Zagraniczny Zakład. Art.7 (2) UM OECD tworzy fikcję niezaleŝnego przedsiębiorstwa

Transkrypt

1 Art.7 ust.1 UM OECD Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba Ŝe przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się państwie działalność gospodarczą poprzez połoŝony tam zakład

2 JeŜeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednakŝe tylko w takiej mierze, w jakiej moŝna je przypisać temu zakładowi.

3 Art. 7 (2) UM OECD JeŜeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie wykorzystując połoŝony tam zakład, to, z zastrzeŝeniem postanowień ust.3, w kaŝdym Umawiającym się Państwie, naleŝy przypisać takiemu zakładowi takie zyski, jakie :

4 mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezaleŝny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem

5 Art.7 (2) UM OECD tworzy fikcję niezaleŝnego przedsiębiorstwa Zakład ma być traktowany jako niezaleŝne przedsiębiorstwo, chociaŝ nim nie jest.

6 Na czym polega fikcja niezaleŝności i jakie ma konsekwencje podatkowe?

7 Pomimo, Ŝe nie ma prawnie wiąŝących umów pomiędzy ZZ a PM oraz pomiędzy ZZ-ami tego samego PM nie ma odrębnego tytułu własności aktywów pomiędzy ZZ a PM

8 nie ma płatności pomiędzy ZZ a PM, poniewaŝ wszelkie fundusze, z których dokonywane są wydatki naleŝą pod względem prawnym do PM nie ma Ŝadnego zysku na czynnościach wewnętrznych pomiędzy ZZ i PM - dla celów podatkowych przyjmuje się, Ŝe okoliczności te występują

9 Istotna rozbieŝność pomiędzy prawną pozycją ZZ a koncepcją niezaleŝnego przedsiębiorstwa

10 Wymóg traktowania zakładu jako niezaleŝnego przedsiębiorstwa : status podatkowy zakładu pod pewnymi względami zbliŝa się do statusu podatkowego spółki-córki.

11 Arm s length podmioty powiązane w transakcjach zawieranych pomiędzy sobą powinny ustalać ceny w taki sposób, w jaki uczyniłyby to niezaleŝne, konkurujące ze sobą podmioty Organy podatkowe badają, czy niezaleŝne, racjonalnie działające podmioty zawarłyby daną transakcję na warunkach, jakie ustaliły podmioty powiązane

12 Prawo krajowe Art. 11 ust. 8 a u.p.d.o.p. w związku z art. 11 ust. 1-3 u.p.d.o.p

13 ` Czynności pomiędzy PM a zakładem Zakład produkuje towary, które następnie są przemieszczane do PM w celu sprzedaŝy Dla celów podatkowych : Zakład sprzedaje towary do PM, a PM sprzedaje towary niezaleŝnemu odbiorcy

14 PM produkuje towary, które następnie przemieszcza do zakładu celem odprzedaŝy niezaleŝnym odbiorcom Dla celów podatkowych : PM sprzedaje towary Zakładowi Zakład sprzedaje towary niezaleŝnemu odbiorcy

15 Dla ustalenia ceny zakupu towarów lub świadczenia usług pomiędzy PM a Zakładem naleŝy stosować metody : 1) porównywalnej ceny niekontrolowanej 2) ceny odprzedaŝy 3) rozsądnej marŝy koszt plus

16 Producent 2 Producent 1 Polska Zakład Spółki B Państwo X Państwo Y Spółka A Spółka B

17 Państwo X Polska Spółka A Zakład spółki A (dostosowuje produkty spółki A do polskich warunków)

18 PM przemieszcza do Zakładu środki trwałe

19 Zakład korzysta z wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych lub zakupionych przez PM

20 Art.7 ust.3 UM-OECD Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych na rzecz tego zakładu (włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi), niezaleŝnie od tego,czy powstały w tym państwie, w którym zakład jest połoŝony, czy gdzie indziej.

21 PM finansuje zakład z własnych środków

22 Art.7 ust.2 : metoda ustalania zysków zakładu poprzez podział całkowitych zysków PM na poszczególne części

23 Nowa wersja UM OECD z komentarzem lipiec 2008 Nowe podejście do przypisania zysków do zakładu (zmiana komentarza)

24 Dywidendy, odsetki, naleŝności licencyjne jako dochody zakładu

25 Państwo X Polska Spółka A Spółka B (spółka wypłacająca Dywidendę) Zakład spółki A (udziały spółki A w spółce B)

26 Państwo X Polska Spółka A Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek)

27 Państwo X Polska Spółka A Spółka B (spółka wypłacająca naleŝności licencyjne Spółce A) Zakład spółki A (know-how)

28 Państwo Y spółka B (córka) Państwo X dywidenda Polska spółka A (matka) zakład spółki A

29 Państwo X spółka B Państwo Y poŝyczka odsetki Polska spółka A zakład spółki A

30 Państwo X spółka B Państwo Y Polska know-how naleŝności licencyjne spółka A zakład spółki A

31 Opodatkowanie zysków zakładu w państwie rezydencji PM