSLI ORAZ USŁUGI POŚREDNICTWA W ŚWIADCZENIU WW. USŁUG, WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 6. DOSTAWA TERENÓW NIEZABUDOWANYCH INNYCH NIŻ TERENY BUDOWLANE, 7. DOSTAWA BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI (Z ZASTRZEŻENIAMI), 8. USŁUGI ZARZĄDZANIA FUNDUSZAMI INWESTYCYJNYMI, UBEZPIECZENIOWYMI FUNDUSZAMI KAPITAŁOWYMI, OTWARTYMI FUNDUSZAMI EMERYTALNYMI ITP., 9. DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE GIER LOSOWYCH, ZAKŁADÓW WZAJEMNYCH, GIER NA AUTOMATACH I GIER NA AUTOMATACH O NISKICH WYGRANYCH, PODLEGAJĄCĄ OPODATKOWANIU PODATKIEM OD GIER NA ZASADACH OKREŚLONYCH W ODRĘBNEJ USTAWIE; 10.DOSTAWA PRODUKTÓW SPOŻYWCZYCH (Z WYJĄTKIEM NAPOJÓW ALKOHOLOWYCH) JEŻELI SĄ ONE PRZEKAZYWANE NA CELE DZIAŁALNOŚCI CHARYTATYWNEJ PROWADZONEJ PRZEZ TĘ ORGANIZACJĘ POŻYTKU PUBLICZNEGO, 11.POWSZECHNE USŁUGI POCZTOWE ŚWIADCZONE PRZEZ OPERATORA OBOWIĄZANEGO DO ŚWIADCZENIA TAKICH USŁUG, ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANĄ,

40 WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 12.USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI MEDYCZNEJ, SŁUŻĄCE PROFILAKTYCE, ZACHOWANIU, RATOWANIU, PRZYWRACANIU I POPRAWIE ZDROWIA, ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW I ŚWIADCZENIE USŁUG ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANE, WYKONYWANE W RAMACH DZIAŁALNOŚCI LECZNICZEJ PRZEZ PODMIOTY LECZNICZE ORAZ ŚWIADCZONE W RAMACH WYKONYWANIA ZAWODÓW: LEKARZA I LEKARZA DENTYSTY, PIELĘGNIARKI I POŁOŻNEJ ITP. 13.USŁUGI POMOCY SPOŁECZNEJ WYKONYWANE PRZEZ UPRAWNIONE PODMIOTY, 14.USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI NAD DZIEĆMI I MŁODZIEŻĄ ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW I ŚWIADCZENIE USŁUG ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANE, WYKONYWANE PRZEZ UPRAWNIONE PODMIOTY, 15.USŁUGI W ZAKRESIE OBOWIĄZKOWYCH UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH, 16.USŁUGI EDUKACYJNE ŚWIADCZONE PRZEZ UPRAWNIONE PODMIOTY LUB NAUCZYCIELI, 17.USŁUGI ZAKWATEROWANIA ZBIOROWEGO (INTERNATY, BURSY ITP.), 18.USŁUGI ORAZ DOSTAWĘ TOWARÓW ŚCIŚLE Z TYMI USŁUGAMI ZWIĄZANĄ, REALIZOWANE PRZEZ KOŚCIOŁY I ZWIĄZKI WYZNANIOWE, WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 19.USŁUGI WYKONYWANE PRZEZ ORGANIZACJE POLITYCZNE, ZWIĄZKOWE, PATRIOTYCZNE ITP. W ZAKRESIE INTERESU ZBIOROWEGO SWOICH CZŁONKÓW, WYKONYWANE NA RZECZ ICH CZŁONKÓW W ZAMIAN ZA SKŁADKI (Z OGRANICZENIAMI), 20.USŁUGI ŚCIŚLE ZWIĄZANE ZE SPORTEM LUB WYCHOWANIEM FIZYCZNYM ŚWIADCZONE PRZEZ KLUBY SPORTOWE, ZWIĄZKI SPORTOWE ITP. (POD WARUNKAMI I Z WYŁĄCZENIAMI), 21.USŁUGI KULTURALNE ŚWIADCZONE PRZEZ PODMIOTY PRAWA PUBLICZNEGO LUB INNE PODMIOTY UZNANE ZA INSTYTUCJE O CHARAKTERZE KULTURALNYM ORAZ INDYWIDUALNYCH TWÓRCÓW I ARTYSTÓW, 22.USŁUGI ZWIĄZANE Z REALIZACJĄ ZADAŃ RADIOFONII I TELEWIZJI ŚWIADCZONE PRZEZ JEDNOSTKI PUBLICZNEJ RADIOFONII I TELEWIZJI, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG ZWIĄZANYCH Z FILMAMI I NAGRANIAMI NA WSZELKICH NOŚNIKACH, USŁUG W ZAKRESIE PRODUKCJI FILMÓW REKLAMOWYCH I PROMOCYJNYCH, USŁUG REKLAMOWYCH I PROMOCYJNYCH, DZIAŁALNOŚCI AGENCJI INFORMACYJNYCH, 23.USŁUGI W ZAKRESIE WYNAJMOWANIA LUB WYDZIERŻAWIANIA NIERUCHOMOŚCI O CHARAKTERZE MIESZKALNYM LUB CZĘŚCI NIERUCHOMOŚCI, NA WŁASNY RACHUNEK, WYŁĄCZNIE NA CELE MIESZKANIOWE;

41 WYBRANE PRZEDMIOTOWE ZWOLNIENIA Z VAT: 24.IMPORT PALIWA, ZWOLNIONEGO OD CŁA NA PODSTAWIE PRZEPISÓW CELNYCH, PRZEWOŻONEGO W STANDARDOWYM ZBIORNIKU ŚRODKA TRANSPORTU PRZEZNACZONEGO DO DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ W ILOŚCI NIEPRZEKRACZAJĄCEJ 600 LITRÓW; 25.USŁUGI ŚWIADCZONE POMIĘDZY JEDNOSTKAMI BUDŻETOWYMI, SAMORZĄDOWYMI ZAKŁADAMI BUDŻETOWYMI, 26.USŁUGI OBOZÓW, KOLONII LUB USŁUGI O PODOBNYM CHARAKTERZE, ORGANIZOWANE PRZEZ SZKOŁY, 27.CZYNNOŚCI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM LOKALI MIESZKALNYCH, WYKORZYSTYWANYCH WYŁĄCZNIE NA CELE MIESZKANIOWE, ZA KTÓRE POBIERANE SĄ OPŁATY, WYKONYWANE PRZEZ WSPÓLNOTĘ MIESZKANIOWĄ NA RZECZ WŁAŚCICIELI TYCH LOKALI, TWORZĄCYCH W OKREŚLONEJ NIERUCHOMOŚCI TĘ WSPÓLNOTĘ, 28.ŚWIADCZENIE USŁUG MIĘDZYNARODOWEGO PRZEWOZU DROGOWEGO POLEGAJĄCEGO NA OKAZJONALNYM PRZEWOZIE OSÓB AUTOBUSAMI ZAREJESTROWANYMI NA TERYTORIUM PAŃSTW TRZECICH. DOSTAWA BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI JEST ZWOLNIONA Z VAT, Z WYJĄTKIEM GDY: * DOSTAWA JEST DOKONYWANA W RAMACH PIERWSZEGO ZASIEDLENIA LUB PRZED NIM, * POMIĘDZY PIERWSZYM ZASIEDLENIEM A DOSTAWĄ BUDYNKU, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI, UPŁYNĄŁ OKRES KRÓTSZY NIŻ DWA LATA. PIERWSZE ZASIEDLENIE, TO ODDANIE DO UŻYTKOWANIA, W WYKONANIU CZYNNOŚCI PODLEGAJĄCYCH OPODATKOWANIU, PIERWSZEMU NABYWCY LUB UŻYTKOWNIKOWI BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI, PO ICH: * WYBUDOWANIU LUB * ULEPSZENIU, JEŻELI WYDATKI PONIESIONE NA ULEPSZENIE, W ROZUMIENIU PRZEPISÓW O PODATKU DOCHODOWYM, STANOWIŁY CO NAJMNIEJ 30 % WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ. ZE ZWOLNIENIA Z VAT MOŻNA ZREZYGNOWAĆ I WYBRAĆ OPODATKOWANIE WŁAŚCIWĄ STAWKĄ, JEŚLI SPRZEDAWCA I NABYWCA: * SĄ ZAREJESTROWANI JAKO CZYNNI PODATNICY VAT, * ZŁOŻĄ PRZED DNIEM DOKONANIA DOSTAWY DO URZĘDU SKARBOWEGO NABYWCY, ZGODNE OŚWIADCZENIE, ŻE WYBIERAJĄ OPODATKOWANIE W TEJ TRANSAKCJI.

42 DODATKOWO ZWALNIA SIĘ Z VAT TAKŻE DOSTAWĘ BUDYNKÓW, BUDOWLI LUB ICH CZĘŚCI NIEOBJĘTĄ ZWOLNIENIEM, JEŚLI: 1. W STOSUNKU DO TYCH OBIEKTÓW SPRZEDAJĄCEMU NIE PRZYSŁUGIWAŁO PRAWO DO ODLICZENIA VAT PRZY ICH ZAKUPIE, 2. SPRZEDAJĄCY NIE PONOSIŁ WYDATKÓW NA ICH ULEPSZENIE, W STOSUNKU DO KTÓRYCH MIAŁ PRAWO DO ODLICZENIA VAT, A JEŻELI PONOSIŁ TAKIE WYDATKI, TO BYŁY ONE NIŻSZE NIŻ 30 % WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ TYCH OBIEKTÓW. DRUGI WARUNEK NIE JEST WYMAGANY, JEŻELI TAKIE NIERUCHOMOŚCI W STANIE ULEPSZONYM BYŁY WYKORZYSTYWANE PRZEZ PODATNIKA DO CZYNNOŚCI OPODATKOWANYCH PRZEZ CO NAJMNIEJ 5 LAT. Z OPISANEGO WYŻEJ ZWOLNIENIA ZWOLNIENIA NIE MOŻNA ZREZYGNOWAĆ. STAWKĘ PODATKU VAT W WYSOKOŚCI 0% STOSUJE SIĘ W EKSPORCIE POD WARUNKIEM, ŻE PODATNIK PRZED UPŁYWEM TERMINU DO ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ ZA DANY OKRES ROZLICZENIOWY OTRZYMAŁ DOKUMENT POTWIERDZAJĄCY WYWÓZ TOWARU POZA TERYTORIUM UNII EUROPEJSKIEJ. DOKUMENTEM TAKIM JEST W SZCZEGÓLNOŚCI: 1. DOKUMENT W FORMIE ELEKTRONICZNEJ OTRZYMANY Z SYSTEMU TELEINFORMATYCZNEGO SŁUŻĄCEGO DO OBSŁUGI ZGŁOSZEŃ WYWOZOWYCH ALBO POTWIERDZONY PRZEZ URZĄD CELNY WYDRUK TEGO DOKUMENTU; 2. DOKUMENT W FORMIE ELEKTRONICZNEJ POCHODZĄCY Z SYSTEMU TELEINFORMATYCZNEGO SŁUŻĄCEGO DO OBSŁUGI ZGŁOSZEŃ WYWOZOWYCH, OTRZYMANY POZA TYM SYSTEMEM, JEŻELI ZAPEWNIONA JEST JEGO AUTENTYCZNOŚĆ; 3. ZGŁOSZENIE WYWOZOWE W FORMIE PAPIEROWEJ ZŁOŻONE POZA SYSTEMEM TELEINFORMATYCZNYM SŁUŻĄCYM DO OBSŁUGI ZGŁOSZEŃ WYWOZOWYCH ALBO JEGO KOPIA POTWIERDZONA PRZEZ URZĄD CELNY.

43 JEŻELI WYWÓZ TOWARÓW NIE JEST POTWIERDZONY, PODATNIK NIE WYKAZUJE TEJ DOSTAWY W EWIDENCJI ZA DANY OKRES ROZLICZENIOWY, LECZ W OKRESIE NASTĘPNYM, STOSUJĄC STAWKĘ PODATKU 0%, POD WARUNKIEM OTRZYMANIA DOKUMENTU POTWIERDZAJĄCEGO WYWÓZ. W PRZYPADKU BRAKU TEGO DOKUMENTU I W NASTĘPNYM OKRESIE, EKSPORT NALEŻY OPODATKOWAĆ STAWKĄ VAT TAKĄ SAMĄ JAKBY DOSTAWA MIAŁA MIEJSCE W KRAJU. OTRZYMANIE PRZEZ PODATNIKA DOKUMENTU POTWIERDZAJĄCEGO WYWÓZ TOWARU POZA TERYTORIUM UNII W TERMINIE PÓŹNIEJSZYM UPOWAŻNIA PODATNIKA DO DOKONANIA KOREKTY PODATKU NALEŻNEGO W ROZLICZENIU ZA OKRES ROZLICZENIOWY, W KTÓRYM PODATNIK OTRZYMAŁ TEN DOKUMENT. JEŻELI PODATNIK OTRZYMAŁ CAŁOŚĆ LUB CZĘŚĆ ZAPŁATY PRZED DOKONANIEM DOSTAWY TOWARÓW, STAWKĘ PODATKU 0% W EKSPORCIE TOWARÓW STOSUJE SIĘ W ODNIESIENIU DO OTRZYMANEJ ZAPŁATY, POD WARUNKIEM ŻE WYWÓZ TOWARÓW NASTĄPI W TERMINIE 2 MIESIĘCY, LICZĄC OD KOŃCA MIESIĄCA, W KTÓRYM PODATNIK OTRZYMAŁ TĘ ZAPŁATĘ. W UZASADNIONYCH PRZYPADKACH (SPECYFIKA TRANSAKCJI POTWIERDZONA WARUNKAMI DOSTAWY) TERMIN TEN MOŻE BYĆ DŁUŻSZY NIŻ 2 MIESIĄCE.

44 WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW PODLEGA OPODATKOWANIU STAWKĄ PODATKU 0%, POD WARUNKIEM ŻE: 1. PODATNIK DOKONAŁ DOSTAWY NA RZECZ NABYWCY POSIADAJĄCEGO WŁAŚCIWY I WAŻNY NUMER IDENTYFIKACYJNY DLA TRANSAKCJI WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYCH, NADANY PRZEZ PAŃSTWO CZŁONKOWSKIE NABYWCY, ZAWIERAJĄCY DWULITEROWY KOD STOSOWANY DLA PODATKU OD WARTOŚCI DODANEJ, 2. PODATNIK PRZED UPŁYWEM TERMINU DO ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ ZA DANY OKRES ROZLICZENIOWY, POSIADA W SWOJEJ DOKUMENTACJI DOWODY, ŻE TOWARY BĘDĄCE PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY ZOSTAŁY WYWIEZIONE Z TERYTORIUM KRAJU I DOSTARCZONE DO NABYWCY NA TERYTORIUM PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO INNEGO NIŻ TERYTORIUM POLSKI, 3. PODATNIK SKŁADAJĄC DEKLARACJĘ PODATKOWĄ, W KTÓREJ WYKAZUJE TĘ DOSTAWĘ TOWARÓW, JEST ZAREJESTROWANY JAKO PODATNIK VAT UE. DOWODAMI PRZEMIESZCZENIA TOWARÓW SĄ NASTĘPUJĄCE DOKUMENTY: 1. DOKUMENTY PRZEWOZOWE OTRZYMANE OD PRZEWOŹNIKA (SPEDYTORA), 2. SPECYFIKACJA POSZCZEGÓLNYCH SZTUK ŁADUNKU, 3. POTWIERDZENIE PRZYJĘCIA TOWARÓW PRZEZ NABYWCĘ, 4. KORESPONDENCJA HANDLOWA Z NABYWCĄ, W TYM JEGO ZAMÓWIENIE, 5. DOKUMENTY DOTYCZĄCE UBEZPIECZENIA LUB KOSZTÓW FRACHTU, 6. DOKUMENT POTWIERDZAJĄCY ZAPŁATĘ ZA TOWAR.

45 JEŻELI PODATNIK NIE MOŻE WYKAZAĆ PRZEMIESZCZENIA TOWARÓW W MOMENCIE DO ZŁOŻENIA DEKLARACJI PODATKOWEJ TO NIE WYKAZUJE W NIEJ TEJ DOSTAWY. WYKAŻE JĄ W OKRSIE NASTEPNYM PRZY CZYM JEŚLI WCIĄŻ NIE POSIADA DOKUMENTACJI POTWIERDZAJĄCEJ WYWÓZ TOWARÓW TO MUSI ZASTOSOWAĆ STAWKĘ VAT KRAJOWĄ. PÓŹNIEJSZE OTRZYMANIE DOWODÓW POTWIERDZAJĄCYCH WYWÓZ TOWARÓW UPOWAŻNIA PODATNIKA DO WYKAZANIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEJ DOSTAWY TOWARÓW ZE STAWKĄ 0% ZA OKRES ROZLICZENIOWY, W KTÓRYM DOSTAWA TA MIAŁA MIEJSCE I DOKONANIA KOREKTY PODATKU USTALONEGO ZE STAWKĄ KRAJOWĄ. STAWKA 0% STOSOWANA JEST RÓWNIEŻ: 1. DO TOWARÓW I USŁUG WYMIENONYCH W ART.83 USTAWY O VAT, (MIĘDZY INNYMI: DOSTAWY STATKÓW, SAMOLOTÓW, USŁUGI ZWIĄZANE Z GOSPODARKĄ MORSKĄ, Z EKSPORTEM, TRANSPORTEM I PRZEWOZAMI MIĘDZYNARODOWYMI, USZLACHETNIANIEM ZAGRANICZNYCH TOWARÓW OBCYCH ITD), 2. PRZY DOSTAWIE SPRZĘTU KOMPUTEROWEGO DLA PLACÓWEK OŚWIATOWYCH, 3. DLA DOSTAWY PRZEZ SPRZEDAWCĘ TOWARÓW, W STOSUNKU DO KTÓRYCH ZWRÓCONO KUPUJĄCEMU VAT (TAXFREE), 4. W PRZYPADKU DOSTAWY TOWARÓW LUB ŚWIADCZENIA USŁUG NA RZECZ OKREŚLONYCH INSTYTUCJI UNII EUROPEJSKIEJ, ORGANIZACJI MIĘDZYNARODOWYCH, SIŁ ZBROJNYCH NATO, MISJI DYPLOMATYCZNYCH I URZĘDÓW KONSULARNYCH, 5. DO TOWARÓW I USŁUG WYMIENIONYCH W ROZPORZĄDZENIU DOTYCZĄCYM STAWEK VAT.