Traktowanie upominków oznaczonych logo firmy jako reprezentacji zaczyna ustępować ich kwalifikacji do kategorii reklamy.

Transkrypt

1 Traktowanie upominków oznaczonych logo firmy jako reprezentacji zaczyna ustępować ich kwalifikacji do kategorii reklamy. Organy podatkowe zdają się zmieniać zdanie: w wydanych do tej pory od początku roku postanowieniach w sprawie interpretacji znowelizowanych od 1 stycznia przepisów ustawy o CIT, traktowanie upominków oznaczonych logo firmy jako reprezentacji zaczyna ustępować miejsca kwalifikacji ich do kategorii reklamy, a w konsekwencji kosztów uzyskania przychodów. Mimo to należy pamiętać o tym, iż każdy urząd skarbowy może nowe przepisy interpretować inaczej, stąd też ostrożność w powyższej kwestii jest nadal wskazana. W stanie prawnym obowiązującym do końca zaszłego roku upominki z logo firmy zaliczane były w większości przypadków przez organy podatkowe do kategorii reprezentacji, a wydatki na nie podlegały zaliczeniu do kosztów podatkowych w granicach limitu 0,25% przychodów. Po zmianie przepisów, która od 1 stycznia 2007 roku wyłączyła z kosztów podatkowych wydatki na cele reprezentacji, wydatki na prezenty z logo siłą rzeczy musiałyby zostać wyłączone z kosztów podatkowych, co ze zrozumiałych względów wzbudziło sprzeciw podatników, którzy traktowali upominki z logo jako jeden z elementów działań marketingowych wspierających ich sprzedaż. Powstała sytuacja zmusiła jednak organy podatkowe do weryfikacji dotychczasowych poglądów, czego efektem są m.in. postanowienia organów podatkowych sygnalizujące pierwsze symptomy zmiany stanowiska w ww. kwestii. Poniżej prezentujemy najważniejsze tezy zawarte w udzielonych podatnikom wyjaśnieniach w związku z kwestią zaliczania do kosztów podatkowych wydatków na upominki z logo firmy. 1. Wyjaśnienia Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu (z 7 maja 2007 r., sygn. PSUS/PB-R I-PDP/423-44/P/106/07/WS/52697) W opinii urzędu (...) wydatki związane z zakupem upominków dla kontrahentów w postaci kalendarzy, długopisów, apaszek i krawatów opatrzonych logo firmy można potraktować jako reklamę i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeśli ich przekazanie przez 1 / 7

2 Spółkę spełnia opisane niżej Za owe znamiona - w opinii urzędu - należy uznać: znamiona reklamy". - działania polegające na zachęcaniu potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów lub usług, w tym napis, rysunek, film, plakat itp.". Ponadto urząd wskazuje, iż: - od strony przedmiotowej można rozróżniać: reklamę towaru, reklamę usługi, reklam ę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy). Reklama może dotyczyć nie tylko oferowanych towarów, ale również samej firmy i jej znaku ". Za reprezentację z kolei - w opinii urzędu - należy rozumieć: - okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną ". Warto wspomnieć, iż cytowane przez organ podatkowy definicje pochodzą ze Słownika Języka Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Wydawnictwo Naukowe PWN, 2003 r., który wydaje się być preferowanym źródłem, z którego czerpane są definicje pojęć niezdefiniowanych w przepisach ustaw podatkowych. Podsumowując należy wskazać, iż urząd na pytanie podatnika: - czy zakupione przez niego drobne upominki dla kontrahentów z widocznym logo firmy (tj. kalendarze, długopisy, krawaty, apaszki) można potraktować jako reklamę i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? udzielił mu jednoznacznie odpowiedzi twierdzącej, tj. uznał, iż podatnik ma prawo uznać za koszty uzyskania przychodów wydatki poniesione przez niego na zakup drobnych upominków dla kontrahentów z widocznym logo firmy. 2 / 7

3 2. Wyjaśnienia Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie (z 20 kwietnia 2007 r., sygn. USII/423/14/2007) W opinii urzędu: - oznakowanie prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (koszulka, długopis, kartka świąteczna, kubek, smycz, karteczki samoprzylepne, kalendarz itp.) " - por. także poniższe wyjaśnienia Krajowej Informacji Podatkowej. Urząd wskazuje ponadto, że za reklamę należy uważać (podobnie jak w wyjaśnieniach Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu): - działania polegające na zachęcaniu potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów lub usług, w tym napis, rysunek, film, plakat itp.", dodając jednocześnie, że reklamą jest działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług". Definiując reprezentację urząd wskazuje natomiast, iż pod tym pojęciem należy rozumieć: - okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną " (identycznie jak w wyjaśnieniach Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu zaprezentowanych wyżej). Należy także zwrócić uwagę na to, iż w opinii urzędu: 3 / 7

4 - reprezentacja to [także] w szczególności: prezenty dla kontrahentów, które nie mają charakteru reklamowego (portfel, pióro, kalendarz, alkohol, kosmetyki itp.)". Podsumowując należy wskazać, iż w omawianym przypadku podatnik pytał: - czy wydatki na prezenty dla klientów apteki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, przy czym z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynikało, że prezent można otrzymać, jeżeli zrealizuje się zakup leków powyżej pewnej kwoty. Podatnik poinformował ponadto, iż klienci, którzy zgromadzą największą liczbę punktów w ramach zakupów w aptece, otrzymują prezenty w postaci czajników bezprzewodowych, opiekaczy, suszarek, ręczników itp., które opatrzone są naklejkami z nazwą apteki:,,apteka xxx". W odpowiedzi udzielonej podatnikowi urząd stwierdził, iż: - Spółka przekazuje swoim klientom prezenty, które spełniają znamiona reklamy - wydatki poniesione więc na nabycie tych prezentów stanowią koszty uzyskania przychodów podatnika ". 3. Wyjaśnienia Podlaskiego Urzędu Skarbowego (z 7 marca 2007 r., sygn. PO-II/423/2/AN/07). W odpowiedzi na pytanie podatnika: 4 / 7

5 - czy wydatki na nabycie gadżetów opatrzonych logo (czapek, kurtek, ręczników, długopisów itp.) zakupywanych w celu wręczenia klientom Spółki stanowią koszt uzyskania przychodów jako wydatki związane z reklamą, urząd zajął następujące stanowisko: - wydatki poniesione na nabycie ww. gadżetów stanowią koszty uzyskania przychodów, jeżeli ich przekazanie przez Spółkę spełnia opisane niżej znamiona reklamy". Za znamiona reklamy urząd uznał (podobnie jak w przedstawionych wyżej przypadkach): dział ania polegające na zachęcaniu potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów lub usług, w tym napis, rysunek, film, plakat itp." dodając jednocześnie, że reklamą jest działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług". 4. Wyjaśnienia Krajowej Informacji Podatkowej Wątpliwości, czy prezent dla kontrahenta zaliczyć do kosztów podatkowych jako reklamę nie ma natomiast Krajowa Informacje Podatkowa (od 1 lipca br. faktycznie rozpatrująca w trybie art. 14a-14p Ordynacji Podatkowej wnioski o indywidualne interpretacje). Zgodnie z wyjaśnieniami opublikowanymi na stronie KIP: oznakowanie prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (koszulka, długopis, kartka świąteczna, kubek, smycz, karteczki samoprzylepne, kalendarz itp.)". 5. Interpelacja poselska w sprawie rozumienia pojęcia reprezentacji W sprawie reprezentacji interweniowali u ministra także posłowie. W odpowiedzi na zapytanie poselskie w sprawie rozumienia pojęcia reprezentacji Minister Finansów uznał, że reprezentacj a to występowanie w imieniu podatnika (firmy), wiążące się z okazałością i wytwornością, 5 / 7

6 w celu wywołania jak najlepszego wrażenia. Wg ministra reprezentacja to także działanie polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów. Biorąc pod uwagę zaprezentowaną wyżej definicję wydaje się, że gadżety z logo spółki do kategorii reprezentacji nie powinny być kwalifikowane - nie służą one bowiem wywieraniu na odbiorcy wrażenia okazałości i wytworności (z wyłączeniem upominków o szczególnej wartości: biżuterii, obrazów etc.). W przypadku gadżetów o niewielkiej wartości, wydawanych masowo potencjalnym klientom, trudno bowiem twierdzić, że ich wydanie spełnia funkcję reprezentacyjną mającą na celu budowanie wizerunku firmy podatnika. W konsekwencji należałoby zatem uznać, że w przypadku gadżetów mielibyśmy do czynienia z kosztem ogólnym działalności spółki, nie wyłączonym przez ustawodawcą z kosztów uzyskania przychodów. 6. Co to wszystko znaczy Dokonując przeglądu wydanych od początku roku postanowień organów podatkowych w powyższej kwestii można odnieść wrażenie, iż przełamany został dotychczasowy sposób myślenia, zgodnie z którym, gdy mieliśmy do czynienia z prezentem (nawet opatrzonym logo), to było to jednoznaczne z reprezentacją. Za zmianą stanowiska organów podatkowych przemawia jednoznaczne, korzystne dla podatników stanowisko Krajowej Informacji Podatkowej oraz zacytowane wyżej - co najmniej dwa - postanowienia urzędów skarbowych, w sposób mniej lub bardziej wyraźny nawiązujące do poglądów wyrażanych przez KIP. Niemniej jednak należy także odnotować, iż nie wszystkie postanowienia urzędów, wydane do tej pory, w sposób jednoznaczny przyznają rację podatnikom, tj. pozwalają na zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków na prezenty z logo. Przykładem może być cytowana wyżej interpretacja Podlaskiego Urzędu Skarbowego, w którym organ w sposób asekuracyjny", a przez to niejednoznaczny dla podatnika wyraża swoją opinię w sprawie. Ponadto należy wskazać, iż wyjaśnień publikowanych przez Krajową Informację Podatkową nie należy traktować na równi z urzędową interpretacją przepisów prawa - wyjaśnienia takie nie wiążą bowiem de facto ani podatnika, ani organu podatkowego. Należy także dodać, iż w kwestii kwalifikowania wydatków na upominki z logo nie wypowiedział się do tej pory Minister Finansów nie dając tym samym żadnej wskazówki, jak takie wydatki należy traktować. 6 / 7

7 Podsumowując należy także wskazać, iż organ podatkowy - w trakcie ewentualnej kontroli - może de facto swobodnie" interpretować znowelizowany zapis dot. reprezentacji. Organów podatkowych nie wiążą bowiem interpretacje przepisów prawa wydawane przez inne organy podatkowe w indywidualnych sprawach innych podatników. Stąd też każdy przypadek należy rozpatrywać osobno lub też - chcąc zapewnić firmie bezpieczeństwo - wystąpić o indywidualną interpretację przepisów prawa do Ministra Finansów (od 1 lipca 2007 roku). 7 / 7