Newsletter / 27 listopada 2013 r. str.02. Minister Finansów: czynsz za najem samochodów nie jest limitowany kilometrówką str.03. Zmiany w akcyzie - opodatkowanie wyrobów gazowych str.04. Odbiorca przemysłowy uczestnikiem systemu wsparcia termin na składanie oświadczeń upływa 30 listopada str.05. Od 1 stycznia 2014 r. niektóre interpretacje przestaną chronić str.06. Przedawnienie roszczeń o zapłatę wobec niemieckiego kontrahenta str.07. Nowa ustawa antykryzysowa
Minister Finansów: czynsz za najem samochodów nie jest limitowany kilometrówką W dniu 8 listopada 2013 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną (sygn. DD2/033/55/MWJ/13/RD-111005), z której wynika, że wydatki z tytułu czynszu najmu samochodów osobowych używanych dla potrzeb działalności gospodarczej nie są ograniczone limitem tzw. kilometrówki i należy kwalifikować je do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Jeszcze w październiku izby skarbowe prezentowały przeciwny pogląd. Stanowisko sądów było natomiast rozbieżne, choć w ostatnim czasie przeważać zaczęły wyroki korzystne dla podatników (np. wyroki NSA z dnia 20 sierpnia br. sygn. akt II FSK 2446/11, II FSK 2447/11, WSA w Gdańsku z dnia 17 września br. sygn. akt I SA/ Gd 779/13). Zgodnie z tymi wyrokami koszt czynszu stanowiącego wynagrodzenie za prawo do korzystania z samochodów jest kategorią odrębną od kosztów eksploatacji samochodów i dlatego powinien być zaliczany do kosztów podatkowych w całości, a nie tylko w ramach limitu wynikającego z tzw. kilometrówki. Minister Finansów, mając na uwadze ww. korzystne dla podatników wyroki oraz kierując się wykładnią językową art. 23 ust. 1 pkt 36 ustawy o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, potwierdził, że wydatki z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego używanego dla potrzeb działalności gospodarczej nie mieszczą się w kategorii wydatków na używanie wynajętego samochodu osobowego dla potrzeb prowadzonej działalności (wydatków eksploatacyjnych), ale są związane z pozyskaniem samego tytułu prawnego do samochodu. Oznacza to, że, w przeciwieństwie do wydatków na np. zakup paliwa, wydatki ponoszone z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Interpretacje ogólne, w okresie ich obowiązywania (tj. przed ewentualną zmianą) chronią wszystkich podatników, których sytuacja jest analogiczna do opisanej w interpretacji. Bartosz Jeziorski, tel. +48 71 75 00 746 02
Zmiany w akcyzie - opodatkowanie wyrobów gazowych 1 listopada 2013 r. weszły w życie istotne zmiany do ustawy o podatku akcyzowym - od tego dnia opodatkowaniu akcyzą podlegają wyroby gazowe, w tym przede wszystkim gaz zużywany na cele opałowe. W ustawie pojawiły się dwie nowe kategorie podatników: pośredniczący podmiot gazowy - czyli m.in. przedsiębiorcy używający wyrobów gazowych, z tym zastrzeżeniem, że wyroby te muszą być zużywane do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy lub do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy - podmiot taki samodzielnie rozlicza akcyzę, finalny nabywca gazowy - podmiot, który co do zasady nie jest podatnikiem, tj. nie rozlicza akcyzy - akcyzę rozlicza za niego dostawca gazu - jednakże w pewnych sytuacjach może zostać zobowiązany do odprowadzenia akcyzy, m.in. gdy gaz nabyty w ramach zwolnienia zostanie zużyty przez niego na cele inne niż zwolnione. W celu otrzymania statusu pośredniczącego podmiotu gazowego konieczne jest pisemnie powiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności. Zwracamy uwagę, że rejestracja taka nie jest obowiązkowa - decyzja, co do funkcjonowania jako pośredniczący podmiot gazowy lub finalny nabywca została pozostawiona przedsiębiorcy. Ustawa wprowadziła także szereg zwolnień wyrobów gazowych od akcyzy, w dużej części pokrywających się z tymi funkcjonującymi w stosunku do wyrobów węglowych. Są to m.in. zwolnienia gazu używanego do celów opałowych: do przewozu towarów i pasażerów koleją, w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej, przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej. Warunkiem zwolnienia od akcyzy jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą gazu a jego nabywcą, że wyroby gazowe będą użyte do tych celów. W związku z tym w najbliższym czasie najprawdopodobniej dostawcy gazu przesyłać będą prośby o wypełnienie oświadczeń/podpisanie stosownych aneksów do umowy, z których wynikać będzie, czy gaz jest zużywany na cele zwolnione. Ocena, czy korzystniejsze dla przedsiębiorcy jest zgłoszenie się jako pośredniczący podmiot gazowy czy funkcjonowanie jako finalny nabywca, możliwa jest dopiero po szczegółowym przeanalizowaniu sytuacji danego przedsiębiorcy a także zasad współpracy z konkretnym dostawcą gazu. W szczególności zwracamy uwagę, że jeżeli zasady te nie zostaną ustalone w sposób umożliwiający bieżące i dokładne badanie ilości gazu zużywanego przez przedsiębiorcę na dany cel i w konsekwencji naliczanie akcyzy zgodnie z bieżącym zużyciem, naliczanie akcyzy przez dostawcę według prognoz/szacunkowych wyliczeń lub jednorazowego oświadczenia przedsiębiorcy, co do procentowego zużycia, będzie wiązało się z ryzykiem błędnego opodatkowania zużytego gazu i w konsekwencji przerzucenia odpowiedzialności za zapłatę akcyzy na przedsiębiorcę. 03
Dlatego też przed wypełnieniem oświadczeń/podpisaniem aneksów do umów z dostawcami gazu rekomendujemy ustalić: czy i ew. jaka część zużywanego gazu może być zakwalifikowana jako zużywana dla celów zwolnionych, czy istnieje możliwość szczegółowego ewidencjonowania ilości gazu zużywanego na poszczególne cele (zwolnione i niezwolnione od akcyzy), na jakich zasadach odbywałaby się współpraca z dostawcą gazu, który odprowadzałby akcyzę, i na tej podstawie ewentualnie rozważyć, czy rejestracja jako pośredniczący podmiot gazowy byłaby bardziej korzystna niż rozliczanie akcyzy przez dostawcę. Katarzyna Walas, tel. 71 75 00 764 Odbiorca przemysłowy uczestnikiem systemu wsparcia termin na składanie oświadczeń upływa 30 listopada Po wejściu w życie nowelizacji do ustawy Prawo energetyczne (PE) odbiorcy przemysłowi mają możliwość uczestnictwa w systemie wsparcia w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne i samodzielnego rozliczania się z tzw. kolorowania energii elektrycznej świadectwami pochodzenia, co może pozwolić na redukcję kosztów związanych z tym systemem. Nowy art. 9a ust. 1 PE wprowadza do katalogu podmiotów zobowiązanych do uzyskania i przedstawienia do umorzenia Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki świadectw pochodzenia nową grupę: odbiorcy przemysłowi. W rozumieniu tego przepisu jest to odbiorca końcowy, którego główną działalnością gospodarczą jest działalność w zakresie: wydobywania węgla kamiennego lub rud metali nieżelaznych, produkcji wyrobów z drewna oraz korka z wyłączeniem produkcji mebli, produkcji papieru i wyrobów z papieru, produkcji chemikaliów i wyrobów chemicznych, produkcji wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych, produkcji szkła i wyrobów ze szkła, produkcji ceramicznych materiałów budowlanych, produkcji metali, produkcji elektrod węglowych i grafitowych, styków i pozostałych elektrycznych wyrobów, węglowych i grafitowych, produkcji żywności, i który zużywa rocznie nie mniej niż 100 GWh energii elektrycznej, której koszt wyniósł nie mniej niż 3% wartości jego produkcji. 04
Ponadto, aby zostać uczestnikiem ww. systemu wsparcia, taki odbiorca przemysłowy musi złożyć Prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki stosowne oświadczenie. Oświadczenie takie odbiorca przemysłowy, o którym mowa powyżej, zobowiązany jest złożyć w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego rok realizacji obowiązku. To oznacza, że planując samodzielne rozliczanie się ze świadectw pochodzenia na rok 2014, odbiorca przemysłowy takie oświadczenie złożyć musi do dnia 30 listopada 2013 r., przy czym w tym terminie nastąpić musi doręczenie oświadczenia. Przedmiotem oświadczenia są wskazane w definicji odbiorcy przemysłowego parametry: roczne zużycie energii elektrycznej, koszt energii elektrycznej i wartość produkcji w roku poprzedzającym rok realizacji obowiązku. Korzyści płynące z samodzielnego rozliczania się ze świadectw pochodzenia to przede wszystkim możliwość zarządzania kosztami za nabycie świadectw pochodzenia. Należy tez zwrócić uwagę na ulgi, jakie nowe przepisy przewidują dla odbiorców przemysłowych: wykonanie obowiązku kolorowania energii elektrycznej może spaść do 20% ilości energii elektrycznej zakupionej na własny użytek (nowy art. 9a ust. 1a³ PE). Ulga wejdzie w życie po pozytywnej decyzji Komisji Europejskiej, której przedłożono ten fragment nowych przepisów do notyfikacji. Ponadto uczestnik ww. systemu posiadający dokumenty potwierdzające umorzenie świadectw pochodzenia skorzystać może ze zwolnienia od podatku akcyzowego za energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii przewidzianego w art. 30 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Magdalena Pakosińska, tel. 71 75 00 727 Od 1 stycznia 2014 r. niektóre interpretacje przestaną chronić Z dniem 1 stycznia 2014 r. znacząco zmienią się zasady rozliczeń w VAT (szczegółowo o zmianach w VAT będzie można przeczytać w naszym następnym Newsletterze). Zmiany dotyczyć będą między innymi momentu powstania obowiązku podatkowego oraz zasad dokonywania odliczenia VAT. Zmienią się także obowiązki dokumentacyjne, w tym termin na wystawienie faktur VAT. W związku ze zmianą przepisów stracą aktualność i tym samym walor ochronny niektóre interpretacje podatkowe wydane w oparciu o nowelizowane przepisy. Niektóre nie wszystkie bowiem zmiany będą miały charakter merytoryczny. Przykładowo, wiele przepisów dotyczących wystawiania faktur pozostanie w niezmienionym brzmieniu, a zmiana będzie dotyczyła jedynie przeniesienia ich z rozporządzenia do ustawy (nowe art. 106a - 106q ustawy o VAT). 05
Zgodnie z informacją przekazaną przez Ministerstwo Finansów, ważność interpretacji będzie zależała od rodzaju zmiany przepisu objętego interpretacją. Jeżeli zmieni się brzmienie przepisu, interpretacja wydana na gruncie starego stanu prawnego straci ważność. Jeśli natomiast zmiana będzie dotyczyła jedynie numeracji lub przeniesienia przepisu z rozporządzenia do ustawy, interpretacje w tym zakresie nadal będą chronić podatników. Wystąpienie o nową interpretację może być zasadne również wówczas, gdy sens przepisu wydaje się niezmieniony, ale doszło do choćby niewielkich zmian redakcyjnych (znaczenie może mieć nawet dodatkowy przecinek lub zmiana użytego spójnika). W przypadku konieczności posłużenia się interpretacją lepiej bowiem uniknąć dodatkowego sporu na tle jej obowiązywania. Mimo że zmienione przepisy będą obowiązywały od 1 stycznia 2014 r., warto już teraz dokonać przeglądu uzyskanych interpretacji indywidualnych, a także stosowanych interpretacji ogólnych, pod kątem zmian jakie zajdą w ustawie o VAT i ewentualnie złożyć wnioski o wydanie interpretacji na gruncie nowych przepisów. Katarzyna Czekajło-Zajkowskaa, tel. 71 75 00 720 Przedawnienie roszczeń o zapłatę wobec niemieckiego kontrahenta Do kalendarza przedsiębiorcy, który często sprzedaje swoje towary do Niemiec bądź oferuje niemieckim kontrahentom swoje usługi, a umowy, które zawiera, podporządkowane są prawu niemieckiemu, należałoby na stałe wpisać 31 grudnia każdego roku - jako termin przedawnienia roszczeń. Zgodnie z przepisami niemieckiego kodeksu cywilnego z dniem 31 grudnia przedawnieniu ulegają roszczenia o zapłatę wynikające z tzw. codziennego obrotu handlowego. Zwykły termin przedawnienia wynosi trzy lata więc podobnie jak w Polsce roszczenia o zapłatę np. ceny za towar ulegają przedawnieniu po upływie lat trzech. Inaczej jednak, niż w Polsce, bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się z końcem roku, w którym takie roszczenie powstało. Czyli koniec roku jest początkiem i zarazem końcem okresu przedawnienia. Taka regulacja pozwala na efektywne monitorowanie należności i ich przedawnienia w firmie. W takim razie, co należy zrobić, jeśli nie chcemy dopuścić do przedawnienia roszczenia o zapłatę? W rozumieniu przepisów niemieckiego prawa cywilnego bieg terminu może zostać zawieszony na skutek określonych działań wierzyciela. Do działań takich należy np. wniesienie pozwu. Magdalena Pakosińska tel. 71 75 00 727 06
Nowa ustawa antykryzysowa W dniu 21 października 2013 r. weszła w życie ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z ochroną miejsc pracy, która uchyliła wcześniejszą tzw. ustawę antykryzysową tj. ustawę o łagodzeniu skutków kryzysu ekonomicznego dla pracowników i przedsiębiorców. W praktyce jednak dopiero od 21 listopada 2013 r. można skorzystać ze świadczeń w niej przewidzianych (tego dnia weszły w życie rozporządzenia wykonawcze). Ustawa ma na celu pomoc przedsiębiorcom w trudnej sytuacji ekonomicznej. Przedsiębiorcy, którzy chcą z tej pomocy skorzystać muszą jednak wziąć pod uwagę, że o przyznaniu świadczeń decyduje kolejność wpływu wniosków (ustawa określa maksymalne limity pomocy w poszczególnych latach, są one jednak stosunkowo wysokie). Ustawa wprowadza nowe zasady uzyskiwania świadczeń związanych z niekorzystną sytuacją finansową pracodawcy, w tym z Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP), tj.: pomoc może zostać udzielona na okres do 6 miesięcy; pracownikom objętym przestojem ekonomicznym przysługuje częściowe zaspokojenie wynagrodzenia oraz finansowanie składek na ubezpieczenie społeczne ze środków FGŚP; przedsiębiorcy w okresie przestoju ekonomicznego lub obniżonego wymiaru czasu pracy przysługują środki na opłacenie składek na ubezpieczenie społeczne pracowników. Pomoc wskazana w ustawie stanowi pomoc de minimis. Warunkiem otrzymania pomocy jest finansowanie co najmniej minimalnego wynagrodzenia ze środków pracodawcy. Ustawę stosuje się do przedsiębiorców: u których wystąpił spadek obrotów gospodarczych (sprzedaży towarów i usług) nie mniej niż o 15%, liczony jako stosunek łącznych obrotów z 6 kolejnych miesięcy w okresie 12 miesięcy poprzedzających dzień złożenia wniosku o przyznanie świadczeń do łącznych obrotów z analogicznych 6 miesięcy w okresie 12 miesięcy przed okresem 12 miesięcy poprzedzających wniosek; którzy (co do zasady) nie zalegają z regulowaniem składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, na FGŚP lub Fundusz Pracy; wobec których nie zachodzą przesłanki do ogłoszenia upadłości. Wniosek o przyznanie świadczeń składa się do Marszałka Województwa właściwego dla siedziby przedsiębiorcy. Następnie Marszałek zawiera z przedsiębiorcą umowę w tej sprawie. Przed złożeniem wniosku przedsiębiorca musi ustalić warunki wykonywania pracy w okresie przestoju ekonomicznego lub obniżonego wymiaru czasu pracy w układzie zbiorowym pracy / porozumieniu z organizacjami związkowymi lub przedstawicielami pracowników. W praktyce więc konieczność porozumienia się w tej sprawie z organizacjami związkowymi może utrudnić skorzystanie z pomocy. 07
Przyznanie świadczeń wiąże się z ograniczeniem możliwości wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika w okresie pobierania przez pracownika świadczeń. Po otrzymaniu ww. pomocy istnieje również możliwość skorzystania z dofinansowania kosztów szkolenia uzasadnionego obecnymi lub przyszłymi potrzebami przedsiębiorcy na podstawie odrębnego wniosku do Starosty. Wzory wniosków o przyznanie świadczeń i umowy z Marszałkiem Województwa wprowadzone zostały dopiero w dniu 21 listopada 2013 r. na podstawie dwóch rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 14 listopada 2013 r. w sprawie przyznawania świadczeń na rzecz ochrony miejsc pracy oraz w sprawie dofinansowania z Funduszu Pracy kosztów szkolenia pracowników objętych szczególnymi rozwiązaniami na rzecz ochrony miejsc pracy. Marta Gawron-Jedlikowska tel. 71 75 00 743 Niniejszy Newsletter nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. Kancelaria nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji w nim zawartych bez wcześniejszego zasięgnięcia opinii Kancelarii. Olesiński & Wspólnicy KANCELARIA ADWOKACKA, Adwokat Rafał Olesiński ul. Powstańców Śląskich 2, Tel. +48 (71) 75 00 700 53-333 Wrocław Fax: +48 (71) 75 00 789 www.olesinski.com kancelaria@olesinski.com 08