MSR 37- (Rezerwy, zobowiązania warunkowe, aktywa warunkowe) Rezerwy niefinansowe definicja
rezerwy to zobowiązania, których termin wymagalności lub kwota nie są pewne.
Zgodnie z UR i MSR 37 rezerwa powinna zostać utworzona wówczas, gdy spełnione są równocześnie trzy następujące warunki: istnieje obowiązek, którego wykonanie spowoduje przekazanie korzyści ekonomicznych powstają wyłącznie w wyniku zdarzeń, które miały miejsce w przeszłości w większości przypadków, jednostka gospodarcza potrafi oszacować kwotę
klasyfikację rezerw przedstawia rysunek 1. REZERWY BILANS0WE Grupa A Grupa B Kapitałowe Na zobowiązania i straty Rozliczenia międzyokresowe bierne
Harmonizując zasady rachunkowości z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości wyspecyfikowano w ustawie o rachunkowości katalog dopuszczalnych rezerw, tworzonych zgodnie z zasadą ostrożnej wyceny. Są to zgodnie z UR art. 35d ust. 1 pkt 1 rezerwy na straty z operacji gospodarczych, art. 35d ust. 1 pkt 2 rezerwy na restrukturyzację art. 37 ust. 5 rezerwy na odroczony podatek dochodowy, art. 39 ust. 2 pkt 2 rezerwy na prawdopodobne zobowiązania oraz na koszty przyszłych okresów, w tym na rzecz pracowników z tyt. świadczeń emerytalnych (rozliczenia międzyokresowe kosztów), art.. 29 ust. 1, 2, rezerwy z tytułu nie kontynuowania działalności,
Obowiązek prawny i zwyczajowo oczekiwany Obowiązek prawny to obowiązek, który powstaje z tyt. umowy lub z tyt. prawa lub innego działania prawa, Obowiązek zwyczajowy to obowiązek, który powstaje w wyniku działalności jednostki sytuacjach gdy: Jednostka przekazała stronom trzecim, że przyjęła na siebie pewien obowiązek wyniku utrwalonych metod postępowania w przeszłości i gdy, W wyniku powyższego jednostka stworzyła uzasadnione oczekiwanie u tych stron trzecich, że obowiązek ten wypełni.
Przykład1: Na spółę A została nałożona kara w wysokości 10 000,-zł. Za szkody wyrządzone w środowisku naturalnym. Dodatkowo, oczekuje się, że wejdzie w życie ustawa( właściwie jest to pewne), że spółka będzie musiała usunąć szkody, co z kolei może skutkować dostosowaniem parku maszynowego do nowych przepisów o ochronie środowiska. Oczekiwane koszty usunięcia szkód to 1 000 000,-zł, koszty modernizacji sprzętu 500 000,-zł. Polecenie. W jaki sposób będą zaksięgowane koszty w sprawozdaniu? a) Kara b) Koszt usunięcia szkody, c) Koszt modernizacji.
Przykład 2 Rząd wprowadza szereg zmian w podatkach dochodowych. W związku z tymi zmianami jednostka działająca w branży usług finansowych, będzie musiała przeprowadzić szkolenie dla pracowników. Polecenie: Czy jednostka powinna utworzyć rezerwę na koszty szkoleń?
Przykład 3. Firma B sprzedaje odkurzacze, na które oferuje roczną gwarancję na części i naprawę. Na bazie doświadczeń oszacowano, że w roku bieżącym 70% sprzedanych odkurzaczy nie będzie wymagało naprawy, czyli nie będą wadliwe( tym samym nie będzie roszczeń gwarancyjnych), 25% będzie miało pomniejsze wady, 5% będzie wymagało znacznej pracy, czy wymiany. W roku bieżącym sprzedano 100 000 szt. odkurzaczy. Znaczna naprawa, czy wymiana większej części kosztowała średnio 20,-zł; usuniecie pomniejszych wad 5,-zł/szt. Polecenie: Wyliczyć rezerwę.
Przykład4: Firma X od kilku lat prowadziła działalność spowodowała zanieczyszczenie okolicznych wód, co spowodowało spadek populacji bobrów. W związku z naciskiem organizacji ekologicznych firma zobowiązała się do wdrożenia programu, którego celem będzie naprawa wyrządzonych szkód. Przyszłe koszty tego programu oszacowano na 10 000 000,-zł. Wg zarządu koszty te zostaną poniesione za 3 lata. Polecenie: Wyliczyć wartość rezerw jaka powinna utworzyć jednostka, następnie ich wysokość po upływie roku i dokonać księgowań. Stopa dyskonta wynosi 8%.
Przykład 5 Firma Alfa zawarła umowę obligującą ja do kupienia 300 metrów jedwabnej tkaniny od spółki Z po cenie 5,- zł/m. Z jednego metra tkaniny produkowana jest jedna koszula, która sprzedawana jest za 10,-zł/szt. Koszty robocizny wynoszą 2,-zł na jedną koszulę. Firma Alfa ma również możliwość sprzedaży nie przerobionego jedwabiu za 4,5zł/m. Alfa ma prawo wypowiedzenia umowy z dwumiesięcznym wypowiedzeniem, natomiast w przypadku zerwania umowy bez wypowiedzenia obowiązuje kara umowna przez okres dwóch miesięcy od zerwania umowy i wynosi 200,-zł miesięcznie. Zazwyczaj cena koszuli wynosi 10,-zł, ale w lipcu 2012r. cena rynkowa spadła do 6,-zł. Firma jednak nie przewiduje poprawy sytuacji rozważa zaprzestania produkcji. Polecenie:
Zobowiązanie warunkowe jest: możliwym obowiązkiem, powstałym na skutek zdarzeń przeszłych, których istnienie zostanie potwierdzone dopiero w momencie wystąpienia lub niewystąpienia jednego lub większej liczby niepewnych przyszłych zdarzeń, obecnie nie w pełni podlegających kontroli podmiotu gospodarczego, istniejącym obowiązkiem, który powstała skutek zdarzeń przeszłych, ale nie ujmuje się go w sprawozdaniu, ponieważ: - nie jest prawdopodobne, aby konieczne było wydatkowanie środków niezbędnych do wypełnienia obowiązku, - nie można wycenić kwoty obowiązku (zobowiązania) wystarczająco wiarygodnie
Aktywa warunkowe: Jest zasobem powstałym na skutek przeszłych zdarzeń, których istnienie zostanie potwierdzone dopiero w momencie wystąpienia lub niewystąpienia jednego lub większej liczby niepewnych przyszłych zdarzeń, obecnie nie w pełni podlegających kontroli jednostki.