TRANSAKCJE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE OBOWIĄZEK REJESTRACJI I SKŁADANIA INFORMACJI PODSUMOWUJĄCEJ www.mf.gov.pl
www.mf.gov.pl TRANSAKCJE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE OBOWIĄZEK REJESTRACJI I SKŁADANIA INFORMACJI PODSUMOWUJĄCEJ Podstawa prawna: Ustawa z dnia 11 marca 24 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn zm.) oraz niektóre przepisy wykonawcze do tej ustawy. I. REJESTRACJA DLA POTRZEB HANDLU WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO Podatnicy podatku od towarów i usług zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni przed dniem: 1) dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 2) nabycia usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług, 3) świadczenia usług, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej (w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej), są zobowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności poprzez złożenie formularza VAT R. UWAGA! Osoby prawne niebędące podatnikami VAT nie podlegają rejestracji z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia usług. Natomiast osoby prawne, które zostały zarejestrowane dla potrzeb wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (tj. posiadają nr identyfikacyjny VAT UE) są zobowiązane do rozliczenia podatku VAT od takich usług. Podstawa prawna: art. 97 ust. 1, 2 i 3 1
Ministerstwo Finansów Uzyskanie statusu podatnika VAT UE Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot, który złożył formularz VAT-R i potwierdza jego zarejestrowanie jako podatnika VAT UE na druku VAT-5UE. Podstawa prawna: art. 97 ust. 4 i 9 Numer identyfikacyjny VAT Przy dokonywaniu transakcji wewnątrzwspólnotowych podatnicy VAT UE są zobowiązani do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL. PL9999999999 Podstawa prawna: art. 97 ust. 1 Kod kraju PL + numer NIP (1 cyfr) Potwierdzanie numeru identyfikacyjnego VAT Podatnicy VAT UE, zainteresowani uzyskaniem potwierdzenia numeru identyfikacyjnego VAT swojego kontrahenta z innego państwa członkowskiego UE, mogą zwrócić się z takim wnioskiem (na piśmie, faksem, telefonicznie lub pocztą elektroniczną) do: 1. biura wymiany informacji o podatku VAT drogą pocztową na adres: Biuro Wymiany Informacji Podatkowych Izby Skarbowej w Poznaniu ul. Poznańska 46 62-51 Konin, telefonicznie: (63) 242 33 55, faksem: (63) 24 19 89, mailem: numery.vat@mofnet.gov.pl 2. właściwego naczelnika urzędu skarbowego. 2
www.mf.gov.pl Aby ułatwić podatnikom składanie wniosków Biuro Wymiany Informacji Podatkowych przygotowało wzory wniosków o potwierdzenie zidentyfikowania podmiotów z terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych - druk VAT-ID oraz VAT-ID (kontynuacja). Wnioski te nie podlegają opłacie skarbowej a stosowne potwierdzenie powinno zostać wydane nie później niż w terminie 7 dni. Podstawa prawna: art. 97 ust. 17-19 Potwierdzenia numeru VAT można także dokonać na stronie internetowej Komisji Europejskiej: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies (aby uzyskać dostęp w polskiej wersji językowej, należy w prawej górnej części strony wybrać opcję Polish ). Wykreślenie z rejestru podatników VAT UE Wykreślenie z rejestru podatników VAT UE następuje, gdy: podatnik poinformuje naczelnika urzędu skarbowego o zaprzestaniu dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych - poprzez złożenie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT R, w terminie 15 dni, licząc od dnia zaistnienia tej okoliczności, podatnik nie złoży za kolejne 6 miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji podatkowej (wówczas wykreślenie następuje z urzędu). UWAGA! Wykreślenie podatnika z rejestru podatników VAT jest równoznaczne z wykreśleniem go z rejestru podatników VAT UE. Podstawa prawna: art. 97 ust. 13-16 Aktualizacja danych Aktualizacji danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT -R dokonuje się, co do zasady, w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych. 3
Ministerstwo Finansów UWAGA! Przy dokonywaniu transakcji wewnątrzwspólnotowych należy posługiwać się danymi, jakie zostały podane w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R. Podstawa prawna: art. 96 ust. 12 II. INFORMACJA PODSUMOWUJĄCA Co to jest informacja podsumowująca? Jest to zbiorcze zestawienie dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostaw i nabyć towarów oraz wewnątrzwspólotowego świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, w danym miesiącu lub kwartale. Podstawa prawna: art. 1 ust. 1 Podmioty zobowiązane do składania informacji podsumowującej: 1) podatnicy podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub świadczący usługi na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej (w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej), 2) osoby prawne niebędące takimi podatnikami - zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od podatników podatku od wartości dodanej zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej (w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej). UWAGA! Podatnicy, którzy nie dokonają w danym miesiącu lub kwartale dostaw lub/i nabyć wewnątrzwspólnotowych lub/i nie świadczą ww. usług, nie mają obowiązku składania informacji podsumowującej za ten okres. Podstawa prawna: art. 1 ust. 1-4 4
www.mf.gov.pl Miejsce składania informacji podsumowującej Informację podsumowującą składa się do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli czynności te wykonywane są na terenie dwóch lub więcej urzędów skarbowych, to informacje podsumowujące składane są do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na: miejsce zamieszkania w przypadku osób fizycznych, adres siedziby w przypadku osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Podatnicy nieposiadający stałego miejsca zamieszkania lub siedziby albo stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju informację składają do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Podstawa prawna: art. 3 Terminy i okresy w jakich należy składać informację podsumowującą Informacje podsumowujące składa się, co do zasady, za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji. Jednakże podatnicy: o niewielkich obrotach w handlu wewnątrzwspólnotowym, tzn. dokonujący wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów o wartości nieprzekraczającej w danym kwartale ani w żadnym z poprzednich czterech kwartałów 25. zł (do 31.12.211 r. kwota ta zgodnie z przepisami przejściowymi wynosić będzie odpowiednio 5. zł), świadczący usługi, do których stosuje się art. 28b na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodat- 5
Ministerstwo Finansów kowanych stawką %, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, dokonujący wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, jeżeli wartość tych transakcji bez podatku nie przekracza w kwartale 5. zł nadal mogą składać kwartalne informacje podsumowujące. W związku z tym, że dla wszystkich transakcji wewnątrzwspólnotwych składana jest jedna informacja podsumowująca, przekroczenie jednego z ww. limitów (dla dostaw lub nabyć) powoduje obowiązek składania miesięcznej informacji podsumowującej. W przypadku kwartalnego okresu składania informacji podsumowujących należy je składać do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale czyli: za I kwartał (styczeń marzec) do 15 kwietnia, za II kwartał (kwiecień czerwiec) do 15 lipca, za III kwartał (lipiec wrzesień) do 15 października, za IV kwartał (październik grudzień) do 15 stycznia następnego roku. Informacja podsumowująca dotyczy zatem kwartałów kalendarzowych. Informacje podsumowujące składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej składa się do 25. dnia miesiąca następującego po okresie miesiąca lub kwartału. Podstawa prawna: art. 1 ust 3-6 Waluta jaką należy się posługiwać przy wypełnianiu informacji podsumowującej Wszystkie kwoty muszą być wyrażone w polskiej walucie PLN. 6
www.mf.gov.pl Rodzaj informacji jakie należy podać w informacji podsumowującej (część A i B) 1 NIP podatnika (z kodem PL), 2 Okres, którego dotyczy informacja (miesiąc lub kwartał), 3 Nazwa podatnika (w przypadku podmiotów będących osobami fizycznymi: imię i nazwisko, data urodzenia oraz PESEL; w przypadku podmiotów niebędących osobami fizycznymi: nazwa pełna oraz REGON), 4 Adres podatnika (adres siedziby w przypadku podmiotów niebędących osobami fizycznymi, adres zamieszkania w przypadku podmiotów będących osobami fizycznymi). W zakresie dostaw i nabyć towarów (część C i D) 5 Kod kraju dwuliterowy kod kraju określający państwo danego kontrahenta, 6 Numer identyfikacyjny VAT kontrahenta numer VAT kontrahenta w innym państwie członkowskim UE, przyznany mu dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego należy wskazać same znaki w tym numerze, czyli cyfry, litery - nie należy podawać kropek, myślników oraz stosować przerw, 7 Kwota transakcji łączna wartość towarów za dany okres, dostarczonych każdemu z kontrahentów jedna linijka odpowiada jednemu kontrahentowi, 8 Transakcje trójstronne (wg procedury uproszczonej określonej w art. 135-138 ustawy) w zakresie dostaw (wypełnia jedynie drugi w kolejności podatnik pośrednik ) jeśli dostawy są trójstronne, należy zaznaczyć to w tej kolumnie oraz zsumować je z danego okresu odrębnie dla każdego kontrahenta jedna linijka odpowiada jednemu kontrahentowi, 9 Kwota transakcji łączna wartość towarów za dany okres, nabytych od kontrahenta jedna linijka odpowiada jednemu kontrahentowi, 11 W przypadku gdy liczba kontrahentów (nabywców) przekracza liczbę wierszy przeznaczonych do ich wpisywania w części C formularza VAT-UE, należy skorzystać z formularza VAT-UE/A. 12 W przypadku gdy liczba kontrahentów (dostawców) przekra- 7
Ministerstwo Finansów cza liczbę wierszy przeznaczonych do ich wpisywania w części D formularza VAT-UE, należy skorzystać z formularza VAT-UE/B. W zakresie świadczonych usług (część E) 5 Kod kraju dwuliterowy kod kraju określający państwo danego kontrahenta, 6 Numer identyfikacyjny VAT kontrahenta numer VAT kontrahenta w innym państwie członkowskim UE, przyznany mu dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego należy wskazać same znaki w tym numerze, czyli cyfry, litery - nie należy podawać kropek, myślników oraz stosować przerw, 1 Kwota transakcji w zł należy podać łączną wartość usług za dany okres wyświadczonych każdemu z kontrahentów jedna linijka odpowiada jednemu kontrahentowi, 13 W przypadku, gdy liczba kontrahentów (usługobiorców) przekracza liczbę wierszy przeznaczonych do ich wpisywania w części E formularza VAT-UE, należy skorzystać z formularza VAT- UE/C. Przykład Polski podatnik VAT-UE uprawniony do składania informacji podsumowujących kwartalnie dokonał w IV kwartale 21 r. następujących dostaw i nabyć wewnątrzwspólnotowych oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca. Dostawy wewnątrzwspólnotowe w IV kwartale 21 r. Miesiąc Kontrahent Październik kwota dostaw Listopad kwota dostaw Grudzień kwota dostaw Razem kwota dostaw w IV kwartale AT U55555555 2 3 T 15 6 T 35 9 T DK 66666666 16 15 31 FI 99999999 25 3 1 T 55 1 T 8
www.mf.gov.pl Nabycia wewnątrzwspólnotowe w IV kwartale 21 r. Miesiąc Kontrahent Październik kwota nabyć Listopad kwota nabyć Grudzień kwota nabyć Razem kwota nabyć w IV kwartale EE 999999999 1 3 T 15 6 T 25 9 T IE 9S99999L 22 15 15 T 37 15 T PT 222222222 2 1 T 2 1 T T - transakcje trójstronne w zakresie nabyć/dostaw, w których polski podatnik jest drugi w kolejności ( jest pośrednikiem ). Świadczenie usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca, w IV kwartale 21 r. Miesiąc Październik Listopad Grudzień Razem kwota Kontrahent kwota dostaw kwota dostaw kwota dostaw dostaw w IV kwartale EE 999999999 2 5 25 SI 88888888 75 75 5 2 9
Ministerstwo Finansów III. WZÓR INFORMACJI PODSUMOWUJĄCEJ ORAZ INFORMACJE O WYPEŁNIANIU JEJ POSZCZEGÓLNYCH CZĘŚCI 1
www.mf.gov.pl 11
Ministerstwo Finansów Kontynuacja W przypadku niewystarczającej ilości miejsca na formularzu VA T UE należy skorzystać z formularzy VAT UE/A lub/i VAT UE/B lub/i VAT-UE/C. 12
www.mf.gov.pl Korekta informacji podsumowującej W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w formularzach VAT UE, VAT UE/A, VAT UE/B lub VAT-UE/C należy niezwłocznie złożyć jego korektę, wypełniając formularz VAT UE/K. 13
Ministerstwo Finansów Sposób dokonywania korekty Gdy w formularzach VAT UE, VAT UE/A, VAT UE/B, VAT-UE/C 1. Podano błędne informacje w linii Było należy podać korygowane (błędne) dane, w linii Jest należy podać skorygowane (poprawne) dane. 2. Nie uwzględniono niektórych informacji linię Było pozostawić pustą, w linii Jest podać nieuwzględnione wcześniej informacje. 3. Omyłkowo podano informacje, które nie powinny być w nich uwzględnione w linii Było wpisać omyłkowo podane informacje, linię Jest zostawić pustą. Ulotka ma charakter ogólny i informacyjny, nie stanowi wykładni prawa. 14