Zasady ewidencji księgowej w zakresie podatku VAT w Urzędzie Miejskim w Radomiu.

Transkrypt

1 Zasady ewidencji księgowej w zakresie podatku VAT w Urzędzie Miejskim w Radomiu. Załącznik nr 3 do zarządzenia nr 4147/2010 Prezydenta Miasta Radomia z dnia 30 listopada 2010 roku 1. Niniejsze zasady regulują sposób ewidencji księgowej w jednostce, tj. na poszczególnych kontach księgowych jednostki, dokumentów zakupu i sprzedaŝy wraz z rozliczeniem podatku VAT jak równieŝ ewidencji dochodów i wydatków budŝetowych na podstawie przychodów (wpływów) i rozchodów kasowych lub za pośrednictwem rachunku bankowego, prowadzoną w oparciu o obowiązującą klasyfikację budŝetową z uwzględnieniem równieŝ rozliczeń oraz płatności dotyczących podatku VAT. Przedmiotowe ustalenia przyjęto przy załoŝeniu stosowania zasady, Ŝe w obowiązującym budŝecie miasta dochody i wydatki budŝetowe uchwalane są i realizowane w kwotach netto, tj bez naleŝnego (w dochodach) i naliczonego (w wydatkach) podatku VAT, który zgodnie z przepisami podlega odliczeniu od podatku naleŝnego. W przypadku jednak zmiany tej zasady budŝetowej w GMR, tj po przejściu na uchwalanie i realizację budŝetu w kwotach brutto środki na zapłatę naleŝnego podatku VAT będą musiały zostać zaplanowane (ujęte) w planie wydatków budŝetowych. 2. W obecnej sytuacji wszystkie faktury dotyczące sprzedaŝy w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług (VAT) oraz faktury zakupu dotyczące wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami, powinny być ujmowane w ewidencji księgowej odrębnie dla kwoty netto (przychody) i podatku VAT (rozrachunki z US), natomiast pozostałe faktury i rachunki dotyczące zakupów towarów i usług (w rozumieniu ustawy) mogą być ewidencjonowane w księgach rachunkowych jednostki Urząd Miejski w Radomiu tylko w kwotach brutto, przy czym na kontach rozrachunkowych z kontrahentami (odbiorcami) ewidencję wszystkich naleŝności i zapłat prowadzi się jedynie w kwotach brutto wg poszczególnych transakcji (faktur, rachunków itp). 3. Faktury zakupu natomiast, dotyczące wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT powinny być ujmowane w odrębnych rejestrach (ewidencjach VAT), tj dla Gminy Miasta Radomia i Urzędu Miejskiego w Radomiu, a koszty i wydatki z nich wynikające - sklasyfikowane we właściwych dla poniesionych wydatków działach i rozdziałach klasyfikacji budŝetowej oraz co najmniej w dwóch paragrafach, a mianowicie: a/ w 453X - kwota podatku VAT naliczonego w fakturze VAT dotyczącej tego zakupu, do ewidencji i rozliczenia tego podatku z Urzędem Skarbowym b/ kwota netto - w paragrafie lub paragrafach właściwych dla danego rodzaju wydatku, do ewidencji i rozliczenia kosztów bieŝących działalności eksploatacyjnej lub nakładów inwestycyjnych 4. Ewidencję księgową pozostałych przychodów oraz dochodów budŝetowych, tj niepodlegających ustawie o podatku VAT lub zwolnionych od opodatkowaniu tym podatkiem, a takŝe pozostałych kosztów i wydatków budŝetowych, tj z naliczonym podatkiem VAT niepodlegąjacym odliczeniu od podatku naleŝnego, prowadzi się jedynie w kwotach brutto wg tych podziałek klasyfikacji budŝetowej tj. dział, rozdział i paragraf itd, do których zalicza się zrealizowany (lub zarachowany) dochód albo teŝ poniesiony (lub zarachowany) wydatek budŝetowy. 5. Z uwagi, na brak moŝliwości szczegółowego rozliczania wpływów środków na rachunek bankowy jednostki z tytułu uregulowania (zapłaty) naleŝności za faktury sprzedaŝy w podziale na kwoty naleŝności netto, stanowiące dochody budŝetowe oraz podatek VAT, podlegający odprowadzeniu na rachunek Urzędu Skarbowego, a takŝe ze względu na wynikającą z ustawy konieczność zapłaty do US

2 nadwyŝki podatku VAT z rozliczenia podatku naleŝnego nad naliczonym, wykazanego w miesięcznej deklaracji VAT-7 w terminie do 25 dnia miesiaca kalendarzowego następującego po rozliczeniowym, niezaleŝnie od terminu faktycznego uregulowania tych naleŝności przez odbiorców, przyjmuje się następujące ustalenia w zakresie obiegu środków pienięŝnych związanych z podatkiem VAT, a mianowicie: a/ wszelkie zapłaty naleŝności (wpływy środków) przez odbiorców z tytułu sprzedaŝy towarów i usług traktuje (zalicza) się jako dotyczące w pierwszej kolejności naleŝnego podatku VAT za bieŝący okres rozliczeniowy, a następnie dopiero (pozostałość tych wpływów) jako dotyczące naleŝności głównej (netto), podlegającej odprowadzeniu na rachunek budŝetu gminy lub na rachunek zrealizowanych przez jednostkę w ramach zadań zleconych - dochodów Skarbu państwa b/ środki na zapłatę naleŝnego podatku VAT do US oraz na refundację podatku naliczonego z podatku naleŝnego zgodnie z przepisami, jednostka pobierać będzie w okresach zapewniających terminowe płatności tego podatku - z uzyskanych wpływów na właściwym rachunku dochodów budŝetowych, z właściwej równieŝ - dla określonego opodatkowanego podatkiem VAT tytułu przychodu - podziałki klasyfikacji dochodów budŝetowych c/ odprowadzeniu do budŝetu miasta oraz na wskazany rachunek bankowy Skarbu państwa podlegają zatem w ustalonych terminach wszystkie wpływy środków na rachunki dochodów budŝetowych w jednostce, jednakŝe dopiero po zabezpieczeniu (odpowiednio na kaŝdym z nich lub teŝ po przekazaniu na wydzielony dla obsługi płatności podatku VAT rachunek bankowy jednostki) niezbędnych środków na zapłatę kwoty podatku VAT do US (zgodnie z zasadami podanymi niŝej) oraz na refundację takŝe kwot podatku naliczonego na rachunek wydatków budŝetowych jednostki zgodnie z zapisami w złoŝonej deklaracji VAT-7 oraz stosownymi szczegółowymi, sporządzanymi co miesiąc, wyliczeniami (rozliczeniami) w tym zakresie. d/ w celu zapewnienia środków niezbędnych dla zapłaty podatku VAT za kaŝdy miesiąc rozliczeniowy z uzyskanych faktycznie wpływów w tym okresie przez jednostkę zgodnie z przepisami, tj w terminie do 25 dnia następnego miesiąca, naleŝy załoŝyć w banku specjalny (depozytowy) wydzielony rachunek bankowy tylko dla obsługi płatności podatku VAT wg rozliczeń i deklaracji VAT-7 dla GMR, na który powinny być przekazywane - z odpowiednich rachunków bankowych dochodów (budŝetu gminy oraz Skarbu państwa) - środki pienięŝne na zapłatę podatku VAT, a takŝe wszelkie przepływy środków pomiędzy jednostką a US z tytułu rozliczeń w podatku VAT wg deklaracji VAT-7 dla GMR; e/ w przypadku, kiedy w - ustalonych dla jednostki - okresach rozliczeniowych dla przekazywania uzyskanych faktycznie dochodów budŝetowych (środków pienięŝnych zgomadzonych na rachunkach bankowych) nastąpi wpływ środków dotyczących kaŝdej transakcji sprzedaŝy składników majątku komunalnego lub Skarbu państwa, określonej w 077 lub 078 klasyfikacji budŝetowej, albo teŝ dotyczących pierwszej lub rocznej opłaty z tytułu oddania gruntów w uŝytkowanie wieczyste, określonej w 047 klasyfikacji budŝetowej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, część tych środków w wysokości równej 18,03 % łącznej kwoty wpływu w określonych wyŝej klasyfikacjach budŝetowych, a w przypadku sprzedaŝy na raty 18,03% kwoty całej transakcji sprzedaŝy, przekazać naleŝy (przed terminem ustalonym na przekazanie dochodów do budŝetu) na wydzielony rachunek bankowy jednostki w celu zabezpieczenia środków niezbędnych (koniecznych) do zapłacenia podatku VAT do US od tych transakcji za bieŝący miesiąc rozliczeniowy (kalendarzowy); środki te oraz inne przekazane na wydzielony rachunek bankowy zgodnie z ustaleniami, podlegają jednak całkowitemu odpowiedniemu (właściwemu) ich rozliczeniu w następnym miesiącu kalendarzowym w terminie najpóźniej do 25 dnia tego miesiaca, tj po dokonaniu wszystkich niezbędnych wewnętrznych w jednostce rozliczeń podatkowych w podatku VAT, w tym równieŝ odpowiednich refundacji podatku naliczonego oraz zapłaty do US zobowiazań z tytułu podatku VAT zgodnie z deklaracjami VAT-7

3 f/ po zakończeniu miesiąca kalendarzowego natomiast - w terminie do 10 dnia następnego miesiąca naleŝy równieŝ przekazać z poszczególnych rachunków bankowych dochodów (budŝetu gminy oraz Skarbu państwa), na w/w wydzielony rachunek bankowy jednostki, środki pienięŝne w wysokości równej łącznym kwotom podatku naleŝnego ze wszystkich faktur sprzedaŝy (poza UMR), dotyczących pozostałych transakcji opodatkowanych podatkiem VAT, a objętych klasyfikacją budŝetową w innych paragrafach niŝ 047, 077 lub 078; środki te podlegają równieŝ odpowiedniemu i całkowitemu ich rozliczeniu na zasadach i w terminach podanych wyŝej w pkt e e/ w przypadku natomiast, kiedy w miesiącu obrachunkowym do zastosowaniu rozwiązań podanych wyŝej w pkt e i f - występuje jednak brak wystarczajacej ilości (kwoty) środków z wpływów w określonej podziałce klasyfikacji budŝetowej, z której naleŝałoby dokonać przekazania środków pienięŝnych na wydzielony rachunek bankowy dla potrzeb VAT, z przeznaczeniem na refundację podatku naliczonego oraz zapłatę nadwyŝki podatku naleŝnego do US, wtedy środki pienięŝne niezbędne jednostce na te cele pozyskać naleŝy: - ze środków uzyskanych w innej podziałce klasyfikacji budŝetowej, ale tylko w ramach tego samego rozdziału, a następnie złoŝyć równieŝ (przy sprawozdaniu o dochodach) w tej sprawie do Wydziału BudŜetu i Podatków stosowne wyjaśnienia co do powstałych z tego powodu niezgodności danych w sprawozdaniu budŝetowym z faktycznie dokonanymi przelewami środków, z prośbą jednocześnie o przerachowanie przekazanych kwot na klasyfikacje budŝetowe wykazane w sprawozdaniach, albo - wystąpić do Wydziału BudŜetu i Podatków z prośbą o okresowe poŝyczenie ze środków na rachunku bankowym budŝetu miasta brakującej kwoty niezbędnej na uregulowanie podatku VAT do US z jednoczesnym wnioskiem o wszczęcie procedury mającej na celu zwrot dla jednostki nadpłaty dochodów faktycznie dotychczas przekazanych w stosunku do dochodów naleŝnych wg sprawozdań jednostki o tych dochodach; po uzyskaniu zwrotu nadpłaty dochodów dokonać zwrotu w/w poŝyczki na rachunek budŝetu miasta; w przypadku dochodów gminy przekazywane środki na zapłatę podatku VAT mogą być bezpośrednio zakwalifikowane dwustronnie jako zwrot nadpłaty dochodów w poprzednich okresach rozliczeniowych 6. Rozliczeń księgowych w zakresie podatku VAT oraz przelewów refundacyjnych środków w tym zakresie, jak równieŝ zapłat naleŝności z tytułu VAT do US dokonuje się w miesiącu następnym po rozliczeniowym, na podstawie danych ujętych w ewidencjach i w/w rozliczeniach, prowadzonych dla potrzeb podatku VAT oraz w deklaracjach VAT-7. Szczegółowe w/w wyliczenia (rozliczenia) w zakresie podatku VAT powinny być sporządzane za poszczególne okresy miesięczne oraz zawierać dane konieczne do dokonania wszystkich rozliczeń jednostki w zakresie tego podatku, oddzielnie dla Gminy Miasta Radomia i Urzędu Miejskiego w Radomiu, a w szczególności: a/ kwot podatku naleŝnego od dochodów budŝetowych, które podlegają rozliczeniu z podatkiem naliczonym VAT do odliczenia, z podziałem wg klasyfikacji budŝetowej właściwej dla określonych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT b/ kwot podatku naliczonego do odliczenia od naleŝnego, z podziałem na poszczególne działy i rozdziały klasyfikacji budŝetowej wydatków - zarachowanych lub poniesionych - w 453X c/ kwot podatku VAT z rozliczenia, podlegającą wpłacie do Urzędu Skarbowego albo do zwrotu na rachunek bankowy podatnika lub przeniesienia na następny okres, wykazaną w deklaracji VAT-7 d/ kwot z rozliczenia podatku VAT do refundacji (przekazania) pomiędzy róŝnymi rachunkami bankowymi jednostki, z określeniem poszczególnych tytułów tych przeniesień

4 e/ sald kont księgowych ustalonych dla ewidencji i rozliczeń podatku VAT naliczonego i naleŝnego wraz ze specyfikacją kwot i tytułów, czego dotyczą, sprawdzonych z odpowiednią ewidencją lub dowodami źródłowymi 7. Ewidencja księgowa faktur zakupu dotyczących działalności opodatkowanej prowadzona jest z podziałem podatku VAT naliczonego przy zakupach dla GMR i UMR - w następujący sposób: a/ Wn 300-X Ma 201-X - zarachowanie naleŝności brutto wynikającej z faktury b/ Wn 400-X lub 080-X Ma 300-X - rozlicz. faktury wg cen netto w koszty lub nakłady inwest. Wn X Ma 300-X - zarachowanie naliczonego w fakturze zakupu podatku VAT c/ Wn 201-X Ma zapłata faktury zakupu z konta wydatków budŝetowych 8. Ewidencja księgowa faktur sprzedaŝy podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT odbywa się z podziałem podatku VAT naleŝnego od sprzedaŝy GMR i UMR - w sposób następujący: a/ Wn 201-X, 221-X lub 240-X - zarachowanie naleŝności brutto wynikającej z f-ry sprzedaŝy Ma 700-X, 760-X lub X - zarachowanie wartości sprzedaŝy netto wg w/w faktury oraz Ma X - zarachowanie naleŝnego ze sprzedaŝy podatku VAT b/ Wn lub wpływ naleŝności wynikającej z faktury sprzedaŝy Ma 201-X, 221-X lub 240-X oraz zarachowanie i rozliczenie w/w zapłaty naleŝności 9. Przekazania środków na wydzielony rachunek bankowy dla potrzeb podatku VAT zgodnie z ustaleniami podanymi wyŝej w pkt 5 a/ Wn Ma X - przekazanie środków na poczet podatku VAT z wpływów od Wn X Ma lub transakcji sprzedaŝy składników majątkowych lub opłat za uwg b/ Wn Ma X - przekazanie środków na poczet podatku VAT naleŝnego od Wn X Ma lub pozostałych transakcji sprzedaŝy za miesiąc rozliczeniowy c/ Wn Ma X - przekazanie uzupełniających (brakujących) środków na poczet Wn X Ma lub zapłaty podatku VAT naleŝnego z wpływów innych dochodów budŝetowych w ramach rozdziału KB na rachunek jednostki d/ Wn Ma przekazanie przez GMR środków na zapłatę podatku VAT w przypadku braku ich wystarczającej ilości w ramach dochodów uzyskanych dotychczas przez jednostkę w odpowiedniej KB e/ Wn X Ma zwrot kwot nadmiernie przekazych środków na zapłatę podatku Wn lub Ma X VAT za poprzedni miesiąc rozliczeniowy po całkowitym ich rozliczeniu zgodnie z ustaleniami do 25 dnia następnego m-ca f/ Wn Ma zwrot poŝyczonych przez GMR środków na zapłatę podatku VAT z wpływów dochodów uzyskanych przez jednostkę w następnych okresach w określonej (właściwej) podziałce KB 10. Ewidencja księgowa rozliczeń podatku VAT z Urzędem Skarbowym oddzielnie dla GMR i UMR - wg sporządzanych dla tych płatników deklaracji VAT-7 odbywa się w sposób następujący:

5 a/ w przypadku wystąpienia podatku VAT naleŝnego do zapłaty Wn X Ma X - zarachowanie naleŝnego podatku VAT do zapłaty Wn X Ma zapłata podatku VAT z wydzielonego rachunku bankowego b/ w przypadku wystąpienia podatku VAT naliczonego do zwrotu Wn X Ma X - zarachowanie kwoty podatku VAT do zwrotu z US Wn Ma X - wpływ z US środków z VAT na wydzielony rachunek bankowy 11. Rozliczenia wewnętrzne na podstawie zestawień miesięcznych w jednostce dla GMR i UMR - dotyczące podatku VAT - podlegają ewidencji księgowej w następujący sposób a/ przelewy refundacyjne podatku naliczonego z wydzielonego rachunku bankowego jednostki Wn X Ma przekazanie środków na refundację podatku naliczonego z wydzielonego rachunku bankowego, w klasyfikacji budŝetowej i w kwotach z rozliczenia podatku VAT za m-c rozliczeniowy Wn Ma X - wpływ środków dot. refundacji podatku VAT naliczonego z naleŝnym, wynikających z rozliczenia tego podatku za m-c, w klasyfikacji budŝetowej wydatków podlegających refundacji b/ przelewy wewnętrzne zwróconego przez Urząd Skarbowy podatku VAT na wydzielony rachunek bankowy, dotyczące róŝnych okresów rozliczeniowych i rachunków bankowych jednostki Wn X Ma przekazanie na rachunek właściwy bankowy jednostki kwot zwróconych przez US z tytułu nadwyŝek podatku VAT naliczonego nad naleŝnym lub korekty naleŝnego wg rozliczenia i deklaracji VAT-7 Wn Ma X - wpływ na rachunek bankowy wydatków środków zwróconych przez US na refundację poniesionych przez jednostkę wydatków budŝetowych w 453 KB wg rozliczenia z bieŝącego roku Wn Ma X - wpływ na właściwy rachunek bankowy dochodów jednostki środków zwróconych przez US z tytułu nadwyŝki podatku VAT naliczonego nad naleŝnym wg rozliczenia i deklaracji VAT-7 z ubiegłego roku Wn 130-2, Ma X - wpływ na właściwy rachunek bankowy dochodów jednostki środków zwróconych przez US z tytułu korekty (zmniejszenia) naleŝnego podatku VAT wg rozliczenia i deklaracji VAT-7 c/ przeksięgowania dotyczące zaokrągleń w rozliczeniach podatku VAT Wn X Ma X - przeksięgowanie w koszty jednostki zaokrągleń z tytułu naliczonego podatku VAT wg miesięcznego rozliczenia Wn X Ma X - przeksięgowanie na przychody jednostki zaokrągleń z tytułu naleŝnego podatku VAT wg miesięcznego rozliczenia 12. Ewidencja księgowa i rozliczeń podatku VAT przy imporcie usług lub z krajów UE. a/ ewidencja faktury zakupu usług z imoprtu lub krajów UE (ewidencja w rejestrze VAT zakupu) Wn 400-X, 751-X lub 761-X oraz Ma 201-X - wartość zakupionej usługi wg faktury importowej po przeliczeniu kwot w walucie obcej na PLN wg kursu średniego

6 NBP zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT b/ ewidencja faktury wewnętrznej w zakresie ustalenia podstawy i kwoty podatku VAT naleŝnego - na podstawie oryginału faktury wewnętrznej Wn H Ma podstawa opodatkowania podatkiem VAT tj wartość usługi Wn X Ma X - kwota naleŝnego podatku VAT od importu usługi c/ ewidencja podatku naliczonego od importu oraz jego rozliczenie - na podstawie kopii faktury wewnętrznej do faktury zakupu zaimportowanej usługi Wn Ma H - rozliczenie obrotów wewnętrznych dot importu usługi (netto) Wn X Ma H - podatek naliczony przy imporcie usług równy VAT naleŝnemu Wn X Ma X - rozliczenie naliczonego podatku VAT jeśli zakup usługi dotyczy działalności opodatkowanej podatkiem VAT Wn 400, 751, 761 Ma X - rozliczenie naliczonego podatku VAT jeśli zakup usługi dotyczy działalności zwolnionej lub nie objętej podatkiem VAT d/ przelewy refundacyjne środków na rachunkach bankowych jednostki na zapłatę VAT od importu Wn H Ma ( 453) - kwota wydatku na zapłatę podatku VAT wg w/w pkt c Wn Ma X - wpływ środków na zapłatę podatku VAT wg w/w pkt b