Grudzień 2014/Styczeń 2015 nr 5 (74) ISSN 2391-4130 Komentarz miesiąca CZĘŚĆ ZMIAN W VAT ZOSTAŁA PRZESUNIĘTA NA 1 KWIETNIA 2015 R. Trwają pracę nad zmianami w ustawie o VAT. Część z nich została już przyjęta przez Sejm i wejdzie w życie z początkiem roku. Inne zmiany są jeszcze konsultowane. Kolejne przepisy, nad którymi wciąż trwają prace, mają wejść w życie 1 kwietnia 2015 r. 22 Odpowiedź eksperta Moment odliczenia VAT wyznacza obowiązek podatkowy i otrzymana faktura 21 VAT w branżach Spółdzielnia rozliczy VAT w ramach mechanizmu odwróconego poboru 18 Organizator konferencji nie odliczy VAT z faktury za obiad uczestnika 19 Płatność przelewem pozwala na zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie 20 W 2015 ROKU WIĘCEJ PODATNIKÓW BĘDZIE MUSIAŁO KUPIĆ KASY Od przyszłego roku obowiązkiem stosowania kas bez względu na wysokość osiąganych obrotów będą objęci przedsiębiorcy świadczący m.in. usługi prawnicze, lekarskie, fryzjerskie, kosmetyczne oraz napraw pojazdów samochodowych. str. 3 INNA STAWKA VAT NA KSIĄŻKI PAPIEROWE I E-BOOKI JEST ZGODNA Z PRAWEM UE Przepisy krajowe mogą przewidywać stosowanie obniżonej stawki VAT do książek wydanych w formacie papierowym oraz stawkę podstawową do książek na innych nośnikach fizycznych, takich jak CD lub CD-ROM lub pendrive. To wnioski z wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 11 września 2014 r. (sygn. akt C-219/13). str. 8 RABATY POŚREDNIE DOKUMENTUJE NOTA KSIĘGOWA Wypłacony bonus nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług ani nie stanowi rabatu wskazanego w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. Nie powinien być udokumentowany fakturą, lecz notą księgową. str. 9 BĘDZIE NOWY WZÓR WNIOSKU O ZWROT VAT DLA PODMIOTÓW ZAGRANICZNYCH Podatnicy z siedzibą w innych krajach i podmioty zagraniczne z państw trzecich będą mogli liczyć na zwrot VAT w przypadku świadczenia w Polsce usług telekomunikacyjnych, nadawczych albo elektronicznych na rzecz tzw. ostatecznych konsumentów. str. 12 BANKOWÓZ TYPU C NIE ZAWSZE DAJE PREFERENCJE W VAT Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą potwierdzać jednoznacznie, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej. Organy podatkowe dokładnie analizują, czy firmowe auto faktycznie nie jest używane na użytek prywatny przedsiębiorcy lub jego pracowników. str. 13 Ekspert radzi W każdą środę w godz. 11.00 13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.
Drogi Czytelniku! Początek roku to tradycyjnie już czas zmian w przepisach podatkowych. Obejmą one oczywiście także podatek od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie m.in.: przepisy dotyczące nowych zasad rozliczania usług elektronicznych, telekomunikacyjnych i nadawczych świadczonych dla ostatecznych konsumentów. Wejdzie w życie także nowe rozporządzenie w sprawie kas fiskalnych. Jednak duży pakiet zmian w VAT, które pierwotnie miały obowiązywać od początku roku, wejdzie w życie najprawdopodobniej od 1 kwietnia 2015 r. Prace nad tym projektem trwają. Jednak niektóre propozycje w nim zawarte spotkały się w konsultacjach społecznych i resortowych z ostrą krytyką. Dlatego też ostateczny kształt tych zmian nie jest na razie pewny. Oczywiście będziemy na bieżąco monitorować sytuację i jak tylko znany będzie ostateczny projekt omówimy go w naszym magazynie. Przypominam także, że nasi Czytelnicy mają wpływ na zakres poruszanych w magazynie zagadnień. Propozycje tematów można przesyłać na adres rkucinski@wip.pl. Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Doradca VAT PS Zapraszamy do skorzystania z telefonicznego dyżuru eksperta. Najbliższe konsultacje odbędą się 10 i 17 grudnia 2014 r. oraz 7, 14, 21 i 28 stycznia 2015 r. pod numerem 22 318 07 46. WYJĄTKOWE KORZYŚCI DLA PRENUMERATORÓW NASI EKSPERCI SĄ DO PAŃSTWA DYSPOZYCJI Telefoniczny Dyżur Eksperta VAT i podatki dochodowe (co środę) Elektroniczna wersja publikacji na www.serwisvat.wip.pl Odpowiedzi na indywidualne pytania (e-mail) Darmowe e-booki w PDF Zamówienia na prenumeratę proszę kierować e-mailowo: cok@wip.pl lub telefonicznie: 22 518 29 29
Spis treści Spis treści Aktualności W 2015 roku więcej podatników będzie musiało kupić kasy 3 Inna stawka VAT na książki papierowe i e-booki jest zgodna z prawem UE 8 Rabaty pośrednie dokumentuje nota księgowa 9 Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel wskazuje obowiązek podatkowy 11 Będzie nowy wzór wniosku o zwrot VAT dla podmiotów zagranicznych 12 Bankowóz typu C nie zawsze daje preferencje w VAT 13 Przekształcenie spółek nie ma wpływu na korektę odliczeń 15 Mniej obowiązków w obrocie wyrobami akcyzowymi od 30 czerwca 2015 r. 16 VAT w branżach Spółdzielnia mieszkaniowa Spółdzielnia rozliczy VAT w ramach mechanizmu odwróconego poboru 18 Organizacja konferencji Organizator konferencji nie odliczy VAT z faktury za obiad uczestnika 19 Usługi prawnicze Płatność przelewem pozwala na zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie 20 Odpowiedzi ekspertów Odliczanie VAT Moment odliczenia VAT wyznacza obowiązek podatkowy i otrzymana faktura 21 Komentarze miesiąca Część zmian w VAT została przesunięta na 1 kwietnia 2015 r. 22 Będą ułatwienia w rozliczaniu usług elektronicznych dla niepodatników z UE 23 Zmiany w zakresie odliczania VAT przy działalności mieszanej 23 Nowe zasady odliczania VAT przy używaniu nieruchomości 25 Minister finansów wskaże przykładowe sposoby obliczenia proporcji 26 Zmiana zakresu wykorzystania zakupionych towarów i usług 26 Wyższe kaucje gwarancyjne w przypadku sprzedaży paliw 27 Nowe zasady stosowania ulgi na złe długi 27 Sprzedaż elektroniki będzie rozliczana przy zastosowaniu odwrotnego obciążenia 28 Szerszy katalog towarów objętych solidarną odpowiedzialnością 29 Więcej podatników złoży informacje podsumowujące 29 1 Grudzień 2014/Styczeń 2015
Spis treści Z końcem roku przedsiębiorca może utracić prawo do zwrotu VAT 31 Sposób zadysponowania różnicą VAT zależy od podatnika 31 Zobowiązanie w podatku od towarów i usług przedawnia się po 5 latach 31 Przepisy milczą na temat przedawnienia prawa do zwrotu VAT 32 Problem z przedawnieniem zwrotu rozstrzygnęła uchwała NSA 33 Kwota do przeniesienia tak jak podatek do zwrotu 34 Odliczenie VAT w drodze korekty jest ograniczone czasowo 35 Przy inwentaryzacji trzeba pamiętać o VAT 37 Inwentaryzacja może wykazać nadwyżki bądź niedobory 37 Różnice inwentaryzacyjne bez podatku 38 Niedobory nie zawsze wymagają korekty odliczonego VAT 38 Fiskus każe opodatkować zawinione braki w towarze 40 Walka o odliczony VAT może być skuteczna 41 Przedsiębiorca odpowiada za zobowiązania podatkowe 43 Podatnik odpowiada finansowo i karnie 43 Ustrój majątkowy przedsiębiorcy decyduje o odpowiedzialności 43 Różne podatki mają odmienne terminy przedawnienia 44 Ustanie wspólności majątkowej nie zawsze jest skuteczną ochroną 45 Bieg terminu przedawnienia może ulec zawieszeniu 45 Upadłość przerywa bieg terminu przedawnienia 45 Fiskus może zabezpieczyć zobowiązanie podatkowe 46 Odsetki za zwłokę również się przedawniają 47 Unia Europejska zmieni zasady opodatkowania dostaw 49 Wnioski z komunikatu Komisji Europejskiej 50 Wybór czterech modeli dostawy wewnątrzwspólnotowej 50 Unijny sąd zdecyduje o akcyzie od wyrobów nieenergetycznych 55 Różne stanowiska sądów w kwestii objęcia olejów smarowych akcyzą 55 Ważna uchwała poszerzonego składu NSA 56 NSA zadał pytanie prejudycjalne 56 Krajowe przepisy akcyzowe mogą być sprzeczne z unijnymi 57 Wyrok TSUE wpłynie na rozliczenia polskich przedsiębiorców 58 2 Doradca VAT
Aktualności W 2015 roku więcej podatników będzie musiało kupić kasy Od przyszłego roku obowiązkiem stosowania kas bez względu na wysokość osiąganych obrotów będą objęci przedsiębiorcy świadczący m.in. usługi prawnicze, lekarskie, fryzjerskie, kosmetyczne oraz napraw pojazdów samochodowych. Nowe rozporządzenie ministra finansów z 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zakłada utrzymanie na dotychczasowym poziomie kryterium wysokości obrotu, tj. 20.000 zł dla podmiotów kontynuujących, jak też dla rozpoczynających działalność gospodarczą (dla tych ostatnich liczone w proporcji do okresu wykonywania czynności dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w danym roku podatkowym). Co ważne, rozporządzenie w 3 ust. 4 wyłącza z obrotu (mającego wpływ na zastosowanie zwolnienia) czynności, o których mowa w pozycji 36 załącznika do rozporządzenia (tj. dostawa nieruchomości) oraz z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (pozycja 49 załącznika do rozporządzenia). Ma to na celu wyeliminowanie obrotu, który niejako zaburza obraz (co do skali realizowanej działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy). W przeciwnym razie podatnik dokonujący jednorazowo sprzedaży np. nieruchomości skonsumowałby cały limit obrotu uprawniający go do korzystania ze zwolnienia. Szerszy katalog przedsiębiorców będzie stosować kasy Nowe rozporządzenie znacznie (w porównaniu do aktualnego stanu prawnego) rozszerza katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej (tzw. zwolnienie przedmiotowe) przez objęcie tym obowiązkiem (bez względu na wartość osiąganych obrotów) usług: a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia, b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami, c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania), d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia, h) doradztwa podatkowego, i) związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie: świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych z wyjątkiem świadczenia usług na warunkach określonych w poz. 35 załącznika do rozporządzenia (chodzi tu o dostawę towarów 3 Grudzień 2014/Styczeń 2015
Aktualności i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali) przez podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, oraz świadczenia usług, o których mowa w lit. i, świadczonych na pokładach samolotów lub w sposób określony w poz. 45 załącznika do rozporządzenia (chodzi tu o usługi stołówek w placówkach oświatowych wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy o VAT prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu). Z kolei w odniesieniu do dostaw towarowych katalog przedmiotowy wyłączający zwolnienie z obowiązku stosowania kas został powiększony o jedną pozycję, a mianowicie o dostawy perfum i wód toaletowych, z wyjątkiem towarów, dostarczanych na pokładach samolotów. Oprócz tej czynności zwolnienie nadal nie przysługuje do dostaw: a) gazu płynnego, b) części do silników (PKWiU 28.11.4), c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU 29.10.1), d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1), e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2), f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU 29.20.30.0), g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0), h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3), i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90), j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1), k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (zwolnienie podmiotowe), l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, m) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU, n) wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów. Co ważne, wyjątkiem są czynności wskazane w lit. b-l będące dostawą towarów dla pracowników podatnika oraz wykonywane przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. 4 Doradca VAT