Sprawozdawczość po zmianach w jednostkach państwowych (sprawozdania w zakresie operacji finansowych) Prowadząca: Lucyna Kuśnierz

Przepisy Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 2077 ze zm.) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 1773) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 marca 2010 r. w sprawie szczegółowego sposobu ustalania wartości zobowiązań zaliczanych do państwowego długu publicznego, długu Skarbu Państwa, wartości zobowiązań z tytułu poręczeń i gwarancji (DzU nr 57, poz. 366) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2011 r. w sprawie szczegółowego sposobu klasyfikacji tytułów dłużnych zaliczanych do państwowego długu publicznego (DzU nr 298, poz. 1767) Obwieszczenie Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 14 maja 2018 r. w sprawie pierwszego szacunku wartości produktu krajowego brutto w 2017 roku (MP z 2018 r., poz. 474)

Zasady ogólne Sprawozdania z zakresu operacji finansowych przedstawiają stan na koniec okresu sprawozdawczego, a nie przepływy w okresie sprawozdawczym. Sprawozdania Rb-Z, Rb-N i Rb-ZN są sprawozdaniami kwartalnymi i przedstawiają stan zobowiązań, należności i innych aktywów finansowych na koniec pierwszego, drugiego, trzeciego lub czwartego kwartału roku budżetowego. Sprawozdania Rb-UZ i Rb-UN są natomiast sprawozdaniami rocznymi uzupełniającymi i przedstawiają stan zobowiązań i należności na koniec roku budżetowego. Jednostki są zobowiązane sporządzać i przekazywać kwartalne sprawozdania Rb-Z i Rb-N, nawet jeśli nie będą one zawierały żadnych danych. To oznacza, że JSFP mają obowiązek złożyć sprawozdania negatywne (zerowe). Jednostki zobowiązane do sporządzania Rb-UZ lub Rb-UN mogą nie sporządzać tych sprawozdań, w przypadku gdy nie posiadają zobowiązań lub należności podlegających wykazaniu w tych sprawozdaniach ( 6 ust. 3 rozporządzenia).

Zasady ogólne Jednostki sporządzają tylko te rodzaje sprawozdań oraz w takim zakresie, w jakim zgodnie z obowiązującymi przepisami mogą zaciągać określone zobowiązania lub posiadać należności ( 6 ust. 2 rozporządzenia). Sprawozdania Rb-Z, Rb-UZ, Rb-ZN, Rb-N oraz Rb-UN są sprawozdaniami wykorzystywanymi dla celów statystycznych ( 2 ust. 2 rozporządzenia). Definicje podane w rozporządzeniu stosuje się ściśle do sporządzania sprawozdań w zakresie operacji finansowych czasem brzmią odmiennie od definicji podanych w innych przepisach. Dane wykazywane w tych sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej, a o tym, jakie dane należy przenosić do określonego sprawozdania, przesądza instrukcja, zgodnie z którą należy sporządzić poszczególne sprawozdania.

Zasady ogólne Sprawozdania Rb-Z, RB-UZ, Rb-N, Rb-UN oraz Rb-ZN są sporządzane w formie dokumentu oraz w formie elektronicznej ( 9 ust. 1 rozporządzenia). Sprawozdania należy sporządzać w sposób czytelny i trwały. Sprawozdania podpisuje główny księgowy oraz kierownik jednostki. Podpisy na sprawozdaniu w formie dokumentu składa się odręcznie, pod podpisem umieszcza się pieczątkę z imieniem i nazwiskiem osoby podpisującej ( 10 ust. 3 rozporządzenia). Jednostki będące odbiorcami sprawozdań sprawdzają prawidłowość otrzymywanych sprawozdań pod względem formalno-rachunkowym. Jednostki te mogą również kontrolować merytoryczną zawartość złożonych sprawozdań ( 10 ust. 6 rozporządzenia).

Zasady ogólne Jednostki zobowiązane do przekazywania sprawozdań w zakresie operacji finansowych składają formularze sprawozdań w całości, nawet wówczas, gdy w jakiejś części nie występują żadne dane. Jednostki sporządzają i przekazują odbiorcom sprawozdania jednostkowe, łączne oraz zbiorcze w terminach umożliwiających sporządzenie sprawozdań łącznych lub zbiorczych.

Zasady sporządzania korekt sprawozdań w zakresie operacji finansowych Kierownicy jednostek sporządzających sprawozdania, w których stwierdzono nieprawidłowości w toku sprawdzania przez odbiorców sprawozdań, dokonują ich korekty przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych lub zbiorczych. W przypadku zmiany stanu faktycznego w ewidencji księgowej lub w przypadku stwierdzenia błędu w uprzednio przekazanym sprawozdaniu jednostka niezwłocznie sporządza oraz przekazuje korektę sprawozdania nieodpowiadającego stanowi faktycznemu do jednostki będącej odbiorcą tego sprawozdania.

Zasady sporządzania korekt sprawozdań w zakresie operacji finansowych Jednostki nie sporządzają korekty, jeżeli od końca okresu sprawozdawczego upłynęło 6 miesięcy, a zmiana, o której mowa w zdaniu poprzednim, stanowi mniej niż 0,001% PKB za rok budżetowy, którego sprawozdanie dotyczy, lub w przypadku braku informacji za ostatni znany okres. Zgodnie z obwieszczeniem Prezesa GUS z 14 maja 2018 r. (MP z 2018 r., poz. 474) 0,001% PKB za rok budżetowy 2017 wynosi 19 821 000 zł. Korekty sprawozdań powinny być sporządzane na formularzach obowiązujących w okresie, za który sporządzana ma być dana korekta.

Naruszenie dyscypliny finansów publicznych w zakresie sprawozdawczości Art. 18 pkt 2 ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych Naruszeniem dyscypliny finansów publicznych jest: niesporządzenie lub nieprzekazanie w terminie sprawozdania z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania albo wykazanie w tym sprawozdaniu danych niezgodnych z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej.

Pojęcie gromadzenia i rozdysponowania środków publicznych Art. 3 ustawy o finansach publicznych Finanse publiczne obejmują procesy związane z gromadzeniem środków publicznych oraz ich rozdysponowywaniem, w szczególności: gromadzenie dochodów i przychodów publicznych; wydatkowanie środków publicznych; finansowanie potrzeb pożyczkowych budżetu państwa; zaciąganie zobowiązań angażujących środki publiczne; zarządzanie środkami publicznymi; zarządzanie długiem publicznym; rozliczenia z budżetem Unii Europejskiej.

Odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych art. 18 pkt 2 uondfp Odpowiedzialność określona w art. 18 pkt 2 ustawy o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych dotyczy sprawozdań sporządzanych na podstawie: rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (DzU z 2018 r., poz. 109 ze zm.) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 1773) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2011 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej w układzie zadaniowym (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 1793)

Odpowiedzialność za naruszenie dyscypliny finansów publicznych Aby nie narazić się na popełnienie czynu naruszenia dyscypliny finansów publicznych w zakresie obowiązków sprawozdawczych określonych w art. 18 pkt 2 uondfp, sprawozdania z wykonania procesów gromadzenia środków publicznych i ich rozdysponowania należy przekazywać właściwym odbiorcom w określonych terminach i w wymaganych wersjach (papierowej/elektronicznej). Dane wykazywane w tych sprawozdaniach powinny być zgodne z danymi wynikającymi z ewidencji księgowej, a o tym, jakie dane należy przenosić do określonego sprawozdania, przesądza instrukcja, zgodnie z którą należy sporządzić poszczególne sprawozdania.

Złożenie podpisu na sprawozdaniu (...) sprawozdanie budżetowe powstaje z chwilą złożenia na nim podpisu przez kierownika jednostki, niezależnie od tego, kto technicznie je sporządził i kto ponad osobę kierownika jednostki podpisał je. Podpis kierownika jednostki na tym sprawozdaniu oraz czynności skutecznego pod względem prawnym przekazania sprawozdania odbiorcy są czynnościami z zakresu reprezentacji jednostki. Wyrok WSA w Warszawie z 26 kwietnia 2010 r. (V SA/Wa 103/10)

Odpowiedzialność za przekazanie sprawozdań Ustawa o finansach publicznych ( ) stanowi, że kierownik jednostki może powierzyć określone obowiązki «w zakresie gospodarki finansowej» pracownikom jednostki. W tak użytym sformułowaniu nie mieści się możliwość powierzenia sprawozdawczości budżetowej pracownikowi jednostki. ( ) To kierownik jednostki jest zobowiązany przekazać sprawozdanie odbiorcy tego sprawozdania. Wyrok WSA w Warszawie z 26 kwietnia 2010 r. (V SA/Wa 103/10) (...) za wykazywanie w sprawozdaniu budżetowym danych niezgodnych z ewidencją księgową odpowiedzialność ponosić może jedynie osoba reprezentująca jednostkę ( ), a nie osoby sporządzające projekt takiego sprawozdania. Orzeczenie GKO z 3 kwietnia 2014 r. (BDF1/4900/29/34/14)

Sprawozdanie Rb-Z Zobowiązanie długoterminowe to zadłużenie, którego pierwotny termin spłaty czy też wykupu jest dłuższy niż rok. Pierwotny termin spłaty to termin wynikający z umowy, do końca którego dłużnik zobowiązał się spłacić dane zobowiązanie, niezależnie od harmonogramu spłat. Jeżeli zobowiązanie jest spłacane w ratach, do ustalenia zapadalności jest brana pod uwagę data spłaty ostatniej raty. Zobowiązanie staje się wymagalne w rozumieniu rozporządzenia, licząc od dnia następnego po upływie terminu płatności wskazanego w dokumencie zapłaty lub zapisanego w umowie.

Sprawozdanie Rb-Z kwalifikowanie zobowiązań do poszczególnych tytułów dłużnych Do kategorii Kredyty i pożyczki należy zaliczyć: zobowiązania wynikające z zaciągniętych kredytów i pożyczek; zobowiązania wynikające z umów sprzedaży, w których cena jest płatna w ratach (tzw. sprzedaż na raty); zobowiązania z tytułu umów o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku gdy umowa ta ma wpływ na poziom długu publicznego; papiery wartościowe, których zbywalność jest ograniczona (tzn. nie istnieje dla nich płynny rynek wtórny); zobowiązania wynikające z umów leasingu zawartych z producentem lub finansującym, w których ryzyko i korzyści z tytułu własności są przeniesione na korzystającego z rzeczy (tzw. leasing finansowy); zobowiązania z umów nienazwanych o terminie zapłaty dłuższym niż rok, związanych z finansowaniem usług, dostaw, robót budowlanych, które wywołują skutki ekonomiczne podobne do umowy pożyczki lub kredytu.

Sprawozdanie Rb-Z

Sprawozdanie Rb-Z Klasyfikacja podmiotowa na przykładach Część D Dane o krótkoterminowych zobowiązaniach wynikających z umów nienazwanych związanych z finansowaniem usług, dostaw, robót budowlanych. Wszystkie jednostki sektora finansów publicznych w części D powinny wykazywać dane z zakresu umów nienazwanych z określonych rodzajów kredytów handlowych. Przez krótkoterminowe zobowiązania wynikające z umów nienazwanych dotyczących zrestrukturyzowanych lub przejętych przez instytucje finansowe kredytów handlowych rozumie się krótkoterminowe zobowiązania powstające w wyniku bezpośredniego udzielenia przez dostawców lub producentów odroczenia terminu zapłaty za transakcje dotyczące usług, wyrobów i robót budowlanych. Wiersz A krótkoterminowe zobowiązania przejęte przez instytucje finansowe. Wiersz B krótkoterminowe zobowiązania zrestrukturyzowane. W części D wykazywane są zobowiązania, które nie są wykazywane w części A.

Sprawozdanie Rb-N Należności oraz wybrane aktywa finansowe wyłączone z wykazywania w sprawozdaniu Rb-N Sprawozdanie Rb-N nie dotyczy środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W przypadku upadłości dłużnika wartość należności należy wykazywać w sprawozdaniach do momentu wykreślenia podmiotu z rejestru przedsiębiorców, chyba że dług został przejęty przez następcę prawnego dłużnika. W sprawozdaniu Rb-N nie wykazuje się środków zgromadzonych na rachunku sum depozytowych. W sprawozdaniu Rb-N wykazuje się tylko należności bezsporne, a więc należności, wobec których toczone jest postępowanie sądowe. Ze względów ostrożnościowych należności te nie powinny być ujmowane w sprawozdaniu do czasu prawomocnego wyroku sądowego.

Sprawozdanie Rb-N W części A sprawozdania Rb-N należy wykazać wartość nominalną należności oraz wybranych aktywów finansowych ( 12 ust. 1 załącznika nr 9 do rozporządzenia). Do wartości nominalnej należności nie należy doliczać : odsetek, opłaty prolongacyjnej, innych należności ubocznych ( 12 ust. 4 załącznika nr 9 do rozporządzenia). Wartości należności nie należy pomniejszać o odpis aktualizujący ( 12 ust. 5 załącznika nr 9 do rozporządzenia).

Dziękuję za uwagę