Nowe zasady rozliczania WNT i importu usług w 2017 r.

Nowe zasady rozliczania WNT i importu usług w 2017 r.

Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk 05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: 978-83-269-6181-6 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Nowe zasady rozliczania WNT i importu usług w 2017 r. wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Nowe zasady rozliczania WNT i importu usług w 2017 r. została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w tej publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Nowe zasady rozliczania WNT i importu usługw 2017 r. lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Biuro Obsługi Klienta: tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.pl

NOWE ZASADY ROZLICZANIA WNT I IMPORTU USŁUG W 2017 R. Od 1 stycznia 2017 r. masz trzy miesiące na zadeklarowanie VAT z tytułu WNT. Jeżeli nie zdążysz musisz zapłacić odsetki od zaległości podatkowej oraz ewentualną sankcję podatkową za nierzetelne rozliczenie VAT. Sprawdź, co w praktyce oznaczają te zmiany. Musisz mieć na uwadze, że analogiczne zasady odliczania VAT obejmują również dostawę towarów i świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca (m.in. import usług), oraz wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie towarów własnych w ramach przedsiębiorstwa podatnika. Powodem zmiany zasad odliczania VAT z tytułu ww. rodzajów transakcji są nieprawidłowości w deklarowaniu przez niektóre podmioty wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów i innych transakcji, w których co do zasady podatek należny równy jest podatkowi naliczonemu. Zmiana ma w założeniu pozwolić na sprawniejsze kontrolowanie takich obszarów, jak handel wewnątrzwspólnotowy czy krajowe odwrócone obciążenie w VAT. Jak dziś odliczamy VAT od WNT Prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej WNT jest skorelowane z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu tej transakcji. Prawo do odliczenia powstaje bowiem w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy (tj. zasadniczo w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy). Reguła ta jest jednak uzależniona od spełnienia przez podatnika dwóch ustawowych warunków. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2016 roku jako podatnik powinieneś był: `` otrzymać fakturę dokumentującą WNT w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, oraz `` uwzględnić kwotę VAT należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek. Jeżeli pierwszy z warunków nie został spełniony (nie otrzymałeś faktury dokumentującej WNT w terminie trzech miesięcy, natomiast wcześniej zgodnie z obowiązującą praktyką odliczyłeś podatek naliczony), miałeś obowiązek dokonać w bieżącym okresie rozliczeniowym korekty in minus uprzednio odliczonego VAT naliczonego (tj. odpowiednio pomniejszyć 3

kwotę VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin trzech miesięcy). Po otrzymaniu faktury byłeś uprawniony do odwrócenia tej korekty w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. odpowiedniego powiększenia kwoty VAT naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał tę fakturę). Z kolei w odniesieniu do drugiego warunku nie obowiązywały do końca 2016 roku żadne ograniczenia czasowe. Można było zatem wykazać VAT należny z tytułu WNT we właściwej deklaracji podatkowej nawet po upływie kilku lat (z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z upływu okresu przedawnienia), poprzez złożenie korekty deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy (w którym powstał obowiązek podatkowy), nie ponosząc przy tym żadnych negatywnych konsekwencji podatkowych. Pomimo zwłoki w zadeklarowaniu VAT należnego, nie powstawała zaległość podatkowa, gdyż w ramach tej samej korekty deklaracji mogłeś uwzględnić podatek do odliczenia (kwota VAT naliczonego = kwota VAT należnego). Dotyczy to również zwłoki w zadeklarowaniu VAT należnego z tytułu świadczenia usług i dostawy towarów objętych odwrotnym obciążeniem oraz wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów w ramach własnego przedsiębiorstwa (przy czym transakcji tych nie dotyczy pierwszy z przedstawionych wyżej warunków, odnoszący się do otrzymania faktury w określonym terminie). PRZYKŁAD Korekta przed 2017 rokiem W toku kontroli podatkowej w zakresie rozliczeń VAT za 2015 rok ujawniono nieprawidłowości polegające na nieuwzględnieniu w rozliczeniu VAT kilku faktur dokumentujących WNT, otrzymanych przez podatnika w lipcu 2015 roku. W wyniku weryfikacji dat wystawienia faktur oraz dat dokonania dostaw ustalono, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów powstał w czerwcu 2015 roku. Po zakończeniu kontroli podatkowej, we wrześniu 2016 roku podatnik odpowiednio skorygował rozliczenie VAT za czerwiec 2015 roku. W korekcie deklaracji podatnik uwzględnił zaległe transakcje, wykazując z tego tytułu VAT należny oraz VAT naliczony w tej samej kwocie. Korekta deklaracji była dla podatnika neutralna podatkowo (nie powstała zaległość podatkowa). Jak odliczamy VAT od WNT po zmianach Ogólna reguła dotycząca momentu powstania prawa do odliczenia VAT z faktury dokumentującej WNT się nie zmieni. W dalszym ciągu prawo do odliczenia powstawać będzie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstanie obowiązek podatkowy. Nowelizacja ustawy o VAT nie przewiduje również żadnych zmian w zakresie: 4

`` wymogu otrzymania faktury dokumentującej WNT w terminie trzech miesięcy oraz `` zasad korygowania VAT naliczonego w przypadku opóźnień w wystawianiu/przesyłaniu faktur. Natomiast od 1 stycznia 2017 r. zaostrzeniu uległ drugi z warunków determinujących powstanie prawa do odliczenia, zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego. Otóż obecnie poza koniecznością wyegzekwowania faktury od dostawcy w terminie trzech miesięcy, musisz uwzględnić kwotę VAT należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jesteś zobowiązany rozliczyć ten podatek, ale nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli warunek ten nie zostanie spełniony (uwzględnisz VAT należny we właściwej deklaracji podatkowej w późniejszym terminie) jesteś uprawniony do odpowiedniego zwiększenia kwoty VAT naliczonego w bieżącym okresie rozliczeniowym (tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynie jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej). Co ta zmiana oznacza w praktyce W praktyce oznacza to, że możesz wykazać VAT należny z tytułu WNT we właściwej deklaracji podatkowej, bez negatywnych konsekwencji podatkowych, jedynie przez trzy miesiące. W przypadku złożenia w tym czasie korekty deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy, pomimo zwłoki w zadeklarowaniu VAT należnego, nie powstanie bowiem zaległość podatkowa, gdyż w dalszym ciągu możesz uwzględnić podatek do odliczenia w ramach tej samej korekty deklaracji (kwota VAT naliczonego = kwota VAT należnego). Natomiast po upływie trzech miesięcy nie jest już możliwe wykazanie podatku należnego i naliczonego w rozliczeniu za ten sam okres rozliczeniowy. Nowe przepisy przewidują bowiem możliwość wykazania podatku do odliczenia wyłącznie w bieżącym okresie rozliczeniowym. W rezultacie, w związku z wsteczną korektą VAT należnego za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, powstanie u Ciebie zaległość podatkowa. W takiej sytuacji jesteś zobligowany do zapłaty odsetek za zwłokę, a dodatkowo możesz zostać obciążony sankcją podatkową za nierzetelne rozliczenie VAT, jeżeli do ujawnienia nieprawidłowości dojdzie w trakcie kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego. UWAGA Analogiczne zasady odliczania VAT obejmą również świadczenie usług i dostawę towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, oraz wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie towarów własnych w ramach przedsiębiorstwa podatnika. 5

Jaki jest praktyczny efekt zmiany przepisów W przypadku nieterminowego (także niezamierzonego) rozliczenia podatku z tytułu wskazanych rodzajów transakcji, przy których VAT należny jest, co do zasady, równy VAT naliczonemu, w związku z późniejszym terminem odliczenia podatku, transakcje te przestaną być dla Ciebie w pełni neutralne podatkowo, co wpłynie na pogorszenie płynności finansowej przedsiębiorstwa. PRZYKŁAD Korekta w 2017 roku w terminie trzech miesięcy W czerwcu 2017 roku podatnik ZOX otrzymał od dostawcy fakturę dokumentującą WNT, wystawioną w maju 2017 roku. Po weryfikacji daty dokonania dostawy okazało się, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów powstał kilka miesięcy wcześniej w marcu 2017 roku. Niezwłocznie po otrzymaniu faktury (w czerwcu 2017 roku) podatnik odpowiednio skorygował rozliczenie VAT za marzec 2017 roku. Mając na uwadze, że nie upłynęły jeszcze trzy miesiące (liczone od końca marca 2017 roku), w korekcie deklaracji ZOX uwzględnił zaległą transakcję, wykazując z tego tytułu VAT należny oraz VAT naliczony w tej samej kwocie. Korekta deklaracji była dla podatnika neutralna podatkowo (nie powstała zaległość podatkowa). PRZYKŁAD Korekta w 2017 roku po upływie trzech miesięcy W wyniku weryfikacji własnych rozliczeń podatkowych firma BOLT zorientowała się, że omyłkowo nie uwzględniła w rozliczeniu VAT kilku faktur dokumentujących WNT otrzymanych w kwietniu 2017 roku. W wyniku weryfikacji dat wystawienia faktur oraz dat dokonania dostaw podatnik ustalił, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów powstał w marcu 2017 roku. Po wykryciu nieprawidłowości w lipcu 2017 roku firma odpowiednio skorygowała rozliczenie VAT za marzec 2017 roku. W korekcie deklaracji podatnik uwzględnił VAT należny z tytułu zaległej transakcji oraz wpłacił na rachunek urzędu skarbowego kwotę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Mając na uwadze, że upłynęły już trzy miesiące (liczone od końca marca 2017 roku), BOLT mógł wykazać podatek do odliczenia w deklaracji za czerwiec 2017 roku, składanej do 25 lipca 2017 r. (alternatywnie w deklaracji za lipiec 2017 roku składanej do 25 sierpnia 2017 r., jeżeli podatnik wykrył błąd po upływie terminu na złożenie deklaracji za czerwiec 2017 roku). Korekta za okresy rozliczeniowe sprzed 2017 roku Pamiętaj, że do rozliczeń podatku z tytułu omawianych transakcji za okresy rozliczeniowe, przypadające przed 1 stycznia 2017 r., mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT w brzmieniu 6

obowiązującym do końca 2016 roku. Rozliczenie podatku zatem następuje na poprzednich zasadach. PRZYKŁAD Korekta w 2017 roku za okres sprzed 2017 roku W toku kontroli podatkowej w zakresie rozliczeń VAT za 2015 rok ujawniono nieprawidłowości polegające na nieuwzględnieniu w rozliczeniu VAT kilku faktur dokumentujących WNT, otrzymanych przez podatnika w lutym 2015 roku. W wyniku weryfikacji dat wystawienia faktur oraz dat dokonania dostaw ustalono, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów powstał w styczniu 2015 roku. Po zakończeniu kontroli podatkowej w kwietniu 2017 roku podatnik odpowiednio skorygował rozliczenie VAT za styczeń 2015 roku. Pomimo upływu trzech miesięcy (liczonych od końca stycznia 2015 roku), w korekcie deklaracji podatnik wykazał z tytułu zaległych transakcji VAT należny oraz VAT naliczony w tej samej kwocie, stosując przepisy ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym na moment powstania obowiązku podatkowego. Korekta deklaracji była dla podatnika neutralna podatkowo (nie powstała zaległość podatkowa). Podstawa prawna: Art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.). Justyna Kowalik doradca podatkowy, starszy konsultant w Accreo 7

Najszybszy sposób na bezbłędne rozliczenia VAT Najnowsze zmiany w VAT Praktyczne skutki wprowadzanych zmian Gotowe rozwiązania rzeczywistych problemów Zamów Zamówna nawww.serwisvat.wip.pl www.doradcavat.wip.pl lubpod podnr. nr. tel. tel. 22 lub 22 518 51829 292929

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 1VA0026 ISBN: 978-83-269-6181-6