Ustalanie wyniku finansowego (zysku)
Wynik finansowy Przychody koszty Przychody operacyjne koszty operacyjne Pozostałe przychody operacyjne pozostałe koszty operacyjne Przychody finansowe koszty finansowe Zyski (straty) nadzwyczajne
Działalnośd operacyjna Przychody operacyjne głównie ze sprzedaży produktów (ilośd sprzedanych produktów x cena rabaty, bonifikaty itd.) Koszty operacyjne: Koszty sprzedanych produktów (po koszcie wytworzenia wszystkie koszty bez kosztów sprzedaży i zarządu) Wartośd sprzedanych towarów i materiałów (po cenie zakupu lub nabycia) Przykład cz.1.: w danym miesiącu poniesiono koszty 10000 (wynagrodzenia, zużycie materiałów, usługi obce, amortyzacja, po równo), z czego 1000 to koszty zarządu a 2000 to koszty sprzedaży. Wyprodukowano 100 sztuk, nie ma produkcji w toku, produkty wydano do magazynu, a następnie sprzedano 60 sztuk w cenie sprzedaży 100 zł. Wyznaczyd wynik finansowy i zaksięgowad.
Warianty ustalania wyniku finansowego Warianty sporządzania rachunku zysków i strat Porównawczy (koszty 4 układ rodzajowy + ubytek stanu produktów przyrost stanu produktów) Kalkulacyjny (koszty 5 wg typu działalności i 7 )
C.D. przykładu Przykład cz.2.: w kolejnym miesiącu poniesiono koszty 10000 (wynagrodzenia, zużycie materiałów, usługi obce, amortyzacja, po równo), z czego 1000 to koszty zarządu a 3000 to koszty sprzedaży. Wyprodukowano 50 sztuk, nie ma produkcji w toku, produkty wydano do magazynu, a następnie sprzedano 60 sztuk w cenie sprzedaży 100 zł. Wyznaczyd wynik finansowy i zaksięgowad (FIFO,LIFO).
C.D. przykładu Przykład cz.3.: w kolejnym miesiącu poniesiono koszty 10000 (wynagrodzenia, zużycie materiałów, usługi obce, amortyzacja, po równo), z czego 1000 to koszty zarządu a 1500 to koszty sprzedaży. Wyprodukowano 100 sztuk, koszt wytworzenia produkcji w toku 500, produkty gotowe wydano do magazynu, a następnie sprzedano 60 sztuk w cenie sprzedaży 100 zł. Wyznaczyd wynik finansowy i zaksięgowad (FIFO,LIFO).
Kolejny przykład Sporządzid (bez księgowania) rachunek zysków i strat według wariantu kalkulacyjnego i porównawczego: amortyzacja 2000, zużycie materiałów i energii 2500, wynagrodzenia 4000, ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 1800, usługi obce 1200, przychody ze sprzedaży produktów 40 000, koszt wytworzenia sprzedanych produktów 28 500, pozostałe przychody operacyjne 11000, pozostałe koszty operacyjne 900, przychody finansowe -1 600, koszty finansowe 1400.
Rozliczenia międzyokresowe kosztów Zasada współmierności kosztów i przychodów: w zysku danego okresu uwzględniamy te i tylko te koszty, które dotyczą uzyskania przychodów w tymże okresie. Rozliczenia międzyokresowe czynne (Aktywa) Rozliczenia międzyokresowe bierne (Pasywa)
Rozliczenia międzyokresowe czynne Zakupy na zapas, opłaty z góry za czynsz, energię, użytkowanie gruntów, ubezpieczenia. Firma zapłaciła w styczniu ubezpieczenie budynków za cały rok w kwocie 7200. Bilans otwarcia: Aktywa Budynki 100000, Pasywa Kapitał Własny 100000. Dokonad księgowao i sporządzid rachunki zysków i strat za poszczególne miesiące oraz bilanse na koniec poszczególnych miesięcy.
Rozliczenia międzyokresowe bierne Kwoty będące kosztem związanym z bieżącym okresem, których wydatkowanie nastąpi w przyszłości, prawdopodobne koszty, o nieznanej dacie i kwocie. Np. koszty remontów, napraw i przeglądów gwarancyjnych. We wrześniu zawarto umowę z firmą budowlaną na remont budynku: planowany koszt 15000. 31 grudnia remont został ukooczony, otrzymano fakturę na kwotę 16 000 zł. Bilans otwarcia i polecenie jak poprzednio.
Kolejny przykład Remont ma byd przeprowadzony w I kwartale roku. Planowany koszt 6000 zł, planowana skutecznośd miesięcy, faktura przyszła w marcu 6600. Bilans otwarcia i polecenia jak poprzednio.
Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego Podatek dochodowy Zmniejsza wynik finansowy i staje się zobowiązaniem publicznoprawnym Jest funkcją różnicy przychody koszty
Problem przy podatku zderzenie rachunkowośd przepisy podatkowe Nie wszystkie przychody i koszty są uznawane w tym samym czasie bądź w ten sam sposób w obu ujęciach Dlatego: księgowy zysk brutto może byd różny od podstawy opodatkowania (zysku podatkowego)
Przykład 1 Zysk brutto wynosi 5000. W koocu roku obrotowego zaksięgowano naliczone przez dostawcę odsetki za nieterminowe regulowanie zobowiązao 200. Przepisy podatkowe uznają je dopiero w momencie uregulowania, do tego momentu różnica między podatkiem rzeczywistym a księgowym jest rozliczeniem międzyokresowym
Przykład 2 Zysk brutto wynosi 5000. W koocu roku obrotowego zaksięgowano odsetki naliczone odbiorcom za nieterminowe regulowanie zobowiązao 200. Przepisy podatkowe uznają je dopiero w momencie uregulowania, do tego momentu różnica między podatkiem rzeczywistym a księgowym jest rezerwą.