Konsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF

Transkrypt

1 Anna Gierusz Maciej Gierusz Konsolidacja sprawozdań finansowych według MSSF metody i korekty konsolidacyjne zbycia i nabycia sytuacje szczególne porównanie z ustawą o rachunkowości ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2016

2 Spis treœci Rozdział I Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych Przyczyny sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych Istota i zakres skonsolidowanego sprawozdania finansowego Podmioty nieobjęte konsolidacją Wyłączenia z procesu konsolidacji Zwolnienia z procesu konsolidacji Konsolidacja sprawozdań a polityka rachunkowości w ramach grupy Rozdział II Wprowadzenie do konsolidacji metodą pełną (MSSF 10) MSSF 10 jako źródło regulacji podstawowe definicje Aktywa netto i wartość firmy Kapitały własne jednostki zaleŝnej sprzed i po przejęciu Udziały niedające kontroli (UNK) Przejęcia jednostek gospodarczych w trakcie okresu sprawozdawczego Wartość firmy i udziały niedające kontroli wartość całkowita i proporcjonalna do udziałów Konsolidacja metodą pełną podsumowanie zasad Zadania Rozdział III Połączenia jednostek gospodarczych (MSSF 3) Czym jest połączenie jednostek gospodarczych? Aktywa netto na dzień przejęcia MSSF 13 Wycena w wartości godziwej Wartość godziwa identyfikowalnych aktywów netto Ustalanie wartości godziwej kosztu inwestycji Wpływ przeszacowań wynikających z MSSF 3 na kolejne okresy sprawozdawcze Zadania

3 Rozdział IV Metoda pełna eliminacja transakcji w ramach grupy ich wpływ na poszczególne elementy sprawozdania finansowego (MSSF 10) Istota transakcji w ramach grupy Eliminacja wzajemnych rozrachunków Eliminacja transakcji sprzedaŝy zapasów Skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów Eliminacja transakcji sprzedaŝy środków trwałych Eliminacja transakcji sprzedaŝy usług w ramach grupy Dodatnia wartość firmy (goodwill) utrata wartości Eliminacja odsetek od poŝyczek oraz dywidend wypłaconych w ramach grupy Zadania Rozdział V Ujmowanie udziałów metodą praw własności (MSR 28) MSR 28. Podstawowe definicje Ujmowanie udziałów metodą praw własności sprawozdanie z sytuacji finansowej Ujmowanie udziałów metodą praw własności zysk na okazyjnym nabyciu Ujmowanie udziałów metodą praw własności sprawozdanie z całkowitych dochodów Eliminacja transakcji sprzedaŝy aktywów oraz świadczenia usług w górę od jednostki stowarzyszonej do znaczącego inwestora Eliminacja transakcji sprzedaŝy aktywów oraz świadczenia usług w dół od znaczącego inwestora do jednostki stowarzyszonej Metoda praw własności a MSSF Wypłata dywidend w metodzie praw własności Utrata wartości inwestycji w jednostkę stowarzyszoną Zadania Rozdział VI Wspólne ustalenia umowne (MSSF 11) MSSF 11 jako źródło regulacji MSR 31 podstawowe definicje Rodzaje wspólnych ustaleń umownych Ujęcie księgowe Ujęcie proporcjonalnego udziału w aktywach, zobowiązaniach, przychodach i kosztach porównanie z metodą praw własności

4 Technika proporcjonalnego ujmowania udziału w aktywach, zobowiązaniach, przychodach i kosztach (metoda ujęcia proporcjonalnego) dla wspólnych działań Metoda ujęcia proporcjonalnego (wspólne działania) a konsolidacja metodą pełną porównanie Eliminacja transakcji pomiędzy wspólnikiem a wspólnym działaniem Zadania Rozdział VII Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych (MSR 7) Zasada kasowa a zasada memoriału MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych kluczowe definicje Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych trzy rodzaje działalności Skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pienięŝnych Przepływy pienięŝne alternatywne podejście Zadania Rozdział VIII Zasady przeliczania sprawozdań finansowych w walucie obcej (MSR 21) Stosowanie waluty prezentacji innej niŝ waluta funkcjonalna zasady przeliczania Sprawozdanie z przepływów pienięŝnych Przeliczanie not objaśniających do sprawozdania finansowego Transakcje w ramach grupy Zadania Rozdział IX Utrata wartości aktywów (MSR 36) Istota utraty wartości aktywów MSR Krok 1 przesłanki świadczące o trwałej utracie wartości Krok 2 ustalanie wartości odzyskiwalnej aktywów Krok 3 ujmowanie utraty wartości aktywów Krok 4 odwracanie odpisów z tytułu utraty wartości aktywów Istota ośrodka wypracowującego gotówkę Metodologia testów na utratę wartości dla ośrodka wypracowującego środki pienięŝne

5 Rozliczanie trwałej utraty wartości aktywów w ramach ośrodka generującego gotówkę Odwracanie odpisów z tytułu trwałej utraty wartości w ramach ośrodków wypracowujących gotówkę Traktowanie części wartości firmy naleŝącej do udziałowców mniejszościowych Ujęcia utraty wartości firmy i wspólnych aktywów nieprzypisanych do określonego ośrodka Zadania Rozdział X Aktywa trwałe przeznaczone na sprzedaŝ oraz działalność zaniechana (MSSF 5) Aktywa trwałe oraz grupy do zbycia klasyfikowane jako przeznaczone na sprzedaŝ Wycena Prezentacja MSSF Dodatkowe informacje do ujawnienia Działalność zaniechana Prezentacja Korzyści z prezentacji działalności zaniechanej dla uŝytkowników sprawozdania finansowego Zadania Rozdział XI Konsolidacja w grupach kapitałowych obejmujących wiele podmiotów Własność a kontrola Grupy rozrastające się w górę Grupy rozrastające się w dół Grupy w kształcie litery D Inne złoŝone struktury grup kapitałowych Zadania Rozdział XII Cząstkowe nabycia udziałów oraz związane z nimi zmiany metod konsolidacji Połączenia kilkuetapowe Kilkuetapowe transakcje skutkujące relacją kontroli Inne warianty cząstkowych nabyć udziałów Zadania

6 Rozdział XIII Zbycie udziałów w konsolidowanych jednostkach oraz zmiany metod konsolidacji Zmniejszenie zaangaŝowania kapitałowego Kilkuetapowe transakcje zbycia udziałów w sprawozdaniu jednostkowym i skonsolidowanym Zamiana kontroli na wspólną kontrolę (wspólne działania) Domniemane zbycia udziałów Realizacja niezrealizowanych marŝ w ramach grupy w wyniku zbycia Zadania Rozdział XIV Zagadnienia podatku odroczonego dotyczące skonsolidowanych sprawozdań finansowych (MSR 12) Istota podatku odroczonego Podstawowe definicje Ustalanie wartości podatkowej aktywów i zobowiązań Podatek odroczony a skonsolidowane sprawozdania finansowe Podatek odroczony a ustalenie aktywów netto na dzień przejęcia Straty podatkowe jednostki zaleŝnej Podatek odroczony a wartość firmy Zysk na okazyjnym nabyciu Podatek odroczony a niezrealizowane zyski i straty na transakcjach wewnątrzgrupowych Podatek odroczony a zyski zatrzymane jednostek zaleŝnych w ramach grupy kapitałowej Podatek odroczony a przeliczanie sprawozdań finansowych na walutę prezentacji Podatek odroczony a utrata wartości aktywów Prezentacja podatku odroczonego w jednostkowych i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych Zadania Rozdział XV Standardy dotyczące ujawnień: transakcje z podmiotami powiązanymi (MSR 24), segmenty działalności (MSSF 8), ujawnienia udziałów w innych jednostkach (MSSF 12) Transakcje z podmiotami powiązanymi (MSR 24) Zakres ujawnień o transakcjach z podmiotami powiązanymi

7 Segmenty działalności (MSSF 8) Prezentacja informacji dotyczących segmentów oraz zakres ujawnień Ujawnienia udziałów w innych jednostkach (MSSF 12) Istotne subiektywne oceny i załoŝenia Inwestycje w jednostki zaleŝne Udziały we wspólnych ustaleniach umownych oraz jednostkach stowarzyszonych Udziały w jednostkach strukturyzowanych niepodlegających konsolidacji Rozdział XVI Porównanie zasad konsolidacji według Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej z ustawą o rachunkowości Kto sporządza sprawozdanie skonsolidowane według ustawy o rachunkowości a kto według MSSF w Polsce Wyłączenia z konsolidacji Podstawowe definicje w świetle ustawy o rachunkowości Ustalanie wartości firmy Odpisy amortyzacyjne a testy na utratę wartości firmy Korekta ceny nabycia Rozliczanie zysku na okazyjnym nabyciu / ujemnej wartości firmy Wycena udziałów niedających kontroli w bilansie Wycena udziałów niedających kontroli w rachunku wyników Metoda łączenia udziałów Kilkuetapowe połączenie jednostek gospodarczych Zmiany udziału w jednostce zaleŝnej bez utraty kontroli Zadania