Szanowni Państwo, przekazujemy w Państwa ręce pierwszy numer miesięcznika Poradnik Leasingobiorcy, który będzie wydawany przez Agencję Leasingu i Finansów Sp. z o.o. Wydawnictwo ma na celu przybliżenie czytelnikom finansowych, prawnych i podatkowych aspektów leasingu, jako jednej z najbardziej popularnych metod finansowania potrzeb inwestycyjnych. W Poradniku będziemy omawiać najważniejsze i najbardziej aktualne zagadnienia dotyczące umowy leasingu. Każdy numer Poradnika poświęcony będzie jednemu tematowi, znajdą się w nim praktyczne przykłady i rozwiązania problemów prawnych, komentarze i porady. Całość wzbogacana będzie o orzecznictwo oraz interpretacje urzędów i instytucji. Liczymy na to, że Poradnik będzie dla Państwa nośnikiem praktycznej wiedzy o skutkach finansowych, prawnych i podatkowych zawarcia umowy leasingu oraz o sposobach rozwiązywania problemów mogących pojawić się w toku jej realizacji.: Pragnąc sprostać Państwa oczekiwaniom, oczekujemy na opinie i propozycje tematów, o których chcielibyście Państwo przeczytać w następnych wydaniach Poradnika Leasingobiorcy. Zapraszamy do całkowicie bezpłatnej prenumeraty elektronicznego wydania Poradnika. Aby zapisać się do listy wysyłkowej należy wysłać e-mail zatytułowany Newsletter pod adres pr@alif.pl. Numery archiwalne można będzie pobrać z www.alif.pl. W bieżącym wydaniu polecamy opracowanie Leasing finansowy a leasing operacjny. Zespół ALiF W następnych numerach: Leasing czy kredyt, Cesja umowy leasingu, Strona 1
Leasing finansowy a leasing operacyjny Z punktu widzenia przepisów prawa polskiego podział na leasing finansowy i operacyjny nie istnieje. Rozróżnienie jest stosowane w praktyce gospodarczej jako odniesienie do regulacji stosowanych w krajach, w których ta forma finansowania bardziej się rozwinęła. Czym zatem różnią się oba rodzaje leasingu? Jakie mają cechy wspólne? Co taki podział oznacza dla Korzystającego? Sposób księgowania i kwestie podatkowe. Leasing finansowy jest w swojej formie zbliżony do sprzedaży ratalnej. W momencie podpisania umowy leasingowej korzystający otrzymuje prawo do wprowadzenia przedmiotu do własnych środków trwałych, a co za tym idzie może go amortyzować zgodnie z zasadami rachunkowości. Suma opłat leasingu, z wyłączeniem podatku, musi być równa co najmniej wartości początkowej środka trwałego. Do kosztów uzyskania przychodu, oprócz amortyzacji, można zaliczyć jedynie odsetki od każdej raty leasingowej. Jest z nich natomiast wyłączony czynsz inicjalny. Przy leasingu finansowym korzystający musi zapłacić cały VAT z góry (razem z VAT od odsetek). Istotne jest, że stawka VAT do zapłaty od rat leasingowych jest tu zgodna ze stawką VAT leasingowanego przedmiotu natomiast stawka VAT od odsetek wynosi obecnie 23%. Stąd leasing finansowy (inaczej kapitałowy) jest stosowany głównie dla środków trwałych, które są zwolnione z podatku VAT lub o niskiej stawce tego podatku do 8%. Leasing operacyjny to forma finansowania najbardziej zbliżona do najmu lub dzierżawy, gdzie przedmiot leasingu jest w pełni własnością finansującego i jest przez niego amortyzowany. Korzystający natomiast ma prawo używać ten przedmiot płacąc za to tzw. czynsz leasingowy. Suma ustalonych opłat leasingowych, po odjęciu należnego podatku VAT, ma wynosić co najmniej tyle co wartość początkowa przedmiotu leasingu. Leasingobiorca może, jako koszt uzyskania przychodu, zakwalifikować zarówno czynsz inicjalny (patrz. str. 4)*, jak i raty leasingowe. Podatek VAT nie jest płatny z góry, tylko doliczany do każdej raty, ponieważ ten rodzaj leasingu jest traktowany jako usługa. Czas trwania umowy. W leasingu finansowym nie ma ograniczeń dotyczących długości trwania umowy. Firmy leasingowe jednak rzadko godzą się na leasing dłuższy niż 5 lat. Najczęściej umowy są podpisywane na czas pełnej amortyzacji środka trwałego. Umowa leasingu operacyjnego musi być zawarta na okres nie krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji danego środka trwałego bądź 10 lat - w przypadku nieruchomości. Normatywny czas amortyzacji to czas podany w latach, w którym środek trwały się w pełni zamortyzuje. Cel umowy W leasingu finansowym celem umowy jest używanie i zakup środka trwałego. W umowie tej nie ma wartości wykupu a korzystający staje się właścicielem przedmiotu leasingu po zapłacie ostatniej raty. W leasingu operacyjnym korzystający, na mocy odpowiednio sformułowanej umowy leasingowej, może mieć prawo pierwokupu przedmiotu leasingu. Często jednak stosowaną i wygodną formą jest zwrot przedmiotu i podpisanie kolejnej umowy leasingu na nowy przedmiot. W leasingu operacyjnym leasingobiorca może więc tylko używać środek trwały przez okres leasingu, bądź używać go w trakcie trwania umowy oraz wykupić po jej zakończeniu za wartość wykupu. Wartość wykupu zależy od okresu leasingu i stawki amortyzacji przedmiotu leasingu i jest powiększana o podatek VAT. Strona 2
Która forma finansowania korzystniejsza? Mimo że zdecydowana większość umów leasingowych zawierana jest w formie leasingu operacyjnego są jednak przypadki, gdy leasing finansowy może okazać się korzystniejszy finansowo od operacyjnego. Ponieważ najbardziej popularnym przedmiotem leasingu jest samochód, porównajmy obie formy finansowania dla auta firmowego. Wydatki a koszty W przypadku leasingu finansowego w koszty uzyskania przychodu można zaliczyć odpisy amortyzacyjne i codzienne koszty użytkowania, ale nie może zaliczyć w koszty całej raty leasingowej, tylko odsetki od takiej raty. W przypadku leasingu operacyjnego do kosztów uzyskania przychodu firmy można zaliczyć praktycznie wszystkie wydatki związane z leasingiem, a więc: czynsz inicjalny - opłatę pobieraną przy zawarciu umowy (zazwyczaj 10-20 % wartości netto auta), całą ratę leasingową, opłaty manipulacyjne i prowizje związane z umową oraz koszty związane z codziennym użytkowaniem samochodu (np. zakup paliwa), i to bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. finansowego przysługuje za to z inny przywilej. Mogą oni skorzystać z atrakcyjnej pod względem podatkowym jednorazowej amortyzacji, pod warunkiem jednak, że przedmiotem leasingu jest auto ciężarowe. Zatem w przypadku początkującego przedsiębiorcy zamierzającego wykorzystywać w swoim biznesie auto ciężarowe korzystniejsza może się okazać umowa leasingu finansowego. Czas trwania umowy W przypadku leasingu operacyjnego, ze względu na czas amortyzacji środka trwałego jakim jest samochód osobowy, umowa musi trwać co najmniej dwa lata. Przepisy nie określają natomiast minimalnego okresu trwania umowy leasingu finansowego (musi to być jedynie umowa zawiera na czas określony), co oznacza, większą swobodę dla korzystającego. Nie można więc jednoznacznie stwierdzić, która forma leasingu jest korzystniejsza dla danego przedsiębiorcy. Za każdym razem należy rozważyć sytuację konkretnej firmy i dostosować sposób finansowania do jej potrzeb i możliwości. VAT z góry lub w każdej racie W przypadku leasingu finansowego podatek VAT należy zapłacić od razu, przy zapłacie pierwszej raty leasingowej. Stąd leasing operacyjny będzie korzystniejszy dla tych przedsiębiorców, którym zależy na minimalizacji kosztów początkowych związanych z umową leasingu podatek VAT jest bowiem naliczany stopniowo i płatny osobno od każdej z zapłaconych rat leasingowych. Amortyzacja jednorazowa Firmom rozpoczynającym działalność oraz tzw. małym podatnikom korzystającym z leasingu Strona 3
Wyroki, orzeczenia, interpretacje. Opłata wstępna w koszty jednorazowo... Możliwość bezpośredniego zaliczenia opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodu nie budzi wątpliwości. Różnice stanowisk spotyka się natomiast w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłaty wstępnej zwanej również czynszem inicjalnym. Organy skarbowe powrzechnie zajmowały stanowisko, zgodnie z którym, wstępna opłata leasingowa powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy leasingu. Porównaj: Iinterpretacje z 5 marca 2008r. (nr IP-PB3-423- 565/07-3/GJ), oraz z 26 lutego 2008r. (nr IP-PB3-423-511/07-2/GJ) wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Interpretacja z 14 lipca 2008r. (nr ILPB3/423-229/08-3/KS) wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu czy interpretacje z 12 lutego 2008r. (nr IBPB1/415-250/07/ESZ/KAN-2116/11/07/KAN-3186/12/07) oraz z 12 lutego 2008r. (nr IBPB1/415-249/07/MW/KAN- 2119/11/07/KAN-2923/12/07) wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.... czy proporcjonalnie? Pojawiały się również stanowiska odmienne, korzystniejsze dla leasingobiorców, potwierdzające uprawnienie leasingobiorców do zaliczania opłaty wstępnej do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo, w momencie jej poniesienia. Porównaj: Interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 lutego 2008r. (nr ITPB1/415-600/07/AK) oraz Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 12 lipca 2007 r. (nr IIUSpblA/1/415-58/101a/57/07/BB). Wyrok WSA w Warszawie W wyroku z 17 czerwca 2008r. (sygn. III SA/Wa 24/08) Sąd uznał, iż wstępną opłatę leasingową należy zaliczać jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów. Sąd wskazał, iż opłata ta jest kosztem jednorazowym związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy leasingu, zniszczenia przedmiotu leasingu, zaprzestania działalności przez korzystającego, bądź leasingodawcę (finansującego), koncepcja organu, iż opłatę tę należy rozliczyć proporcjonalnie do czasu trwania umowy upada. Sąd podkreślił, także, ze jeżeli w umowie nie określono, że opłata inicjalna jest opłatą na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, należy uznać ją za koszt uzyskania przychodu jednorazowo w momencie poniesienia. Analogiczne stanowisko zajął WSA w wyroku z 8 sierpnia 2008r. (sygn.iii SA/Wa 221/08). Wyrok wiąże tylko strony postępowania. Pojawienie się korzystnych wyroków WSA jest pozytywnym sygnałem dla przedsiębiorców jednak organy podatkowe często pomijają je podnosząc, że są one wiążące w indywidualnych sprawach stron postępowania, których bezpośrednio dotyczą. Porównaj: "( ) Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji oraz wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonych stanach faktycznych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. ( )" Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 października 2011 r., nr IPPB2/415-658/11-2/AS Strona 4
Interpretacje indywidualne Jak widać przepisy prawa podatkowego w omawianej kwestii są sformułowane w sposób wciąż powodujący liczne rozbieżności interpretacyjne i wątpliwości co do ich prawidłowego zastosowania. W każdym przypadku pomocne mogą być zatem indywidualne interpretacje podatkowe. Na skutek uzyskania interpretacji, wnioskodawca uzyskuje bowiem pewność, że o ile postąpi w sposób zgony z uzyskaną interpretacją, organ podatkowy nie uzna w przyszłości jego podstępowania za nieprawidłowe (co do zasady zastosowanie się do interpretacji nie może szkodzić temu, kto się do niej zastosował), a tym samym podatnik uniknie kary, korekty podatku oraz odsetek za zwłokę. Jak wystąpić o interpretację indywidualną? Warto skorzystać z poradnika wydanego przez MF Masz wątpliwości podatkowe? Skorzystaj z pomocy fachowców (http://www.mf.gov.pl/_files_/podatki/broszury_infor macyjne/faq_ord-in_2011_www.pdf) (eg) Strona 5
Agencja Leasingu i Finansów Sp. z o.o. jest firmą zajmującą się doradztwem finansowym dla klientów korporacyjnych i indywidualnych w zakresie leasingu ruchomości i nieruchomości oraz kredytów inwestycyjnych i hipotecznych Działamy w ścisłej współpracy z ponad 25 instytucjami finansowymi (banki i firmy leasingowe) i wspólnie z nimi tworzymy rozwiązania pozwalające pozyskać środki na finansowanie inwestycji naszych klientów. Wspieramy klientów w całym procesie wyboru sposobu finansowania: od analizy potrzeb poprzez ocenę bieżącej sytuacji materialnej po przedstawienie Im optymalnej oferty finansowej dostępnej na rynku. Dział Interwencji i Reklamacji ALiF ma za zadanie pomoc Klientom w bieżącej obsłudze umów leasingowych i kredytowych. Służymy pomocą w toku: realizacji (interpretacja zapisów, weryfikacja prawidłowości stosowania), restrukturyzacji (optymalizacja kosztów, minimalizowanie ryzyka) i zakończenia (wygaśnięcie, rozwiązanie, wypowiedzenie) umów leasingowych czy kredytowych. Doradzamy w procesie wyboru sposobu ubezpieczenia i likwidacji szkód zaistniałych w przedmiocie leasingu lub kredytowania. Na życzenie klientów reprezentujemy Ich w sporach z instytucjami finansującymi. Zapraszamy na naszą stronę www.alif.pl, gdzie znajdziecie Państwo szczegółowe informacje dotyczące naszej firmy i szczegóły oferty. Agencja Leasingu i Finansów Sp. z o. o. ul. Piłsudskiego 13, lok 503, 50-048 Wrocław tel. + 48 71/ 77 19 100, biuro@alif.pl, www.alif.pl Strona 6