MSSF 1. rachunkowości

Transkrypt

1 MSSF 1 Zastosowanie MSSF/MSR jako podstawy rachunkowości

2 MSSF 1 określa procedury, do których muszą się stosować jednostki przechodzące na MSSF po raz pierwszy.

3 Zakres stosowania MSSF 1 Standard MSSF1 powinny stosować jednostki, które po raz pierwszy decydują się (dobrowolnie lub z mocy prawa) na sporządzanie swoich sprawozdań finansowych na podstawie MSSF. Jednostka powinna zastosować MSSF1 do swojego pierwszegosprawozdania finansowego sporządzanego w oparciu o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej.

4 Zakres stosowania MSSF 1 Pierwszym sprawozdaniem finansowym(rocznym lub śródrocznym) sporządzanym w oparciu o MSSF jest to sprawozdanie finansowe, w którym jednostka jasno i wyraźnie wskazuje, iż jego podstawą są standardy międzynarodowe. Standard jest stosowany dla wszystkich śródrocznych sprawozdań finansowych tworzonych zgodnie z MSR 34 za część okresu objętego pierwszym sprawozdaniem zgodnym z MSSF

5 MSR1 Prezentacja sprawozdań finansowych 14: Jednostka, której sprawozdanie finansowe jest zgodne z MSSF, powinna umieścić wyraźną i nie zawierającą zastrzeżeń informację o tym fakcie w informacji dodatkowej. Sprawozdania finansowe nie można uznać za zgodne z MSSF, jeśli nie spełnia ono uregulowań wszystkich MSSF.

6 Standard MSSF 1 nie ma zastosowania, gdy jednostka sporządzała i publikowała sprawozdania finansowe na podstawie MSSF, składając deklarację, że spełnia ono wymagania określone w MSSF.

7 Standard MSSF 1 nie ma zastosowania do zmian w polityce rachunkowości danego podmiotu gospodarczego, jeżeli podmiot ten sporządzał swoje sprawozdania na podstawie MSR/MSSF zmiany takie podlegają regulacjom MSR8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wielkości szacunkowych oraz błędy poprzednich okresów oraz regulacjom poszczególnych standardów.

8 Stosując MSSF po raz pierwszy jednostka powinna: a) Dokonać wyboru odpowiedniej polityki rachunkowości, która byłaby zgodna z MSSF obowiązującym na dzień bilansowy, za który po raz pierwszy zostaną sporządzone sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF (dzień bilansowy MSSF) b) Przygotować bilans otwarcia MSSF na datę przejścia na MSSF; datą przejścia jest początek najwcześniejszego okresu porównawczego prezentowanego w sprawozdaniu finansowym a) Dokonać ujawnień dotyczących efektu przejścia na MSSF

9 Wszystkie okresy ujawnione w pierwszym sprawozdaniu zgodnym z MSSF oraz bilans otwarcia muszą być sporządzone według tych samych zasad rachunkowości. Zasady rachunkowości muszą być zgodne z treścią odpowiednich standardów na dzień bilansowy pierwszego sprawozdania zgodnego z MSSF. Do pierwszegosprawozdania niestosuje się przepisów przejściowych innych standardów, chyba że dopuszcza to MSSF 1.

10 Sprawozdanie wg UoR XYZ S.A. XYZ S.A. Sprawozdanie Finansowe wg UoR

11 Skutki wdrożenia MSR XYZ S.A. XYZ S.A. Sprawozdanie Finansowe wg MSSF

12 Wymagania standardu MSSF 1 * określenie pierwszego sprawozdania finansowego sporządzonego na podstawie MSSF, * określenie okresów objętych pierwszym sprawozdaniem finansowym, * określenie dnia przejścia na MSSF, * wybór zasad (polityki) rachunkowości zgodnych z MSSF obowiązującymi na dzień sprawozdawczy, * przygotowanie bilansu otwarcia na dzień przejścia na MSSF,

13 Wymagania standardu MSSF 1 * retrospektywne zastosowanie wybranych zasad (polityki) rachunkowości do wszystkich okresów prezentowanych w pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzanym na podstawie MSSF(w tym do bilansu otwarcia), * zastosowanie się do wyłączeń obligatoryjnych, * ewentualne zastosowanie wyjątków fakultatywnych dopuszczonych przez standard MSSF 1, * ujawnienie szerokiego zakresu informacji w związku z przejściem na MSSF.

14 Zakres pierwszego sprawozdania finansowego okres sprawozdawczy (bieżący, obrachunkowy) okres porównawczy MSSF1 wymaga prezentacji danych porównawczych za przynajmniej jeden okres poprzedzający okres sprawozdawczy. okres porównawczy 2008 okres sprawozdawczy np dane porównawcze r. np r. dzień sprawozdawczy

15 Dzień przejścia na MSSF początek najwcześniejszego okresu, dla którego jednostka prezentuje dane porównawcze w pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzanym na podstawie MSSF Dzień sprawozdawczy Liczba okresów porównawczych Dzień przejścia na MSSF r r r r r r.

16 Dzień przejścia na MSSF r. okres porównawczy 2007 okres sprawozdawczy np dane porównawcze dzień sprawozdawczy r. np r.

17 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy perspektywa czasowa Okres objęty sprawozdaniem finansowym / Konieczność przekształcenia danych na Korekta aktywów i pasywów Data na jaką sporządzone zostanie pierwsze sprawozdanie wg MSSF Konieczność przekształcenia danych za rok 2011 Zasady obowiązujące na Konieczność przekształcenia danych za rok 2010 Korekta aktywów i pasywów Korekta przychodów i kosztów

18 Na dzień przejścia na MSSF jednostka musi sporządzić bilans otwarcia MSSF Bilans otwarcia jest punktem wyjścia do prowadzenia rachunkowości na podstawie MSSF. Od początku 2009 roku jednostka musi publikować bilans otwarcia (do końca 2008 roku nie było to wymagane)

19 Polityka (zasady) rachunkowości stosowane w pierwszym sprawozdaniu sporządzonym na podstawie MSSF Pierwsze sprawozdanie finansowe MSSF powinno zostać sporządzone w oparciu o wybrane zasady (politykę) rachunkowości zgodne z regulacjami MSSF obowiązującymi na dzień sprawozdawczy. Wybrane zasady (polityka rachunkowości) muszą zostać zastosowane retrospektywnie(z mocą wstecz) do bilansu otwarciaoraz wszystkich okresów objętych sprawozdaniem finansowym.

20 zasady (polityka) rachunkowości zgodne z regulacjami MSSF obowiązującymi na dzień sprawozdawczy okres porównawczy 2006 okres sprawozdawczy np dane porównawcze dzień sprawozdawczy Dzień przejścia na MSSF r. np r r.

21 Sporządzając pierwsze sprawozdanie finansowe MSSF jednostka niemoże zastosowaćsię do regulacji nieaktualnychna dzień sprawozdawczy (obowiązujących zaś na np. dzień przejścia na MSSF) Sporządzając pierwsze sprawozdanie MSSF jednostka może zastosować się do regulacji nieobowiązującego jeszcze standardu MSSF jeżeli jego przepisy przejściowe dopuszczają wcześniejsze zastosowanie. Jednostkę sporządzającą pierwsze sprawozdanie MSSF nieobowiązują przepisy przejściowe poszczególnych standardów, ani regulacje standardu MSR8 odnoszące się do zmian zasad (polityki) rachunkowości (są one przeznaczone dla podmiotów, które nie stosują MSSF po raz pierwszy).

22 W bilansie otwarcia jednostka powinna ująć wszystkie aktywa izobowiązania, których ujęcie jest wymagane przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, niemoże wykazać aktywów izobowiązań, których ujęcie niejest przewidziane przez MSSF (należy wyłączyć te aktywa i zobowiązania, które niewypełniają wymogów MSSF), powinna klasyfikować ujęte aktywa, zobowiązania i pozycje kapitałów własnych zgodnie z wymaganiami MSSF, przy wycenie wszystkich pozycji aktywów i zobowiązań zastosować przewidziane dla nich w MSSF metody pomiaru wartości.

23 1. Wykazanie wszystkich aktywów izobowiązań wymaganych przez poszczególne MSSF Wykazać wszystkie aktywa wykazać aktywa całkowicie zamortyzowane!!! maszyny produkcyjne, środki transportowe Niektóre wartości niematerialne (i prawne) nie mają określonego okresu użytkowania.

24 Wykazanie wszystkich aktywów izobowiązań wymaganych przez poszczególne MSSF ALE aktywa finansowe (z wyjątkiem instrumentów pochodnych) usunięte przed nie są wprowadzane do bilansu otwarcia, mimo że MSR 32/39 wymagałby ich wykazania. Wyjątek obligatoryjny

25 Czy wykazano w bilansie otwarcia instrumenty pochodne, które zostały zawarte przez nasz podmiot i trwały w tamtym czasie? Czy nie należałoby wykazać na tamten dzień jakiś elementów wbudowanych?

26 Czy jednostka była na dzień bilansu otwarcia zobligowana do rozbiórki lub rekultywacji terenu (np. z mocy ustawy lub wiążących umów)? Czy jednostka wykazała rezerwę na przyszłe koszty rozbiórki lub rekultywacji terenu? Czy jednostka wykazała rezerwy na świadczenia emerytalne i jubileuszowe? Czy jednostka wykazała rezerwy i aktywa z tytułu podatku odroczonego?

27 Czy jednostka wykazywała na dzień bilansu otwarcia leasing finansowy zgodnie z jego ekonomiczną treścią? Leasingobiorca AKTYWA ZOBOWIĄZANIA + aktywa leasingowane+ zobowiązania z tyt. leasingu Leasingodawca - aktywa przekazane + należność z tyt. leasingu

28 2. Wyłączyć aktywa i zobowiązania niewypełniające wymagań poszczególnych MSSF usunąć aktywa finansowe niekwalifikujące się do zatrzymania w księgach, jeśli jednostka dokładnie stosowała się rozporządzenia W zakresie ujmowania ustawa o rachunkowości jest w dużym stopniu zbliżona do MSR/MSSF. Należy usunąć: Ujemną wartość firmy. Przeanalizować elementy wbudowane w inne umowy.

29 Prawo wieczystego użytkowania gruntów Różne podejścia (każde w jakiś sposób uzasadnione): I. jak grunty podejście jak w ustawie o rachunkowości II. jak wartości niematerialne prawo użytkowania teoretycznie brak możliwości stosowania modelu wartości przeszacowanej (nie ma aktywnego rynku wg MSR 38) III. jak leasing operacyjnyotrzymane decyzją administracyjną usuwane z bilansu, prawa odkupione wykazywane w RMC (jak opłata początkowa przy leasingu operacyjnym) lub w wartościach niematerialnych IV. jak nieruchomości inwestycyjne jeśli spełniona definicja nieruchomości inwestycyjnej

30 3. Reklasyfikacja ujętych aktywów, zobowiązania i pozycji kapitałów własnych zgodnie z wymaganiami MSSF Przykład: Klasyfikacja należności z tytułu dostaw i usług do kategorii MSR 39 -Pożyczki i należności Odpowiednia klasyfikacja pozycji kapitałów własnych konieczna analiza dotychczasowych transakcji z akcjonariuszami instrumentów złożonych (także wygasłychw 2004r.)

31 Klasyfikacja dla potrzeb wyceny Klasyfikacja dla potrzeb prezentacji

32

33 Zgodnie z MSR 29 Sprawozdawczość w warunkach hiperinflacji (par. 24 i 25) jednostka powinna przeliczyć składniki kapitału własnego (inne niż reprezentujące zyski zatrzymane i kapitały z aktualizacji wyceny) stosując ogólny indeks cen, począwszy od dat, w których kapitały te zostały wniesione. Oznacza to, że jednostka powinna przeliczyć ogólnym indeksem cen kapitały wniesione przez akcjonariuszy za okresy hiperinflacji.

34 4. Pomiar Przy wycenie wszystkich pozycji aktywów i zobowiązań należy zastosować przewidziane dla nich w MSSF metody pomiaru wartości Przykłady należności z tytułu dostaw i usług (o długim terminie wymagalności) skorygowana cena nabycia MSR39 (wartość początkowa niew kwocie nominalnej lecz wg MSR18) odprawy emerytalne i nagrody jubileuszowe zastosowanie metod aktuarialnych MSR19 jeżeli amortyzacja podatkowa przy rzeczowych i niematerialnych aktywach trwałych MSR 16 /chyba że wyjątek fakultatywny/ aktywa biologiczne i produkty rolne (np. inwentarz żywy z dotychczasowych środków trwałych lub inwestycji) model wartości godziwej MSR 41

35 Przykłady korekt przy przejściu na MSSF

36 Podstawowe korekty -środki trwałe 3. Wycena bilansowa model wyceny (polityka rachunkowości) model oparty wartości przeszacowanej model oparty na cenie nabycia szacowanie i coroczna weryfikacja wartości końcowej (rezydualnej) szacowanie i coroczna weryfikacja okresu użytkowania amortyzacja ekonomiczna

37 Podstawowe korekty -środki trwałe 4. Amortyzacja od momentu, gdy składnik aktywów jest dostępny do użytkowania (a nie od momentu przyjęcia do użytkowania) 5. Amortyzacja pomimo wyłączenia z użytkowania. 6. Wstrzymanie amortyzacji w sytuacji, gdy wartość końcowa (rezydualna) przewyższa wartość bilansową.

38 Podstawowe korekty-środki trwałe 7. Utrata wartości test przewidziany przez MSR Podatek odroczony od różnic przejściowych przewidzianych w MSR Aktywa trwałe spełniające warunki klasyfikacji przeznaczone do sprzedaży wyceniane są w niższej z wartości bilansowej z dnia klasyfikacji lub wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia. Zaprzestanie amortyzacji dla takich pozycji pomimo ich użytkowania.

39 Podstawowe korekty Wykazać i właściwie wycenić wartości niematerialne 1. Podział wartości niematerialnych: 2. o określonym okresie użytkowania 3. o nieokreślonym okresie użytkowania 4. Wycena początkowa 5. długi termin płatności gotówkowa cena zakupu lub wartość nominalna zobowiązania zdyskontowana do dnia zakupu

40 Podstawowe korekty Wykazać i właściwie wycenić wn Wycena bilansowa WN o określonym terminie użytkowania model wyceny (polityka rachunkowości) model oparty o cenę nabycia model oparty o wartość przeszacowaną (tylko gdy aktywny rynek)

41 Podstawowe korekty Wykazać i właściwie wycenić wn 3. Wycena bilansowa WN o nieokreślonym terminie użytkowania model wartości przeszacowanej model ceny nabycia kosztu cena nabycia minus odpis z tytułu utraty wartości coroczny test na utratę wartości podobnie WN nie dostępne do użytkowania i wartość firm

42 Podstawowe korekty Należności z tytułu dostaw i usług (długi termin płatności) Wartość początkowa gotówkowa cena sprzedaży lub wartość nominalna zdyskontowana do dnia ujęcia sprzedaży Wycena bilansowa skorygowana cena nabycia lub wartość godziwa (klasyfikacja MSR 39 (np. przeznaczone do odsprzedaży na moment początkowego ujęcia WG)). różnica między wartością początkową a wartością nominalną stopniowo ujmowana w przychody finansowe (efektywna stopa procentowa).

43 Podstawowe korekty Należności z tytułu dostaw i usług (długi termin płatności) Odpis z tytułu utraty wartości ustalany zgodnie z MSR39 co możemy odzyskać i kiedy? analiza na poziomie grupy Odpis powiększa koszty finansowe.???

44 Podstawowe korekty Leasing MSR 17 klasyfikacja zgodnie z treścią ekonomiczną transakcji na leasing finansowy i operacyjny Leasing finansowy podział raty leasingowej na część kapitałową i odsetkową

45 Podstawowe korekty Leasing MSR 17 prawa wieczystego użytkowania gruntów Czy można oczekiwać, iż na koniec okresu użytkowania zostanie przeniesione prawo własności? NIE? leasing operacyjny??? Wyjątek prawa wug zaklasyfikowane do nieruchomości inwestycyjnych wycenianych w wg modelu opartego na wartości godziwej (MSR 40) Uwaga: od r. zmiana MSR 17 - Wycenić FV wieczystego użytkowania, - Wycenić wartość zobowiązania, - Różnica w kapitał własny

46 Podstawowe korekty Pożyczki, lokaty terminowe SCN lub wartość godziwa w zależności od klasyfikacji dla potrzeb MSR39. Jeśli klasyfikacja do kategorii: pożyczki i należności (SCN) inwestycje utrzymywane do terminu wymagalności (SCN) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży (WG) to wartość początkowa uwzględnia koszty transakcyjne (powiększa). Jeśli klasyfikacja do aktywa finansowe w WG ze zmianami w RZiS to koszty transakcyjne w koszty finansowe.

47 Podstawowe korekty Należności z tytułu dostaw i usług (długi termin płatności) część operacyjna i finansowa Kredyty bankowe SCN, wartość początkowa to wartość godziwa pomniejszona o koszty transakcyjne Kapitały własne klasyfikacja Rezerwy na nagrody jubileuszowe i emerytalne Premie dla pracowników z zysku koszty

48 Podstawowe korekty Zapasy materiałów i towarów gdy długi termin płatności przy ich zakupie wartość początkowa to gotówka cena zakupu lub wartość zobowiązania zdyskontowana do dnia zakupu nie ma LIFO, identyczne metody wyceny stosowane dla zbliżonych kategorii - zaliczki na dostawy pozostałe należności czy nie są to przypadkiem aktywa trwałe? aktywowanie kosztów finansowania zewnętrznego jeśli długotrwały okres dostosowywania (i przyjęto takie rozwiązanie w polityce rachunkowości).

49 Podstawowe korekty Nieruchomości inwestycyjne klasyfikacja uzależniona od sposobu wykorzystania wycena bilansowa (polityka rachunkowości) dla wszystkich takich pozycji model oparty na cenie nabycia (WG podawana w notach) model oparty na wartości godziwej (wycena w WG ze zmianami w RZiS, a nie na kapitał z aktualizacji wyceny) 49

50 Podstawowe korekty Waluta funkcjonalna Pozycje denominowane w walucie obcej pozycje pieniężne pozycje niepieniężne wyceniane w koszcie historycznym pozycje niepieniężne wyceniane w WG

51 Podstawowe korekty Przychody ze sprzedaży dóbr i usług Jeśli odroczony termin płatności to przychód ujmowany w gotówkowej cenie sprzedaży lub wartości nominalnej zdyskontowanej do dnia ujęcia sprzedaży (reszta to przychody finansowe). Ujęcie przychodu tylko jeśli przeniesiono ryzyko związane z daną pozycją oraz gdy można oczekiwać zrealizowania korzyści ekonomicznych w związku z tą pozycją. Jeśli świadczenie usług, to czy mogę wiarygodnie oszacować stopień realizacji usługi i wynik z transakcji przychód ujmowany na podstawie stopnia zaawansowania realizacji usługi. Czasem odrębne traktowanie elementów transakcji np. jeśli cena sprzedaży zawiera możliwą do wyodrębnienia cenę późniejszego serwisu, kwota serwisu ujmowana stopniowo w czasie.

52 Podstawowe korekty Wartość firmy coroczny test na utratę wartości a nie odpis amortyzacyjny Dywidendy od akcji wykazywanych jako zobowiązania finansowe (bardzo specyficzna i rzadka sytuacja) powiększają koszty finansowe Koszty z tytułu opcji pracowniczych (i zbliżonych instrumentów) Ujemna wartość firmy przychody bieżącego okresu Dopłaty do kapitału w spółce z o.o. kapitał własny czy zobowiązania

53 Podstawowa zasada MSSF 1 Pełne retrospektywne zastosowanie wszystkich standardów MSSF obowiązujących na dzień sprawozdawczyw pierwszym sprawozdaniu finansowym przygotowanym na podstawie MSSF. Zastosowanie retrospektywne zastosowanie / odniesienie zasady rachunkowości to transakcji, określonych stanów i zdarzeń tak jak gdyby zasada ta była zawsze stosowana.

54 Standard MSSF 1 przewiduje dwie kategorie wyjątków od podstawowej zasady postępowania przy sporządzaniu bilansu otwarcia MSSF: * wyłączenia obligatoryjne zabraniającestosowaniasię do niektórych regulacji MSR/MSSF retrospektywnie(wstecz). * wyjątki fakultatywne (ang. grant exemptions), wskazujące możliwe odstępstwa od pewnych wymagań niektórych MSR/MSSF.

55 Wyłączenia obligatoryjne Wyłączenia obligatoryjne zabraniającestosowaniasię do niektórych regulacji MSR/MSSF retrospektywnie. Standard MSSF1 zabrania retrospektywnego stosowania niektórych przepisów standardów odnośnie: 1) wybranych zagadnień związanych z usuwaniem z ksiąg aktywów izobowiązań finansowych, 2) rachunkowości zabezpieczeń, 3) oszacowań, 4) udziałów niedających kontroli

56 Wyjątki fakultatywne Jednostka gospodarcza może wybrać i stosować się do jednego lub kilku wyjątków, odnoszących się do wybranych zagadnień związanych z: 1) połączeniem jednostek gospodarczych (powiązaniami kapitałowymi jednostek gospodarczych ang. Business Combination), 2) zakładanym kosztem (na poziomie wartości godziwej lub wartości księgowej), 3) programami świadczeń pracowniczych, 4) różnicami kursowymi,

57 Wyjątki fakultatywne cd. 5) złożonymi instrumentami finansowymi, 6) wykazywaniem aktywów i zobowiązań jednostek podporządkowanych (zależnych, stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć) 7) wyznaczaniem wcześniej ujętych instrumentów finansowych, 8) opcjami pracowniczymi, które stały się wymagalne przed przejściem na MSSF lub przed 1 stycznia 2005r. 9) kontraktami ubezpieczeniowymi. 10) ujmowaniem zobowiązań związanych z usunięciem, rekultywacją i podobnymi zobowiązaniami w stosunku do rzeczowych aktywów trwałych.

58 Wyjątki fakultatywne c.d. 11) inwestycjami w jednostkach zależnych, jednostkach współkontrolowanych i wspólnych przedsięwzięć, 12) leasingiem, 13) wyceną składnika aktywów finansowych i zobowiązania finansowego w wartości godziwej w momencie początkowego ujęcia, 14) aktywami finansowymi lub wartości niematerialne ujmowane zgodnie z KIMSF 12 Umowy na usługi koncesjonowane, 15) kosztami finansowania zewnętrznego, 16) przekazaniem aktywów przez klientów

59 Schemat postępowania jeżeli jeden ze standardów MSSF wymaga oszacowań: Czy poprzednie regulacje wymagały tworzenia szacunków? Wyłączenia obligatoryjne Należy wykorzystać poprzednie szacunki NIE TAK Czy szacunki zawierają oczywiste błędy? NIE TAK Czy szacunki są spójne z MSSF? TAK NIE Należy dokonać oszacowania z uwzględnieniem warunków występujących na dzień, na który oszacowania jest dokonywane Należy dostosować poprzednie szacunki do potrzeb MSSF

60 Wyłączenia obligatoryjne szacunki Przykład: Na podstawie poprzednich przepisów jednostka utworzyła rezerwę na przyszłe zobowiązanie (szacunek) w dniu r. Jednostka tworzy bilans otwarcia na dzień r. Jednostka tworząc bilans otwarcia wie, że rezerwę utworzono w kwocie znaczenie przewyższającej przyszłe zobowiązanie. Jednostka powinna pozostawić zobowiązanie w kwocie utworzonej na podstawie poprzednich przepisów, jeżeli szacunku takiego wymaga MSR37 (lub inny) i zastosowana metodologia jest zgodna z jego wymaganiami.

61 Jednostka na nie ujęła rezerwy, a rezerwę taką wymagałby MSR 37. Zobowiązanie pojawiło się w listopadzie 2008 w kwocie E. Tworząc rezerwę do bilansu otwarcia jednostka powinna wycenić rezerwę w Tworząc rezerwę do bilansu otwarcia jednostka powinna wycenić rezerwę w wysokości kwotę E wycenioną według kursu oraz stopy procentowe z dnia r

62 Wyłączenia obligatoryjne udziały niedające kontroli Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy może stosować wymogi MSR 27 R (zmieniony w 2008 roku) prospektywnie od daty przejścia na MSSF: Łączne dochody całkowite przypisuje się do właścicieli jednostki dominującej oraz udziałów niekontrolujących nawet wtedy, gdy udziały niekontrolujące wykazują wartość ujemną, Zmiany udziału własnościowego jednostki dominującej bez utraty kontroli nie są ujmowane w wyniku finansowym, Skutki utraty kontroli nad jednostką zależną odnoszone są w wynik finansowy

63 MSSF literatura uzupełniająca

64 MSSF literatura uzupełniająca Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej w interpretacjach i przykładach. Tomy 1-9 Wyd. LexisNexis International GAAP 2011 Wyd. LexisNexis

65 MSSF literatura uzupełniająca

66 MSSF baza linków lub

67 Dziękuję za uwagę