ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) opodatkowanie na zasadach ogólnych; ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) uproszczone formy opodatkowania; ustawa z dnia 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 511 ze zm.)
Podatek państwowy Podatek bezpośredni Podatek typu dochodowego/przychodowego Podatek powszechny podmiotowo Podatek powszechny przedmiotowo
art. 1 u. p. d. o. f. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych. podatnicy podatku dochodowego a: miejsce zamieszkania
Zasada rezydencji podatkowej (domicylu) - opodatkowaniu podlegają wszelkie dochody danego podmiotu, który ma siedzibę na terytorium danego państwa, niezależnie od miejsca (źródła) ich powstania, tj. w kraju lub za granicą; Zasada źródła - niezależnie od miejsca siedziby podmiotu - opodatkowaniu w danym państwie podlegać będą te dochody, które w danym państwie mają źródło
miejsce zamieszkania opodatkowanie Nieograniczony obowiązek podatkowy (zasada rezydencji) posiadanie go na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej; za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym od całości dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów Ograniczony obowiązek podatkowy (zasada źródła) nie posiadanie go na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na przykład: - z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski,
2a. Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). 2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, w których co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania
art. 4a u. p. d. o. f. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. polska zawarła 93 UPO (2.01.2017 r.) wykaz UPO: http://www.finanse.mf.gov.pl/abcpodatkow/umowy-miedzynarodowe/wykaz-umow-ounikaniu-podwojnego-opodatkowania
Art. 8 u.p.d.o.f. 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. 1a. Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. 2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do: 1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat; 2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. Podatnikiem nie jest spółka, lecz: wspólnicy spółki cywilnej; wspólnicy spółki jawnej; wspólnicy (partnerzy) spółki partnerskiej; wspólnicy (komplementariusze i komandytariusze) spółki komandytowej; wspólnicy (komplementariusze i akcjonariusze) komandytowoakcyjnej.
art. 9 u. p. d. o. f. 1. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych są stany faktyczne, które prowadzą do uzyskania dochodu
Art. 9 ust. 1a u.p.d.o.f. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. art. 9 ust. 2 u. p. d. o. f. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. D = P K
źródła przychodów (art. 10-20 u.p.d.o.f.) przychód koszty uzyskania przychodów (art. 22 u.p.d.o.f.) = dochód ze źródła przychodów (lub strata ze źródła przychodów) potracenie wewnętrzne starty z lat ubiegłych (art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f.) suma dochodów ze źródeł przychodów podlegających kumulacji (dochód w roku podatkowym) odliczenia od dochodu (art. 26u.p.d.o.f.) = podstawa opodatkowania odliczenia od podstawy opodatkowania (art. 26e u.p.d.o.f.) = podstawa wymiarowa, do której stosuje się wynikającą się skali stawkę (art. 27 u.p.d.of.) = podatek odliczenia od podatku (art. 27b, 27f, 27g u.p.d.o.f) = podatek należny za rok podatkowy wpłacone (pobrane przez płatnika) zaliczki w roku podatkowym = podatek do zapłaty (lub nadpłata)
Źródłami przychodów są: 1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; 2) działalność wykonywana osobiście; 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; 4) działy specjalne produkcji rolnej; 5) (uchylony) 6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; 8a) działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną;
Art. 12 - przychody ze stosunku pracy i z nimi zrównane; Art. 13 - przychody z działalności wykonywanej osobiście; Art. 14 - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; Art. 15 - przychody z działów specjalnych produkcji rolnej; Art. 16a - przychody z najmu, podnajmu i podobnych; Art. 17 - przychody z kapitałów pieniężnych; Art. 18 - przychody z praw majątkowych; Art. 19 - przychody ze zbycia nieruchomości; Art. 20 - przychody z innych źródeł.
Przychody ujmuje się w momencie wpływu środków pieniężnych, z kolei koszty w momencie ich wydatkowania.
W księgach rachunkowych należy ujmować wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie wystąpiły w danym okresie sprawozdawczym, niezależnie od terminu rozliczeń transakcji.
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zasada kasowa
z pozarolniczej działalności gospodarczej; z działów specjalnych produkcji rolnej; z kapitałów pieniężnych, m. in: przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających; z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
przychody z tytułu najmu powierzchni części magazynu; przychody uzyskiwane z wynajmu powierzchni reklamowej na stronach internetowych; przychody doradców podatkowych świadczących pomoc prawną z urzędu; przychód powstały w wyniku sprzedaży gruntu stanowiącego składnik przedsiębiorstwa; przychody z kontraktu menadżerskiego; przychody z hodowli norek
ORGANY PODATKOWE ( ) uzyskane przez wnioskodawcę z tytułu oddania powierzchni na stronach internetowych na cele reklamowe przychody - pod warunkiem, iż czynności te nie będą nosiły znamion działalności gospodarczej - należy zakwalifikować jako przychody osiągnięte z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wniosku nie wynika bowiem, aby przedmiotowa umowa była jednoznacznie umową zlecenia czy dzierżawy. (tak m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia z 9 maja 2011 r., IBPBII/1/415-125/11/BJ) WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO SIEDZIBA W KRAKOWIE Z DNIA 5 MARCA 2010 R. I SA/KR 60/10 Wynagrodzenia wypłacane przez podmiot, zajmujący się świadczeniem usług reklamowych, osobom fizycznym - właścicielom stron internetowych (nie prowadzącym w tym zakresie działalności gospodarczej) z tytułu umów pozwalających na korzystanie z części stron internetowych i na zamieszczanie reklam w części oddanej do korzystania, należy zakwalifikować jako przychody z tytułu umów nienazwanych o podobnym charakterze do umów dzierżawy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłacający wynagrodzenia podmiot nie jest przy tym płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaconego wynagrodzenia (czynszu). Brak jest bowiem w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisu, który by taki obowiązek przewidywał.
INTERPRETACJA OGÓLNA Nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 MINISTRA FINANSÓW z dnia 5 września 2014 r. w sprawie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania, poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną: Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, stwierdzam, że osoba fizyczna udostępniająca na stronie internetowej miejsce w celu zamieszczenia treści o charakterze m. in. reklamowym za wynagrodzeniem uzyskuje przychód z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, pod warunkiem, że nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 września 2011 r., II FSK 1532/10 ( ) zakwalifikowanie niektórych czynności bądź to do działalności gospodarczej (pozarolniczej działalności gospodarczej), bądź do działalności wykonywanej osobiście może nastręczać trudności. Wynika to z faktu, że działalność wykonywana osobiście nie została zdefiniowana przez wymienienie jej cech (choćby głównych), lecz poprzez wymienienie rodzajów działalności, które w jej zakresie się mieszczą. Cechy działalności gospodarczej zostały natomiast precyzyjnie w ustawie wskazane, o czym także była mowa powyżej. Stwierdzić należy, że w przypadku możliwości zakwalifikowania danego działania do obu tych kategorii źródeł przychodów decydujące znaczenie będzie miało występowanie znamion działalności gospodarczej. W przypadku doradcy podatkowego świadczącego pomoc prawną z urzędu elementem odróżniającym jego działania od działań podejmowanych przy świadczeniu usług na podstawie umowy cywilnoprawnej jest wyłącznie sposób ustanowienia go pełnomocnikiem i źródło finansowania jego działań. Nie zmienia to jednak faktu, że nadal są to usługi świadczone przezeń w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi na co dzień, czyli w sposób zorganizowany i ciągły. Nałożenie przez sąd na doradcę podatkowego obowiązku prowadzenia sprawy z urzędu nie determinuje zmiany wybranego przez tego doradcę sposobu wykonywania zawodu. Doradca podatkowy zarówno świadcząc pomoc prawną z wyboru, jak i z urzędu, wykonuje zawód polegający na świadczeniu takiej pomocy. To odróżnia go choćby od wskazanych wprost w art. 13 pkt 6 PDoFizU biegłych, którzy nie trudnią się co do zasady przedstawianiem fachowych opinii na potrzeby postępowania sądowego, a więc ich działalność nie wymaga ani formalnego zorganizowania, ani nie nosi cechy ciągłości.
działalność wykonywana osobiście versus pozarolnicza działalność gospodarcza
Pozarolnicza działalność gospodarcza: możliwość według skali proporcjonalnej (z zastosowaniem stawki 19%); możliwość odliczenia faktycznie poniesionych kosztów uzyskania przychodu. Działalność wykonywania osobiście: podmiot dokonujący wypłat należności z kontraktu każdorazowo w stosunku do nich występuje w roli płatnika (zob. art. 41 u.p.d.o.p); opodatkowanie następuje według zasad ogólnych; odliczenie kosztów w takiej wysokości, jak ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych.
Art. 13 u.p.d.o.f. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: ( ) 9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Założenie spółki osobowej przez menadżerów: art. 5b u.p.t.u. 1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. 2. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Uchwała Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 kwietnia 2010 r. II FPS 10/09: Bez względu więc na to, czy umowy menedżerskie zostaną zawarte w ramach działalności gospodarczej, czy też poza nią, przychody z tytułu ich wykonywania będą zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście i opodatkowane według jednakowych zasad. Zasady te wyłączają możliwość kwalifikowania przychodów z umów menedżerskich nawet tych, które zawierane są w ramach działalności gospodarczej jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy, a tym samym opodatkowania według skali proporcjonalnej i 19 % stawką wskazanej w art. 30c ust. 1 ustawy.
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
1. Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej; 2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach; 3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn; 4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy; 5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich; 6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz.U. z 2014 r. poz. 511, z 2015 r. poz. 211 oraz z 2016 r. poz. 1948), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a; 6a) przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U. poz. 1206), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a; 7) świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.
art. 22 ust. 1 u. p. d. o. f. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. art. 22 ust. 4 u. p. d. o. f. Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. art. 23 u. p. d. o. f. zamknięty katalog wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodu, np.: kwoty podatku dochodowego; kwoty podatku od spadków i darowizn; jednorazowe odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości określonej przez właściwego ministra oraz dodatkowa składka ubezpieczeniowa w przypadku stwierdzenia pogorszenia warunków pracy; grzywny i kary pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetki od tych grzywien i kar; koszty egzekucyjne związane z niewykonaniem zobowiązań.
Koszty uzyskania przychodów faktycznie poniesione ustalone w sposób zryczałtowany
pomiędzy kosztem a przychodem powinien istnieć związek przyczynowy. Może on mieć charakter bezpośredni oraz, w pewnych przypadkach, pośredni. Oceny związku pomiędzy kosztem a przychodem należy dokonywać w każdym konkretnym przypadku; koszty uzyskania przychodów powinny być należycie udokumentowane. Dokumenty muszą więc odzwierciedlać rzeczywiste zdarzenia w sposób rzetelny; stosownie do art. 11a ust. 2 u.p.d.o.f. koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, co do zasady koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione
Wydatków związanych z uzyskaniem uprawnień zawodowych radcy prawnego poniesionych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, nie można zaliczyć do kosztów przychodów z tej działalności Wyrok NSA z dnia 2 sierpnia 2017 r. II FSK 1958/15; Brak udokumentowania poniesienia wydatków, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), rzetelnym, kompletnym i wolnym od błędów dowodem księgowym uniemożliwia uznanie takiego wydatku za koszt uzyskania przychodów. Do uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów niezbędne jest przede wszystkim zaistnienie konkretnego zdarzenia gospodarczego polegającego na zakupie towarów i usług, u konkretnego sprzedawcy, wykazanego w fakturze, za konkretną cenę, ale ponadto odpowiednie udokumentowanie tej operacji. Wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2017 r. II FSK 755/15
Jeśli wynalazek nie stanowi składnika majątku spółki osobowej, a prawo do niego przysługuje wspólnikowi jako osobie fizycznej, to wszelkie rozliczenia wynikające z umowy między wspólnikiem a współtwórcami wynalazku, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu spółki jawnej, która nie jest stroną umowy z twórcami. Wyrok NSA z dnia 6 października 2016 r. II FSK 2733/14; Nawet ten, kto występuje w eleganckiej garderobie przed organami podatkowymi, sądami i na spotkaniach z klientami, nie może zaliczyć wydatku na jej zakup do kosztów podatkowych. Wyrok NSA z dnia 25 listopada 2015 r. II FSK 2213/13
1. Podatnik powinien wykazać nie tylko, że koszt został poniesiony, ale również, iż został poniesiony w celu uzyskania przychodów. Jeżeli podatnik prowadzący działalność gospodarczą dokonuje określonych płatności, to powinny być one ekwiwalentem za dostarczone mu towary lub usługi, te bowiem bezpośrednio odsprzedane lub wykorzystane do wytworzenia innych towarów lub usług przynoszą mu następnie przychód. Tylko w takim ujęciu można rozważać istnienie związku pomiędzy kosztem a przychodem, czyli poniesieniem kosztów w celu uzyskania przychodów. 2. Do uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów niezbędne jest nie tylko zaistnienie konkretnego zdarzenia gospodarczego, polegającego na zakupie towaru lub usługi u konkretnego sprzedawcy, za konkretną cenę, ale i odpowiednie udokumentowanie tej operacji. Nie wystarczy wykazanie, że podatnik mógł gdziekolwiek nabyć towar lub usługę i wykorzystać je w działalności gospodarczej, aby wydatek ten móc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wyrok NSA z dnia 6 października 2015 r. II FSK 506/15
Wydatki poniesione (zapłacone) na podstawie prawomocnego (ostatecznego) wyroku sądowego z tytułu odszkodowania, kosztów pogrzebu, należnych odsetek, kosztów sądowych i zastępstwa procesowego z tytułu śmierci pracownika spółki w wyniku wypadku przy pracy, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Wyrok NSA z dnia 18 sierpnia 2015 r. II FSK 2824/13
niektórzy podatnicy na mocy odrębnych przepisów obowiązani są do prowadzenia ksiąg rachunkowych; zgodnie z art. 24a ust. 1 u.p.d.o.f. osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych; stosowanie zasady kasowej albo memoriałowej; dokonywanie odpisów amortyzacyjnych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zgodnie z art. 22 ust. 8 u.p.d.o.f. stanowią koszty uzyskania przychodów. Wysokość odpisów amortyzacyjnych ustalana jest na podstawie wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, który stanowi załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zastosowanie Zasada kasowa Zasada memoriałowa - podatnicy prowadzący księgi rachunkowe (art. 6 ust. 1 u.r.); - podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku - podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i podatkowym księga ta jest prowadzona w sposób umożliwiający rozchodów wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 u.p.d.o.f.) Potrącalność kosztu uzyskania przychodu Dzień poniesienia kosztu - koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 u.p.d.o.f.); - za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f.) - koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 22 ust. 5 u.p.d.o.f.) - koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f.) - za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, co do zasady, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f.)
Amortyzacja odzwierciedla stopniową utratę wartości (zużycie) składników majątku przedsiębiorcy, który stanowią w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Amortyzacja obejmuje wliczanie dokonywanych odpisów amortyzacyjnych, odzwierciedlających ubytek wartości środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w wyniku ich użytkowania, do kosztów uzyskania przychodów.
1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. 2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych", 2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, 3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający - zwane także środkami trwałymi; 4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU 30.11).
1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania: 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, 2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, 3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, 4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, 5) licencje, 6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, 7) wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
2. Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: 1) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze: a) kupna, b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający, 2) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii, 3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający - zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Amortyzacji nie podlegają: 1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, 2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu, 3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne, 4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1, 5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. 2. Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h- 22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Zob. załącznik nr 1 do u.p.d.o.f.
AMORTYZACJA LINIOWA Standardowa (art. 22i ust. 1 u.p.d.o.f.); Przyspieszona (art. 22i ust. 2-4 u.p.d.o.f.); Indywidualna (art. 22j u.p.d.o.f.); Spowolniona (art. 22i ust. 5 u.p.d.o.f.); Sezonowa (art. 22h ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych (art. 22m u.p.d.o.f.) AMORTYZACJA DEGRESYWNA Art. 22k ust. 1 u.p.d.o.f.
Dla małych podatników oraz podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej; Art. 22k ust. 7-13 u.p.d.o.f.
Zryczałtowane koszty uzyskania przychodów ustalone kwotowo ustalone procentowo istota poprzez wskazanie w ustawie kwoty, która stanowi koszt uzyskania danego przychodu poprzez wskazanie w przepisach ustawy, jaki procent przychodu stanowią koszty jego uzyskania przykła d koszty uzyskania przychodów z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 3 u. p. d. o. f.)
U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
1. Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób przewidziany w art. 24 i 24a nie jest możliwe, dochód (stratę) ustala się w drodze oszacowania. 2. W przypadku podatników niebędących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 i 3, obowiązanych do prowadzenia ksiąg wymienionych w art. 24a, gdy określenie dochodu na podstawie tych ksiąg nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźnika dochodu w stosunku do przychodu w wysokości: 1) 5% - z działalności w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego; 2) 10% - z działalności budowlanej lub montażowej albo w zakresie usług transportowych; 3) 60% - z działalności w zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone w formie prowizji; 4) 80% - z działalności w zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa; 5) 20% - z pozostałych źródeł przychodów.
przychody opodatkowane w sposób zryczałtowany: z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w związku z promocjami oferowanymi przez nie (art. 30 ust. 1 pkt 4b u. p. d. o. f.); przychody opodatkowane na zasadach ogólnych, dla których nie ustala się kosztów ich uzyskania, np.: przychody z emerytur i rent, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego
ustalenie dochodu ze źródła przychodów (ewentualnie straty ze źródła przychodów); skorzystanie z możliwości potrącenia straty: O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 9 ust. 3 u. p. d. o. f.); zsumowanie dochodów: Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a u. p. d. o. f.);
dokonanie odliczeń od dochodu (art. 26 u. p. d. o. f.): składki na ubezpieczenie społeczne, wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonane przez podatnika w roku podatkowym, dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika, wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesione w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł, kwoty darowizn, jednak nie więcej niż 6% dochodu, przekazanych: na cele określone w ustawie o działalności pożytku publicznego organizacjom prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, na cele kultu religijnego, na cele krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi
od dochodu odlicza się tylko składki na ubezpieczenie społeczne oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonane przez podatnika w roku podatkowym, dochodów opodatkowanych w ten sposób nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (art. 27 u. p. d. o. f.), dochodami z kapitałów pieniężnych (art. 30b u. p. d. o. f.), dochodami z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 30e u. p. d. o. f.) oraz dochodami z zagranicznych spółek kontrolowanych (art. 30f u. p. d. o. f.).
opodatkowanie na zasadach ogólnych opodatkowanie dochodów (przychodów) w sposób zryczałtowany opodatkowanie według skali proporcjonalnej
1a. Kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, odliczana w rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 lub w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, wynosi: 1) 1 188 zł - dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 6 600 zł; 2) 1 188 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 631 zł 98 gr (podstawa obliczenia podatku - 6 600 zł) 4 400 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 6 600 zł i nieprzekraczającej kwoty 11 000 zł; 3) 556 zł 02 gr - dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 11 000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł; 4) 556 zł 02 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 556 zł 02 gr (podstawa obliczenia podatku - 85 528 zł) 41 472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł. 1b. Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy: 1) w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 - kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, wynosi 556 zł 02 gr rocznie; 2) w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 - zaliczki nie pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek, o której mowa w pkt 1.
http://www.finanse.mf.gov.pl/pi t/kalkulator-pit
Kwota dochodu (zł) (podstawa obliczenia podatku) Kwota dochodu wolna od podatku (zł) Kwota zmniejszająca wyliczony podatek (zł) od do od do od do 0,01 6.601,50 11.000,5 0 85.528,5 0 6.601,4 9 11.000,4 9 85.528, 49 127.000, 49 cały dochód zwolniony z podatku do 6.601,49 6.600 3091 1188 556,02 3091 556,02 3091 0 556,02 0 Od 127.000,50 0 0 Wzór wyliczenia kwoty zmniejszającej podatek cały wyliczony podatek do 1188 1188 zł [631 zł 98 gr (podstawa obliczenia podatku 6 600 zł) 4 400 zł] 556,02 zł [556 zł 02 gr (podstawa obliczenia podatku 85 528 zł) 41 472 zł]
z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego w wysokości 10% wygranej lub nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 u. p. d. o. f.), z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty - w wysokości 19% świadczenia (art. 30 ust. 1 pkt 4b u. p. d. o. f.), z nieujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w wysokości 75% podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 25d u. p. d. o. f (art. 25e u. p. d. o. f.), z niektórych kapitałów pieniężnych, na przykład od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się zryczałtowany podatek 19% (art. 30a ust. 1 pkt 5 u. p. d. o. f.)
dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik dokonał wyboru tej formy opodatkowania, nie podlegają zsumowaniu z innymi dochodami oraz są opodatkowane według stawki 19%
Zwolnienia podatkowe Uwagi Przykłady przedmiotowe ustawodawca zawarł obszerny katalog zwolnień przedmiotowych w podatku od osób fizycznych; najwięcej z nich zostało unormowane w art. 21 u. p. d. o. f. renty przyznane na podstawie odrębnych przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego odszkodowania w postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości podmiotowe ze względu zasadę powszechności opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że mają one marginalne znaczenie od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów położonych za granicą wolni są członkowie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz inne osoby korzystające z przywilejów i immunitetów dyplomatycznych lub konsularnych na podstawie umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych, jak również członkowie ich rodzin pozostający z nimi we wspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 3 u. p. d. o. f.)
Ulgi zmniejszające podstawę opodatkowania zmniejszające kwotę podatku odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne od kwoty podatku obliczonego na zasadach ogólnych albo według skali proporcjonalnej 19%; kwota ta nie może przekroczyć jednak 7,75% podstawy wymiaru tej składki odliczenie kosztów kwalifikowanych u podatnika, (art. 27b u. p. d. o. f.) którego źródło przychodów stanowi pozarolnicza prawo do odliczenia kwot na wychowanie dzieci (ulga działalność gospodarcza; odlicza się koszty uzyskania na dzieci) od podatku obliczonego za zasadach ogólnych przychodów poniesione na działalność badawczorozwojową, czyli koszty kwalifikowane; kwota odliczenia zdrowotne; odlicza się kwotę obliczoną zgodnie z pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty przepisami ustawy na każde małoletnie dziecko, w dochodu uzyskanego przez podatnika z tego źródła (art. stosunku do którego w roku podatkowym podatnik 26e ust. 1 u. p. d. o. f.) wykonywał władzę rodzicielską albo pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało albo sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą (art. 27f u. p. d. o. f.)
okresem podatkowym jest rok podatkowy, dlatego ostateczna wysokość dochodu z reguły może być określona dopiero po zakończeniu roku podatkowego system zaliczkowy
Zaliczki na podatek mogą być wpłacane na rachunek właściwego urzędu skarbowego przez: płatnika, np.: zakład pracy, który zgodnie z art. 31 u. p. d. o. f. stanowią: osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, Zakłady pracy jako płatnicy obowiązane są obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody: ze stosunku służbowego, ze stosunku pracy, z pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy. organ rentowy, który stosownie do art. 34 ust. 1 u. p. d. o. f. obowiązany jest pobierać zaliczki miesięczne od wypłacanych bezpośrednio przez niego: emerytur i rent, świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych, jednostka organizacyjna uczelni, placówka naukowa, która zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 u. p. d. o. f. pobiera zaliczki miesięczne od wypłacanych przez nią stypendiów.
podatnika. W odniesieniu do dochodów z niektórych źródeł przychodów podatnicy maja obowiązek samodzielnie dokonać obliczenia i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, na przykład: z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 43 ust. 4 u. p. d. o. f.), z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 44 ust. 1 pkt 1 u. p. d. o. f.), z najmu lub dzierżawy (art. 44 ust. 1 pkt 2 u. p. d. o. f.)
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Podatek należny za rok podatkowy Suma wpłaconych lub pobranych przez płatnika zaliczek w ciągu roku podatkowego Podatek do zapłaty (nadpłata)
wysokość sumy zaliczek na podatek przewyższa wysokość podatku należnego za rok podatkowy, wówczas istnieje nadpłata powstała z dniem złożenia zeznania rocznego. Trzeba przypomnieć, że nadpłata będzie z urzędu zaliczona za poczet zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w przypadku ich braku zostanie zwrócona z urzędu podatnikowi, chyba że złoży on wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. Warto odnotować, że zgodnie z art. 77 1 pkt 5 o. p., urząd skarbowy obowiązany jest zwrócić wynikającą z zeznania rocznego nadpłatę w terminie trzech miesięcy od dnia złożenia zeznania; wysokość sumy zaliczek jest niższa od wysokości podatku należnego za rok podatkowy. W takiej sytuacji podatnik, zgodnie z art. 45 ust. 4 u. p. d. o. f., w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym obowiązany jest wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego brakującą kwotę należnego podatku.
Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku. W razie niezłożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu, właściwy organ podatkowy wyda decyzję określającą wysokość zobowiązania w podatku dochodowym.
podatnik obowiązany jest wpłacać zaliczki na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca; podatnik obowiązany jest w terminie do 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym złożyć zeznanie roczne; aby skorzystać z tej formy opodatkowania należy spełnić określone warunki
złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania w terminie do dnia 20 stycznia roku opodatkowania; nie dokonanie rezygnacji z tego sposobu opodatkowania. Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym; nie zachodzą zdarzenia powodujące uratę prawa do tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) (uchylony) 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. (art. 9a ust. 3 u. p. d. o. f.)
ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; wybór uproszczonej formy opodatkowania jest prawem podatnika; jeżeli podatnik nie skorzysta bądź nie będzie spełniał warunków uprawniających do skorzystania z jednej z form uproszczonego opodatkowania, wówczas będzie on uiszczał podatek na zasadach ogólnych
Ryczałty podatkowe sensu stricto sensu largo karta podatkowa ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ryczałt od przychodów osiąganych przez osoby duchowne
art. 6 ust. 1 u. z. p. d. o. f. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej,,spółką''.
art. 6 ust. 4 u. z. p. d. o. f. Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 250 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 250 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania; podatnik ma prawo do dokonania przewidzianych prawem odliczeń
stawki procentowe zróżnicowane w zależności od rodzaju prowadzonej działalności (20%; 17%; 8,5%; 5,5%; 3%); art. 12 ust. 1 u. p. z. d. o. f. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 1) 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów; 2) 17% przychodów ze świadczenia usług: a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0), b) pośrednictwa w: - sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek prowadzonej przez Internet (PKWiU 45.11.41.0), - pozostałej sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek (PKWiU 45.11.49.0), - sprzedaży hurtowej pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli) prowadzonej przez Internet (PKWiU 45.19.41.0), - pozostałej sprzedaży hurtowej pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.19.49.0), - sprzedaży hurtowej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.31.20.0), - sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0), c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, d) parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0), e) związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,
3) 8,5%: a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, b) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy, c) przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0), d) przychodów ze świadczenia usług wychowania przedszkolnego (PKWiU 85.10.10.0), e) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody (PKWiU 91.04.1), ( ) 4) 5,5%: a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, b) uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów, c) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym; 5) 3,0% przychodów: a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, b) z działalności usługowej w zakresie handlu, c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0), d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów, ( ) 6) 2% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d.
prowadzenie ewidencji przychodów, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz ewidencji wyposażenia; posiadanie i przechowywanie dowodów zakupów towarów; złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania na dany rok podatkowy; składa się je naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego
podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania, podatnicy mogą również złożyć stosowne oświadczenie i wpłacać ryczałt w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie złożenia zeznania; po upływie roku podatkowego podatnicy są zobowiązani w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku złożyć zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych