Rachunkowość i Podatki dla praktyków

www.rachunkowoscipodatki.pl Rachunkowość i Podatki dla praktyków Magazyn fachowych porad i komentarzy EKSPERT RADZI w każdą środę godz 11 13 Szczegóły na str. 5 Styczeń 2011 ISSN 1898-5262 raport specjalny Bilansowa i podatkowa wycena rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych str. 20 Rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne to grupy aktywów, na których wycenę bilansową powinieneś zwrócić szczególną uwagę. Różnice w tym obszarze między ujęciem na potrzeby sprawozdania finansowego oraz wyliczenia podatku dochodowego od osób prawnych są najczęstszą przyczyną ujmowania odroczonego podatku dochodowego. O tym się mówi: Zmiana stawek VAT zamiany deklaracji str. 3 Ograniczenia związane z zatrudnianiem niepełnosprawnych str. 5 Zmiana zasad pobierania ryczałtu od umów poniżej 200 zł str. 5 Nadchodzą zmiany w MSSF 4 str. 5 Wieczyste użytkowanie gruntów Pamiętaj, że w przypadku nieodpłatnego otrzymania gruntu jego wyceny dokonujesz na podstawie wartości godziwej str. 31 Usługi pośrednictwa w podatku od towarów i usług Sprawdź, w jaki sposób, na gruncie VAT, musisz opodatkować usługi pośrednictwa str. 36 Ekspert radzi: Kiedy zarachować przychód z tytułu sprzedaży? str. 6 Księgowanie i rozliczanie opłat sądowych str. 6 Deklaracja PIT-11 Dowiedz się, w jaki sposób wypełnić i do kiedy przesłać pracownikowi deklarację PIT-11 str. 41 Prywatne samochody wykorzystywane do celów służbowych Przekonaj się, na jakich zasadach rozliczać prywatne samochody pracowników wykorzystywane do celów służbowych str. 47 opodatkowanie zwrotu za okulary dla pracowników Sprawdź, w jaki sposób należy opodatkować zwrot za okulary i szkła kontaktowe pracowników str. 53 Ewidencjonowanie przychodów w domu pomocy społecznej str. 7 Jak zaksięgować otrzymaną dotację? str. 8 Jak ująć w księgach zakupiony i ulepszany środek trwały? str. 9 Jak zaksięgować panele solarne i saunę parową? str. 10 @ Zadaj pytanie ekspertowi rdp@wip.pl

Od redakcji Szanowny Czytelniku! Bilansowa i podatkowa wycena rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wraz z Nowym Rokiem postanowiliśmy wprowadzić kilka zmian w miesięczniku. Przede wszystkim zmienia się jego tytuł. W związku z tym, że znaczną część poradnika zajmują podatki, od stycznia jego nazwa brzmi Rachunkowość i Podatki dla praktyków. Mamy nadzieję, że nowy tytuł lepiej oddaje zawartość merytoryczną miesięcznika. Poza tytułem zmiany możesz zauważyć również w środku. Część z nich dotyczy nowego układu tekstów oraz wyglądu graficznego. Chcielibyśmy bowiem, aby teksty wyglądały bardziej profesjonalnie. W pierwszym w 2011 r. numerze przybliżamy m.in. zagadnienie bilansowej i podatkowej wyceny aktywów trwałych. Zwróć uwagę na to, że różnice w wycenie tych składników majątku mają wpływ na ujmowanie odroczonego podatku dochodowego. Tradycyjnie nasi eksperci odpowiadali na pytania zadane przez Czytelników. Znajdziesz je w dziale Ekspert radzi (pytania z dyżurów telefonicznych) oraz Redakcja odpowiada (przesłane do redakcji pocztą elektroniczną). Serdecznie pozdrawiam Robert Sierant redaktor naczelny Rachunkowość i Podatków dla praktyków Rada Konsultantów Piotr Rybicki biegły rewident, autor wielu publikacji z rachunkowości Tomasz Krywan doradca podatkowy, specjalista w zakresie podatku od towarów i usług Maria Rubinkowska księgowa z licencją MF, doradca podatkowy, właścicielka biura rachunkowego dr Katarzyna Trzpioła pracownik spółki audytorskiej Central Audit sp. z o.o., wykładowca na Wydziale Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego Rachunkowość i Podatki dla praktyków Pakiet bezpłatnych usług dodatkowych: www. Rachunkowosc ipodatki.pl Serwis e-mailowy UoR i MSR/MSSF codziennie (od poniedziałku do piątku) otrzymasz e-mail z najnowszymi informacjami z zakresu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej oraz podatków (na e-letter możesz zapisać się na www.rachunkowoscipodatki.pl). Bezpłatny dostęp do zahasłowanej części serwisu internetowego www.rachunkowoscipodatki.pl. Znajdziesz tam na bieżąco aktualizowane nowości, porady naszych ekspertów, jak również materiały niedostępne w papierowej wersji miesięcznika (aktualne hasło: ARP3810). Telefoniczny dyżur eksperta w każdą środę redakcyjni eksperci odpowiadają na pytania związane z rachunkowością oraz podatkami dochodowymi i VAT. Szczegółowy harmonogram znajdziesz na stronie 2. Pytanie do eksperta zawsze w razie problemów lub wątpliwości możesz przesłać do redakcji pytanie (e-mailem na adres: rdp@wip.pl). Odpowiedzi udzielają specjaliści z rachunkowości i podatków autorzy naszych publikacji.

Spis treści O TYM SIĘ MÓWI Zmiana stawek VAT zamiany deklaracji... str. 3 Ograniczenia pomocy dla pracodawców zatrudniających niepełnosprawnych pracowników... str. 4 W 2011 r. zmienią się zasady pobierania ryczałtu od umów zawieranych na kwotę poniżej 200 zł... str. 4 Nadchodzą zmiany w MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe... str. 5 1 EKSPERT RADZI Kiedy zarachować przychód z tytułu sprzedaży?... str. 6 Księgowanie i rozliczanie opłat sądowych... str. 6 Ewidencjonowanie przychodów w domu pomocy społecznej... str. 7 Jak zaksięgować otrzymaną dotację?... str. 8 Jak ująć w księgach zakupiony i ulepszany środek trwały oraz jak wycenić poszczególne składniki majątku?... str. 9 Jak ująć w księgach rachunkowych zainstalowane panele solarne i saunę parową?... str. 10 REDAKCJA ODPOWIADA Czy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej może wystawiać faktury VAT?... str. 11 Czy zapłacona zaliczka jest kosztem bieżącego roku i czy można odliczyć VAT?... str. 13 Jak wyznaczyć wartość netto budynku przeznaczonego do sprzedaży, wchodzącego w skład całości nieruchomości?... str. 15 Jak rozliczyć transakcję sprzedaży towaru do kraju Unii Europejskiej?... str. 17 Jakie są skutki wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej u pierwszego w kolejności podatnika?... str. 19 Jak rozliczyć w księgach rachunkowych podwyższenie wartości środka trwałego?... str. 20 RAPORT SPECJANY Bilansowa i podatkowa wycena rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych... str. 23 Wycena księgowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych... str. 23 Wycena podatkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych... str. 24 Różnice w ujmowaniu i wycenie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych... str. 25 Odpisy amortyzacyjne jako przyczyna różnic przejściowych... str. 27 RACHUNKOWOŚĆ Ewidencja księgowa i podatkowa opłaty od użytkowania wieczystego gruntów... str. 31 Identyfikacja księgowa gruntów i użytkowania wieczystego gruntów... str. 31 Ewidencja księgowa opłaty i gruntów w użytkowaniu wieczystym... str. 31 Ujęcie podatkowe... str. 32 Nabycie gruntów użytkowanych wcześniej wieczyście... str. 32 PODATKI Usługi pośrednictwa w podatku od towarów i usług... str. 34 Miejsce świadczenia usług pośrednictwa... str. 34 Powstawanie obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług pośrednictwa... str. 37 Podstawa opodatkowania przy usługach pośrednictwa... str. 38 Stawka VAT na usługi pośrednictwa... str. 38 Dokumentowanie usług pośrednictwa... str. 39 www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

2 Spis treści PIT-11 informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy... str. 41 Termin złożenia informacji PIT-11... str. 41 Błędy popełniane przez podatników... str. 43 Korekty informacji PIT-11... str. 44 Informacja PIT-11 przesłana pocztą elektroniczną... str. 44 WYNAGRODZENIA Rozliczanie samochodów prywatnych pracowników używanych na cele służbowe... str. 47 Samochody wykorzystywane w jazdach lokalnych... str. 47 Konsekwencje podatkowe dla pracownika... str. 50 Konsekwencje w składkach ZUS dla pracownika... str. 50 Ujęcie w księgach rachunkowych pracodawcy... str. 51 Używanie samochodu przez pracowników w jazdach zamiejscowych... str. 51 Konsekwencje w składkach ZUS dla pracownika... str. 53 ORZECZNICTWO Zwrot wydatków na okulary i szkła kontaktowe dla pracowników jest opodatkowany... str. 54 ZMIANY W PRAWIE... str. 58 SPRAWDŹ SWOJĄ WIEDZĘ!... str. 59 INDEKS TEMATYCZNY... str. 60 Telefoniczne Pogotowie Księgowe środa w godz. 11 13 CIT + PIT Rachunkowość + MSR VAT Masz wątpliwości związane z księgowaniami oraz rozliczeniami podatkowymi? Skorzystaj z Telefonicznego Pogotowia Księgowego i skontaktuj się z naszymi ekspertami. W każdą środę w godz. 11.00 13.00 redakcyjni eksperci odpowiadają na Twoje pytania. Uzyskasz odpowiedzi na swoje wątpliwości związane z rachunkowością, podatkami dochodowymi oraz VAT. W styczniu na pytania odpowiadać będą: Anna Welsyng doradca podatkowy, radca prawny 12 stycznia (tel. 22 486 69 72) Maria Rubinkowska księgowa z licencją MF doradca podatkowy 5 i 19 stycznia (tel. 22 486 68 89) Ryszard Kubacki doradca podatkowy, członek Państwowej Komisji Egzaminacyjnej ds. Doradztwa Podatkowego 26 stycznia (tel. 22 486 69 70) Przypominamy również, że najciekawsze z pytań (wraz z odpowiedziami) zamieszczamy w dziale Ekspert radzi oraz na redakcyjnej stronie internetowej www.rachunkowoscipodatki.pl. Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

O tym się mówi Zmiana stawek VAT zmiana deklaracji Na stronie internetowej Biuletynu Informacji Publicznej opublikowano projekt (z 25 listopada 2010 r.) rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług. Wydanie rozporządzenia jest konsekwencją wejścia w życie nowelizacji ustawy o VAT wprowadzającej nowe stawki VAT. Dlatego też niezbędne jest wprowadzenie zmian w formularzach: VAT-7, VAT-7K, VAT-7D, VAT-8, VAT-9M oraz w objaśnieniach do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D). Wzory VAT-7, VAT-7K, VAT-7D, VAT-8 i VAT-9M zostały oparte na dotychczasowych wzorach określonych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 211, poz. 1333 z późn. zm.). Zmiany we wzorach deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D skutkują zmianami w objaśnieniach do tych deklaracji: wprowadzono dodatkowo objaśnienia do poz. 25, 26, 27, 28, 29, 30 wzorów, doprecyzowano objaśnienia do poz. 41 i 42 deklaracji w związku ze zmianą nazwy wiersza dla tych pozycji, usunięto objaśnienia do poz. 66 (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy) obecnie obowiązującej deklaracji VAT-7 i VAT-7K i poz. 72 deklaracji VAT-7D. W projektowanym rozporządzeniu uwzględniono zmianę nazwy deklaracji VAT-9M oraz umieszczono zapis umożliwiający wykorzystanie formularzy wydrukowanych według dotychczasowych wzorów. 3 Dotychczasowe wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług będą mogły być stosowane przez podatników nie dłużej niż do rozliczenia za ostatni okres rozliczeniowy pierwszego półrocza 2011 r., z wyjątkiem podatników nabywających usługi, dla których są podatnikami. Projektowane rozporządzenie ma wejść w życie 1 stycznia 2011 r. Informację nt. szczegółowych zmian w deklaracjach VAT znajdziesz na stronie internetowej www.rachunkowoscipodatki.pl w zakładce Pliki i szablony. www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

4 O tym się mówi Ograniczenie pomocy dla pracodawców zatrudniających niepełnosprawnych pracowników Od 1 stycznia 2011 r. stopniowo będzie ograniczana pomoc dla pracodawców zatrudniających niepełnosprawnych pracowników. Senat przyjął bez poprawek ustawę zmieniającą ustawę o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Nowelizacja wprowadza wiele zmian, które mają na celu zapewnienie środków publicznych na realizację zadań przewidzianych w ustawie o rehabilitacji na poziomie realnego zapotrzebowania, z uwzględnieniem wszystkich obszarów wsparcia osób niepełnosprawnych, czy też utrzymanie osobowości prawnej PFRON po 1 stycznia 2012 r. Zmiany będą wchodziły w życie stopniowo. I tak przykładowo: od 1 stycznia 2011 r. część zakładów pracy straci dotychczasowe zwolnienia podatkowe m.in. z podatku od nieruchomości, w połowie 2011 r. zostanie zmniejszona kwota refundacji składek ubezpieczeniowych niepełnosprawnych i wydłuży się czas pracy osób niepełnosprawnych w stopniu umiarkowanym. W 2011 r. zmienią się zasady pobierania ryczałtu od umów zawieranych na kwotę do 200 zł Stosowanie w praktyce wprowadzonego 1 stycznia 2009 r. ryczałtu 18% od przychodów z umów do kwoty 200 zł przysporzyło wielu kłopotów podatnikom. Od 1 stycznia 2011 r. niejasne zasady pobierania ryczałtów od umów do kwoty 200 zł ulegną zmianie. Założeniem wprowadzenia zmian w omawianej regulacji było ułatwienie rozliczeń dokonywanych przez płatnika. Niejednokrotnie bowiem zawierając umowę, pracodawca nie jest w stanie przewidzieć, czy w danym miesiącu nie zawrze kolejnej umowy z daną osobą, a wobec tego nie wie, czy pobrać zaliczkę na podatek, czy też podatek zryczałtowany. Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 23 lit. b nowelizacji od 1 stycznia 2011 r. art. 30 ust. 1 pkt 5a updof będzie miał następujące brzmienie:,,od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5 9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł w wysokości 18% przychodu. A zatem nie ma już w tej regulacji mowy o miesięcznej kwocie, ale o kwocie, która wynika z jednej umowy z daną osobą. Z jednej strony nowa regulacja ułatwi więc pracę płatnikowi, nie będzie bowiem musiał już sprawdzać w każdym miesiącu, czy na pewno nie ma więcej umów zawartych przez tego samego pracodawcę z jednym zleceniobiorcą, znaczenie Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

O tym się mówi 5 będzie miała bowiem kwota z jednej konkretnej umowy. Natomiast z punktu widzenia podatnika (np. zleceniobiorcy) jest to jednak mniej korzystne rozwiązanie. Zamiast mieć opodatkowany dochód (a zatem po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów) będzie miał opodatkowany przychód 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Prace nad omawianą nowelizacją wciąż trwają (19 listopada 2010 r. Senat wniósł poprawki i przekazał ustawę do Komisji Finansów Publicznych). O dalszych jej losach przeczytasz m.in. na naszej stronie internetowej www.rachunkowoscdlapraktykow.pl. Podstawa prawna: art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm., Nadchodzą zmiany w MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe! art. 1 ust. 1 pkt 23 lit. b ustawy z 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (nr druku 3366). IASB pracuje nad kompleksowymi zmianami w zakresie umów ubezpieczeniowych i gwarancji oraz sukcesywnie przygotowuje projekty mające zmienić obecny MSSF 4. Projekt ED/2010/8 Umowy ubezpieczeniowe jest kolejnym etapem drugiej fazy realizacji projektu mającego na celu całkowitą zmianę MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe. Uwzględnia on propozycje amerykańskiej FASB, która od 2008 r. uczestniczy w pracach w tym zakresie. Projekt w istotny sposób zmienia obowiązujące zasady rozliczania umów ubezpieczeniowych, proponując wycenę zobowiązań z ich tytułu na podstawie ich wartości bieżącej przy maksymalnym wykorzystaniu informacji dostępnych na rynku. Wymaga on wyceny zobowiązań ubezpieczeniowych za pomocą przejrzystego modelu składnikowego, na podstawie zdyskontowanych szacunków przyszłych przepływów pieniężnych ważonych prawdopodobieństwem. IASB i FASB mają odmienne zdania co do sposobu rozliczania zmienności stanowiącej integralną część szacunków ważonych prawdopodobieństwem. Z tego powodu projekt ED/2010/8 Umowy ubezpieczeniowe zawiera propozycję zastosowania dwóch odrębnych metod. Publikacja ostatecznej wersji standardu prawdopodobnie nastąpi w czerwcu 2011 r. Opracowała: Maria Poznańska www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

6 Ekspert radzi Ekspert radzi Przypominamy, że w każdą środę w godz. 11.00 13.00 redakcyjni eksperci odpowiadają na pytania i problemy Czytelników związane z rachunkowością finansową i podatkami. Szczegółowe informacje na temat Telefonicznego Pogotowia Księgowego znajdziesz pod spisem treści. Poniżej zamieszczamy relację z dyżuru pani Katarzyny Trzpioły wykładowcy na Wydziale Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego oraz pana Jakuba Kornackiego specjalisty w zakresie rachunkowości zarządczej. Prezentujemy najciekawsze z zadanych przez Czytelników pytań wraz z odpowiedziami. Kiedy zarachować przychód z tytułu sprzedaży? Czytelnik: Świadczymy usługi wodno-kanalizacyjne. Odczyty liczników są dokonywane pod koniec miesiąca, np. 23. dnia miesiąca. Kiedy powinnam zarachować przychód z tytułu sprzedaży? Katarzyna Trzpioła: Jeśli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego ustalonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c updop). Z tą sytuacją masz do czynienia w omawianym w pytaniu przypadku. Koniec okresu rozliczeniowego przypada na 23. dzień miesiąca, zatem z tym dniem powstaje przychód podlegający opodatkowaniu. Przepisy nie wskazują, iż koniec okresu rozliczeniowego musi przypadać na ostatni dzień miesiąca albo roku. Nie ma znaczenia koniec roku podatkowego. Nie ma bowiem przepisu, który nakładałby na podatników rozliczających się w okresach rozliczeniowych jakieś obowiązki związane z końcem roku. Zatem jeśli koniec okresu rozliczeniowego przypada np. na 27 grudnia, to jest to ostatni dzień uznania przychodu w 2010 r. Usługi wykonane 28 31 grudnia będą podatkowo rozliczone już w 2011 r., przypadają bowiem na okres rozliczeniowy kończący się w styczniu 2011 r. Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

Ekspert radzi 7 Podstawa prawna: Księgowanie i rozliczanie opłat sądowych art. 12 ust. 3c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. Czytelnik: Jak należy zaksięgować opłaty sądowe dotyczące pozwu o zapłatę? Czy opłaty sądowe związane z dochodzeniem naszych roszczeń możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? Co zrobić, w przypadku gdy dostaniemy zwrot kosztów sądowych? Czy muszę je zaliczyć do przychodów podatkowych? Katarzyna Trzpioła: Koszty sądowe związane z postępowaniem sądowym powinno ujmować się jako pozostałe koszty operacyjne. Nie są to koszty związane z podstawową działalnością jednostki, ich związek jest pośredni, zatem nie należy ich ujmować na koncie 4,,Podatki i opłaty. Nie ma przeszkód, aby zaliczyć koszty sądowe wpis, znaki opłaty sądowej, opłatę kancelaryjną związane z dochodzeniem należności do kosztów uzyskania przychodów. Dochodzenie na drodze sądowej należności od dłużnika ma na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa. Z tego powodu koszty sądowe ponoszone w tym celu mają związek z zachowaniem oraz zabezpieczeniem źródła przychodów. A zatem jako wydatki związane z całokształtem działalności przedsiębiorcy należy je uznać za koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim. Są one potrącane w dacie poniesienia (art. 15 ust. 4d updop). Jeśli wcześnej zaliczyłeś opłaty do kosztów uzyskania przychodów, to otrzymany zwrot tych kosztów będzie stanowił przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 3 updop. Jeśli jednak wcześniej z jakiegoś powodu nie zaliczyłeś tych opłat do kosztów podatkowych, to będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 6a updop. Wskazuje on, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Podstawa prawna: art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm., art. 12 ust. 3 i art. 12 ust. 4 pkt 6a, art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

8 Ekspert radzi Księgowanie przychodów w domu pomocy społecznej Czytelnik: Jak powinno prawidłowo wyglądać księgowanie dochodów uzyskanych ze sprzedaży prac uczestników warsztatu terapii zajęciowej przy domu pomocy społecznej? Katarzyna Trzpioła: Jeśli organizacja warsztatów terapii zajęciowej jest jednym z podstawowych elementów działalności domu pomocy społecznej, to przychody ze sprzedaży będą wykazywane jako przychody ze sprzedaży produktów w części podatkowej działalności operacyjnej. Jeśli warsztaty stanowią poboczną działalność, a tak jest najczęściej, to należy przychody te ująć jako Inne pozostałe przychody operacyjne. Podstawa prawna: Jak zaksięgować otrzymaną dotację? art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm. Czytelnik: Spółka dokonuje inwestycji w maszynę produkcyjną. Po roku otrzymuje dotację z tytułu inwestycji w tę maszynę w wysokości 85% jej wartości początkowej. W jaki sposób ująć w księgach otrzymaną dotację? Jakub Kornacki: Otrzymana dotacja zostanie (w momencie otrzymania) odniesiona na przychody przyszłych okresów, które będą stopniowo odpisywane w pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych. Rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują w szczególności środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych (art. 41 ust. 2 uor). Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł. Mimo iż spółka otrzymała finansowanie w 85% wartości inwestycji po roku, zastosowanie ma zacytowany przepis uor. Pamiętaj też, że ustawa o rachunkowości nakazuje zachowanie zasady ostrożności, dlatego też sugeruję niedokonywanie odpisów w pozostałe przychody operacyjne za miniony rok, a rozpoczęcie tych odpisów proporcjonalnie od dnia otrzymania dofinansowania, równolegle z przyszłymi odpisami amortyzacyjnymi. Działanie to zostało zilustrowane na przykładzie: Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

Ekspert radzi 9 Przykład Wartość inwestycji: 1.000.000 zł Okres amortyzacji: 8 lat Wysokość dotacji: 850.000 zł Rok 1 Odpis amortyzacyjny: 12,5% 1.000.000 zł = 125.000 zł Wartość końcowa środka trwałego = 875.000 zł Rok 2 Ujęcie dotacji w przychodach przyszłych okresów (PPO) = 850.000 zł Pozostały okres amortyzacji = 7 lat Roczne odniesienie PPO w pozostałe przychody operacyjne: 850.000 zł/7 = = 121.429,57 zł Wartość PPO na koniec 2. roku: 728.571,43 zł Odpis amortyzacyjny: 12,5% 1.000.000 zł = 125.000 zł Wartość środka trwałego na koniec 2. roku = 750.000 zł Itd. Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 47, poz. 278. Jak ująć w księgach zakupiony i ulepszany środek trwały oraz jak wycenić poszczególne składniki majątku? Czytelnik: Spółka nabyła nieruchomość, w której dokonuje ulepszenia w formie instalacji transformatora i wykonania nawierzchni. W akcie notarialnym nie ma wyodrębnienia tych elementów środka trwałego. Do czasu oddania środka trwałego do użytkowania spółka finansuje się pożyczką w wysokości 2,5% rocznie. Jak ująć w księgach zakupiony i ulepszany środek trwały oraz jak wycenić poszczególne składniki majątku? Jakub Kornacki: W związku z tym, że spółka nabyła nieruchomość oraz dokonuje po jej nabyciu ulepszenia w postaci instalacji transformatora i wykonania nawierzchni, zastosowanie znajduje art. 31 uor. Artykuł ten wskazuje, że wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegające na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodujące, że wartość użytkowa tego środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową. www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

10 Ekspert radzi Jeżeli zatem spółka dokonuje ulepszenia nabytego środka trwałego w postaci wykonywanej nawierzchni oraz instalacji transformatora, wycenia te elementy w wysokości poniesionych z tego tytułu kosztów oraz zwiększa o tę wartość nabytą nieruchomość. Dodatkowo do czasu oddania środka trwałego do użytkowania oraz z uwagi na finansowanie nieruchomości i jej ulepszenia pożyczką, wartość środka trwałego (zgodnie z art. 28 ust. 8 pkt 2) powinna zostać powiększona o koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania, czyli o koszty odsetek od pożyczki w wysokości 2,5% rocznie. Zwiększona o poniesione dodatkowo nakłady na ulepszenie oraz o koszty finansowania zewnętrznego wartość nieruchomości po oddaniu do użytkowania będzie podlegała umorzeniu zgodnie z przyjętym planem amortyzacji. Podstawa prawna: art. 28 ust. 8 pkt 2, art. 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 47, poz. 278. Jak ująć w księgach rachunkowych zainstalowane panele solarne oraz saunę parową? Czytelnik: Spółka posiada środek trwały w budowie, którym jest basen. Po wybudowaniu basenu spółka planuje zamontowanie dodatkowo paneli solarnych na budynku oraz sauny parowej. W jaki sposób ująć w księgach rachunkowych zainstalowane panele oraz saunę parową w budynku basenu? Jakub Kornacki: Zainstalowane dodatkowo solary oraz saunę parową możesz potraktować jako ulepszenie podstawowego środka trwałego, jakim jest basen. Wynika to z art. 31 uor, który mówi, że wartość środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegające na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji, powodujące, że wartość użytkowa tego środka trwałego przewyższa jego wartość użytkową przed ulepszeniem. W takiej sytuacji koszty instalacji solarów oraz budowy sauny powiększą wartość początkową środka trwałego (basenu) i będą podlegały umorzeniu zgodnie z przyjętym planem amortyzacji. Podstawa prawna: art. 31 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 47, poz. 278. Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

Wystawianie faktur Czy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej może wystawiać faktury VAT? Nasza firma jest wydawnictwem. Zlecamy napisanie tekstów m.in. specjalistom z zakresu rachunkowości i podatków. Otrzymaliśmy fakturę wystawioną przez autora, który nie prowadzi działalności gospodarczej. Czy osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, może wystawiać faktury VAT? Czy możemy odliczyć VAT z takiej faktury? Robert z Poznania Jednoznaczna odpowiedź na pytanie jest o tyle trudna, że obowiązujące przepisy nie zawierają jednej definicji działalności gospodarczej. Odrębne definicje zawierają, między innymi, przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, Ordynacji podatkowej, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o VAT. Definicje te różnią się od siebie. W konsekwencji, przykładowo, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (a więc niebędąca przedsiębiorcą) może być osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu VAT (a więc podatnikiem VAT). Mając to na uwadze, wyjaśnić pragnę, że faktury są dokumentami, które mogą być wystawiane wyłącznie przez czynnych podatników VAT ( 4 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). Aby zatem osoba fizyczna mogła wystawić fakturę, musi spełniać łącznie dwa warunki, tj.: 1) musi być podatnikiem VAT, a więc prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu VAT (zob. art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT), 2) musi być zarejestrowana jako podatnik VAT czynny (nie mogą wystawiać faktur podatnicy niezarejestrowani oraz zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni). 11 Podatki Rachunkowość Redakcja odpowiada Ekspert radzi O tym się mówi Jak widać, osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej w rozumieniu VAT nie są podatnikami VAT. Nie mogą zatem wystawiać faktur. Jak jednak wskazałem na wstępie, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (a więc niebędąca przedsiębiorcą) może być osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu VAT (a więc podatnikiem VAT). W konsekwencji może się zdarzyć sytuacja, w której osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (niebędąca przedsiębiorcą) jest czynnym podatnikiem VAT, a więc podatnikiem uprawnionym do wystawiania faktur. W sytuacji takiej jest ona uprawniona do wystawiania faktur (w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT). www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

12 Wystawianie faktur Sytuacja taka może nastapić w szczególności w przypadku osób fizycznych: 1) prowadzących działalność rolniczą, które zrezygnowały ze statusu rolnika ryczałtowego (działalność rolnicza jest bowiem działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT, a jednocześnie nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej), 2) prywatnie (tj. bez prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej w tym zakresie) wynajmują lokale użytkowe (działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT). Jednoznaczne rozstrzygnięcie nie jest możliwe również w kwestii istnienia możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (tj. osobę fizyczną niebędącą przedsiębiorcą). Zależy to bowiem od wielu czynników, które nie zostały wskazane w treści pytania. Pozostaje wskazać, że aby odliczenie takie było możliwe, konieczne jest w szczególności, aby: 1) osoba ta była uprawniona do wystawienia faktury (zob. art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a ustawy o VAT); zdaniem organów podatkowych oznacza to, że osoba taka musi być zarejestrowana jako czynny podatnik VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 grudnia 2008 r. sygn. ILPP2/443-859/08-3/EN, publ. http://sip.mf.gov. pl/sip/ lub interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 marca 2009 r. sygn. IBPP2/443-1157/08/ICz, publ. http://sip.mf.gov. pl/sip/); ze stanowiskiem tym nie zgadzają się sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 maja 2009 r. sygn. I FSK 1734/07, publ. http://orzeczenia.nsa.gov.pl/), 2) wystawiona faktura musi dokumentować czynność opodatkowaną podatkiem VAT; wykluczone jest odliczanie podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących czynności niepodlegające opodatkowaniu lub zwolnione od podatku (zob. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT). Autor: Tomasz Krywan doradca podatkowy Podstawa prawna: art. 15 oraz art. 88 ust. 3a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.Uz 2004 r. z 2004 r. nr 54, poz. 535; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 75, poz. 473, Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

Rozliczenie zaliczki 13 art. 2 oraz 3 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej tekst jedn.: Dz.U. z 2007 r. nr 155, poz. 1095 z późn. zm. 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz.U. nr 212, poz. 1337 z późn. zm. Czy zapłacona zaliczka jest kosztem bieżącego roku i czy można odliczyć VAT? Planuję wymianę dwóch okien w budynku, zaliczkę zapłaciłem w grudniu i otrzymałem na całość fakturę pro forma. Dostawa okien i faktura końcowa będzie dopiero w lutym przyszłego roku. Czy zapłacona zaliczka jest kosztem bieżącego roku i czy można odliczyć VAT? Czy w ogóle zakup i wymiana okien stanowi koszty przedsiębiorstwa i czy VAT podlega odliczeniu, czy może jest to zwiększenie wartości środka trwałego i podlega amortyzacji? Piotr z Warszawy Wpłacona zaliczka a VAT Zaliczkę należy udokumentować fakturą VAT, a nie fakturą pro forma. Zaliczka powoduje powstanie obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 11 ustawy VAT). Powstaje on w dniu pobrania zaliczki. Zasady dokumentowania zaliczek reguluje 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (dalej: rozporządzenie wykonawcze VAT). Fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od dnia, w którym pobrano zaliczkę. Jeżeli faktura zawiera wymagane przepisami prawa elementy, to VAT wykazany na fakturze możesz odliczyć. Na odliczenie VAT od zaliczki zezwala art. 86 ust. 2 ustawy VAT. Przeczytasz w nim, że kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku określona na fakturze otrzymanej przez podatnika z tytułu potwierdzenia dokonanych przedpłat (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego. VAT od zaliczki jest podatkiem od towarów i usług naliczonym i można go odliczyć. www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

14 Rozliczenie zaliczki Wpłacona zaliczka a koszty rachunkowe W znaczeniu rachunkowym wpłacona zaliczka jest formą uregulowania przyszłego zobowiązania, a nie kosztem rachunkowym. W dniu zapłaty zaliczkę księgujesz na konto Rozliczenia międzyokresowe kosztów i drugostronnie na konta Rachunek bankowy lub Kasa. Wpłacona zaliczka a koszty uzyskania przychodów Wpłacona zaliczka nie jest kosztem uzyskania przychodów, nie wynika to wprost z ustaw podatkowych, jednak organy podatkowe uważają, że obowiązuje tu zasada symetrii, czyli jeżeli otrzymana zaliczka nie jest przychodem u otrzymującego zaliczkę, to automatycznie nie może być kosztem u płacącego zaliczkę. O tym, że pobranych zaliczek nie zaliczasz do przychodów, mówi art. 12 ust. 4 pkt 1 updop oraz art. 14 ust. 3 pkt 1 updof. Związek między poniesionym wydatkiem a przychodem powstanie dopiero w dniu zrealizowania dostawy lub wykonania usługi i wtedy wydatek, o którym mowa, stanie się kosztem uzyskania przychodów. Wymiana okien remont czy ulepszenie budynku? Wydatki na wymianę okien powinny być zakwalifikowane do remontu. Dlatego w całości możesz zaksięgować je jako koszt rachunkowy przedsiębiorstwa i jako koszt uzyskania przychodu. Jeżeli wydatki te są duże i mogą spowodować zniekształcenie wyniku finansowego, to kierownik jednostki może podjąć decyzję o rozliczeniu tych wydatków w czasie. Autor: Maria Rubinkowska księgowa z licencją MF, doradca podatkowy Podstawa prawna: art. 19 ust. 11, art. 86 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm. 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług Dz.U. nr 95, poz. 798 ze zm. art. 31 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 17 września 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm. art. 14 ust. 3 pkt 1, art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm. art. 12 ust. 4 pkt 1, art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

Wartość budynku 15 Jak wyznaczyć wartość netto budynku przeznaczonego do sprzedaży, wchodzącego w skład całości nieruchomości? Nabyliśmy nieruchomość składającą się z dwóch oddzielnych budynków. Według aktu notarialnego dokonanego zakupu zaksięgowano w jednej kwocie. W ciągu dwóch kolejnych lat wartość nieruchomości wzrosła o remonty i modernizację. Nadal jednak księgowana była jako jedna nieruchomość. Podjęto decyzję o sprzedaży jednego budynku (wchodzącego w skład całości nieruchomości). Całość była amortyzowana stawką 2,5%. Jak w tej sytuacji wyznaczyć wartość netto budynku przeznaczonego do sprzedaży? Czesław z Wrocławia Przed przystąpieniem do ustalenia wartości netto budynku przeznaczonego do sprzedaży przeanalizuj dokładnie wszystkie dokumenty dotyczące tej nieruchomości w celu podjęcia decyzji o sposobie rozdzielenia wartości każdego budynku. Wycena we własnym zakresie Jeśli podjąłeś decyzję o ustaleniu wartości budynku przeznaczonego do sprzedaży we własnym zakresie, to powinieneś zacząć od ustalenia ceny nabycia każdego budynku. Wartość początkową budynku przeznaczonego do sprzedaży możesz ustalić w takiej proporcji do wartości początkowej całej nieruchomości (wynikającej z aktu notarialnego), w jakiej pozostaje powierzchnia lub inna miara wielkości przeznaczonego do sprzedaży budynku do powierzchni bądź innej miary wielkości całej nieruchomości (dwóch budynków wchodzących w skład całości nieruchomości). Taki uproszczony sposób ustalenia ceny nabycia możesz zastosować, w przypadku gdy są to budynki takie same lub podobne, a ceny rynkowe zakupu takie same lub zbliżone. Koszty ulepszenia budynków poniesione w ciągu 2 lat użytkowania, zwiększające ich wartość możesz rozdzielić na podstawie zleceń, kosztorysów, faktur i innych dokumentów. Jeżeli nie masz takiej możliwości, to koszty rozlicz w proporcji do wyceny wynikającej z operatu rzeczoznawcy. Wycena przez rzeczoznawcę Przy wycenie budynków możesz posiłkować się też wyceną rzeczoznawcy. Wycena taka może posłużyć do podziału wartości budynków w proporcji do wyceny każdego budynku, wynikającej z operatu rzeczoznawcy. Podobnie możesz postąpić, jeżeli posiadasz ekspertyzy o stanie budynków. Gdy budynki pod względem stanu i przeznaczenia różnią się, to wartość poszczególnych budynków proponuję ustalić w proporcji do ceny rynkowej danego budynku ustalonej przez rzeczoznawcę lub firmę we własnym zakresie. Remont środka trwałego używanego obciąża bieżące koszty działalności, nie podwyższa jego wartości. www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

16 Wartość budynku STUDIUM PRZYPADKU STUDIUM PRZYPADKU PROBLEM W lutym 2009 r. spółka kupiła dwa budynki o łącznej powierzchni użytkowej 500 m 2 za 1.000.000 zł. Akt notarialny nie zawierał informacji, jaka jest cena każdego budynku, w związku z tym w ewidencji księgowej zaksięgowano jedną kwotą. Wn konto Środki trwałe 1.000.000 zł, Ma konto Rozliczenie zakupu 1.000.000 zł. W czasie użytkowania wykonano modernizację budynków w łącznej kwocie 300.000 zł. ROZWIĄZANIE Koszty modernizacji zakończono w kwietniu 2010 r. i zaksięgowano: Wn konto Środki trwałe, Ma konto Środki trwałe w budowie ulepszenie (modernizacja) budynków. Spółka postanowiła sprzedać w październiku 2010 r. jeden z budynków o powierzchni użytkowej 200 m 2. Wartość przeznaczonego do sprzedaży budynku ustalono we własnym zakresie na podstawie posiadanych dokumentów. Ceny nabycia budynku przeznaczonego do sprzedaży ustalono w takiej proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia użytkowa tego budynku do powierzchni obu budynków. 200 m 2 / 500 m 2 1.000.000 zł = 400.000 zł. Poniesione koszty ulepszenia ustalono na podstawie kosztorysów i faktur w kwocie 100.000 zł. Wartość początkowa budynku przeznaczonego do sprzedaży wynosi: 400.000 zł + 100.000 zł = 500.000 zł. Następnie ustalono amortyzację (umorzenie) przeznaczonego do sprzedaży budynku: za okres luty 2009 r. kwiecień 2010 r. 400.000 zł 2,5% / 12 mies. 15 mies. = 12.499,95 zł; za okres maj 2010 r. wrzesień 2010 r. 500.000 zł 2,5% / 12 mies. 5 mies. = 5.208,35 zł. Ogółem odpisy amortyzacyjne za okres używania budynku: 12.499,95 zł + 5.208,35 zł = 17.708,30 zł. Wartość netto budynku przeznaczonego do sprzedaży: 500.000 zł 17.708,30 zł = 482.291,70 zł. Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl

Sprzedaż towarów do kraju UE 17 STUDIUM PRZYPADKU Wyksięgowanie sprzedanego budynku w październiku 2010 r.: Dotychczasowej amortyzacji (umorzenie) 17.708,30 zł: Wn konto Odpisy umorzeniowe środków trwałych, Ma konto Środki trwałe. Nadwyżki wartości początkowej budynku nad amortyzacją (wartość netto) 482 291,70 zł: Wn konto Środki trwałe, Ma konto Pozostałe koszty operacyjne. STUDIUM PRZYPADKU Autor: Alina Miliszewska księgowa z licencją MF Podstawa prawna: art. 31 i 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 17 września 2009 r. nr 152, poz. 1223; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 47, poz. 278, art. 22g i 22h ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307; ost. zm. Dz.U. z 2010 r., nr 105, poz. 655, art. 16g, 16h ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 75, poz. 473. Jak rozliczyć transakcję sprzedaży towaru do kraju Unii Europejskiej? We wrześniu nasza firma sprzedała meble do kraju Unii Europejskiej. Transakcję tę wykazałem w deklaracji VAT jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W październiku otrzymałem fakturę za transport do tej dostawy i wystawiłem refakturę z datą październikową (w deklaracji za październik wykazana jest ona jako wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług). Czy postąpiłem właściwie? Czy raczej mam złożyć korektę deklaracji za wrzesień i tam wykazać sprzedaż łącznie z kosztami transportu? Grzegorz z Krakowa Nie, nie postąpiłeś właściwie. Musisz złożyć korektę deklaracji za wrzesień i w niej wykazać sprzedaż łącznie z kosztami transportu. Operacji wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy towarów może dokonywać osoba lub firma, która jest do tych celów zarejestrowana i ma dokument potwierdzający tę rejestrację (art. 96, 97 ustawy o VAT). www.rachunkowoscipodatki.pl Styczeń 2011

18 Sprzedaż towarów do kraju UE W przypadku gdy towar (który sprzedałeś jako WDT) nabyłeś na podstawie wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, powinieneś doliczyć do wartości WNT koszty transportu (art. 31 ustawy o VAT) i od tej wartości naliczyć VAT, księgując go jednocześnie w następujący sposób: Wn konto VAT naliczony, Ma konto VAT należny. Wartość tego podatku musisz wtedy ująć w deklaracji podatkowej VAT-7 poz. 33 i 34 oraz poz. 51 i 52. W przypadku gdy towar, który sprzedałeś jako WDT, nabyłeś w kraju, koszty transportu ujmujesz wówczas jako wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług. Pamiętaj również o tym, że zgodnie z ustawą o rachunkowości musisz rzetelnie i jasno przedstawiać nie tylko sytuację majątkową i finansową, ale także wynik finansowy (art. 4 i 6 ustawy o rachunkowości). Wynik finansowy powinien być liczony w sposób prawidłowy nie tylko w skali rocznej, ale także za poszczególne okresy sprawozdawcze, czyli miesiąc (art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Pomimo że podatek dochodowy od osób prawnych rozliczasz w skali rocznej (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), to w podatku dochodowym od osób prawnych wpłacasz co miesiąc zaliczki na poczet rocznego rozliczenia CIT i te miesięczne zaliczki również musisz naliczać w prawidłowy sposób w skali miesiąca, a nie tylko roku. W związku z tym najkorzystniej postąpisz, jeżeli ujmiesz operacje transportowe w kosztach września 2010 r. Wówczas nie tylko będą zachowane obowiązujące przepisy prawne (w szczególności ustalony poprawnie wynik finansowy), ale nawet w przypadku analizy danych finansowych Twojej firmy przez organy podatkowe nie będzie żadnych problemów i wyniki będą prawidłowe. Autor: Piotr Chocianowski główny księgowy Podstawa prawna: art. 96, 97 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535; ost. zm. z 2010 r. nr 75, poz. 473, art. 4 i 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości tekst jedn.: Dz.U. z 17 września 2009 r. nr 152 poz. 1223; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 47, poz. 278, art. 24a ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 105, poz. 655, art. 9 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ost. zm. Dz.U. z 2010 r. nr 75, poz. 473. Styczeń 2011 22 518 29 29, cok@wip.pl