Turecki system podatkowy

Transkrypt

1 Jacek Bajger KPMG Tax M. Michna Sp. K. Warszawa 17 czerwca 2013 r. 0

2 CIT Stawka podstawowa CIT - 20%; Zredukowane stawki CIT w przypadku inwestycji które uzyskały Certyfikat Ulgi Inwestycyjnej (ang. Investment Incentive Certificate) Nie jest moŝliwa konsolidacja dla celów CIT Podmioty zagraniczne (oddziały lub tzw. zakłady podmiotów zagranicznych) opodatkowane podobnie do podmiotów lokalnych Turcja wprowadziła (w 2007 r.) regulacje dot. cen transferowych oparte w znacznej części na Wytycznych OECD 1

3 Zachęty Inwestycyjne Strefy Wolnego Handlu ( SWH ) Strefy Rozwoju Technologii ( SRT ) Inne SWH, traktowane jako regiony inwestycyjne wyłączone z tureckiego obszaru celnego, ale nadal podlegające tureckiemu prawu podatkowemu, zapewniają następujące zachęty podatkowe: przychody z działalności produkcyjnej w SWH są zwolnione z CIT, do momentu przystąpienia Turcji do UE Turecki VAT nie ma zastosowania do transakcji zawieranych w ramach SWH oraz pomiędzy SWH i innymi krajami. Zobowiązanie z tytułu VAT powstaje przy imporcie towarów z SWH do Turcji SRT zlokalizowane są przy jednostkach akademickich w celu promocji badań i rozwoju nowych technologii. Podmioty zlokalizowane w SRT odnoszą następujące korzyści podatkowe: Zyski z działalności w zakresie IT oraz działalności w zakresie prac badawczorozwojowych w SRT są zwolnione z CIT do dnia wynagrodzenia personelu badawczo-rozwojowego zatrudnionego w SRT są zwolnione z CIT do dnia dostawa towarów i usług wytworzonych w SRT jest zwolniona z VAT do dnia Nowe inwestycje w regionach Turcji z priorytetem rozwoju (tj. regionach słabo rozwiniętych) mogą liczyć na dodatkowe zachęty inwestycyjne 2

4 Ulgi Inwestycyjne Regiony 1 region: najbardziej rozwinięty gospodarczo 2 region 3 region 4 region 5 region 6 region: najmniejszy stopień rozwoju gospodarczego Ulgi Inwestycyjne zaleŝą od indeksu rozwoju gospodarczego miasta/regionu gdzie planowana jest inwestycja. 3

5 Ulgi Inwestycyjne Nowy Program Ulg Inwestycyjnych Ulgi Ogólne Zwolnienie z VAT zakupów lub importu maszyn i sprzętu na potrzeby inwestycji Zwolnienie z cła importu maszyn i sprzętu na potrzeby inwestycji Specyficzne Ulgi (Inwestycje DuŜej Skali, Inwestycje Regionalne i Sektorowe lub Inwestycje Strategiczne) Zredukowane stawki CIT (zob. nast. slajd) Zapewnienie gruntu pod inwestycje Wsparcie w zakresie składek na ubezpieczenie społeczne Subsydia w zakresie odsetek od kredytów zaciągniętych na potrzeby inwestycji Aby skorzystać ze Specyficznych Ulg, inwestycja musi być na liście wspieranych sektorów ogłaszanych w rozporządzeniu Rady Ministrów Odnośnie wszystkich ulg, konieczne uzyskanie Certyfikatu Ulgi Inwestycyjnej (ang. Investment Incentive Certificate - IIC) od Min. Skarbu przed rozpoczęciem inwestycji 4

6 Ulgi Inwestycyjne Zredukowane Stawki CIT INWESTYCJE REGIONALNE INWESTYCJE DUśEJ SKALI INWESTYCJE STRATEGICZNE Regiony Udział wydatku w pełnej wartości inwestycji Poziom zmniejszenia stawki CIT Udział wydatku w pełnej wartości inwestycji Poziom zmniejszenia stawki CIT Udział wydatku w pełnej wartości inwestycji Poziom zmniejszenia stawki CIT Zredukowana stawka CIT Zredukowana stawka CIT (%) (%) (%) (%) (%) (%) (%) (%) (%) Jeśli inwestycja rozpoczęta PO 01/01/2014 Zredukowana stawka CIT I II III IV V VI Jeśli inwestycja rozpoczęta PRZED 31/12/2013 I II III IV V VI Łączna kwota oszczędności podatkowych osiągniętych za pomocą zredukowanych stawek CIT nie moŝe przekroczyć łącznej kwoty wydatków inwestycyjnych 5

7 Stratę podatkową moŝna rozliczać przez okres 5 lat (bez indeksacji), Retrospektywne rozliczenie strat podatkowych nie jest moŝliwe, Straty podatkowe Zmiana struktury właścicielskiej nie ma wpływu na stratę podatkową, W celu uniknięcia wygaśnięcia nierozliczonych strat podatkowych, moŝliwe jest wykorzystanie metod przedłuŝania okresu rozliczania strat (kaŝdy przypadek wymaga odrębnej analizy). 6

8 Stawka podstawowa: 18%. Stawki obniŝone: VAT 1% (np. w odniesieniu do: produktów rolnych takich jak surowa bawełna czy suszone orzechy laskowe, dostawa i leasing towarów rozumiane zgodnie z regulacjami dotyczącymi leasingu finansowego), 8% (np. podstawowe produkty Ŝywnościowe, ksiąŝki i podobne publikacje). 7

9 Podatki u źródła Tureckie prawo podatkowe przewiduje podatek u źródła w odniesieniu do płatności na rzecz nie-rezydentów: w przypadku dywidend: 15% (takŝe w odniesieniu do zysków oddziału) w odniesieniu do płatności odsetkowych: stawka 0% dla odsetek płaconych na rzecz banku / instytucji finansowej (z wyłączeniem podmiotów z grupy), stawka 1% dla odsetek płaconych przez bank w związku z poŝyczkami uprzywilejowanymi lub odsetek płaconych od poŝyczek pozyskanych w wyniku sekurtyzacji zagranicznych przepływów gotówkowych lub portfolio aktywów, stawka 5% dla odsetek od zobowiazań powstałych w wyniku nabycia towarów, stawka 10% dla innych płatności odsetkowych, naleŝności licencyjne: 20%, płatności z tytułu leasingu finansowego: 1%, płatności z tytułu leasingu operacyjnego: 20%, opłaty z tytułu usług eksperckich: 20%. 8

10 Tzw. cienka kapitalizacja Turecki kodeks określa wskaźnik zadłuŝenia wobec podmiotów powiązanych jako 3:1 (z moŝliwością podwyŝszenia 6:1 w przypadku poŝyczek zaciągniętych od podmiotu powiązanego, który jest instytucją finansową) Część poŝyczki, przekraczająca wartość dopuszczalnego zadłuŝenia klasyfikowana jest jako ukryty kapitał a towarzyszące tej części poŝyczki odsetki i wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodu Płatności odsetek od ukrytego kapitału są reklasyfikowane jako dywidendy i podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła Istnieje moŝliwość osiągnięcia optymalnej struktury w celu uniknięcia restrykcji wynikających z cienkiej kapitalizacji poprzez włączenie instytucji finansowej do transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi Transakcje z podmiotami z tzw. rajów podatkowych Płatności dokonywane na rzecz podmiotów mających siedzibę w rajach podatkowych podlegają zwiększonemu podatkowi u źródła w wysokości 30% Kraje, które są klasyfikowane jako raje podatkowe nie zostały jeszcze ogłoszone przez Turecką Radę Ministrów (ale przepisy są aktualnie wprowadzane w Ŝycie) Kapitał, odsetki oraz płatności z tytułu udziału w zyskach w zamian za poŝyczki otrzymane od instytucji finansowych są wyłączone z zakresu tego podatku u źródłą 9

11 Ceny transferowe Turcja wprowadziła nowe regulacje w zakresie cen transferowych w 2007 roku, w duŝej mierze zgodne z wytycznymi OECD Metody ustalania cen zgodne z modelem OECD MoŜliwe zastosowanie analiz porównawczych w wariancie wewnętrznym i/lub zewnętrznym Istnieje moŝliwość zawarcia uprzedniego porozumienia cenowego (APA) z tureckimi organami podatkowymi za okres do 3 lat (pierwsze APA zostało podpisane dnia 15 lipca 2011 r., 2 kolejne zostały podpisane w grudniu 2012 roku, wszystkie jednostronne) Wszyscy podatnicy podatku CIT są zobowiązani wypełnić oraz załączyć formularz dot. transakcji z pomiotami powiązanymi do swoich rocznych deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych Podatnicy podatku CIT zawierający transakcje transgraniczne z podmiotami powiązanymi oraz podmioty zarejestrowane w Urzędzie Skarbowym dla tzw. duŝych podmiotów gospodarczych są zobowiązani do przygotowania Rocznego Raportu TP Raporty TP muszą zostać przedstawione w terminie 15 dni, w przypadku Ŝądania przez organy podatkowe 10

12 System umów o unikaniu podwójnego opodatkowa nia Turcja podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 83 państwami, 79 spośród tych umów pozostaje w mocy, w tym m. in. z: Państwami Unii Europejskiej Państwami z regionu Europy Środkowo Wschodniej USA Państwami naleŝącymi do Wspólnoty Gospodarczej Azji i Pacyfiku (ASPAC) Państwami z regionu Zatoki Perskiej Porównując płatności w zakresie dywidend wypłacanych z Turcji do zagranicznych udziałowców, państwa takie jak: Hiszpania, Portugalia, Austria i Niemcy mają najbardziej efektywną stawkę podatku u źródła w wysokości 5% w porównaniu do lokalnie obowiązującej stawki w wysokości 15% Większość innych państw (np. Holandia, Luksemburg) stosuje stawki podatku u źródła od dywidend w wysokości 10% W Ŝadnym przypadku nie jest stosowana 0% stawka podatku od dywidend wypłacanych z Turcji 11

13 Polsko- Turecka Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Umowa między Polską a Turcją została podpisana w 1993 r., Umowa składa się z 29 artykułów regulujących kwestie podatków dochodowych i majątkowych od osób fizycznych oraz prawnych, KaŜda ze stron Umowy ma prawo do jednostronnego jej wypowiedzenia. Stawki preferencyjne: Dywidendy 10%, jeśli beneficjentem jest spółka posiadająca bezpośrednio co najmniej 25 % udziałów w kapitale podmiotu wypłacającego dywidendę, 15% w pozostałych przypadkach, Odsetki: 20% jeśli odbiorca jest posiadaczem prawa do odsetek, NaleŜności licencyjne: 10% jeśli odbiorca jest posiadaczem praw do naleŝności licencyjnych, Zyski kapitałowe osiągane przez polskiego rezydenta z tytułu przeniesienia praw własności do akcji nie podlegają opodatkowaniu w Turcji, jeśli okres pomiędzy nabyciem a przeniesieniem własności nie przekracza 1 roku. 12

14 Dziękuję za uwagę! Dane kontaktowe: Jacek Bajger Partner KPMG Tax M. Michna Sp. k. Ul. Chłodna 51 Warszawa Tel :+48 (22) Fax :+48 (22)