Konsolidacja grup kapitałowych. Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jakie informacje zawiera

Wielkość: px

Rozpocząć pokaz od strony:

Download "Konsolidacja grup kapitałowych. Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jakie informacje zawiera"

Karol Wróbel
8 lat temu
Przeglądów:

1 Konsolidacja grup kapitałowych Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jakie informacje zawiera

2 Cele wykładu Zapoznanie się z głównymi definicjami związanymi z konsolidacją Podstawowe wymogi konsolidacji i prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe Dodatkowe zagadnienia związane z konsolidacją (udziały niekontrolujące, współkontrola, znaczący wpływ) Programy komputerowe służące do konsolidacji danych finansowych 2

sprawozdanie finansowe Dodatkowe zagadnienia związane z konsolidacją (udziały niekontrolujące,

3 Co to jest konsolidacja Konsolidacja to proces łączenia i korygowania informacji finansowych zawartych w poszczególnych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej i jednostek zależnych w celu sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego prezentującego informacje finansowe grupy jako jednego podmiotu gospodarczego. 3

dominującej i jednostek zależnych w celu sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania

4 Co to jest grupa kapitałowa Grupa kapitałowa to jednostka dominująca i jednostki zależne od niej; Jednostka dominująca to podmiot posiadający kontrolę nad jednostką zależną, czyli zdolność kierowania polityką finansową i operacyjną jednostki zależnej w celu czerpania korzyści z jej działalności (np. w postaci dywidendy) Jednostka zależna to jednostka kontrolowana przez inną jednostkę (jednostkę dominującą) od dnia nabycia przez jednostkę dominującą kontroli nad nią do dnia utraty tej kontroli 4

zależnej w celu czerpania korzyści z jej działalności (np.

5 Kiedy jednostka dominująca posiada kontrolę (przykłady) Jednostka dominująca posiada bezpośrednio lub pośrednio więcej niż 50% udziałów w kapitale zakładowym spółki zależnej Jednostka dominująca ma możliwość decydowania o powoływaniu i odwoływaniu członków zarządu Jednostka dominująca ma możliwość wpływania na politykę finansową i operacyjną w jednostce zależnej 5

Jednostka dominująca ma możliwość decydowania o powoływaniu i odwoływaniu członków zarządu

6 Co to jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe Zgodnie z MSR 27 skonsolidowane sprawozdanie finansowe to sprawozdanie finansowe grupy przedstawione w taki sposób jakby dotyczyło pojedynczego przedsiębiorstwa, czyli po eliminacji transakcji wewnątrzgrupowych Elementy skonsolidowanego sprawozdania finansowego: o skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej (bilans), o skonsolidowany rachunek zysków i strat/ skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów, o skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pieniężnych, o skonsolidowane zestawienie zmian w kapitale własnym, o wprowadzenie do sprawozdania finansowego wraz z zasadami rachunkowości oraz dodatkowe noty objaśniające 6

z sytuacji finansowej (bilans), o skonsolidowany rachunek zysków i strat/ skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów, o skonsolidowane sprawozdanie z przepływów

7 Gdzie spotykamy się ze skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi Jednostki dominujące, których akcje notowane są na Warszawskiej Giełdzie Papierów Wartościowych są zobowiązane do sporządzania i publikacji obok swoich jednostkowych sprawozdań finansowych także skonsolidowanych sprawozdań finansowych grupy kapitałowej Zgodnie z MSSF w rzeczywistości rzadko występuje zwolnienie od sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego w przypadku gdy występuje grupa kapitałowa Skonsolidowane sprawozdania finansowe są sporządzane zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSR) i publikowane nie później niż cztery miesiące od dnia zakończenia roku obrotowego (dnia bilansowego) Skonsolidowane sprawozdania finansowe podlegają badaniu przez biegłego rewidenta 7

sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego w przypadku gdy występuje grupa kapitałowa Skonsolidowane sprawozdania finansowe są sporządzane zgodnie z Międzynarodowymi Standardami

8 Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe (metoda pełna) Przygotowanie sprawozdań finansowych/pakietów konsolidacyjnych spółki dominującej i spółek zależnych zgodnie z polityką rachunkową obowiązującą w danej grupie kapitałowej Wprowadzenie danych z pakietów konsolidacyjnych do arkusza konsolidacyjnego Przeliczenie pakietów konsolidacyjnych sporządzonych w innej walucie niż waluta konsolidacji na walutę grupy kapitałowej Dodanie odpowiednich pozycji z jednostkowych sprawozdań z sytuacji finansowej (bilansów) i jednostkowych rachunków zysków i strat/całkowitych dochodów Eliminacja transakcji wewnątrz grupy kapitałowej, najczęstsze transakcje wewnątrz grupy kapitałowej to: - wzajemne rozrachunki (należności i zobowiązania) - pożyczki udzielone w ramach grupy kapitałowej - wzajemne zakupy i sprzedaże aktywów (zapasy, środki trwałe) - eliminacja zysków/strat na sprzedaży aktywów - eliminacja wypłat dywidend przez spółki zależne do spółki dominującej - eliminacja udziałów w spółkach zależnych oraz kapitałów własnych Skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej (bilans) i skonsolidowany rachunek zysków i strat /sprawozdanie z całkowitych dochodów Sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania z przepływów pieniężnych (cash flow) Sporządzenie skonsolidowanego zestawienia zmian w kapitale własnym Sporządzenie pozostałych elementów skonsolidowanego sprawozdania finansowego 8

konsolidacji na walutę grupy kapitałowej Dodanie odpowiednich pozycji z jednostkowych sprawozdań z sytuacji finansowej (bilansów) i jednostkowych rachunków zysków i strat/całkowitych dochodów

9 Pozostałe zagadnienia konsolidacji udziały niekontrolujące W sytuacji gdy jednostka dominująca posiada kontrolę nad jednostką zależną a jej udział w kapitale zakładowym jednostki zależnej jest mniejszy niż 100%, wówczas w kapitale własnym w skonsolidowanym sprawozdaniu z sytuacji finansowej pojawiają się udziały niekontrolujące a rachunek zysków i strat/ sprawozdanie z całkowitych dochodów jednostki zależnej (po eliminacji zysków/strat na sprzedaży aktywów) jest podzielony pomiędzy akcjonariuszy jednostki dominującej i udziałowców niekontrolujących Wartość udziałów niekontrolujących to wartość tych udziałów w aktywach netto jednostki zależnej, w której udziały niekontrolujące posiadają swoje udziały 9

zysków i strat/ sprawozdanie z całkowitych dochodów jednostki zależnej (po eliminacji zysków/strat na sprzedaży aktywów) jest podzielony pomiędzy akcjonariuszy jednostki

10 Pozostałe zagadnienia konsolidacji wspólne przedsięwzięcia W sytuacji gdy dwie jednostki posiadają po równo, tj. 50%, udziałów w kapitale zakładowym trzeciej jednostki (czyli żadna z nich nie posiada kontroli nad trzecią jednostką a decyzje zapadają przy umownej zgodzie obu jednostek posiadających po 50%), mówimy że jednostki te posiadają współkontrolę w trzeciej jednostce (wspólne przedsięwzięcie) Wspólne przedsięwzięcie jest wyceniane metodą praw własności i ujmowane jako osobna pozycja w aktywach trwałych w skonsolidowanym sprawozdaniu z sytuacji finansowej Uwaga do 31 stycznia 2013 roku udziały we wspólnym przedsięwzięciu mogą być wyceniane zgodnie z metodą proporcjonalną. Ze względu na konwergencje MSSF i US GAAP (ogólnie przyjęte zasady rachunkowe stosowane w USA) metoda ta zostaje wyeliminowana dla sprawozdań finansowych rozpoczynających się od 1 stycznia 2014 roku 10

mówimy że jednostki te posiadają współkontrolę w trzeciej jednostce (wspólne przedsięwzięcie) Wspólne przedsięwzięcie jest wyceniane metodą praw własności i ujmowane jako osobna pozycja w aktywach

11 Metoda praw własności Metoda praw własności polega na wycenie udziałów według ceny nabycia skorygowanej w następnych okresach o odpowiednią część zysku/straty danej jednostki i pomniejszonej o wypłacone dywidendy Metoda praw własności nie jest metodą konsolidacji tj. nie polega na sumowaniu aktywów i pasywów jednostki konsolidowanej a jedynie na korekcie wartości udziałów w innych jednostkach wykazanych w skonsolidowanym sprawozdaniu z sytuacji finansowej 11

praw własności nie jest metodą konsolidacji tj.

12 Pozostałe zagadnienia konsolidacji jednostka stowarzyszona W sytuacji gdy jednostka nie posiada kontroli nad drugą jednostką a wielkość jej udziałów w kapitale zakładowym wynosi 20% i więcej, mówimy że jednostka ta posiada znaczący wpływ na drugą jednostkę (jednostkę stowarzyszoną) Udziały w jednostce stowarzyszonej wyceniane są tak jak wspólne przedsięwzięcie tj. zgodnie z metodą praw własności i ujmowane w osobnej pozycji aktywów trwałych w skonsolidowanym sprawozdaniu z sytuacji finansowej 12

jednostkę (jednostkę stowarzyszoną) Udziały w jednostce stowarzyszonej wyceniane są tak jak wspólne przedsięwzięcie tj.

13 Znaczący wpływ Znaczący wpływ to prawo do uczestnictwa w podejmowaniu decyzji dotyczących polityki operacyjnej i finansowej spółki stowarzyszonej, nie polegający jednak na sprawowaniu kontroli lub współkontroli nad polityką tej jednostki 13

finansowej spółki stowarzyszonej, nie polegający jednak na

14 Kiedy jednostka posiada znaczący wpływ (przykłady) Poprzez swojego przedstawiciela ma możliwość zasiadania w zarządzie/radzie nadzorczej jednostki stowarzyszonej Poprzez swojego przedstawiciela ma możliwość uczestnictwa w tworzeniu strategii działania jednostki stowarzyszonej Ma dostęp do istotnych informacji związanych z jednostką stowarzyszoną 14

swojego przedstawiciela ma możliwość uczestnictwa w tworzeniu strategii działania

15 Udziały w spółkach o nieistotnej wartości W sytuacji gdy jednostka posiada udziały mniejsze niż 20% udziału w kapitale zakładowym innej spółki, prawdopodobnie jednostka ta nie posiada znaczącego wpływu w tej spółce a nabycie tych udziałów było związane z wygenerowaniem zysków i korzyści na ich sprzedaży Wówczas udziały tej spółki w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym wyceniane są według MSR 39 (głównie według kosztów nabycia lub wartości rynkowej) 15

tych udziałów było związane z wygenerowaniem zysków i korzyści na ich sprzedaży Wówczas udziały tej spółki w

16 Udział JD w kapitale zakładowym jednostki Podsumowanie Nazwa jednostki Sposób sprawowania władzy Sposób ujęcia w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym 100% jednostka zależna kontrola konsolidacja (metoda pełna) nie powyżej 50%, mniej niż 100% jednostka zależna kontrola konsolidacja (metoda pełna) tak 50% wspólne przedsięwzięcie współkontrola metoda praw własności nd 20%-50% jednostka stowarzyszona znaczacy wpływ metoda praw własności nd poniżej 20% nd brak wycena wg IAS 39 nd Udziały niekontrolujące 16

100% jednostka zależna kontrola konsolidacja (metoda pełna) tak 50% wspólne przedsięwzięcie współkontrola metoda praw własności

17 Źródła informacji na temat konsolidacji MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSSF 11 Wspólne przedsięwzięcia MSSF 12 Ujawnianie informacji na temat udziałów w innych jednostkach MSR 27 (zmieniony) Jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 (zmieniony) Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólne przedsięwzięcia 17

udziałów w innych jednostkach MSR 27 (zmieniony) Jednostkowe sprawozdania

18 Systemy komputerowe Wpływ systemów komputerowych na proces konsolidacji: o możliwość weryfikacji poprawności danych finansowych i wyjaśnianie różnic na poziomie jednostek zależnych i jednostki dominującej bez zaangażowania działu przygotowującego konsolidacje o możliwość automatycznego wprowadzania danych finansowych z systemu księgowego spółek zależnych i jednostki dominującej Poprawa efektywności procesu konsolidacji 18

dominującej bez zaangażowania działu przygotowującego konsolidacje o możliwość automatycznego wprowadzania

19 Zakończenie Dziękuję za uwagę Agnieszka Olechowska-Zalwowska 19

Podobne dokumenty

Rozdział I Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych Rozdział II Wprowadzenie do konsolidacji metodą pełną (MSR 27)

Rozdział I Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych.......... 11 Przyczyny sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych.. 11 Istota i zakres skonsolidowanego sprawozdania finansowego.......