Czy takie świadczenie powinno być opodatkowane? Nasza jednostka planuje organizację wycieczki dla pracowników szkoły w całości sfinansowaną z ZFŚS. Czy wysokość dopłat do tego świadczenia musi być zróżnicowana, tzn. uzależniona od sytuacji materialnej pracowników? Czy takie świadczenie powinno być opodatkowane? Czy można zwolnić pracowników z podatku i czy wszyscy pracownicy mogą otrzymać dofinansowanie w takiej samej kwocie w sytuacji, gdy faktura za wycieczkę wystawiona przez biuro turystyczne będzie ogólna i nie będzie zawierała ilości uczestników wycieczki? Czy ustalenie liczby uczestników wycieczki jest obowiązkowe? Sfinansowanie przez szkołę wycieczki dla pracowników nie podlega zwolnieniu od podatku doch Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej zwana: PDOFizU) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. 1 / 5
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 PDOFizU należy stwierdzić, że źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Przychodami są również, co do zasady, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym środki pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Stosownie do art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 PDOFizU za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. 2 / 5
Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które zostało wypłacone w związku z Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 PDOFizU zwalnia się wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Zwolnieniu od podatku podlega zatem wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki: 1. świadczenie jest świadczeniem rzeczowym; 2. jest w całości sfinansowane ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych; 3. wysokość tych świadczeń nie przekracza w roku podatkowym kwoty 380 zł. Należy zatem określić, czy na gruncie PDOFizU świadczenie rzeczowe korzysta ze zwolnienia. Ustawa ta nie definiuje tego pojęcia. Definiując je należy odwołać się do regulacji prawa cywilnego. Zgodnie z nimi, rzeczy stanowią tylko przedmioty materialne. Opierając się na 3 / 5
takiej wykładni należy uznać, że świadczeniem rzeczowym są np. paczki świąteczne. Niemniej jednak należy pamiętać, że świadczenie rzeczowe nie jest przeciwieństwem świadczenia pieniężnego, co oznacza, że nie każde świadczenie, które nie jest pieniężne jest rzeczowe. Zatem nie można uznać, że sfinansowanie wycieczki pracownikom stanowi świadczenie rzeczowe (materialne), a tym samym podlega zwolnieniu od podatku. Stanowisko takie zostało potwierdzone w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, wydanej 26.8.2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB2/415-383/09-4/LK), zgodnie z którą Przedmiotem świadczenia jest usługa turystyczna a nie rzecz. Pracownicy mają prawo do skorzystania z usługi turystycznej zakupionej przez pracodawcę. Wartość takiego świadczenia stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodów ze stosunku pracy. Wartość dofinansowania do wycieczki w postaci zwiedzania okolic, spotkania przy ognisku dla pracownika, płatnik ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia wypłacanego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy". Stanowisko wskazujące, że wartość świadczenia tego typu stanowi w całości przychód pracownika zostało również potwierdzane prze organy w innych interpretacjach. Skoro wycieczka dla pracowników finansowana jest z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, to sfinansowanie powinno być imiennie skierowane do osób uprawnionych do korzystania ze środków ZFŚS. Wówczas istnieje możliwość indywidualizacji wartości świadczeń, z których mogą korzystać pracownicy. Przy tej kwalifikacji nie jest ważne, z jakich form wypoczynku i w jak szerokim zakresie będą korzystali pracownicy, gdyż koszty zakupu usług turystycznych ponoszone są niezależnie od tego, czy pracownik skorzystał z nich w pełnym zakresie, czy w ograniczonym. 4 / 5
Zatem w sytuacji, gdy faktura za usługę turystyczną wykupioną dla pracowników wystawiona jest ogólnie (na całą usługę bez rozbicia na poszczególne osoby) nie stanowi to problemu w obliczeniu przychodu, który przypada na konkretnego pracownika. W takim przypadku należy ogólną kwotę wynikająca z faktury podzielić na liczbę osób, które brały udział w wycieczce. Dlatego też ważne jest, aby pracodawca sporządził listę pracowników, którzy mają korzystać z takiego wyjazdu. Konieczność indywidualizacji świadczeń tego rodzaju oraz ich opodatkowanie jako przychodu pracownika z tytułu umowy o pracę potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 19.5.2009 r. (nr ITPB2/415-224/09/ENB) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z 29.4.2009 r. (nr IBPBII/1/415-140/09/MK). Wprawdzie w przeszłości zdarzały się interpretacje wskazujące na możliwość zwolnienia pewnych kategorii świadczeń od podatku, to należy podkreślić, że obecna linia interpretacyjna organów podatkowych jest spójna i jednoznacznie wskazuje na konieczność opodatkowania tego typu świadczeń pracowniczych. Podstawa prawna: - Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania. Art. 9 [Przedmiot opodatkowania]. 1 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; - Rozdział 2. Źródła przychodów. Art. 10 [Katalog źródeł przychodów]. 1 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; - Rozdział 2. Źródła przychodów. art. 11 [Ogólne pojęcie przychodu]. 2a ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; - Rozdział 2. Źródła przychodów. Art. 12 [Przychody ze stosunku pracy i zrównane]. 1 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; - Rozdział 3. Zwolnienia przedmiotowe. 1 art. 21 [Katalog], 1 pkt 67, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. 5 / 5