interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1/ /15-2/MP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Podobne dokumenty
interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/ /15-2/IR Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Wystawianie jednej zbiorczej faktury korygującej dla udokumentowania rabatów potransakcyjnych i elementy jakie ta faktura powinna zawierać.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Faktura VAT po nowelizacji przepisów

interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP2/ /15/AD Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/ /15-2/KP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Faktura VAT w świetle aktualnych przepisów Radosław Kowalski Doradca Podatkowy

interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP3/ /15-2/WH Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jak zaksięgować częściowo zakwestionowaną przez odbiorcę usługową fakturę kosztową?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Opodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych, rabatów, bonusów oraz skont

Następstwo prawne obowiązek wystawienia tzw. faktur zapomnianych i prawo do odliczenia VAT naliczo

Dziękujemy za zaufanie i skorzystanie z naszego serwisu Otrzymaliśmy od Państwa pytanie następującej treści:

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

interpretacja indywidualna z r. Sygnatura IBPP2/ /14/KO Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Podstawa opodatkowania

Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku. Nowelizacja ustawy o VAT 2013

Faktura wewnętrzna nie jest najlepszym wyjściem. Legalnym rozwiązaniem w takiej sytuacji są rachunki.

Zmiany w zakresie podstawy opodatkowania. Kliknij, aby edytować datę

Podatek od towarów i usług

interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP3/ /15-2/ALN Data Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Warszawa, dnia 18 grudnia 2012 r. Poz ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 11 grudnia 2012 r.

Instrukcja wystawiania faktur w Uniwersytecie Warmińsko-Mazurskim w Olsztynie

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:


Temat Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy

Podatek VAT (cz. 12) - Obowiązki rejestracyjne oraz ewidencyjne cz. III

Termin złożenia zawiadomienia o miejscu instalacji kasy rejestrującej a prawo do odliczenia ulgi z tytułu zakupu kasy.

DZIAŁ XI DOKUMENTACJA. Rozdział 1. Faktury

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/ /15/PC Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

5. Wystawienie faktury


INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY VAT 2014

F AKTURY W PODATKU OD

Temat Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące --> Kasy rejestrujące

Zmiany VAT 2017 wybrane zagadnienia. Radosław Kowalski Doradca Podatkowy

F AKTURY W PODATKU OD

Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT. od dnia 1 stycznia 2014 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

CRIDO TAXAND ZMIANY W VAT OD 1 STYCZNIA 2014 R.

Odwrotne obciążenie uciążliwy obowiązek podatników VAT czynnych i zwolnionych w rozliczeniu podatku VAT

Podatek od towarów i usług - nowelizacja przepisów obowiązujących od r. - odwrotne obciążenie - nowe obowiązki dokumentacyjne

Faktury VAT prawidłowe rozliczenia

Radosław Kowalski Doradca Podatkowy

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

VAT w transporcie i spedycji Radosław Kowalski Doradca Podatkowy

Wyjaśnienie i omówienie najistotniejszych zmian dokonanych w Rozporządzeniu Fakturowym

Harmonogram prac związanych z zamknięciem roku. Zmiany w podatku VAT 2013/2014

KANCELARIA DORADZTWA PODATKOWEGO BUK SP. Z O.O. Prawo do odliczenia. podatku naliczonego VAT 2014r.

ALERT ZMIANY W VAT OD R. 1

Obowiązek rozliczenia podatku z tytułu importu usług transportu pasażerów i zastosowanie 0% stawki podatku.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Faktury te nie stanowią potwierdzenia dostawy towarów lub wykonania usługi.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

VAT PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG

Zmiany w VAT i podatkach dochodowych 2017

Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan.

Pusta faktura to taka, która nie dokumentuje żadnej rzeczywistej transakcji, jednakże została wystawiona.

VIES system - cel umożliwienia podmiotom zaangażowanym w dostawy wewnątrzwspólnotowe towarów lub usług uzyskania potwierdzenia aktywności numeru VAT

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Transakcje unijne w podatku VAT Warszawa, r.

Temat Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania

Faktura korygująca VAT może zostać wystawiona w następujących przypadkach:

Opodatkowanie usług związanych z budową stoisk targowych na terenie krajów Unii Europejskiej poza terytorium Polski

Dokumentowanie otrzymanych zaliczek

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

ILPB3/ /10-2/MM Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

Premia pieniężna czy rabat rozliczenie w VAT i podatkach dochodowych. Radosław Kowalski

Warto poznać najnowsze orzeczenie WSA w tej sprawie.

interpretacja indywidualna Sygnatura IPTPP2/ /15-4/KK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi

interpretacja indywidualna Sygnatura ITPP3/ /15/AP Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Najważniejsze zmiany w podatku VAT od r.

Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014r.

ILPB3/ /09-2/HS Data Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1/ /15-2/EK Data Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT:

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

IBPBI/2/ /12/MO Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

INTERPRETACJA W SPRAWIE OPODATKOWANIA PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG DOTACJI Z POLSKIEGO INSTYTUTU SZTUKI FILMOWEJ

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zmiany VAT 2017 w sektorze publicznym. Prowadzący: Janina Fornalik - doradca podatkowy

Rozliczenie na gruncie VAT świadczenia usług w obrocie zagranicznym

Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług i rozliczenie podatku oraz stawka podatku.

Podatnicy dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych

Zmiany w ustawie o podatku VAT na 2019 rok

Temat szkolenia: Praktyczne zastosowanie zasad rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych w świetle przepisów VAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Zasady wystawiania faktur

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W przydmiotowej interpretacji czytamy:

Transkrypt:

interpretacja indywidualna Sygnatura IPPP1/4512-1067/15-2/MP Data 2015.10.30 Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Gdy Wnioskodawca wystawi fakturę korygującą do faktury wewnętrznej, zmniejszającą podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku VAT należnego, będzie on uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w deklaracji VAT za okres, w którym wystawi fakturę korygującą. Podkreślić należy, że możliwość taka istnieje również w przypadku, gdy faktury korygujące do faktur wewnętrznych są wystawiane od dnia 1 stycznia 2014 r., tj. gdy pojęcie faktury wewnętrznej zostało usunięte z ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast Wnioskodawca wystawia faktury wewnętrzne traktując je jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne. Jak wskazano powyżej, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2014 r. nie regulują kwestii wystawiania faktur wewnętrznych, z wyjątkiem sytuacji, gdy dokumentują one czynności dokonane przed dniem 1 stycznia 2014 r. Jednakże, Wnioskodawca wystawianie takich faktur traktuje jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne. Skoro zatem, dla Wnioskodawcy zarówno faktura wewnętrzna, jak i odnosząca się do niej wewnętrzna faktura korygująca, występują wyłącznie jako narzędzia ewidencyjne wybrane dla realizacji celu postawionego przez art. 109 ustawy, mogą być przez Wnioskodawcę stosowane. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych za okres, w którym zostały wystawione wewnętrzne faktury korygujące jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych za okres, w którym zostały wystawione wewnętrzne faktury korygujące. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

2 Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje nabycia różnego rodzaju towarów oraz usług od zagranicznych kontrahentów, nieposiadających na terytorium kraju siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. W odniesieniu do w/w zakupów Spółka jest podatnikiem zobowiązanym do rozpoznawania obowiązku podatkowego i rozliczania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) i importu usług. W celu wypełnienia powyższego obowiązku, Spółka zobowiązana jest do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, stawki i kwoty podatku VAT oraz rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego. Wobec powyższego w Spółce wystawiane są faktury wewnętrzne, z których kwoty deklarowane są odpowiednio w deklaracjach VAT-7 i Informacjach Podsumowujących. Od dnia 1 stycznia 2014 r. faktury wewnętrzne nie funkcjonują w obrocie prawnym, a transakcje, w związku z którymi, istniał obowiązek wystawienia faktur wewnętrznych, mogą zostać rozliczone w VAT także na podstawie innych dokumentów (jakichkolwiek dokumentów wewnętrznych). Pomimo to w S.A, nadal (tj. zarówno przed jak i po 1 stycznia 2014 r.) stosowane są faktury wewnętrzne. Dokumenty te traktowane są jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne umożliwiające spełnienie wymogów stawianych m.in. przez art. 109 ustawy o VAT, tj. prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający na określenie m.in. podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Zdarzają się sytuacje, iż wystawiane faktury wewnętrzne zawierają zawyżoną podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT. W związku z tym Spółka wystawia faktury korygujące do uprzednio wystawionych faktur wewnętrznych, zmniejszające podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT. Powodem wystawienia wewnętrznych faktur korygujących mogą być zarówno pomyłki w wystawionych przez Spółkę fakturach wewnętrznych (np. przyjęto błędny kurs do przeliczenia waluty na PLN czy też dokonano błędnej kwalifikacji transakcji), jak również okoliczności skutkujące wystawieniem przez kontrahenta faktur korygujących (np. credit note). Faktury korygujące są wystawiane do faktur wewnętrznych wystawionych w okresie, gdy: a. faktury wewnętrzne były obligatoryjnym narzędziem ewidencyjnym (art. 106 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.) b. ustawodawca wskazał w treści przepisów ustawy o VAT faktury wewnętrzne za jedno z możliwych narzędzi ewidencyjnych (art. 106 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.) c. przepisy odnoszące się do pojęcia faktury wewnętrznej zostały usunięte z ustawy o VAT. Wystawione przez Spółkę wewnętrzne faktury korygujące dokumentują czynności wykonane zarówno w okresie wskazanym w pkt a, b i c tj. zarówno przed jak i po 31 grudnia 2013 r. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia rozpoznania momentu, w którym winien być skorygowany podatek VAT należny. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, zmniejszających kwotę VAT należnego, Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji VAT-7 za okres, w którym wystawione zostały wewnętrzne faktury korygujące... Zdaniem Wnioskodawcy: W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, Spółka jest uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego na podstawie wystawionych faktur wewnętrznych korygujących, w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono takie faktury. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w brzmieniu obowiązującym od

3 dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, byli zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. - w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest usługobiorca, podatnik był zobowiązany do wystawiania faktur wewnętrznych. Natomiast stosownie do brzmienia tego przepisu obowiązującego od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. - w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, decyzję o dokumentowaniu ww. zdarzeń fakturą wewnętrzną pozostawiono w kompetencji podatnika. Kwestię wystawiania faktur korygujących od dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. określały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.). Stosownie do 14 ust. 1 cyt. rozporządzenia, podatnik był zobowiązany do wystawienia faktury korygującej również, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Jak z kolei wskazano w 24 ust. 1 ww. rozporządzenia, przepis 14 ust. 1 miał zastosowanie odpowiednio do faktur wewnętrznych. Zgodnie z brzmieniem 24 ust. 1 rozporządzenia, przepisy 5, 9-14, 16,17 i 21 rozporządzenia mogły być odpowiednio stosowane do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, z tym że w przypadku: 1. czynności określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, gdy brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura wewnętrzna nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności; 2. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, faktury wewnętrzne mogą nie zawierać numeru, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej. Analiza przedstawionych powyżej regulacji prowadzi do wniosku, że korekta czynności dokumentowanych fakturą wewnętrzną powinna mieć miejsce w drodze wystawienia faktury korygującej do faktury wewnętrznej. Z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 106 ustawy o VAT został uchylony ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2013. 35, ze zm.). Tym samym pojęcie faktury wewnętrznej zostało całkowicie usunięte z ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka S.A. nadal stosuje faktury wewnętrzne dokumentujące m.in. WNT i import usług, które traktuje jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne umożliwiające prowadzenie ewidencji, pozwalające na określenie m.in. podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Stosownie do art. 12 ust. 2 przytoczonej wyżej ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, do wystawiania faktur korygujących, które korygują faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. stosuje się odpowiednio

4 przepisy art. 106j-106l ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. Zatem w obecnym stanie prawnym do korekt faktur (w tym faktur wewnętrznych), zarówno wystawionych przed dniem 1 stycznia 2014 r., jak i wystawionych po tym dniu, należy stosować przepisy dotyczące korygowania faktur obowiązujące od dnia 1 stycznia 2014 r. Stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również rozporządzeń wykonawczych nie zawierają przepisów wskazujących wprost, w którym, okresie rozliczeniowym należy uwzględnić korektę faktury wewnętrznej u jej wystawcy. W związku z tym należy przywołać odpowiednie zapisy art. 29a ustawy o VAT, dotyczące sytuacji, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku lub innej pozycji faktury. Stosownie zatem do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W myśl art. 29a ust. 13 ww. ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przy czym przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna - art. 29a ust. 14 ustawy o VAT. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku faktur wewnętrznych, jak i faktur wewnętrznych korygujących, nie jest możliwe uzyskanie potwierdzenia otrzymania korekty faktury. Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane w wydanej dla Spółki interpretacji nr IPPP3/443-129/12-4/KT. Organ podatkowy zauważył, że ze względu na istotę faktur wewnętrznych, podatnik nie przesyła do kontrahenta wystawionej faktury wewnętrznej, tylko zachowuje ją aby udokumentować samoopodatkowanie podatkiem VAT. Wystawca korekt faktur wewnętrznych jest równocześnie ich odbiorcą, a to powoduje, że data wystawienia korekt faktur wewnętrznych jest jednocześnie datą potwierdzenia ich odbioru. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, z analizy przytoczonych przepisów w kontekście przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wystawca faktury korygującej do faktury wewnętrznej może na jej podstawie dokonać obniżenia kwoty podatku należnego w deklaracji VAT za okres, w którym wystawi fakturę korygującą. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

5 Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z pózn. zm.), zwanej dalej ustawą w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Jak wynika z art. 106 ust. 7 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r. w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Natomiast stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Kwestię wystawiania faktur korygujących od dnia 1 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. określały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.). Stosownie do 14 ust. 1 cyt. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Jak z kolei wskazuje 24 ust. 1 ww. rozporządzenia, przepis 14 ust. 1 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych. Zgodnie z brzmieniem 24 ust. 1 rozporządzenia, przepisy 5, 9-14, 16, 17 i 21 rozporządzenia mogą być odpowiednio stosowane do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, z tym że w przypadku: 1. czynności określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, gdy brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura wewnętrzna nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności; 2. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, faktury wewnętrzne mogą nie zawierać numeru, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej. Przedstawione powyżej regulacje prowadzą do wniosku, że korekta czynności dokumentowanych fakturą wewnętrzną powinna mieć miejsce w drodze wystawienia faktury korygującej do faktury wewnętrznej.

6 Wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2014 r., ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35 z pózn. zm.), powyższy artykuł 106 został uchylony. Tak więc, w odniesieniu do czynności wskazanych w ww. art. 106 ust. 7 ustawy, w tym. m.in. do czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 tej ustawy, przepisy z zakresu podatku od towarów i usług kwestię wystawiania faktur wewnętrznych regulowały tylko do końca 2013 roku. Od dnia 1 stycznia 2014 r., przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie regulują kwestii wystawiania faktur wewnętrznych, z wyjątkiem sytuacji, gdy dokumentowały będą one czynności dokonane przed dniem 1 stycznia 2014 r. Stosownie bowiem do art. 12 ust. 1 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, do dokumentowania czynności dokonanych przed dniem 1 stycznia 2014 r. stosuje się przepisy art. 106 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem, oraz przepisy wydane na jego podstawie, z zastrzeżeniem ust. 2. W myśl ust. 2 ww. przepisu przejściowego (tj. art. 12 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw), do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawione zgodnie z ust. 1 oraz do wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j- 106l ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą. Tym samym, na gruncie obecnie obowiązującego stanu prawnego, w zakresie korygowania faktur wewnętrznych wystawionych do końca roku 2013 należy stosować przepisy dotyczące korygowania faktur obowiązujące od dnia 1 stycznia 2014 r. Stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą. Z powołanych wyżej regulacji wynika zatem, że korekty czynności udokumentowanych fakturą wewnętrzną wystawioną przed rokiem 2014, lub wystawioną już w roku 2014, ale dotyczącą czynności dokonanych do końca 2013 r., należy dokonać poprzez wystawienie faktury korygującej do faktury wewnętrznej zgodnie z przepisami z zakresu podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje nabycia różnego rodzaju towarów oraz usług od zagranicznych kontrahentów, nieposiadających na terytorium kraju siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. W odniesieniu do w/w zakupów Spółka jest podatnikiem zobowiązanym do rozpoznawania obowiązku podatkowego i rozliczania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) i importu usług. W celu wypełnienia powyższego obowiązku, Spółka zobowiązana jest do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, stawki i kwoty podatku VAT oraz rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego. Wobec powyższego w Spółce wystawiane są faktury wewnętrzne, z których kwoty deklarowane są odpowiednio w deklaracjach VAT-7 i Informacjach Podsumowujących. Od dnia 1 stycznia 2014 r. faktury wewnętrzne nie funkcjonują w obrocie prawnym, a transakcje, w związku z którymi, istniał obowiązek wystawienia faktur wewnętrznych, mogą zostać rozliczone w VAT także na podstawie innych dokumentów. Pomimo to w S.A, nadal (tj. zarówno przed jak i po 1 stycznia 2014 r.) stosowane są faktury wewnętrzne. Dokumenty te traktowane są jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne umożliwiające spełnienie wymogów stawianych m.in. przez art. 109 ustawy o VAT, tj. prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający na określenie m.in. podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Powodem wystawienia wewnętrznych faktur korygujących mogą być zarówno pomyłki w wystawionych przez Spółkę fakturach wewnętrznych (np. przyjęto błędny kurs do przeliczenia

7 waluty na PLN czy też dokonano błędnej kwalifikacji transakcji), jak również okoliczności skutkujące wystawieniem przez kontrahenta faktur korygujących (np. credit note). Faktury korygujące są wystawiane do faktur wewnętrznych wystawionych w okresie, gdy: faktury wewnętrzne były obligatoryjnym narzędziem ewidencyjnym (art. 106 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.) ustawodawca wskazał w treści przepisów ustawy o VAT faktury wewnętrzne za jedno z możliwych narzędzi ewidencyjnych (art. 106 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.) przepisy odnoszące się do pojęcia faktury wewnętrznej zostały usunięte z ustawy o VAT. Wystawione przez Spółkę wewnętrzne faktury korygujące dokumentują czynności wykonane zarówno w okresie wskazanym w pkt a, b i c tj. zarówno przed jak i po 31 grudnia 2013 r. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia rozpoznania momentu, w którym winien być skorygowany podatek VAT należny. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy nie zawierają przepisów wskazujących wprost, w którym okresie rozliczeniowym wystawca winien uwzględnić korektę faktury wewnętrznej zmniejszającej podatek VAT należny. W związku z tym należy przywołać odpowiednie zapisy art. 29a ustawy, a mianowicie te, które dotyczą sytuacji, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej stwierdzono pomyłkę w kwocie podatku lub innej pozycji faktury. Stosownie zatem do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W myśl art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przy czym przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna art. 29a ust. 14 ustawy. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku faktur wewnętrznych, jak i faktur wewnętrznych korygujących, wystawca faktury nie przesyła jej do żadnego innego podmiotu. Nie może zatem otrzymać potwierdzenia odbioru wewnętrznej faktury korygującej. Tak więc w przypadku wystawienia korekty do faktury wewnętrznej, wystawca korekt faktur wewnętrznych jest równocześnie ich odbiorcą, a to powoduje, że data wystawienia korekt faktur wewnętrznych jest jednocześnie datą potwierdzenia ich odbioru. Tym samym, gdy Wnioskodawca wystawi fakturę korygującą do faktury wewnętrznej, zmniejszającą podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku VAT należnego, będzie on

8 uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w deklaracji VAT za okres, w którym wystawi fakturę korygującą. Podkreślić należy, że możliwość taka istnieje również w przypadku, gdy faktury korygujące do faktur wewnętrznych są wystawiane od dnia 1 stycznia 2014 r., tj. gdy pojęcie faktury wewnętrznej zostało usunięte z ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast Wnioskodawca wystawia faktury wewnętrzne traktując je jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne. Jak wskazano powyżej, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2014 r. nie regulują kwestii wystawiania faktur wewnętrznych, z wyjątkiem sytuacji, gdy dokumentują one czynności dokonane przed dniem 1 stycznia 2014 r. Jednakże, Wnioskodawca wystawianie takich faktur traktuje jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne. Skoro zatem, dla Wnioskodawcy zarówno faktura wewnętrzna, jak i odnosząca się do niej wewnętrzna faktura korygująca, występują wyłącznie jako narzędzia ewidencyjne wybrane dla realizacji celu postawionego przez art. 109 ustawy, mogą być przez Wnioskodawcę stosowane. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące prawa do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego o kwotę korekty podatku w związku z wystawieniem faktur korygujących do faktur wewnętrznych, za okres, gdy: były one obowiązkowym narzędziem ewidencyjnym, gdy ustawodawca wskazywał w treści przepisów ustawy o VAT faktury wewnętrzne za jedno z możliwych narzędzi ewidencyjnych, jak również gdy pojęcie faktury wewnętrznej zostało usunięte z ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast Wnioskodawca wybrał wystawianie takich faktur jako wewnętrzne narzędzie ewidencyjne - należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.