Odliczanie VAT od paliwa do samochodów

Odliczanie VAT od paliwa do samochodów

Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk 05-071 Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 ISBN: 978-83-269-4342-3 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2015 wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Odliczanie VAT od paliwa do samochodów została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka. Informacje o prenumeracie: tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.pl

3 Przedsiębiorcy mogą odliczać VAT od paliwa do samochodów Podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczania 50% wydatków na paliwo wykorzystywane do aut osobowych użytkowanych do celów mieszanych. Od 1 lipca 2015 r. przestał bowiem obowiązywać czasowo wprowadzony zakaz odliczania VAT od tych wydatków. Jedynie do końca czerwca 2015 roku obowiązywał tymczasowy przepis wyłączający możliwość odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu paliw wykorzystywanych do napędu: 1) samochodów osobowych oraz 2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: a) 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg, b) 2 gdy dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg, c) 3 lub więcej jeśli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg. Możliwe odliczenie 50% podatku W konsekwencji od 1 lipca 2015 r. przedsiębiorcy uzyskali możliwość odliczania 50% podatku naliczonego przy nabywaniu paliw wykorzystywanych do napędu do takich pojazdów. Tabela 1. Pojazdy samochodowe, których dotyczy zmiana 1) samochody osobowe (za samochody osobowe uznaje się również pojazdy samochodowe, które nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, np. motocykle czy większość czterokołowców, np. quadów), 2) inne niż samochody osobowe pojazdy samochodowe, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg (w przypadku pojazdów posiadających tylko miejsce dla kierowcy), 493 kg (w odniesieniu do pojazdów dwumiejscowych) albo 500 kg (w przypadku pojazdów o więcej niż dwóch miejscach). Przykład: Odliczanie VAT od paliwa od 1 lipca Na potrzeby prowadzonej działalności podatnik wykorzystuje samochód osobowy. W dniu 5 lipca 2015 r. otrzymał fakturę dokumentującą nabycie paliwa do tego auta na kwotę 250,24 zł netto + 57,56 zł VAT. Z faktury tej zakładając, że podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane może odliczyć 28,78 zł (57,56 zł 50%).

4 Zmiana ta spowodowała, że począwszy od 1 lipca 2015 r., samochody z punktu widzenia odliczeń VAT dzielą się nie na trzy, lecz na dwie grupy. Podział ten przedstawia poniższa tabela. Tabela 2. Podział samochodów w świetle przepisów o odliczaniu VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi Stan prawny obowiązujący do końca czerwca 2015 roku 1) samochody uprawniające do pełnych odliczeń, 2) samochody nieuprawniające do odliczania VAT przy nabywaniu paliwa, w pozostałym zakresie uprawniające zaś do odliczania połowy kwot podatku od związanych z nimi wydatków, 3) samochody uprawniające do odliczania połowy kwot podatku od związanych z nimi wydatków w całym zakresie, w tym od wydatków na paliwo. Stan prawny obowiązujący od 1 lipca 2015 r. 1) samochody uprawniające do pełnych odliczeń, 2) samochody uprawniające do odliczania połowy kwot podatku od związanych z nimi wydatków w całym zakresie, w tym od wydatków na paliwo. Omawiana zmiana dotyczy nie tylko samochodów, ale również motocykli i większości quadów. Stanowią one bowiem pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o ruchu drogowym. Z uwagi na to, że nie są to pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu ustawy o VAT (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Jednocześnie pojazdy te w dokumentach wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym nie mają określonej dopuszczalnej ładowności, a w konsekwencji na użytek stosowanych do końca czerwca 2015 roku przepisów motocykle oraz większość quadów traktowana była jak samochody osobowe. Najczęściej zatem przed 1 lipca 2015 r. przedsiębiorcy nie mogli odliczać podatku z faktur za paliwo do motocykli i quadów. Po 30 czerwca 2015 r. sytuacja się zmieniła. Podobnie jak w przypadku samochodów osobowych, także w przypadku motocykli i quadów podatnicy mogą odliczać połowę VAT z faktur za paliwo. Odliczanie VAT od paliwa kupionego przed 1 lipca 2015 r. Pojawia się jednak wątpliwość, co z odliczaniem VAT od 1 lipca 2015 r. z faktur za paliwo kupione przed tym dniem. Niestety odliczenie takie nie jest możliwe. Co prawda przez wiele lat przyjmowano najczęściej, że zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego ocenia się na moment powstania tego prawa do odliczenia (które w przypadku zakupów dokonanych do 30 czerwca

5 2015 r. powstać może po tym dniu, gdyż prawo do odliczenia powstaje najczęściej w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury), lecz fiskus reprezentuje w tej kwestii odmienne stanowisko. Resort finansów wyjaśnił, że prawo do odliczenia VAT z tytułu poniesienia wydatku związanego z pojazdem samochodowym (zakup towaru lub usługi) w przypadku merytorycznej zmiany przepisów od 1 kwietnia 2014 r. należy oceniać w świetle przepisów obowiązujących na moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy towaru lub usługi. A zatem zdaniem Ministerstwa Finansów zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego oceniać należy na moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy. Takie też stanowisko reprezentują w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej z 6 sierpnia 2014 r., nr ILPP2/443-546/14-2/AK). Jest to o tyle istotne, że obowiązek podatkowy z tytułu dostaw paliwa powstaje z chwilą dokonania tych dostaw (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), a więc z chwilą zatankowania paliwa. Oznacza to, że w przypadku zakupów paliwa dokonanych do końca czerwca 2015 roku wyłączenie prawa do odliczenia wynikające z przepisu tymczasowego obowiązuje także, jeżeli faktury dokumentujące te zakupy podatnicy podatników otrzymają w lipcu 2015 roku lub później. Dopiero w stosunku do zakupów paliwa dokonywanych od 1 lipca 2015 roku wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu paliwa nie ma zastosowania. Przykład: Odliczanie VAT z faktury zbiorczej Podatnik wykorzystuje na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz częściowo do celów prywatnych samochód osobowy. Przedsiębiorca 2 lipca 2015 r. otrzymał fakturę zbiorczą dokumentującą zakupy paliwa do tego pojazdu dokonane w czerwcu 2015 roku. Z faktury podatnik nie może odliczyć VAT naliczonego. Dopiero z faktury zbiorczej dokumentującej zakupy paliwa do samochodu dokonywane w lipcu 2015 roku podatnik może odliczyć połowę podatku od towarów i usług. W niektórych przypadkach pełne odliczenie Podatnicy muszą pamiętać, że od 1 lipca 2015 r. limit 50% dotyczy większości, lecz nie wszystkich pojazdów. Podatnicy wykorzystujący takie samochody i inne pojazdy samochodowe wyłącznie do działalności gospodarczej nadal mogą tak jak rzecz się miała do końca czerwca 2015 roku odliczać podatek z faktur za paliwo (oraz z faktur dokumentujących inne wydatki związane z pojazdami samochodowymi) w całości. Pamiętać jednak należy, że organy podatkowe często w wydawanych interpretacjach podatkowych podkreślają, iż wystarczy, że przedsiębiorca użyje tylko raz samochodu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób mieszany (np. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 sierpnia 2014 r., nr IPTPP4/443-369/14-2/ALN).

6 Tabela 3. Warunki uznania samochodów osobowych oraz innych pojazdów nieuprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej 1) określenie zasad używania pojazdów samochodowych wykluczających ich używanie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, 2) prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów, 3) zgłoszenie pojazdów naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26. Przykład: Paliwo do aut wykorzystywanych do celów firmowych Podatnik wynajmuje samochód osobowy. W dniu 3 lipca 2015 r. otrzymał fakturę za paliwo na kwotę 262,35 zł netto + 60,34 zł VAT. Kwotę podatku naliczonego z tej faktury stanowi 30,17 zł (60,34 zł 50%). Jeżeli jednak spełnione są trzy warunki wymienione w tabeli 2., kwotę podatku naliczonego z tej faktury stanowić będzie jednak dla niego 60,34 zł. Czasami konieczna jest proporcja wstępna Należy również pamiętać, że nie zawsze podatnicy użytkujący samochody osobowe oraz pozostałe pojazdy samochodowe, których dotyczy omawiana zmiana, mogą odliczać połowę kwot podatku z faktur za paliwo. W przypadku bowiem tych z pojazdów, które wykorzystywane są do działalności mieszanej (opodatkowanej oraz zwolnionej), przedsiębiorcy muszą uwzględnić obowiązującą w danym roku proporcję wstępną. Powoduje to, że w takich przypadkach kwota podatku do odliczenia z faktur za paliwo jest od 1 lipca 2015 r. obliczana dwustopniowo. W pierwszej kolejności w takich przypadkach obliczamy kwotę podatku naliczonego, która jeśli tylko samochód nie jest uważany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej wynosi 50% kwoty podatku z faktur za paliwo. Do otrzymanego wyniku podatnik stosuje proporcję wstępną, z czego wynik stanowi kwotę podatku do odliczenia z faktury za paliwo. Przykład: Stosowanie proporcji wstępnej W dniu 6 lipca 2015 r. podatnik stosujący w 2015 roku proporcję wstępną w wysokości 76% otrzymał fakturę za paliwo zatankowane do samochodu osobowego na kwotę 295,29 zł netto + 67,92 zł VAT. Auta tego podatnik nie zgłosił informacją VAT-26 do urzędu skarbowego. Zatem w tej sytuacji podatnik może odliczyć z faktury 25,81 zł. Obliczenie przedstawia się następująco: 67,92 zł 50% = 33,96 zł, 33,96 zł 76% = 25,81 zł.

7 PODSTAWA PRAWNA: Art. 2 pkt 34, art. 86a oraz art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Ustawa z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 605). Tomasz Krywan prawnik, doradca podatkowy (nr wpisu 11058) Faktury VAT 2015 Wyjaśnienia praktyczne Faktura VAT jest podstawowym dokumentem księgowym i rozliczeniowym. Jedną z jej funkcji jest dokumentowanie transakcji i umożliwienie poprawnego ich ujęcia w księgach i ewidencjach zarówno wystawcy, jak i odbiorcy faktury. Jej otrzymanie pozwala także na odliczenie wykazanego w niej podatku przez nabywcę. Faktura powinna potwierdzać w zasadzie każdą sprzedaż (z wyjątkiem transakcji ewidencjonowanych za pomocą kasy). Zmiany VAT 2015 Wyjaśnienia praktyczne Kluczowym orężem w walce z oszustwami podatkowymi jest mechanizm odwrotnego obciążenia. Od 1 lipca 2015 r. będzie on miał zastosowanie do znacznie szerszej grupy towarów, a co za tym idzie także do przedsiębiorców nimi handlujących. Podatnicy sprzedający towary wrażliwe muszą składać informacje podsumowujące, zawierające zbiorcze informacje o dokonanych przez nich transakcjach objętych odwrotnym obciążeniem, z tytułu których podatek powinien rozliczyć nabywca. Nowelizacja podwyższa także wysokość kwoty kaucji gwarancyjnej, której wpłata wyłącza odpowiedzialność solidarną, a także nakłada (od 1 stycznia 2016 r.) 23% stawkę VAT na sprzęt przeciwpożarowy. Zamów te publikacje na

2VA005 ISBN 978-83-269-4342-3