Refundacja kosztów na utworzenie stanowisk pracy

Wszystko o Refundacja kosztów na utworzenie stanowisk pracy dla bezrobotnych Refundacja kosztów utworzenia stanowiska pracy ze środków Funduszu Pracy dla bezrobotnego dokonywana jest przez starostę, na wniosek pracodawcy. Rozliczenie poniesionych i udokumentowanych przez podmiot kosztów dokonywane jest w kwocie brutto. Otrzymana kwota stanowi przychód podatkowy, z wyjątkiem wartości netto nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z art. 46 ust. 1 pkt 1 ustawy o promocji zatrudnienia, starosta ze środków Funduszu Pracy może zrefundować podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą koszty wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego w wysokości określonej w umowie, nie wyższej jednak niż 6-krotna wysokość przeciętnego wynagrodzenia. Zgodnie z art. 2 pkt 28 ustawy o promocji zatrudnienia przeciętne wynagrodzenie oznacza przeciętne wynagrodzenie w poprzednim kwartale, od pierwszego dnia następnego miesiąca po ogłoszeniu przez Prezesa GUS w Monitorze Polskim, na podstawie art. 20 pkt 2 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Wysokość przeciętnego wynagrodzenia w II kwartale 2010 r. i obowiązującego od 1 września 2010 r. wynosi 3.197,85 zł. W związku z tym maksymalna kwota refundacji wynosi obecnie 19.187,10 zł (zobacz Komunikat Prezesa GUS z dnia 10 sierpnia 2010 r. w sprawie przeciętnego wynagrodzenia w drugim kwartale 2010 r. M.P. Nr 57, poz. 774). Należy zaznaczyć, że kwota ta dotyczy zatrudnienia jednej osoby bezrobotnej. Każda kolejna osoba zwielokrotnia wskazaną sumę maksymalnej refundacji. Szczegółowe warunki i tryb dokonywania refundacji reguluje rozporządzenie w sprawie dokonywania refundacji. Zgodnie z 2 ust. 1 tego rozporządzenia o refundacji kosztów, podmiot zamierzający wyposażyć lub doposażyć stanowisko pracy dla skierowanego bezrobotnego może złożyć do starosty właściwego ze względu na siedzibę tego podmiotu lub ze względu na miejsce wykonywania pracy przez skierowanego bezrobotnego wniosek o refundację ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy. Wniosek ten powinien zawierać: 1) oznaczenie podmiotu, 2) liczbę stanowisk pracy dla skierowanych bezrobotnych, 3) kalkulację wydatków dla poszczególnych stanowisk pracy i źródła ich finansowania, 4) wnioskowaną kwotę refundacji, 5) szczegółową specyfikację i harmonogram wydatków dotyczących wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy, w szczególności na zakup środków trwałych, urządzeń, maszyn, w tym środków niezbędnych do zapewnienia zgodności stanowiska pracy z przepisami bezpieczeństwa i higieny pracy oraz wymaganiami ergonomii, 6) rodzaj pracy, jaka będzie wykonywana przez skierowanych bezrobotnych, 7) wymagane kwalifikacje i inne wymagania niezbędne do wykonywania pracy, jakie powinni spełniać skierowani bezrobotni, 8) proponowaną formę zabezpieczenia zwrotu refundacji (czyli poręczenie, weksel z poręczeniem wekslowym»aval«, gwarancja bankowa, zastaw na prawach lub rzeczach, blokada rachunku bankowego albo akt notarialny o poddaniu się egzekucji przez dłużnika), 9) podpis podmiotu lub osób uprawnionych do reprezentowania podmiotu zamierzającego wyposażyć lub doposażyć stanowisko pracy dla skierowanego bezrobotnego. Do wniosku o refundację podmiot dołącza oświadczenia o: 1) niezaleganiu w dniu złożenia wniosku z wypłacaniem w terminie wynagrodzeń pracownikom oraz z opłacaniem w terminie składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, FP oraz FGŚP, 2) niezaleganiu w dniu złożenia wniosku z opłacaniem w terminie innych danin publicznych, 3) nieposiadaniu w dniu złożenia wniosku nieuregulowanych w terminie zobowiązań cywilnoprawnych, 4) prowadzeniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, przez okres co najmniej 6 miesięcy przed dniem złożenia wniosku, z tym że do okresu prowadzenia działalności gospodarczej nie wlicza się okresu zawieszenia działalności gospodarczej, 5) niekaralności w okresie 2 lat przed dniem złożenia wniosku za przestępstwa przeciwko obrotowi gospodarczemu, w rozumieniu ustawy Kodeks karny, 6) nieznajdowaniu się w trudnej sytuacji ekonomicznej, w rozumieniu Komunikatu Komisji-Wytyczne wspólnotowe dotyczące pomocy państwa w celu ratowania i restrukturyzacji zagrożonych przedsiębiorstw (Dz.Urz. UE C 244 z 01.10.2004, str. 2), 7) nierozwiązaniu, w okresie 6 miesięcy przed dniem złożenia wniosku, stosunku pracy z pracownikiem za wypowiedzeniem dokonanym przez podmiot. Podstawą refundacji jest umowa zawarta przez starostę z podmiotem. Ponadto należy wspomnieć, że umowa zobowiązuje przedsiębiorcę do: 1) zatrudnienia na wyposażonym lub doposażonym stanowisku pracy w pełnym wymiarze czasu pracy skierowanego bezrobotnego przez okres 24 miesięcy, 2) utrzymania przez okres 24 miesięcy stanowisk pracy utworzonych w związku z przyznaną refundacją, 3) zwrotu, w terminie 30 dni od dnia otrzymania wezwania starosty, całości przyznanej refundacji wraz z odsetkami ustawowymi naliczonymi od dnia uzyskania środków, w przypadku: 8 Buchalter Nr 25 2010 www.czasopismobuchalter.pl

a) złożenia niezgodnych z prawdą wskazanych wyżej oświadczeń, b) naruszenia innych warunków umowy, 4) zwrotu, w terminie 30 dni od dnia otrzymania wezwania starosty, przyznanej refundacji w wysokości proporcjonalnej do okresu niezatrudniania na utworzonych stanowiskach pracy skierowanych bezrobotnych, wraz z odsetkami ustawowymi naliczonymi od dnia uzyskania środków, w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w pkt 1 lub pkt 2. Przedsiębiorca jest zobowiązany do zatrudnienia skierowanego bezrobotnego w pełnym wymiarze czasu pracy łącznie przez okres nie krótszy niż 24 miesiące. Naruszenie tego obowiązku bądź innych warunków umowy o refundację powoduje konieczność zwrotu otrzymanych środków wraz z odsetkami. Refundacja jest dokonywana po przedłożeniu przez podmiot rozliczenia i udokumentowania poniesionych w okresie od dnia zawarcia umowy do dnia zatrudnienia skierowanego bezrobotnego kosztów na wyposażenie lub doposażenie stanowiska pracy, zatrudnieniu na tym stanowisku skierowanego bezrobotnego oraz spełnieniu innych warunków określonych w zawartej umowie. Rozliczenie poniesionych i udokumentowanych przez podmiot kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dokonywane jest w kwocie brutto ( 5 i 11 rozporządzenia w sprawie refundacji kosztów). z PRZYCHÓD PODATKOWY Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT i odpowiednio art 12 ust. 1 pkt 1 i art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, przychodem podatkowym są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, Wszystko o od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W świetle powyższego kwoty otrzymane z Funduszu Pracy na wyposażenie lub doposażenie stanowiska pracy dla bezrobotnego, stanowią przychód podatkowy, z wyjątkiem wydatków poniesionych na środki trwałe i wartości niematerialne i prawne. Należy również dodać, że do środków otrzymanych z Urzędu Pracy nie ma zastosowania zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o PIT i art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, gdyż kwoty te nie mają charakteru dotacji. W kwestii podatku dochodowego istotne znaczenie ma fakt, iż omawiana refundacja kosztów odbywa się w kwocie poniesionych wydatków brutto, tj. bez pomniejszania o kwotę podatku VAT wynikającą z faktur zakupu towaru (zobacz 11 rozporządzenia w sprawie refundacji kosztów). W efekcie należy uznać, że dla podmiotów uprawnionych do odliczenia podatku VAT, jego refundacja stanowi przychód podatkowy. Nie ma tu również znaczenia, czy kwota wydatku dotyczy zakupu środków trwałych, czy innych przedmiotów zobacz postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Nisku z dnia 11 września 2007 r., Nr US.I/406-6/07 oraz interpretację indywidualną Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 października 2009 r., Nr ITPB1/415-607b/09/DP. Kwota refundacji kosztów wyposażenia stanowiska pracy dla bezrobotnego z Funduszu Pracy podlega w całości zaliczeniu do przychodów podatkowych, za wyjątkiem zwrotu wartości netto wydatków na zakup środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. z KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom poniesionym na ich nabycie (lub wytworzenie we własnym zakresie), zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Przepis ten ma również zastosowanie do środków otrzymanych na refundację wyposażenia stanowiska pracy. Jeżeli przedsiębiorca rozpoczął amortyzację środków trwałych przed otrzymaniem refundacji, to odpisy amortyzacyjne będą w całości kosztem podatkowym do momentu faktycznego otrzymania refundacji. Jednak otrzymanie tych środków powoduje konieczność jednorazowej korekty dokonanych odpisów o tę część, która nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, ustaloną w odpowiedniej proporcji do przyznanej refundacji. Natomiast od miesiąca następnego po otrzymaniu refundacji jednostka powinna podzielić odpis amortyzacyjny na część zaliczaną do kosztów podatkowych i tę niezaliczaną. Tak ustalone odpisy amortyzacyjne ujmuje się równomiernie przez cały okres amortyzacji środka trwałego. Takie stanowisko prezentują również organy skarbowe. W postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Rykach z dnia 10 sierpnia 2007 r., Nr PD/415-13/07, czytamy: ( ) Do czasu otrzymania dofinansowania, odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodu. W dacie otrzymania dofinansowania odpisy amortyzacyjne dokonywane od części wartości środka trwałego, która została zwrócona nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu. ( ). Z kolei w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 lipca 2008 r., Nr ILPB1/415-260/08-2/AA możemy przeczytać, że: ( ) dotacja na utworzenie stanowiska pracy dla osoby bezrobotnej przeznaczona w całości na zakup środków trwałych nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, a odpisy amortyzacyjne od zrefundowanej wartości środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast od pozostałej części wartości początkowej środków trwałych, sfinansowanych Vademecum księgowego 9

z własnych środków Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów. ( ). Należy podkreślić, że powyższe zasady mają zastosowanie wyłącznie przy zakupie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku wydatków na pozostałe wyposażenie, kwoty te są zaliczane do kosztów podatkowych na ogólnej zasadzie wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oraz odpowiednio art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Zasady zaliczania środków otrzymanych z Funduszu Pracy do przychodów i kosztów podatkowych dla czynnego podatnika podatku od towarów i usług przedstawia tabela zamieszczona poniżej. z PODATEK VAT Wszystko o W świetle art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Obrotem może być także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze mająca bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle powyższego otrzymana dotacja, czy też refundacja kosztów na ogólne cele całego przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Taka też sytuacja wystąpi przy refundacji kosztów dotyczących utworzenia nowego miejsca pracy. Warto również dodać, że otrzymane środki z Funduszu Pracy nie wpływają na wskaźnik proporcji, stosowany do odliczania VAT przez podatników wykonujących zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Brak innych uregulowań w omawianym zakresie powoduje, że przedsiębiorca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów stanowiących wyposażenie stanowiska pracy, o ile zakupy te będą służyć sprzedaży opodatkowanej. Bez wpływu na możliwość odliczenia podatku VAT pozostaje źródło finansowania dokonanych zakupów zobacz interpretację indywidualną Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 kwietnia 2008 r., Nr IBPP2/443-13/08/LŻ. Dotacje otrzymane na ogólne funkcjono wanie przedsiębiorstwa (np. wydatki na wyposażenie stanowiska pracy bezrobotnego) nie są opodatkowane podatkiem VAT. Podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków sfinansowanych środkami z Funduszu Pracy, jeżeli poniesione wydatki związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych. z EWIDENCJA BILANSOWA Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g) UOR środki otrzymane z Funduszu Pracy zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych. Jednocześnie zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 UOR, środki otrzymane z tytułu refundacji zakupu środków trwałych, w jednostkach, w których stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy własnych) zalicza się w księgach rachunkowych do rozliczeń międzyokresowych przychodów, a następnie ich wartość, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od tych środków trwałych, zwiększa pozostałe przychody operacyjne. Działanie takie wynika z zasady współmierności przychodów i kosztów. W efekcie, równolegle do odpisów amortyzacyjnych, będziemy mieć do czynienia z comiesięcznym odpisem do pozostałych przychodów operacyjnych kwoty otrzymanej dotacji w wielkości odpisu umorzeniowego nieuznawanego za koszt podatkowy (a więc tej liczonej od części zrefundowanej). Należy również podkreślić, że tak ustalane pozostałe przychody operacyjne nie są zaliczane do przychodów podatkowych. Warto również dodać, że w przypadku gdy refundacja wpłynie na rachunek bankowy jednostki już po rozpoczęciu dokonywania odpisów amortyzacyjnych, przedsiębiorca nie ma obowiązku korygowania ich wstecz. W takiej sytuacji dokonuje bowiem jednorazowej korekty dotyczącej tej części dotacji, która odpowiada kwocie odpisów amortyzacyjnych dokonanych aż do dnia wpływu dotacji. Korektę tę przeprowadza się jednak tylko dla celów amortyzacji podatkowej. Bilansowe odpisy amortyzacyjne sfinansowane dotacją środków trwałych są dokonywane na zasadach ogólnych. W kwestii ewidencji bilansowej istotne znaczenie ma również podatek VAT zawarty w kwocie otrzymanej refundacji. Cena nabycia, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zdefiniowana w art. 28 ust. 2 UOR nie obejmuje bowiem podlegającego odliczeniu podatku VAT. W efekcie zaliczenie nadwyżki pieniędzy (podatku VAT) otrzymanych z Funduszu Pracy ponad wartość początkową refundowanego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej nie ma uzasadnienia w żadnych regulacjach ustawy. Zre- Refundacja kosztów wyposażenia stanowiska pracy z Funduszu Pracy aspekt podatku dochodowego Tabela Przychód Koszt Nabycie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych Tylko odliczony podatek VAT zawarty w kwocie refundacji Bez odpisów amortyzacyjnych od tej części, która odpowiada kwocie refundacji Cała kwota refundacji Nabycie pozostałych środków Cała kwota stanowi koszt uzyskania przychodu 10 Buchalter Nr 25 2010 www.czasopismobuchalter.pl

fundowana kwota podlegającego odliczeniu podatku VAT, powinna zostać więc jednorazowo zaliczona do pozostałych przychodów operacyjnych, z momentem wpływu dotacji na rachunek bankowy jednostki. Bezpośrednio do tych przychodów zaliczyć należy również kwotę refundacji dotyczącej pozostałych przedmiotów wyposażenia stanowiska pracy, które nie są zaliczane do środków trwałych. Wszystko o Środki otrzymane z Funduszu Pracy zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych, jednak w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, kwoty refundacji rozliczane są dodatkowo poprzez rozliczenia międzyokresowe przychodów, stosownie do zasady współmierności przychodów i kosztów. Ewidencję księgową operacji gospodarczych dotyczących refundacji wyposażenia stanowiska pracy i zakupu środków trwałych ze środków Funduszu Pracy przedstawia schemat 1 zamieszczony poniżej oraz przykłady 1 i 2. Przykład 1: W związku z planowaną inwestycją uruchomienia nowej linii produkcyjnej, podatnik (czynny podatnik VAT) wystąpił w kwietniu 2010 r. do właściwego powiatowego urzędu pracy z wnioskiem o refundację ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia stanowiska pracy dla bezrobotnego. W maju 2010 r. podpisał umowę o refundację ze starostą, zakładającą zatrudnienie 5 osób i refundację kwoty 70.000 zł, co stanowi 40% wartości inwestycji (łączna kwota inwestycji schemat 1 ewidencja księgowa typowych operacji gospodarczych dotyczących refundacji wyposażenia stanowisk pracy ze środków fp 763 Otrzymane darowizny, dotacje, subwencje 843 Otrzymane środki pieniężne na nabycie trwałych aktywów niefinansowych 131 Bieżący rachunek bankowy 248 Rozrachunki z tytułu obrotu niefinansowymi aktywami trwałymi 010 Środki trwałe 8 6 4 1 5 410 Zużycie materiałów i energii 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi 3 222-03 Rozrachunki z tytułu naliczonego podatku VAT 4 3 3 2 070 Odpisy umorzeniowe i aktualizujące wartość środków trwałych 401-01 Amortyzacja środków trwałych (KUP) 401-02 Amortyzacja środków trwałych (NKUP) 7a 7b Objaśnienia: Lp. Treść operacji gospodarczych konto Wn Dekretacja 1. Zakup środka trwałego 010 248 2. Zakup wyposażenia 410 202 konto Ma 3. Podatek VAT podlegający odliczeniu 222-03 202/248 4. Zapłata zobowiązań handlowych kontrahentowi 202/248 131 5. WB wpływ refundacji na rachunek bankowy dotyczącej VAT za zakup środka trwałego lub pozostałych przedmiotów wyposażenia 131 763 6. WB wpływ refundacji na rachunek bankowy dotyczącej środka trwałego 131 843 7. PK miesięczne odpisy amortyzacyjne środka trwałego, którego zakup w części zrefundowano, począwszy od miesiąca następującego po otrzymaniu refundacji: a) w części stanowiącej koszt podatkowy 401-01 070 b) w części niestanowiącej kosztu podatkowego 401-02 070 8. Odpis w przychody otrzymanej refundacji proporcjonalnie i równolegle do dokonanego odpisu amortyzacyjnego 843 763 Vademecum księgowego 11

Wszystko o to 175.000 zł brutto w tym 22% podatku VAT). W tym samym miesiącu przedsiębiorca wpłacił zaliczkę na maszynę w kwocie 61.000 zł (w tym 11.000 zł podatku VAT). W czerwcu 2010 r. otrzymano fakturę końcową na kwotę 114.000 zł (w tym 20.557 zł podatku VAT) oraz przyjęto do ewidencji środek trwały o wartości 143.443 zł z ustaloną stawką amortyzacji na poziomie 14% (kwota miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wynosi 1.673 zł). W lipcu 2010 r. otrzymano refundację Powiatowego Urzędu Pracy poniesionych kosztów w kwocie 70.000 zł (z czego 57.377 zł dotyczy wartości netto środka trwałego, a 12.623 zł podatku VAT). W tym też miesiącu dokonano statystycznej korekty odpisu amortyzacyjnego w kwocie 669,20 zł (tj. 1.673 zł 40%) oraz zaliczono do przychodów podatkowych kwotę 12.623 zł (tj. zrefundowany podatek VAT podlegający odliczeniu). Ewidencję bilansową powyższych zdarzeń przedstawia schemat 2 zamieszczony poniżej. Przykład 2: Przedsiębiorca wystąpił w maju 2010 r. do właściwego powiatowego urzędu pracy z wnioskiem o refundację ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia stanowiska pracy dla bezrobotnego. W czerwcu 2010 r., po podpisaniu umowy ze starostą, poniósł on wydatki na zakup komputera w kwocie 3.660 zł (w tym 660 zł VAT). Wartość komputera została zaliczona w koszty w miesiącu oddania go do używania, a więc w czerwcu 2010 r. W lipcu podatnik otrzymał refundację w kwocie 100% poniesionych wydatków, tj. 3.660 zł. Ewidencję bilansową powyższych zdarzeń przedstawia schemat 3 zamieszczony na stronie 13. schemat 2 ewidencja bilansowa refundacji wyposażenia stanowiska pracy w środki trwałe 010 Środki trwałe 4) 143.443,00 070 Odpisy umorzeniowe i aktualizujące wartość środków trwałych 1.673,00 (5 1.003,80 (9a 669,20 (9b 080 Środki trwałe w budowie 2a) 50.000,00 143.443,00 (4 3a) 93.443,00 131 Bieżący rachunek bankowy 6a) 12.623,00 61.000,00 (1 6b) 57.377,00 222-03 Rozrachunki z tytułu naliczonego podatku VAT 2b) 11.000,00 3b) 20.557,00 248 Rozrachunki z tytułu obrotu niefinansowymi aktywami trwałymi 1) 61.000,00 61.000,00 (2c 114.000,00 (3c 401-01 Amortyzacja środków trwałych (KUP) 5) 1.673,00 7) 669,20 9a) 1.003,80 669,20 (7 669,20 (7 401-02 Amortyzacja środków trwałych (NKUP) 7) 669,20 9b) 669,20 763-01 Otrzymane darowizny, dotacje, subwencje (przychody podatkowe) 763-02 Otrzymane darowizny, dotacje, subwencje (przychody niepodatkowe) 843 Otrzymane środki pieniężne na nabycie trwałych aktywów niefinansowych 12.623,00 (6a 669,20 (8 669,20 (10 8) 669,20 10) 669,20 57.377,00 (6b Objaśnienia: Lp. Treść operacji gospodarczych Kwota w zł konto Wn Dekretacja konto Ma 1 2 3 4 5 1. WB wpłata zaliczki na zakup środka trwałego 61.000,00 248 131 2. Faktura VAT zaliczka na zakup środka trwałego: a) wartość netto 50.000,00 080 b) podatek VAT podlegający odliczeniu 11.000,00 222-03 c) wartość brutto 61.000,00 248 3. Faktura VAT rozliczenie środka trwałego: a) wartość netto 93.443,00 080 b) podatek VAT podlegający odliczeniu 20.557,00 222-03 c) wartość brutto 114.000,00 248 4. OT przyjęcie środka trwałego do używania 143.443,00 010 080 5. PK miesięczny odpis amortyzacyjny 1.673,00 401-01 070 6. WB wpływ refundacji na rachunek bankowy 70.000 zł: a) w części dotyczącej VAT za zakup środka trwałego 12.623,00 131 763-01 b) w części dotyczącej środka trwałego 57.377,00 131 843 12 Buchalter Nr 25 2010 www.czasopismobuchalter.pl

Wszystko o 1 2 3 4 5 7. PK jednorazowa korekta odpisów amortyzacyjnych za miesiące od rozpoczęcia amortyzacji do miesiąca otrzymania refundacji 669,20 zł, tj. 1.673,00 zł 40% lub 1.673,00 zł (57.377,00 : 143.443,00) wraz z zapisem technicznym storna czerwonego po obu stronach konta 401-01 669,20 401-02 401-01 8. PK rozliczenie części refundacji do pozostałych przychodów operacyjnych, dotyczącej jednorazowej korekty odpisów amortyzacyjnych za miesiące od rozpoczęcia amortyzacji do miesiąca otrzymania refundacji (kwota ta nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu) 669,20 843 763-02 9. PK miesięczne odpisy amortyzacyjne środka trwałego, którego zakup w części zrefundowano, począwszy od miesiąca następującego po otrzymaniu refundacji: a) w części stanowiącej koszt podatkowy 1.003,80 401-01 070 b) w części niestanowiącej kosztu podatkowego 669,20 401-02 070 10. PK równoległe zarachowanie do pozostałych przychodów operacyjnych części odpowiadającej kwocie refundacji, proporcjonalnie do odpisu umorzeniowego (kwota ta nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu) 669,20 843 763-02 schemat 3 ewidencja bilansowa refundacji wyposażenia stanowiska pracy 131 Bieżący rachunek bankowy 3) 3.660 3.660 (2 202 Rozrachunki z dostawcami krajowymi 2) 3.660 3.660 (1c 222-03 Rozrachunki z tytułu naliczonego podatku VAT 1b) 660 410 Zużycie materiałów i energii 1a) 3.000 763-01 Otrzymane darowizny, dotacje, subwencje (przychody podatkowe) 3.660 (3 Objaśnienia: Lp. Treść operacji gospodarczych Kwota w zł konto Wn Dekretacja konto Ma 1. Faktura VAT zakup komputera: a) wartość netto 3.000 410 b) podatek VAT podlegający odliczeniu 660 222-03 c) wartość brutto 3.660 202 2. WB zapłata za fakturę 3.660 202 131 3. WB wpływ refundacji na rachunek bankowy 3.660 131 763-01 J. Szyszkowska Podstawa prawna:» Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415 z późn. zm.), zwana w skrócie ustawą o promocji zatrudnienia.» Ustawa z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 153, poz. 1227 z późn.zm.).» Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn.zm.), zwana w skrócie ustawą o PIT.» Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.), zwana w skrócie ustawą o CIT.» Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn.zm.), zwana w skrócie ustawą o VAT.» Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn.zm.), zwana w skrócie UOR.» Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 kwietnia 2009 r. w sprawie dokonywania refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego oraz przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 62, poz. 512 z późn.zm.), zwane w skrócie rozporządzeniem w sprawie refundacji kosztów. Vademecum księgowego 13