Regulacje Cen Transferowych w Wybranych Krajach Świata

Transkrypt

1 Regulacje Cen Transferowych w Wybranych Krajach Świata 1. AUSTRALIA: AUSTRALIA prawna ustalania cen Ustawodawstwo dotyczące regulacji cen opiera się o Dział 13, część III ustawy o podatku dochodowym (ustawa ITAA), która uzupełniona jest o odpowiednie przepisy o unikaniu podwójnego opodatkowania i orzeczenia podatkowe wydawane przez australijskiego Urzędu opodatkowania (ATO). Najbardziej znaczące Orzeczenia podatkowe to TR1997/20, TR 1998/11 i TR 1999/1. mogą wynosić 25% lub 50% niedopłaty podatku przez nie zastosowanie się do zasady ceny rynkowej. Dodatkowa opłata może mieć zastosowanie również do niezapłaconego podatku. Kara nie będzie miała zastosowania tylko wtedy, gdy podatnik przygotował aktualną dokumentację cen. Porozumienie APA dostępne od 1991 roku jest aktywnie promowane przez ATO Australijskie Biuro Podatkowe. Ponad 227 APA (włączając wznowienia) zostało zawartych do 30 czerwca 2007 roku. Porozumienia APA są zazwyczaj negocjowane we współpracy z podatnikiem. określone są w Australijskich regulacjach i są takie same jak wytyczne OECD. ATO oczekuje zastosowania się do metody najbardziej adekwatnej do typu przeprowadzanej transakcji. Nie ma limitu na, jednak oczekuje się, iż będzie ona gotowa, w momencie zwrotu podatku. Zalecane jednak nie wymagane. Dokumentacje Cen Transferowych wymaga się przedstawić do ATO.

2 2. AZJA: ROSJA prawna Podstawę prawną stanowi paragraf 40 Kodeksu Podatkowego, w którym opisane zostały wszystkie wymagania dotyczące sporządzania cen, jak i metod ich wyznaczania. Brak wyspecyfikowanych kar. transakcyjnych Biorąc pod uwagę obecne przepisy prawa, porozumienie APA nie jest możliwe. Kodeks Podatkowy zawiera hierarchię trzech identycznych metod, jak w wytycznych OECD, tj.: metoda porównania ceny niekontrolowanej, metoda zysku transakcyjnego netto, metoda koszt plus. Brak wytycznych. Dokumentacja musi być archiwizowana przez okres trzech lat. Brak wyspecjalizowanego terminu przedstawienia.

3 JAPONIA prawna ustalania cen Prawne regulacje dotyczące cen zawarte zostały w stosownych artykułach. Wytyczne Administracyjne zostały wprowadzone w roku 2001, po czym nowelizowane w 2002, 2005, 2006 oraz Ostatnia nowelizacja w czerwcu 2007 roku dostarcza dodatkowych wskazówek na temat roli wartości niematerialnych i prawnych w ustalaniu cen, uprzedniego cenowego (APA) procedur i stosowania metody alokacji zysku przez organy podatkowe. o korektach cen w wysokości 10% od kwoty pierwotnej deklaracji podatkowej, 15% dla przyrostu podatkowego wynikającego z korekty, albo gdy nie zostało złożone zeznanie podatkowe. Ponadto, 35% mogą być nałożone w określonych przypadkach, przy uchylaniu się od opodatkowania lub stosowaniu nadużyć. Wytyczne APA są zawarte w Wytycznych Administracyjnych wydanych w 2001 roku, a poprawianych w latach 2002, 2005, 2006 oraz Japonia podąża za wytycznymi OECD. Dokumentacja wymagana jest na żądanie organów. Dlatego też podatnicy powinni być aktywni i zapewnić, że dokumentacja jest sporządzana w trakcie lub tuż po roku podatkowym, w którym miały miejsce. Brak wytycznych co do przechowywania. Przedstawienie jest wymagane na prośbę organów w określonym przez nie terminie.

4 CHINY prawna ustalania cen prawna wraz z wytycznymi stanowi Rozdział 6: Specjalne dostosowania podatkowe dla nowego podatku dochodowego (EIT) oraz w Przepisy Wykonawcze (2007), które obowiązują od 1 stycznia 2008 roku. Względem ustawy EIT oraz Przepisów Wykonawczych, kary stosowane są za zwłokę w płatności podatku. Obowiązującą stawką odsetek jest oprocentowanie w wysokości stanowionej przez Chiński Bank Centralny. Ponadto może zostać nałożona kara w wysokości 5%, gdy podatnik nie przygotował bądź też dodatkowych informacji. Zasady APA zostały wprowadzone w 2004 roku Guo Shu Fa Nr 118 (2004). Do tej pory zdecydowana większość porozumień APA stanowiła umowy jednostronne. Pierwsze dwustronne APA w Japonii podpisane zostało w maju 2005 roku. Chińskie wytyczne cen dostarczają dalszych wskazówek odnośnie APA i określają kryteria kwalifikowalności. Zapewniają one bardzo wyraźne wytyczne do miejscowych organów podatkowych i podatników na etapów i terminów. Powinno się wybierać metodę najbardziej rozsądną. Dopuszczalne metody: CUP, cena odsprzedaży, metoda koszt plus, metoda podziału zysku i TNMM. Dokumentacja cen powinna być gotowa na dzień składania deklaracji podatkowych czyli na dzień 31 maja bieżącego roku. Brak wytycznych. Według Wytycznych Cen Transferowych wymagane jest na prośbę organów podatkowych w przeciągu 20 dni.

5 3. EUROPA: NIEMCY prawna ustalania cen Niemieckie przepisy podatkowe nie mają specjalnego działu dla systemu cen, ale przepisy dotyczące cen zawarte są w różnych częściach niemieckich przepisów podatkowych, dekretów i zasad administracyjnych. Najważniejsza jest sekcja 1 Zagranicznego Kodeksu Podatkowego ("Aussensteuergesetz"), który definiuje podmioty powiązane oraz stosowanie metod cen. Niemcy ustanowiły systemu kar w 2003 roku w sekcji 162 KP, z mocą obowiązującą od 2004 roku. muszą być podniesione dopłatą z 5% do 10% korekty zysku - minimum 5000 euro. W przypadkach, gdy podatnik prezentuje dokumentację, która jest powszechnie wykorzystywana przez kontrolera podatkowego, ale przedstawiana jest po wyznaczonym terminie, kary w wysokości do 1 milion, z minimum 100 euro za każdy dzień 60-dniowy termin przekroczone. Porozumienia APA dostępne są od kilku lat, ale nie były one promowane przez organy podatkowe w ostatnich latach. W dniu 5 października 2006 r. niemieckie organy podatkowe opublikowały zasady administracyjne dla APA, aby dać organom podatkowym oraz podatnikom lepsze wytyczne do obsługi APA. Sekcja 178a Ogólnego Kodeksu Podatkowego zawiera opłatę ogólną w wysokości 20,000 na żądanie APA. Opłaty ulgowe jednak, dla sektora MŚP są możliwe. określone zostały w niemieckich przepisach dotyczących cen, które są takie same, jak Wytyczne OECD: CUP, cena odsprzedaży, koszt plus, podział zysku, a TNMM w szczególnych okolicznościach. Niemieckie władze podatkowe oczekują, że podatnicy w dokumentacjach zastosują najbardziej odpowiednią metodą. Brak limitów czasowych na. Oczekuje się jednak, że dokumentacja będzie gotowa na ewentualną prośbę organów podatkowych. Podatnicy są zobligowani do przechowywania przez 10 lat. Wymagane jest, aby dokumentacja została przedstawiona audytorowi podatkowemu w przeciągu 60 dni.

6 BELGIA prawna Z zasadą ceny rynkowej jest skodyfikowane w artykule 185, par 2, z belgijskiego kodeksu podatków dochodowych z 1992 r. (BITC 1992) (Wetboek van de Inkomstenbelastingen Code des Impôtssur les Revenus 1992). Ustęp ten jest kodyfikacja w ustawodawstwie belgijskim artykułu 9 modelowej konwencji podatkowej OECD. Nie ma określonego systemu, ale ogólny system kar dotyczy (narastająco) w następujący sposób: Kara od 10% do 200% z tytułu nieujawnionych podatków; kary administracyjne wahające się od 50 EUR do EUR; grzywny zróżnicowane od 250 EUR do kwoty jeśli celowy był zamiar wprowadzenia organów w błąd. Porozumienia APA od 2005 roku stanowią mają istotne znaczenie dla belgijskich organów podatkowych. Władze podatkowe określają standardowy termin dotyczący podjęcia decyzji w sprawie wniosku o APA na około trzech do sześciu miesięcy, choć bardziej skomplikowane przypadki mogą trwać dłużej. Dwustronne i wielostronne APA są obsługiwane przez Departament Międzynarodowy belgijskich organów podatkowych. Zgodne z wytycznymi OECD dotyczącymi Cen Transferowych, następujące metody są dopuszczalne: metoda CUP, metoda ceny odsprzedaży, metody koszt plus, metoda podziału zysku i marży transakcyjnej netto. Inne metody mogą być stosować, pod warunkiem, że cena wynikowa jest zgodna z zasadą ceny rynkowej. Z wyjątkiem terminu składania, nie ma wymogu, aby dokumentacja cen być przygotowane w określonym terminie. Brak wytycznych odnośnie przechowywania. wynosi miesiąc od momentu złożenia przez organ prośby o jej przedłożenie.

7 HISZPANIA prawna W dniu 29 listopada 2006 zatwierdzona została Ustawa 36/2006 dotycząca Środków Służących Zapobieganiu Oszustw Podatkowych (LMPTF). Zawiera ona poprawki do artykułu 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CITL), który zawiera podstawowe przepisy dotyczące cen w Hiszpanii. Warunki Dekretu Królewskiego 1793/2008 oraz określone w nim wymogi dotyczące sporządzania do mają zastosowanie począwszy od 19 lutego Od 19 lutego 2009, kary podatkowe można podsumować w następujący sposób: 1. W przypadku gdy organy podatkowe nie zaakceptują cen określonych dla podmiotów powiązanych przez podatnika, minimalna kara wyniesie dla każdego elementu lub dla grupy elementów krajowego, gdy została pominięta, nieprecyzyjna bądź nieprawdziwie sporządzona dokumentacja 2. W przypadku regulacji za brak dystansu między przedsiębiorstwami w sprawie proponowana jest kara w wysokości 15% i będzie nakładana na całej proponowanej regulacji, z minimalną kwotą dla każdego elementu lub 30,000 dla grupy elementów krajowego, gdy została pominięta, nieprecyzyjna bądź nieprawdziwie sporządzona dokumentacja. Szczegółowe zasady proceduralne określone zostały w Dekrecie Królewskim 1793/2008. Dekret zawiera dokładny opis warunków, które należy spełnić w celu uzyskania APA. LMPTF ustanawia jako pierwszy wybór - metodę CUP, metodę koszt plus i metodę ceny odsprzedaży wszystko na tym samym poziomie hierarchii. Jeśli żadna z tych trzech metod nie jest dobra do zastosowania, wówczas metoda podziału zysku lub metoda marży transakcyjnej netto jest możliwa do wykorzystania w transakcjach z podmiotami powiązanymi. Dokumentacja ma być dostępna w momencie prezentacji deklaracji podatkowych. Istnieją poważne różnice w TP poszczególnych lat budżetowych zamknięcia przed i po 19 lutym 2009 roku. Dokumentacja musi być przechowywana przez co najmniej cztery lata. Brak limitu.

8 WIELKA BRYTANIA prawna ustalania cen Ustawodawstwo w Wielkiej Brytanii zawiera się w rozdziałach Opodatkowania (Międzynarodowe i Inne Przepisy) ustawa 2010 ("TIOPA"). TIOPA przepisuje poprzednią regulację cen w Wielkiej Brytanii (Harmonogram 28AA z ICTA 1988) bez dokonywania istotnych zmian. Dwa kluczowe ustawowe wymogi prawne to: podatnicy mają obowiązek stosowania cen w tworzeniu własnej oceny swoich dochodów podlegających opodatkowaniu; zasady w dziedzinach prawa muszą być interpretowane w zgodzie z Art. 9 modelowej konwencji podatkowej OECD i Wytycznych OECD dotyczących Cen Transferowych. Podatek związany karą może być nałożony na podstawie harmonogramu 24 FA 2007 r. w sprawie zaniżania przez firmy wysokości podatku, gdy: 1.Transakcja nie jest zgodna z zasadą ceny rynkowej; 2.Niedokładności były celowe i ukryte; 3.Para. 23 Załącznika nr 18 FA 1998 nałożenia kary na firmy do 3,000 dla niedotrzymania i nieprzechowywania ; 4.Para. 39 Załącznika nr 36 FA 2008 nakłada karę w wysokości 300 funtów za brak przedstawienia dokumentów i innych informacji, a także 60 za każdy dzień zwłoki. Ustawodawstwo przewiduje pisemne między podatnikami a HMRC. Są one dostępne dla okresów sprawozdawczych kończących się po 27 lipca 1999.Dwa rodzaje APA są przedstawione w HMRC kierunkiem: "jednostronny" typ, w których tylko podatnik i HMRC są zaangażowane; "dwustronny" rodzaj, gdzie organy podatkowe danego kraju partnerskiego traktatu są również zaangażowane. Wszystkie metody opisane w wytycznych OECD są akceptowalne. Dokumentacja musi być gotowa na dzień składania deklaracji podatkowej. Dokumentacja musi być przechowywana przez okres sześciu lat. Na prośbę organów podatkowych, dokumentacja musi być przedstawiona w ciągu 30 dni.

9 HOLANDIA prawna prawna cen zawarta została w Artykule 8b, 8c holenderskiej ustawy podatku od osób prawnych. Artykuły te odnoszą się wyraźnie do zasady ceny rynkowej, a także zawierają wymóg ustalenia cen. Dekrety związane z cenami transferowymi i APA zostały wydane w 2001 i Brak wyspecyfikowanych kar. w wysokości 25%, 50% i 100% dodatkowego podatku są stosowane indywidualnie w zależności od stopnia niedbalstwa oraz nadużycia. Szczegółowe zasady proceduralne zostały ustanowione w dekrecie APA 2004.Dekret zawiera dokładny opis warunków, które należy spełnić w celu uzyskania APA. Krytyczne założenia są opisane i powinny być traktowane ostrożnie. W celu zachęcenia do zawarcia oferowane jest kilka udogodnień dla podatnika: 1.Istnieje możliwość przed zgłoszeniem spotkań; 2.Plan zarządzania określoną sprawą może zostać uzgodniony wspólnie pomiędzy podatnikiem i organem podatkowym; 3.Dla małych firm, organy podatkowe są przygotowane do dostarczania porównań. Wszystkie metody rekomendowane przez OECD są akceptowalne. Oczekuje się, że dokumentacja będzie gotowa na moment realizacji opisywanej transakcji. Dokumentacja musi być przechowywana przez okres siedmiu lat, począwszy od końca roku finansowego, którego dokumentacja dotyczy. Podatnik na prośbę organów podatkowych musi w przeciągu czterech tygodni dostarczyć konkretnych informacji. W przypadku złożonych transakcji okres na wynosi trzy miesiące.

10 4. AMERYKA PÓŁNOCNA KANADA prawna Kanadyjskie reguły dotyczące cen są administrowane przez Canada Revenue Agency CRA i zawierają 247 sekcji dotyczących Kanadyjskiego Podatku Dochodowego ITA Przeniesienie regulacji cenowych, które powodują wzrost netto dochodu lub wykazujące zmniejszenie stanu utraty podlegają 10 procent kary, z zastrzeżeniem następujących wyjątków: Jeżeli wartość netto korekty cen nie przekracza 10% przychodów brutto podatnika i 5 milionów dolarów kanadyjskich, Jeżeli podatnik uzasadniał, że ceny są rynkowe i udokumentował je w dniu lub przed dniem zwrotu podatku, który należny był za dany rok podatkowy. Procedury i przewodniki odnośnie APA określone są w tzw. obiegówkach z edycji specjalnej 94-4R i IC 94-4R opublikowanych 18 marca 2005 roku. CRA akceptuje metody określone w wytycznych OECD Limitem na cen dla korporacji jest okres do sześciu miesięcy po zakończeniu roku podatkowego, natomiast dla spółek jest data wypełnienia informacji dot. zwrotu podatku wg. REG 229, ITAA. Nie ma określonych reguł, jednak dokumentacje te powinny być przechowywane w takim czasie, jaki został ustalony w statusie limitów. Podatnicy muszą przedstawić Dokumentacja Cen Transferowych w przeciągu trzech miesięcy od daty wystawienie pisemnej prośby przez CRA.

11 ZJEDNOCZONE STANY AMERYKI PÓŁNOCNEJ Odpowiednia sekcja 1,482 Amerykańskiego Regulaminu Skarbowego ( 1.482) określa ogólne zasady i wytyczne, które należy stosować zgodnie z 482 z IRC (Kod Podatkowy) oraz ustanawia zasady niezależności jako standardu dla określania rzeczywistego opodatkowania dochodu podatnika. stosowane względem podatnika określone są w pkt 6662 z IRC. Urząd Skarbowy posiada określony program APA. Program APA jest przeznaczony do rozwiązywania rzeczywistych lub potencjalnych sporów dotyczących cen na podstawie współpracy. APA stanowi umowę wiążąca między Urzędem Skarbowym a podatnikiem. Podatnicy mogą prowadzić umowy jednostronne, dwustronne lub wielostronne w ramach programu APA. Sekcja 1,482 określa sposoby dokumentowania transakcji, które w większości pokrywają się z wytycznymi OECD. Dla dóbr materialnych, podatnicy mogą skorzystać z jednej z pięciu podanych metod: metody CUP, metoda ceny odprzedaży, metoda koszt plus, metoda podziału zysków i porównywalną metodą zysków (podobne do marży transakcyjnej netto metody na podstawie Wytycznych OECD). Wymagane jest, aby dokumentacja była gotowa w momencie składania przez podatnika zeznania podatkowego. Brak określonych wytycznych. Podatnik musi przedstawić gotową dokumentację w przeciągu 30 dni od zapytania złożonego przez Urząd Skarbowy.

12 5. AMERYKA POŁUDNIOWA EKWADOR prawna Regulacje cen zostały wprowadzone na podstawie Dekretu nr 2430, opublikowanego w Suplemencie do Dziennika U. Nr 494 z dnia 31 grudnia 2004 i stosowane są od roku budżetowego Niniejszy dekret wykonawczy modyfikuje artykuły 4 i od 66,1 do 66,6 ustawy o podatku dochodowym. SRI opublikowany w dniu 16 stycznia 2006 r. (Dz. U. Nr 188) Uchwały Nr NAC-DGER w sprawie wymagań zawartości dla cen zmian informacyjnych i sprawozdania cen oraz Nr NAC-DGER w zakresie wyznaczania ceny rynkowej. Mimo, że Ekwador nie jest członkiem OECD, Servicio de Rentas Internas (SRI), bierze pod uwagę Wytyczne OECD cen w zakresie technicznego odniesienia dla analizy transakcji między podmiotami. Brak wyspecjalizowanych kar. Porozumienia APA są dostępne na podstawie ustawy artykuł 78, z 29 grudnia Podatnik może przedstawić lub skonsultować z SRI metodologię stosowaną do określania cen. Odpowiedź dostarczana przez SRI jest uważana za wiążący dokument dla bieżącego roku obrotowego, jak również poprzednie i następnych trzech lat. Statuty i regulaminy przyjmują metodę Cup, metodę ceny odsprzedaży, metodę koszt plus, metodę podziału zysku oraz pozostałe metody podziału zysku i marży transakcyjnej netto metody. Brak limitu na. Brak wyspecjalizowanych zasad i regulacji odnośnie przetrzymywania. Raport cen należy złożyć w ciągu dwóch miesięcy poprzedzających zwrot podatku dochodowego.

13 BRAZYLIA prawna Brazylia posiada własny regulamin dotyczący cen Prawo 9,430/96, artykuł 18 do 24 oraz art.28. Obecnie, Instrukcja Normatywna nr 243/02 zapewnia szczególne przepisy dotyczące stosowania metod cen. Nie istnieją żadne szczególne kary ustanowione przez organy odnośnie cen. Transakcje mogą jednak być przedmiotem arbitrażu cen przez organy podatkowe na podstawie dostępnych dokumentów i informacji, stosując jedną z metod ustalony w ustawie 9430/96. W tym przypadku, gdyby w wyniku arbitrażu wykazane zostanie, że spółka zaniżyła należną państwu wartość podatku, to mogą być zastosowane wobec niej następujące kary w wysokości 10%-15% według stawki Selic oraz grzywny w wysokości 20%-75%. Nie ma formalnego systemu dla uzyskania APA, ale w drodze procesu konsultacji objętych ustawą 9430/96, możliwe jest wystąpienie z wnioskiem o zmianę w stałą marżę zysku. zawarte w prawodawstwie cen w Brazylii są podobne do wytycznych OECD. Podatnik może wybrać jedną z metod tradycyjnych, o ile ma ona zastosowanie do danej sprawy. Również podatnik może stosować metodę cen, w wyniku najniższego dochodu podlegającego opodatkowaniu. Dokumentacja musi być dostępna dla organów podatkowych do końca marca każdego roku. Dokumentacja Cen Transferowych musi być przechowywana przez okres lat pięciu. Dokumentacje cen należy przedstawić przed dniem 30 czerwca.

14 ARGENTYNA prawna Prawodawstwo cen bazuje w oparciu o ustawy o podatku dochodowym (ITL) oraz rozporządzeń ITL (dekret wykonawczy 1344/98 i zmianami). Dodatkowo, ustawodawstwo cen jest uzupełniane o Argentyński Serwis Wewnętrzny (Revenue Administración Federal de Ingresos Públicos, AFIP) Ogólne Rozporządzenie N 1122/01. Względem Ustawy Nr z 2003 r. dotyczącej stosowania kar w odniesieniu do międzynarodowych transakcji wyszczególniono wiele sankcji za niedostosowanie się do wymogu ustanowionego w przepisach. W zależności od przewinienia, kary wahają się od 150 do dolarów argentyńskich. Brak przesłanek umożliwiających podatnikom porozumienie cenowe APA z organami podatkowymi. wyszczególnione w Argentyńskich regulacjach dotyczących metod są zgodne z wytycznymi zawartymi w Konwencji Modelowej OECD. Brak informacji. Wymagane jest przechowywanie. Limity zostały określone w Formularzach nr 741, 867, 742, 743.