Wartości niematerialne i prawne - wybrane zagadnienia dr Katarzyna Trzpioła Część IV
Amortyzacja Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od wartości niematerialnej dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności na określenie którego wpływają w szczególności: liczba zmian, na których pracuje aktywo, oczekiwany okres wykorzystania, tempo postępu techniczno-ekonomicznego, prawne lub inne ograniczenia czasu używania przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości WNIP
Amortyzacja Rachunkowość Na dzień przyjęcia WNIP do używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę jej amortyzacji. Poprawność stosowanych okresów i stawek amortyzacji środków trwałych powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana, powodując odpowiednią korektę dokonywanych w następnych latach obrotowych odpisów amortyzacyjnych. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu do używania. Zakończenie nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową aktywa lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości WNIP.
Amortyzacja Wartości niematerialne i prawne sp) 20.000 Umorzenie wartości niematerialnych 1.000 (1 1) 1.000 Amortyzacja Rozliczenie zakupu Zuzycie materiałów./ pozostałe koszty rodzajowe 2000 (2 2) 2000
Amortyzacja Metody amortyzacji bilansowo Pełna dowolność (liniowa, degresywna, progresywna, naturalna..) Odpisy jednorazowe Odpisy grupowe Wartości niematerialne i prawne podatkowo amortyzowane są wyłącznie metodą liniową. Przy czym okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od licencji (sublicencji) na program komputerowy (oprogramowanie) nie może być krótszy niż 24 miesiące (art. 22m ust. 1 pkt 1 updof i art. 16m ust. 1 pkt 1 updop). Wobec tego stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 50%, natomiast może być niższa. Ustalenia stawki amortyzacyjnej dokonuje się przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać w równych ratach: co miesiąc lub co kwartał albo jednorazowo na koniec roku. Jeżeli wartość WNIP nie przekracza 3.500 zł, wówczas wydatki na jego nabycie zalicza się bezpośrednio do kosztów podatkowych w miesiącu oddania do używania (art. 22d ust. 1 updof i art. 16d ust. 1 updop).
Amortyzacja WNIP o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł może również być zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych, a podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania licencji do używania lub w miesiącu następnym, albo może licencję amortyzować na zasadach ogólnych (art. 22f ust. 3 updop i art. 16f ust. 3 updop). W przypadku gdy podatnik przewiduje, że WNIP o wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł będzie używał krócej niż rok, nie będzie on stanowił wartości niematerialnej i prawnej. Wówczas wydatek na jego nabycie może być zaliczony bezpośrednio do kosztów podatkowych
Zaniechane prace Interpretacja indywidualna ITPB3/423-618/12/PS Data 2013.01.09 Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy W odniesieniu do nakładów, których efekty mają formę intelektualną i niematerialną wystarczające dla uznania ich za koszt uzyskania przychodów jest podjęcie decyzji o trwałym i definitywnym odstąpieniu od dalszego prowadzenia zadania inwestycyjnego. Należy zatem podzielić pogląd wyrażony przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15 marca 2010 r. (IBPBI/423-393/10/MO), iż: W odniesieniu do nakładów, których efekty mają formę intelektualną i niematerialną nie jest racjonalna ich fizyczna likwidacja, również ze względów dowodowych, bowiem zniszczenie nośników tych wartości pozbawiłoby podatnika możliwości udowodnienia rzeczywistego poniesienia kosztu w celu osiągnięcia przychodów. W takim przypadku wystarczające do uznania kosztów zaniechanej inwestycji jest podjęcie decyzji o zaniechaniu inwestycji i sporządzenie odpowiedniego protokołu likwidacyjnego, dokumentującego skutki decyzji o zaniechaniu inwestycji. W przypadku nie powstania przydatnej do używania wartości niematerialnej i prawnej Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie podjęcia decyzji o zaniechaniu dalszych prac w tym zakresie, o ile wykaże związek tych nakładów z osiąganymi przychodami, lub też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
Ujawnienia
Ujawnianie informacji a) okresy użytkowania lub stosowane stawki amortyzacji, b) stosowane metody amortyzacji, c) wartość bilansową brutto i umorzenie (łącznie z sumą odpisów aktualizujących wartość) na początek i na koniec okresu, d) pozycję rachunku zysków i strat, w której zawarto amortyzację wartości niematerialnych, e) uzgodnienie wartości bilansowej z początku okresu z wartością z końca okresu, pokazujące: i) zwiększenia, w tym odrębnie zwiększenia wynikające z prac rozwojowych prowadzonych we własnym zakresie i z transakcji połączenia jednostek gospodarczych, ii) wycofanie z użytkowania i zbycie, iii) zwiększenia lub zmniejszenia w ciągu okresu wynikające z przeszacowania iv) odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości ujęte w ciągu okresu w rachunku zysków i strat v) odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości odwrócone w ciągu okresu w rachunku zysków i strat
Ujawnianie informacji cd. vi) amortyzację za dany okres, vii) różnice kursowe z przeliczenia sprawozdań finansowych jednostek zagranicznych oraz viii) pozostałe zmiany wartości bilansowej w ciągu okresu. Jeśli wartości niematerialne wykazywane są w wartościach przeszacowanych, należy ujawnić następujące informacje: a) w podziale na grupy wartości niematerialnych: i) datę, na którą dokonano przeszacowania, ii) wartość bilansową przeszacowanych wartości niematerialnych oraz iii) wartość bilansową, jaka ujęta byłaby w sprawozdaniu finansowym, jeśli przeszacowane wartości niematerialne byłyby wykazywane zgodnie z podejściem wzorcowym opisanym w paragrafie 63 oraz b) kwotę kapitału rezerwowego z aktualizacji wyceny, który odnosi się do wartości niematerialnych na początku i na końcu okresu, ze wskazaniem zmian w ciągu okresu i wszelkich ograniczeń dotyczących podziału tego salda na rzecz akcjonariuszy (udziałowców).
PRAWA AUTORSKIE Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej przepisami prawa. Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych, mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych bez pisemnej zgody Centrum Kompetencji Sp. z o.o.