RAPORT PODSUMOWUJĄCY WYNIKI DZIAŁAŃ KONTROLI SKARBOWEJ ZA 2012R.

Transkrypt

1 RAPORT PODSUMOWUJĄCY WYNIKI DZIAŁAŃ KONTROLI SKARBOWEJ ZA 2012R. 1. Ustalenia kontroli ogółem. W wyniku kontroli skarbowych przeprowadzonych w 2012r., ustalono nieprawidłowości skutkujące uszczupleniami podatkowymi na łączną kwotę 3.779,5 mln zł, w tym ustalenia, dla których wydano decyzje stanowiły kwotę ponad 3.504,7 mln zł, natomiast podatnicy, na skutek przeprowadzonych postępowań kontrolnych, złoŝyli korekty deklaracji zwiększając swoje zobowiązania podatkowe o kwotę 274,9 mln zł. Dodatkowo w wyniku działań podjętych przez kontrolę skarbową udaremniono wypłatę z budŝetu nienaleŝnie wnioskowanego zwrotu podatku VAT na kwotę 121,5 mln zł. Inspektorzy kontroli skarbowej w 2012r. wszczęli ogółem postępowań karnych skarbowych. Na wniosek podatników w 2012r. sądy zezwoliły na dobrowolne poddanie się odpowiedzialności w przypadkach i orzekły - tytułem kary grzywny - łączną kwotę 3,2 mln zł. Inspektorzy kontroli skarbowej wystawili ogółem mandatów karnych. Kwota nałoŝonych tymi mandatami grzywien wyniosła 11,9 mln zł. W uzasadnionych przypadkach organy kontroli skarbowej wnioskowały do urzędów skarbowych o dokonanie zabezpieczeń majątku nieuczciwych podatników na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych na kwotę 1.147,9 mln zł. Wydano decyzje o zabezpieczeniu na łączną kwotę 834,5 mln zł. Wyszczególnienie /mln zł/ 2010r. 2011r. 2012r. ustalenia z kontroli ogółem : 2.109, , ,55 w tym: - ustalenia z decyzji wydanych przez organy kontroli skarbowej - ustalenia z dobrowolnych korekt deklaracji 1.907, , ,69 202,59 269,10 274,86 udaremnione zwroty podatku VAT brak danych 7,69 121,46 1

2 2. Struktura ustaleń podatkowych. Ustalenia kontroli w podziale na najwaŝniejsze tytuły podatkowe w 2012r. w odniesieniu do lat ubiegłych, przedstawia poniŝszy wykres: STRUKTURA USTALEŃ PODATKOWYCH mln zł VAT AKCYZA PIT CIT Wśród ustaleń podatkowych, podatek VAT stanowił 72,64 % całości ustaleń, podatek dochodowy od osób prawnych 7,21 %, podatek dochodowy od osób fizycznych 11,02 %, a podatek akcyzowy 7,36 %. Dane na temat kształtowania się struktury ustaleń podatkowych na przestrzeni lat przedstawia poniŝsza tabela. Wyszczególnienie 2010r. 2011r. 2012r. podatek od towarów i usług VAT 54,23% 57,61% 72,64% podatek akcyzowy 12,66% 16,89% 7,36% podatek dochodowy od osób prawnych 11,06% 11,05% 7,21% podatek dochodowy od osób fizycznych 17,74% 13,23% 11,02% pozostałe tytuły podatkowe 4,31% 1,21% 1,77% 2

3 3. Ogólnopolska akcja Weź paragon. Kontrola skarbowa to równieŝ działalność o charakterze prewencyjnym i edukacyjnym, której zasadniczym celem jest wzmocnienie świadomości i wiedzy podatkowej obywateli. Urzędy kontroli skarbowej systematycznie od kilku juŝ lat, m. in. w okresie ferii zimowych i wakacji, prowadzą ogólnopolską akcję mandatową pod hasłem Weź paragon. Podstawowym załoŝeniem akcji jest kontrola wywiązywania się przez przedsiębiorców z obowiązków dotyczących ewidencjonowania sprzedaŝy na kasach rejestrujących i wydawania paragonów. Oprócz działań kontrolnych na szeroką skalę prowadzona była równieŝ kampania edukacyjna z udziałem zarówno mediów lokalnych jak i ogólnopolskich. Tematyka związana z prowadzoną akcją propagowana była w tytułach prasowych i audycjach radiowych oraz telewizyjnych. Prowadzona na skalę ogólnopolską akcja pozwoliła na promowanie w społeczeństwie z jednej strony postawy uczciwego przedsiębiorcy, z drugiej natomiast - świadomego konsumenta, a takŝe na skuteczną walkę z szarą strefą i nieuczciwą konkurencją zagraŝającą sprzedawcom rzetelnie rozliczającym się z fiskusem. Analiza efektów przeprowadzonej akcji wskazuje na potrzebę jej dalszego kontynuowania. Podsumowanie akcji Weź paragon za lata przeprowadzonej przez urzędy kontroli skarbowej. Wyszczególnienie 2010r. 2011r. 2012r. liczba wymierzonych mandatów wartość wymierzonych mandatów /mln zł/ 4,46 5,94 5,23 4. Fikcyjnie wystawione faktury. Zwalczanie zjawiska wprowadzania do obrotu gospodarczego faktur dokumentujących czynności fikcyjne jest od kilku lat jednym z priorytetowych działań kontroli skarbowej. W wyniku prowadzenia ukierunkowanych czynności analitycznych i kontrolnych oraz współpracy z organami ścigania zwiększa się wykrywalność tego procederu a zatem wzrasta liczba i wartość wykrywanych pustych faktur. Wyniki kontroli z ostatnich lat wskazują, Ŝe Ŝadnej z branŝ gospodarki nie moŝna traktować, jako wolnej od tej formy przestępstw skarbowych. W związku z powyŝszym inspektorzy kontroli skarbowej zobowiązani są brać 3

4 pod uwagę moŝliwość wystąpienia tego rodzaju przestępstwa w toku kaŝdego prowadzonego postępowania w tym równieŝ w zakresie kontroli środków publicznych (np. prawidłowość wydatkowania środków z dotacji unijnych). Stosowane przez kontrolę skarbową informatyczne narzędzia analityczne oraz aplikacje wspomagające działalność kontrolną (e-kontrola) istotnie upraszczają oraz przyśpieszają pobór i analizę znacznej ilości danych zgromadzonych w systemach informatycznych kontrolowanych podmiotów. Ułatwiają równieŝ udostępnianie informacji o podmiotach będących dostawcami pustych faktur, co skutkuje moŝliwością identyfikowania nierzetelnych transakcji, dokonanych z udziałem zidentyfikowanych podmiotów, w toku innych kontroli. W przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowych istotnym narzędziem wykorzystywanym przez urzędy kontroli skarbowej do analizy i typowania do kontroli podmiotów jest platforma wymiany informacji pomiędzy państwami członkowskim UE w ramach systemu Eurofisc. UmoŜliwia ona międzynarodową wymianę informacji w zakresie zwalczania oszustw w dziedzinie VAT oraz bieŝące monitorowanie podmiotów podejrzewanych o uczestnictwo w procederze wprowadzania do obrotu gospodarczego faktur opisujących fikcyjne zdarzenia. Polskie słuŝby kontrolne uczestniczą równieŝ w tzw. kontrolach wielostronnych dotyczących wykrywania oszustw podatkowych popełnianych przez zorganizowane, międzynarodowe grupy przestępcze. Przedstawione wyŝej działania słuŝb kontrolnych w sposób istotny wpłynęły na wzrost wykrywalności procederu wprowadzania do obrotu gospodarczego faktur dokumentujących czynności fikcyjne i są jednym z czynników ograniczających wykorzystywanie tej metody w unikaniu opodatkowania w najbliŝszej przyszłości. Zestawienie danych obejmujące liczbę oraz wartość wykrytych przez kontrole skarbową faktur dokumentujących czynności fikcyjne za lata Wyszczególnienie 2010r. 2011r. 2012r. liczba faktur kwota wynikająca z faktur (brutto) /mln zł/ 3.711, , ,93 4

5 Osiągnięte wyniki oraz zebrane informacje potwierdzają, Ŝe działania podejmowane przez urzędy kontroli w istotny sposób wpływają na wzrost dyscypliny podatkowej oraz na zwiększenie świadomości podatkowej obywateli. 5. Przykłady działań kontroli skarbowej. Zwalczanie przestępczości paliwowej. Jeden z urzędów kontroli skarbowej przeprowadził postępowanie kontrolne w firmie podejrzanej o nielegalne wprowadzanie do obrotu odbarwionego oleju opałowego. Podmiot prowadził działalność gospodarczą w zakresie handlu paliwami silnikowymi i olejem opałowym. Czasochłonne i skomplikowane czynności postępowania kontrolnego prowadzono współpracując z kilkoma jednostkami Prokuratury oraz innymi urzędami kontroli skarbowej. W efekcie ustalono, Ŝe kontrolowany w rzeczywistości nie sprzedawał oleju opałowego podmiotom widniejącym na fakturach jako nabywcy i wykazanym w oświadczeniach o przeznaczeniu oleju opałowego. Olej został sprzedany niezidentyfikowanym podmiotom. Faktyczni nabywcy nie złoŝyli sprzedawcy oświadczeń o jego przeznaczeniu na cele opałowe. Faktury mające dokumentować sprzedaŝ, nie potwierdzają rzeczywistych transakcji. Wynikające z wydanych decyzji łączne ustalenia tej kontroli w zakresie podatku VAT i akcyzowego wyniosły ponad 65 mln zł. Kontrolowana spółka dokonywała zakupu duŝych ilości oleju opałowego, który następnie sprzedawała jako olej napędowy. Posługiwała się przy tym tzw. fikcyjnymi fakturami zakupu oleju napędowego, próbując wprowadzić w błąd swoich kontrahentów, jakoby dysponowała olejem napędowym z legalnego źródła. Natomiast w trakcie kontroli spółka udostępniła wydruki z kasy fiskalnej i tym sposobem próbowała uprawdopodobnić sprzedaŝ oleju na cele opałowe na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Nie było to jednak wiarygopdne dla kontrolujących, gdyŝ spółka nie potrafiła wskazać komu konkretnie sprzedawała towar. Dokonując zmiany przeznaczenia oleju opałowego na napędowy, spółka dodatkowo stała się podatnikiem podatku akcyzowego. W wyniku ujawnienia opisanych powyŝej nieprawidłowości wydano decyzje podatkowe na łączną kwotę 3,1 mln zł. 5

6 Handel metalami. W toku podjętych czynności kontrolnych zakwestionowano faktury na łączną kwotę 54 mln zł, mające dokumentować obrót granulatem srebra. Kontrolowany nie przedłoŝył Ŝadnych dokumentów wskazujących na źródło pochodzenia towaru i nie ujawnił danych dotyczących dostawców towaru. Nie wskazał teŝ miejsca jego magazynowania. Zatem obrót granulatem srebra okazał się fikcją. Ponadto została przeprowadzona równolegle kontrola w innej firmie, powiązanej rodzinnie, której faktury zakupu granulatu srebra znajdowały się w dokumentacji podmiotu kontrolowanego. W tym przypadku stwierdzono tzw. fikcyjne faktury, brak towaru a właściciel nie potrafił przedstawić źródła jego pochodzenia. Ogółem, w wyniku tych dwóch postępowań wykazano fikcyjność 165 faktur VAT. Łączna kwota podatku VAT dla obydwu nieuczciwych podatników wynikająca z wydanych decyzji to ponad 10,2 mln zł. Spółka handlująca złomem wykazała w rozliczeniu VAT nadwyŝkę podatku naliczonego do zwrotu na rachunek bankowy w kwocie ponad 5,2 mln zł. Podjęto czynności kontrolne w celu sprawdzenia zasadności wypłacenia tak znacznej kwoty nadwyŝki podatku VAT wnioskowanej przez spółkę. W toku postępowania ujawniono, Ŝe spośród kontrahentów spółki, niektórzy nie byli faktycznymi dostawcami towarów. Ustalono ponadto, Ŝe podmioty te jedynie pozorowały obrót złomem, zatem faktury wystawiane przez tych kontrahentów nie mogły stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego. Nie moŝna było, zatem ustalić źródła pochodzenia znacznej części złomu, którym handlowała kontrolowana spółka. W wyniku dokonanych ustaleń została zatrzymana wypłata z budŝetu nienaleŝnego zwrotu podatku VAT w kwocie blisko 5 mln zł. Nieujawnione źródła przychodów. Do kontroli wytypowano osobę, która przez dwa kolejne lata podatkowe wykazywała wysoką stratę z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w jednym roku strata w wysokości ok. 360 tys. zł, a w drugim ponad 1 mln zł). Jednocześnie w zeznaniach rocznych wykazywała dochód w wysokości, ponad 40 tys. zł w jednym roku oraz ok. 79 tys. zł w drugim. W okresie objętym kontrolą osoba ta dokonała zakupu kilku nieruchomości za łączną kwotę ponad 900 tys. zł. W toku kontroli dokonano analizy wydatków i dochodów kontrolowanej osoby i stwierdzono nadwyŝkę wydatków nad przychodami odpowiednio: 2,7 mln zł za pierwszy rok podatkowy oraz 2,1 mln zł za drugi. Kwoty te zostały ustalone w oparciu o chronologiczne rozliczenia przychodów i wydatków gotówkowych kontrolowanego. Podatnik nie był w stanie przedstawić źródeł pochodzenia 6

7 środków, które pokryły wydatki w kwocie wyŝszej niŝ udokumentowane dochody. W związku z powyŝszym kontrola skarbowa ustaliła wysokość zobowiązania podatkowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za dwa kolejne lata podatkowe w łącznej kwocie ok. 3,6 mln zł. Podatnik nie wniósł odwołań od wydanych decyzji. Na poczet zaległości podatkowych dokonano zabezpieczenia na jego majątku. W toku postępowania kontrolnego przeprowadzonego u przebywającego od 1999r. w Polsce obywatela chińskiego ustalono, Ŝe kontrolowany nie był zarejestrowanym w Polsce podatnikiem, nie składał Ŝadnych deklaracji podatkowych i nie prowadził działalności gospodarczej. Jako źródło utrzymania podawał dochody z tytułu tłumaczeń, których udokumentowana wysokość stanowiła kwotę ok. 2 tys. zł miesięcznie. Jednocześnie w wyniku analizy historii rachunków bankowych ustalono, Ŝe kontrolowany w 2010r. wpłacił na własne rachunki bankowe kwotę przekraczającą łącznie 22,5 mln zł, której nie zgłosił do opodatkowania. W toku postępowania kontrolowany wyjaśnił, Ŝe ww. środki pochodziły od jego siostry mieszkającej w Chinach i przywoŝone były przez osoby, których, jak twierdził, nie znał. Środki te następnie przelewał na rachunki odbiorców w Chinach, i jako tytuł przelewu wpisywał za towar. Organ kontroli skarbowej uznał wpłacane na rachunki bankowe środki pienięŝne za pochodzące z nieujawnionych źródeł. W związku z powyŝszym kontrolowanemu ustalono zobowiązanie podatkowe wg. 75 % zryczałtowanej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości blisko 17 mln zł. E-handel. Urząd kontroli skarbowej w efekcie współpracy z bankiem, internetowym portalem aukcyjnym oraz z firmami kurierskim zgromadził dowody pozwalające na określenie rozmiaru działalności prowadzonej przez podmiot gospodarczy za pomocą Internetu. PowyŜsza współpraca pozwoliła na udowodnienie, Ŝe podatnik przez trzy kolejne lata podatkowe prowadził w sposób ciągły działalność handlową, stanowiącą źródło dochodów, której nie zgłosił do opodatkowania. Podmiot ten prowadził sprzedaŝ sprzętu fotograficznego, pamięci USB, dyktafonów itp. Działaniem swoim podatnik uszczuplił dochody Skarbu Państwa na kwotę ponad 1,2 mln zł. Od wydanych przez organ kontroli skarbowej decyzji podatnik nie wniósł odwołań, a urząd skarbowy wszczął postępowanie egzekucyjne wobec podatnika. W wyniku monitorowania osób prowadzących sprzedaŝ towarów za pośrednictwem internetowego serwisu aukcyjnego wytypowano do kontroli osobę sprzedającą znaczne ilości kosmetyków jednej ze znanych polskich firm. Zgłoszoną działalność podatnik prowadził od 7

8 2 lat, podczas, gdy, jak ustaliła kontrola, faktyczną działalność prowadził od 4 lat. Osoba ta w internetowym serwisie aukcyjnym wykorzystywała do przeprowadzania transakcji trzy konta, z czego tylko jedno było zarejestrowane faktycznie na nią. W efekcie ponad 5 tys. aukcji, sprzedano niemal 12,5 tys. produktów o łącznej wartości przekraczającej 600 tys. zł. Ustalono równieŝ, iŝ część towarów sprzedawano z pominięciem serwisu aukcyjnego. Do przyjmowania wpłat za sprzedaŝ podatnik wykorzystywał zarówno własne rachunki bankowe, jak i naleŝące do innych osób. Informacje od głównego dostawcy kosmetyków pomogły w znacznym stopniu w ustaleniu rozmiarów sprzedaŝy prowadzonej przez kontrolowanego. Oszacowania podstawy opodatkowania oraz określenia wysokości naleŝnego podatku VAT dokonano na podstawie analizy obrotów na wszystkich rachunkach bankowych wykorzystywanych przez podatnika do przyjmowania wpłat. Ustalono, Ŝe dla celów podatkowych podatnik deklarował obroty znacznie niŝsze od faktycznie uzyskanych a ponadto nie ewidencjonował obrotów za pośrednictwem kasy rejestrującej, pomimo, Ŝe ciąŝył na nim taki obowiązek. Wynikające z wydanej decyzji zaniŝenie zobowiązania z tytułu podatku VAT stanowi kwotę blisko 130 tys. zł. Środki publiczne. NienaleŜne pobranie dopłat w łącznej kwocie ponad 330 tys. zł stwierdzono u przewoźnika transportu osobowego. ZawyŜoną kwotę dopłaty ze środków budŝetowych przeznaczonych na dofinansowanie przejazdów ulgowych dla osób korzystających z autobusowego transportu zbiorowego, przewoźnik uzyskał na podstawie zawyŝonej liczby biletów lub biletów wystawionych na osoby nieuprawnione. Uzyskanie dowodów potwierdzających naduŝycia przewoźnika było moŝliwe dzięki zastosowaniu nowoczesnych technik kontrolnych. Dane wynikające z przedłoŝonych przez przewoźnika kopii sprzedanych biletów zaimportowano do specjalistycznego oprogramowania. Następnie porównano je z ich wersją elektroniczną. Przeprowadzona analiza danych wykazała, Ŝe przedstawiona przez przewoźnika we wniosku o dofinansowanie liczba sprzedanych biletów miesięcznych nie mogła być prawdziwa, gdyŝ na jednego pasaŝera przypadałoby średnio 16 biletów miesięcznych rocznie. Przesłuchania świadków, tj. osób korzystających z usług transportowych, potwierdziły stosowanie nieuczciwych praktyk przez przewoźnika. Notą sygnalizacyjną o stwierdzonych nieprawidłowościach zawiadomiono Marszałka Województwa, który wydał decyzję w sprawie zwrotu pobranych dopłat w kwocie ponad 330 tys. zł. 8

9 Obrót wewnątrzwspólnotowy. W wyniku analizy informacji zawartych w systemach VIES i SPR wytypowano do kontroli przedsiębiorcę, na rzecz, którego, podmioty z trzech krajów UE (Czech, Słowacji i Cypru) zadeklarowały kilkumilionowe dostawy towarów. Podatnik polski wykazał zaledwie połowę wewnątrzwspólnotowych nabyć tych towarów. Natomiast w ogóle nie wykazał obrotu towarami na terytorium kraju i nie zapłacił naleŝnego podatku VAT. W złoŝonych deklaracjach podatkowych wskazywał znikome lub zerowe wielkości zobowiązań z tego tytułu. W toku postępowania podatnik nie przedstawił Ŝadnych dokumentów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak równieŝ nie składał Ŝadnych wyjaśnień. W związku z powyŝszym istotne w sprawie okoliczności faktyczne ustalono w wyniku współpracy z administracjami podatkowymi ww. państw UE. Pozyskano takŝe informacje z ABW, Policji, Prokuratury oraz innych organów kontroli skarbowej i podatkowej, a takŝe instytucji finansowych i wywiadu skarbowego. Przeprowadzono liczne czynności dowodowe, m.in. u kontrahentów podatnika, w firmach transportowych dokonujących przewozu towarów i u finalnych odbiorców tych towarów i usług. Wszystko to pozwoliło na dokładne ustalenie rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz jej rozmiarów, jak równieŝ określenie rzeczywistej liczby kontrahentów podatnika. Po kontroli wydano decyzję z tytułu VAT na kwotę ponad 2 mln zł, od której podatnik nie wniósł odwołania. Faktury nieodzwierciedlające rzeczywistych transakcji. W kontroli prowadzonej wobec osoby, której jednocześnie organy ścigania postawiły zarzuty karne o wymuszenie rozbójnicze, współpracując z Policją, zgromadzono dowody świadczące o popełnieniu przestępstw skarbowych. Funkcjonariusze Policji podczas przeszukania pomieszczeń odnaleźli 34 faktury VAT na łączną kwotę 5,6 mln zł oraz kilka pieczątek róŝnych firm z jednego z miast wojewódzkich. Wkrótce okazało się, Ŝe ww. faktury stanowią przysłowiowy wierzchołek góry lodowej, bo kontrolowany podatnik w ciągu dwóch lat podatkowych wystawił ok. 100 faktur, które nie odzwierciedlały rzeczywistych transakcji gospodarczych na łączną kwotę ponad 13 mln zł. Faktury te miały na celu obniŝenie zobowiązań podatkowych u ich odbiorców. Rozmiar działalności kontrolowanego oraz otwartość na potrzeby innych sprawił, iŝ na wystawionych fakturach występowała bardzo szeroka gama usług, od poligraficznych poprzez usługi budowlano-remontowe, informatyczne, reklamowe, usługi szkoleniowe, wystrój wnętrz, prace porządkowe, usługi transportowe, obsługę multimedialną konferencji, aŝ do produkcji mebli kuchennych. Wśród 9

10 odbiorców faktur były zarówno małe firmy, jak równieŝ powaŝny przedsiębiorca z branŝy odzieŝowej posiadający sieć sklepów w całym kraju. W efekcie przeprowadzonych 10 postępowań kontrolnych związanych z opisaną wyŝej sprawą ustalono wysokość uszczupleń podatkowych w łącznej kwocie ponad 3,4 mln zł. Inne. Pracownicy komórki analitycznej przyjrzeli się transakcjom zawieranym przez grupę spółek powiązanych kapitałowo. Zainteresowanie analityków wzbudził przepływ udziałów pomiędzy tymi spółkami. Jedna ze spółek bowiem na sprzedaŝy innej spółce udziałów poniosła stratę w wysokości ok. 290 mln zł. W związku z powyŝszym wszczęto kontrolę skarbową w toku czynności której ustalono, Ŝe wartość nominalna sprzedanych udziałów wynosiła ponad 313 mln zł, a spółka, sprzedała je po znacznie zaniŝonej cenie 24 mln zł. Celem było oszukanie fiskusa, czyli wykazanie straty na transakcji zamiast dochodu, od którego naleŝałoby odprowadzić podatek. Kontrolowana spółka zgodziła się z ustaleniami kontroli, dokonała korekty uprzednio złoŝonej deklaracji podatkowej i wpłaciła kwotę zaległego podatku w wysokości ponad 40 mln zł. RównieŜ dzięki pracy komórki analitycznej wytypowano do kontroli podejrzanie nierentowną spółkę cywilną zajmującą się eksploatacją Ŝwirowisk. Ze składanych przez wspólników zeznań podatkowych wynikało, Ŝe w ciągu kolejnych 3 lat gwałtownie spadła rentowność prowadzonej działalności, pomimo, Ŝe nie było do tego przesłanek rynkowych. Jednocześnie interesujący wydawał się fakt, Ŝe w tym samym czasie wspólnicy spółki i osoby z najbliŝszej rodziny zarejestrowały działalność gospodarczą wpisując, jako przedmiot działalności równieŝ eksploatację Ŝwirowni. W toku kontroli skarbowej ustalono, Ŝe osoby, które zarejestrowały powyŝszą działalność i rzekomo eksploatowały Ŝwirowisko, nie posiadały Ŝadnego zaplecza technicznego do takich prac, jak równieŝ nie zatrudniały pracowników. Jednocześnie z dokumentacji wynikało, Ŝe w okresie dwóch miesięcy, wydobyły i sprzedały na rzecz wspomnianej wyŝej spółki cywilnej ilość kruszywa, równą niemal całorocznej wielkości wydobycia i przerobu tej spółki. Czynności kontroli, w tym m.in. liczne przesłuchania świadków (m.in. pracowników Ŝwirowni, kierowców firm transportujących urobek) wykazały, Ŝe całość wydobycia i przewozu kruszywa dokonywana była wyłącznie przez spółkę cywilną, a transakcje zakupu tego materiału od powiązanych rodzinnie osób miały całkowicie fikcyjny charakter. Proceder ten miał na celu oszczędność na kwocie odprowadzonego podatku dochodowego wykorzystując róŝnicę pomiędzy opodatkowaniem przychodów z działalności gospodarczej 10

11 na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego - według stawki 5, 5% - a na zasadach ogólnych - według stawki 19%. Fikcyjne transakcje zakupu kruszywa przez spółkę cywilną od powiązanych rodzinnie osób kwalifikowane były, jako koszty działalności spółki, co umoŝliwiało zaniŝenie kwoty uzyskiwanych dochodów a zatem i naleŝnych podatków. 11