Metoda wyłączenia z progresją
Rezydent polski osiągnął dochody ze stosunku pracy w Polsce oraz podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i wykonywana była za granicą)
Jan Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto w wysokości 15 000 zł (poz.43 PIT-36) Płatnik (pracodawca) pobrał za ten okres składki społeczne - 3 500 zł (poz. 137 PIT-36), zdrowotne - 750 zł (poz. 174 PIT-36) i zaliczki na podatek dochodowy - 807 zł (poz. 47 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów - 556,25 zł (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Niemczech. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy. Patrz tab. 1 i 2.
Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów obliczyć podatek wg skali podatkowej. Dochodów zagranicznych nie wpisuje w części D zeznania, natomiast wpisuje je - w części H w poz. 166 PIT-36; dochody zagraniczne (tab.2) wpisuje się do poz.8 PIT- ZG; ustalić stopę procentową podatku (obliczamy podatek wg skali podatkowej od łącznych dochodów, tzn. dochodów polskich i zagranicznych. Następnie podatek ten mnożymy przez 100 i dzielimy przez łączne dochody). Obliczoną stopę procentową (do dwóch miejsc po przecinku) należy zastosować tylko do dochodów polskich.
Tabela nr 1 Wyliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Miesiąc Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Niemczech Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) 1 2 3 4 Czerwiec 30 42 378,00 Lipiec 31 42 390,60 Sierpień 31 42 390,60 Wrzesień 30 42 378,00 Październik 31 42 390,60 Listopad 30 42 378,00 Razem 183 42 2 305,80
Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób wyliczenia dochodu uzyskanego w Niemczech, w celu wyliczenia stopy % Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro (kol. 4 tab. 1) Przychód w euro po potrąceniu przysługująceg o zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podstawowe Dochód w PLN służący wyliczeniu stopy % (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 166 PIT-36 1 2 3 4 5 6 7 8 30.06.2012 1 200,00 378,00 822,00 4,0434 3 323,67 111,25 3 212,42 31.07. 2012 1 200,00 390,60 809,40 3,9321 3 182,64 31.08. 2012 1 200,00 390,60 809,40 3,9369 3 186,53 30.09. 2012 1 200,00 378,00 822,00 3,9835 3 274,44 31.10. 2012 1 200,00 390,60 809,40 3,8871 3 146,22 30.11. 2012 1 200,00 378,00 822,00 3,8166 3 137,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 3 071,39 3 075,28 3 163,19 3 034,97 3 026,22 razem 19 250,75 667,50 18 583,25
OBLICZENIE STOPY % 1. Sumujemy poz. 165 i 166 10 943,75 + 18 583,25 = 29 527,00 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej 29 527 x 18% = 5 314,86 556,02 = 4 758,84 3. W/w podatek dzielimy przez sumę z poz. 165 i 166 i mnożymy przez 100 4 758,84 : 29 527,00 x 100 = 16,12 % 4. Obliczony podatek z zastosowaniem stopy procentowej poz. 169 (poz. 168 x stopa %) 10 944 x 16,12 % = 1 764,17
Metoda proporcjonalnego odliczenia
Rezydent polski podjął pracę za granicą (umowa o pracę zawarta z zagranicznym pracodawcą i praca była wykonywana za granicą) Podatnik rozlicza się indywidualnie
Jan Kowalski przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Polsce na podstawie umowy o pracę. Osiągnął za ten okres wynagrodzenie brutto - 9 000 zł (poz. 43 PIT-36). Pracodawca pobrał za ten okres składki społeczne - 500 zł (Uwaga w poz. 137 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą), zdrowotne - 200 zł (Uwaga w poz. 174 PIT-36 podatnik wpisuję łączną kwotę zapłaconych składek w Polsce i za granicą) i zaliczki na podatek dochodowy 807 zł (poz.47 PIT-36), przy wyliczeniu których uwzględnił podstawowe koszty uzyskania przychodów 556,25 (5 x 111,25 zł) (poz. 44 PIT-36). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca (patrz tabela). Od wynagrodzenia zostały w Holandii odprowadzone składki na ubezpieczenia. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne - 600 zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne - 300 zł (poz. 174 i 176 PIT-36). Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy.
Jan Kowalski powrócił do Polski 1 grudnia 2012 r., nie miał więc obowiązku wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy (art. 44 ust.3a updof). Rozliczy się dopiero w zeznaniu rocznym PIT-36. Jako, że umowa z Holandią wskazuje metodę odliczenia proporcjonalnego przychód uzyskany w za granicą i opodatkowany w Holandii, po powrocie do Polski musi być po raz drugi zadeklarowany do opodatkowania w Polsce. Podatnik ma możliwość skorzystania z ulgi zgodnie z art. 27g updof. Kowalski wykaże osiągnięte przez siebie dochody w zeznaniu PIT-36, załączniku PIT-ZG w którym wskaże dochody uzyskane za granicą wraz z kwotą zapłaconego za granicą podatku oraz załączniku PIT-O (poz. 37) w którym wykaże kwotę możliwą do odliczenia zgodnie z art. 27g.
Wypełniając zeznanie musi: do dochodów osiągniętych w Polsce, podlegających opodatkowaniu wg skali, dodać dochody osiągnięte za granicą i od sumy tych dochodów (z poz.168 PIT-36) obliczyć podatek wg skali podatkowej, podatek zapłacony za granicą do wysokości wyliczonego limitu wpisuje się w poz. 171 PIT-36, w celu prawidłowego wyliczenia ulgi z art.27g podatnik musi porównać podatek należny z poz. 135 PIT-36 z podatkiem wyliczonym wg stopy% i różnicę wpisać do poz. 37 PIT-O, a następnie sumę odliczeń od podatku przenieść do poz. 178 PIT-36.
Tabela nr 1 Obliczenie diety (przychodu zwolnionego) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Miesiąc Liczba dni w miesiącu Dieta w euro obowiązująca w Holandii Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) 1 2 3 4 czerwiec 30 42 378,00 Lipiec 31 42 390,60 sierpień 31 42 390,60 wrzesień 30 42 378,00 październik 31 42 390,60 listopad 30 42 378,00 Razem 183 42 2 305,80
Data uzyskania przychodów Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro (kol. 4 tab. nr l) Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN (kol. 4 x kol.5) Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy (podstawowe) Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN podlegający w Polsce opodatkowaniu (kol.6 kol. 7) Suma do poz. 45 PIT-36 1 2 3 4 5 6 7 8 30.06.2012 950,00 378,00 572,00 4,0434 2 312,82 111,25 2 201,57 31.07. 2012 950,00 390,60 559,40 3,9321 2 199,62 111,25 2 088,37 31.08. 2012 950,00 390,60 559,40 3,9369 2 202,30 111,25 2 091,05 30.09. 2012 950,00 378,00 572,00 3,9835 2 278,56 111,25 2 167,31 31.10. 2012 950,00 390,60 559,40 3,8871 2 174,44 111,25 2 063,19 30.11. 2012 950,00 378,00 572,00 3,8166 2 183,10 111,25 2 071,85 razem 13 350,84 667,50 12 683,34
Tabela nr 3 Podatek dochodowy pobrany przez holenderskiego pracodawcę po przeliczeniu na złotówki Data poboru przez pracodawcę podatku Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru przez pracodawcę podatku Podatek w PLN poz. 10 PIT/ZG 1 2 3 4 30.06. 2012 120 4,0434 485,20 31.07. 2012 120 3,9321 471,85 31.08. 2012 120 3,9369 472,43 30.09. 2012 120 3,9835 478,02 31.10. 2012 120 3,8871 466,45 30.11. 2012 120 3,8166 457,99 Razem 2 831,94
OBLICZENIE LIMITU PODATKU ZAPŁACONEGO ZA GRANICĄ PODLEGAJĄCEGO ODLICZENIU 1. Obliczamy podatek od sumy dochodów uzyskanych w kraju i zagranicą poz.168 (20 027 x 18% ) 556,02 = 3 048,84 2. Limit podatku zapłaconego zagranicą podlegający odliczeniu podatek obliczony wg skali poz.169 mnożymy dochód uzyskany za granicą tab. nr 2 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy poz.84 (3 048,84 x 12 683,34) / 21 127,09 = 1 830,33 3. Pobrany podatek wyniósł 2 831,94 podatnik może, zatem odliczyć w poz. 171 tylko kwotę do wysokości limitu tzn. 1 830,33
OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ (PPiO 49211) Tabela nr 4 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % 1 2 3 4 5 POLSKA 9 000,00 556,25 8 443,75 500,00 Tylko składki społeczne zapłacone w Polsce 7 943,75 HOLANDIA 13 350,84 667,50 12 683,34 12 683,34 razem 20 627,09
1. Sumujemy dochód osiągnięty w Polsce z dochodem osiągniętym w Holandii (tab. nr 4 kol.5) 7 943,75 + 12 683,34 = 20 627,09 2. Obliczamy podatek od w/w sumy wg skali podatkowej 20 627 x 18% = 3 712,86 556,02 = 3 156,84 3. W/w podatek dzielimy przez sumę dochodów polskich i holenderskich i mnożymy przez 100 3 156,84 : 20 627,09 x 100 = 15,30% 4. Obliczamy podatek z zastosowaniem stopy % 7 944 x 15,30% = 1 215,43 5. Obliczenie kwoty ulgi 1 218,51 1 215,43 = 3,08 (podatek należny - poz.173 PIT-36) (podatek wg stopy%) = (poz.37 PIT-O)
Metoda wyłączenia z progresją i metoda proporcjonalnego odliczenia
Podatnik osiągnął dochody ze stosunku pracy w Polsce oraz podjął pracę za granicą (umowy o pracę zawarte były z zagranicznymi pracodawcami i praca była wykonywana za granicą) - PPiO KP 33469
Jan Kowalski, polski rezydent podatkowy, przez pierwszych 5 miesięcy 2012 r. zatrudniony był w Niemczech na podstawie umowy o pracę. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tabela 1 i 2). Od 1 czerwca do 30 listopada Jan Kowalski pracował w Holandii. Wynagrodzenie otrzymywał gotówką ostatniego dnia każdego miesiąca. Zamieszkiwał czasowo w miejscowości, w której znajdował się zakład pracy (tabela 1, 3 i 4). Od wynagrodzenia zostały odprowadzone składki do holenderskiego systemu ubezpieczeń. Kowalski ma możliwość ich odliczenia po spełnieniu warunków określonych w ustawie. Ustalił zatem, że możliwe do odliczenia kwoty składek wynoszą: społeczne - 180 zł (poz. 137 i 139 PIT-36), zdrowotne - 30 zł (poz. 174 i 176 PIT-36).
Jan Kowalski powrócił do Polski 1 grudnia 2012 r. wobec tego nie miał obowiązku wpłacenia w urzędzie skarbowym należnej zaliczki na podatek dochodowy w ciągu roku (art. 44 ust. 3a updof). W grudniu 2012 r. Kowalski pracował w Polsce i uzyskał przychód w 3 500 zł. Pobrana składka na ubezpieczenie społeczne - 174,20 zł, składka na ubezpieczenie zdrowotne - 46,32 zł oraz zaliczka na podatek dochodowy - 101,00 zł. Przy obliczeniu zaliczki na podatek dochodowy pracodawca uwzględnił koszty uzyskania przychodu 111,25 zł. Dochód do opodatkowania wyniósł 3 214,55 zł.
HOLANDIA NIEMCY Tabela nr 1 Obliczenie diety - przychodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 Państwo Miesiąc Liczba dni w miesiącu Dieta w euro Kwota zwolnienia w euro (kol.2 x kol. 3 x 30%) 1 2 3 4 Styczeń 31 42 390,60 Luty 28 42 352,80 Marzec 31 42 390,60 Kwiecień 30 42 378,00 Maj 31 42 390,60 razem 1 902,60 Czerwiec 30 42 378,00 Lipiec 31 42 390,60 Sierpień 31 42 390,60 Wrzesień 30 42 378,00 Październik 31 42 390,60 Listopad 30 42 378,00
Data uzyskania przychodów Tabela nr 2 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Niemczech, w celu obliczenia stopy % Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr l Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podstawowe Dochód w PLN służący wyliczeniu stopy % (kol.6 kol. 7) Suma poz. 8 PIT-ZG i do poz. 166 PIT- 36 1 2 3 4 5 6 7 8 31.01. 2012 1 100,00 390,60 709,40 3,8285 2 715,94 111,25 2 604,69 28.02. 2012 1 100,00 352,80 747,20 3,7726 2 818,89 111,25 2 707,64 31.03. 2012 1 100,00 390,60 709,40 3,9357 2 791,99 111,25 2 680,74 30.04. 2012 1 100,00 378,00 722,00 3,8740 2 797,03 111,25 2 685,78 31.05. 2012 1 100,00 390,60 709,40 3,9472 2 800,14 111,25 2 688,89 razem 3 597,40 13 923,99 556,25 13 367,74
Tabela nr 3 Przychód brutto oraz sposób obliczenia dochodu uzyskanego w Holandii, który w Polsce podlega opodatkowaniu w zeznaniu rocznym Data uzyskania przychodów Przychód brutto w euro Kwota zwolnienia w euro kol. 4 tab. nr l Przychód w euro po potrąceniu przysługującego zwolnienia (kol. 2 - kol. 3) Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień uzysk. przychodu Przychód w PLN kol. 4 x kol. 5 Suma do poz. 43 PIT-36 Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy Podstawowe Suma do poz. 44 PIT-36 Dochód w PLN (kol.6 kol. 7) Suma poz. 9 PIT-ZG i do poz. 46 PIT- 36 1 2 3 4 5 6 7 8 30.06.2012 1 200,00 378,00 822,00 4,0434 3 323,67 31.07.2012 1 200,00 390,60 809,40 3,9321 3 182,64 31.08.2012 1 200,00 390,60 809,40 3,9369 3 186,53 30.09.2012 1 200,00 378,00 822,00 3,9835 3 274,44 31.10.2012 1 200,00 390,60 809,40 3,8871 3 146,22 30.11.2012 1 200,00 378,00 822,00 3,8166 3 137,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 111,25 3 212,42 3 071,39 3 075,28 3 163,19 3 034,97 3 025,98 Razem 19 250,75 667,50 18 583,25
Tabela nr 4 Podatek pobrany w Holandii przez płatnika Data uzyskania przychodu i poboru podatku przez pracodawcę Podatek w euro Średni kurs NBP z ostat. dnia rob. poprzedz. dzień poboru podatku Podatek w PLN PIT/ZG poz. 10 1 2 3 4 30.06.2012 300 4,0434 1 213,02 31.07.2012 300 3,9321 1 179,63 31.08.2012 300 3,9369 1 181,07 30.09.2012 300 3,9835 1 195,05 31.10.2012 300 3,8871 1 166,13 30.11.2012 300 3,8166 1 144,98 razem 7 079,88
Zgodnie z umową polsko niemiecką, stosuje się metodę wyłączenia z progresją. Natomiast umowa polsko holenderska przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia. W tej sytuacji obliczenie podatku należnego do zapłaty w Polsce przez pana Kowalskiego przedstawia się następująco:
Ustalenie stopy procentowej 1) w pierwszej kolejności sumujemy dochody wykazane w poz. 165 i 166 (do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, uwzględniających składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone w Holandii dodajemy dochody niepodlegające opodatkowaniu w Polsce) 21 617,80 + 13 367,74 = 34 985,54 zł 2) od sumy dochodów obliczamy podatek według skali obowiązującej w 2012 r.: (34 986 18%) 556,02 = 5 741,46 zł 3) następnie ustalamy stopę procentową dzieląc obliczony podatek (od łącznych dochodów pkt 2) przez sumę dochodów (pkt 1) i mnożymy razy 100 5 741,46 : 34 985,54 100 = 16,41% 4) obliczamy należny podatek od sumy dochodów uzyskanych w Polsce i w Holandii, z pominięciem dochodów uzyskanych w Niemczech (podstawę obliczenia podatku z poz. 168 mnożymy przez stopę procentową): 21 618 16,41% = 3 547,51 zł (poz. 169 PIT 36)
Ustalenie limitu odliczenia podatku zapłaconego za granicą 5) Od sumy dochodów uzyskanych w Polsce i Holandii (poz.168 PIT-36) obliczamy podatek wg skali obowiązującej w 2012 r.: (21 618 18%) 556,02 = 3 335,22 zł 6) Limit podatku zapłaconego za granica podlegający odliczeniu podatek obliczony z pkt 5 mnożymy dochód w Holandii tab.3 kol.8; następnie dzielimy przez łączny dochód z kraju i zagranicy poz. 84 PIT-36 (3 335,22 x 18 583,25) / 21 972,00 = 2.820,83 (poz. 171 PIT 36) Ponieważ kwota 2.820,83 zł jest niższa od podatku faktycznie zapłaconego przez podatnika w Holandii, który w przeliczeniu na złote wyniósł 7 079,88 zł, od podatku należnego (pkt 4), podatnik może odliczyć podatek zapłacony za granicą w wysokości limitu tj 2.820,83 zł.
OBLICZENIE PODATKU ZGODNIE Z USTAWĄ ABOLICYJNĄ Tabela nr 5 Dane potrzebne do obliczenia podatku za pomocą stopy% Przychód Koszty Dochód Składki na ubezpieczenie społeczne Dochód do wyliczenia stopy % 1 2 3 4 5 174,20 Kwota ta obejmuje POLSKA 3 500,00 111,25 3 388,75 zapłacone składki społeczne w Polsce 3 214,55 NIEMCY 13 923,99 556,25 13 367,74 13 367,74 HOLANDIA 19 250,75 667,50 18 583,25 18 583,25 razem 35 165,54
1. Od sumy dochodów (tab.5 kol.5) obliczamy podatek wg skali podatkowej 35 166 x 18% = 6 329,88 556,02 = 5 773,86 2. W/w podatek dzielimy przez sumę dochodów polskich, niemieckich i holenderskich i mnożymy przez 100 5 773,86 : 35 165,54 x 100 = 16,42% 3. Obliczamy podatek od polskich dochodów (tab.5 kol.5 wiersz 1) z zastosowaniem stopy % 3 214,55 x 16,42% = 527,83 4. Obliczenie kwoty ulgi 726,68 527,83 = 198,85 (poz.173 PIT-36) (podatek wg stopy%) = (poz.37 PIT-O)