Obowiązek powołania Rady, kompetencje oraz udział w życiu szkoły wynika z ustawy o systemie oświaty.

WYTYCZNE DLA GMINY MIASTA TARNOWA I JEJ JEDNOSTEK PODLEGAJĄCYCH CENTRALIZACJI ROZLICZEŃ PODATU OD TOWARÓW I USŁUG DOTYCZĄCE CZYNNOŚCI WYKONYWANYCH W JEDNOSTKACH OŚWIATOWYCH W nawiązaniu do zdarzeń kształtujących obowiązki w zakresie podatku od towarów i usług niniejszym przedstawiamy Państwu zmonitorowane przez nas zagadnienia występujące w jednostkach oświatowych. Ponadto, zwracamy uwagę na status prawny Rady Rodziców w aspekcie działań jednostek oświatowych. Mianowicie, w naszej ocenie Rada Rodziców jest quasi organem, który wpływa na działalność jednostki oświatowej, jednak nie jest jej rzeczywistym organem. Obowiązek powołania Rady, kompetencje oraz udział w życiu szkoły wynika z ustawy o systemie oświaty. W szczególności Rada rodziców: uchwala w porozumieniu z radą pedagogiczną program wychowawczy i program profilaktyki szkoły; wyraża zgodę na działalność w szkole stowarzyszeń i innych organizacji; uczestniczy w ocenie pracy nauczycieli i dyrektora szkoły; opiniuje dorobek zawodowy nauczycieli ubiegających się o wyższy stopień awansu zawodowego; bierze udział w komisji konkursowej wybierającej dyrektora szkoły; gromadzi fundusze z dobrowolnych składek rodziców oraz innych źródeł przeznaczane na działalność statutową szkoły; opiniuje projekt planu finansowego przygotowanego przez dyrektora szkoły; występuje do dyrektora i innych organów szkoły, organu prowadzącego szkołę i organu sprawującego nadzór pedagogiczny z wnioskami i opiniami w sprawach dotyczących szkoły. Rada rodziców może być jednym z elementów Rady Szkoły, w skład której poza nią obowiązkowo wchodzą Rada Uczniów i Rada Nauczycieli. Udział Rady Rodziców w Radzie Szkoły nie jest obowiązkowy. Rada Rodziców jest jedynie reprezentantem ogółu rodziców uczniów, co wprost wynika z ustawy o systemie oświaty, natomiast jest autonomiczna, całkowicie niezależna od dyrektora szkoły oraz rady pedagogicznej, co przejawia się w szczególności w: sposobie wybierania jej członków, samodzielnym określaniu struktury i zasad pracy oraz samodzielnym gromadzeniu i wydatkowaniu środków; odpowiedniej, efektywnej strukturze organizacyjnej oraz precyzyjnie określonemu sposobowi pracy i trybie podejmowania decyzji; 1

utrzymywaniu bieżącego kontakt z rodzicami, w szczególności w celu informowania ich o działaniach rady oraz wydatkowaniu pieniędzy; posiadaniu własnego budżet i samodzielnemu, efektywnemu zarządzaniu nim. Zatem, rada rodziców utworzona przez rodziców dzieci jednostki oświatowej, jako ich reprezentant (w myśl art. 53 ust. 1 ustawy o systemie oświaty), jest wyłącznie wewnętrznym organem w systemie oświaty, organem społecznym a nie organem jednostki oświatowej. W kontekście powyższego działania Rady Rodziców nie należy identyfikować jako działalność jednostki oświatowej, a tym samym Gminy czy Powiatu. Przykładem są kaucje na szafki pobierane przez Radę Rodziców. Czynność taka leży poza transakcjami placówki oświatowej, a zatem nie podlega VAT w Gminie czy Powiecie. I. Organizowanie konkursów i przekazywanie nagród przez jednostki oświatowe W sytuacji organizacji przez Szkołę konkursów, olimpiad, Szkoła nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT od przekazanego towaru, jak również nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są nagrody zarówno pieniężne jak i niepieniężne wręczane w ramach konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu - o jednorazowej wartości do 760 zł brutto, otrzymane przez zwycięzców są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Warunkiem zastosowania ww. zwolnienia do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł jest: 1. rodzaj konkursu (musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu); 2. sporządzenie regulaminu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców; 3. udokumentowanie potwierdzenia odbioru nagród. W przypadku nagród o wartości wyższej niż 760 zł podlegają one opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 10%. Nagrody rzeczowe niekorzystające ze zwolnienia podatkowego wydaje się zwycięzcy (uczestnikowi) konkursu po wpłaceniu przez niego do kasy Szkoły kwoty zaliczki lub kwoty należnego zryczałtowanego podatku. 2

Szkoła jest wówczas płatnikiem zobowiązanym do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku; kwotę podatku przekazuje się w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg siedziby organizacji, przesyłając równocześnie deklaracje według wzoru PIT-8AR. Powyższe ograniczenie nie ma zastosowania do nagród wręczanych dzieciom i młodzieży szkolnej o których mowa poniżej. W przypadku nagród pieniężnych/rzeczowych wręczanych dzieciom i młodzieży szkolnej w ramach konkursów, turniejów i olimpiad organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty zastosowanie znajduje zwolnienie z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 115 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 115 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są wygrane i nagrody otrzymywane przez uczniów za udział w konkursach, turniejach i olimpiadach organizowanych na podstawie przepisów o systemie oświaty. W sytuacji, gdy nie zostaną spełnione warunki pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego, otrzymane przez uczestników konkursu nagrody będą dla nich przychodem z innych źródeł podlegającym opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (tj. np. jeśli uczestnikiem konkursu/turnieju będzie osoba która utraciła status ucznia lub konkurs będzie organizowany przez stowarzyszenie, które nie posiada uprawnień do działania na podstawie ustawy o systemie oświaty). Od świadczeń, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Nagrody rzeczowe niekorzystające ze zwolnienia podatkowego wydaje się zwycięzcy (uczestnikowi) konkursu po wpłaceniu przez niego do kasy Szkoły kwoty zaliczki lub kwoty należnego zryczałtowanego podatku. Do wartości przyznanych nagród nie wlicza się wartości pucharów, statuetek, trofeów czy dyplomów, gdyż traktuje się tego typu nagrody jako wartość sentymentalną (stąd też nie dokonuje się potwierdzenia odbioru tego typu nagród). Tak czytamy m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 stycznia 2014 r. nr ILPB2/415-1016/13-5/TR. 3

II. Przekazywanie dla potencjalnych kontrahentów przez Szkołę artykułów związanych z promocją W sytuacji, w której Szkoła przekazuje artykuły wśród potencjalnych kontrahentów służące promowaniu Szkoły, wiąże się to z czynnościami opodatkowanymi, a tym samym w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Szkole przysługuje (pełne lub częściowe) prawo do odliczenia podatku VAT. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Warto wyjaśnić, że przez prezenty o małej wartości, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary: 1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób; 2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł. W związku z powyższym w sytuacji w której Szkoła przekazuje prezenty o wartości nieprzekraczającej 10 zł (w sytuacji w której nie prowadzi ewidencji osób otrzymujących te prezenty,) bądź o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (jeżeli prowadzi taką ewidencję), wydanie takich prezentów nie stanowi dostawy towarów a tym samym nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT należnego. Jeżeli jednak wartość wydanych prezentów jest wyższa wówczas należy naliczyć i odprowadzić podatek VAT należny. Informujemy, że zgodnie z poz. 44 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, czynnościami zwolnionymi z obowiązku ewidencjonowania jest nieodpłatne przekazanie prezentów o których mowa powyżej (tj. czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy). 4

Podkreślamy jednak, że istnieje bezwzględny obowiązek ewidencji na kasie rejestrującej zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych (są to np. pendrivy), wynika to z 4 ust. 1 lit.l ww. rozporządzenia. Powyższe nie dotyczy jednak dostawy na rzecz pracowników podatnika, z zastrzeżeniem, że jeśli przed 1 stycznia 2015 r. podatnik ewidencjonował taką sprzedaż na rzecz pracowników to zwolnienie nie ma zastosowania (par. 8 ust. 3 rozporządzenia). W przypadku wręczania przez Szkołę rzeczy związanych z promocją Szkoły takich jak kubki, smycze, pendrive, płyty CD przysługuje zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, jeżeli jednorazowa wartość nieodpłatnych świadczeń nie przekracza 200 zł. Warunkami, które muszą być spełnione łącznie, aby skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68a są: 1. otrzymanie prezentu musi wiązać się z akcją promocyjną lub reklamową świadczeniodawcy (przekazującego); 2. jednorazowa wartość prezentu nie może przekroczyć wartości 200 zł; 3. osobą otrzymującą prezent nie może być pracownik lub inna osoba pozostająca z przekazującym w stosunku cywilnoprawnym; 4. przekazanie nie następuje na rzecz osoby prowadzącej działalność gospodarczą i w związku z tą działalnością. Nie jest konieczne zamieszczanie loga na wręczanych upominkach. W ramach rozpatrywanego zwolnienia istotna jest jednostkowa wartość otrzymanego świadczenia, a nie łączna wartość wszystkich prezentów otrzymanych w danym roku. Jeżeli wartość świadczenia jest wyższa niż 200 zł, opodatkowaniu podlega cały przychód w wysokości otrzymanego prezentu, a nie jedynie nadwyżka ponad kwotę 200 zł. W takiej sytuacji należy wystawić obdarowanemu formularz PIT-8C. W terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, w którym dokonano nieodpłatnych świadczeń świadczeniodawca ma obowiązek przesłać informację PIT-8C podatnikowi (osobie, która otrzymała nieodpłatne świadczenie), a także urzędowi skarbowemu właściwemu według zamieszkania podatnika. 5

III. Sprzedaż mleka smakowego Sprzedaż mleka smakowego dokonywana przez Gminę w placówkach oświatowych stanowi czynność podlegającą VAT, opodatkowaną obniżoną stawką VAT 5%, wymienioną w poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Uwaga! Sprzedaż mleka podlega ewidencji na kasie rejestrującej VAT. IV. Świadczenie usług w ramach praktycznej nauki zawodu np. organizacja pokazów mody, naprawa samochodów, przygotowanie posiłków, obsługa kelnerska. W sytuacji, w której w ramach praktycznej nauki zawodu są świadczone odpłatne usługi bądź następuje odpłatna dostawa towarów, czynności takie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i powinny zostać opodatkowane właściwą do dostawy towarów lub świadczenia usług stawką VAT. Świadczenie usług lub dostawa towarów wynikająca z praktycznej nauki zawodu stanowi czynność poboczną będącą efektem usług edukacyjnych. Sprzedaż wytworzonych przez uczniów towarów bądź odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej praktycznej nauki zawodu nie jest konieczne do wykonywania usługi podstawowej jaką jest usługa edukacyjna, tym samym podlega pod regulacje ustawy o VAT. Tak czytamy m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lutego 2016 r. nr IPPP2/4512-1208/15-4/DG. V. Ubezpieczenie NNW uczniów dokonywane przez Szkołę W sytuacji, w której ubezpieczenie uczniów dokonywane jest przez Radę Rodziców i wszelkie umowy związane ze zorganizowaniem, przeprowadzeniem, jak również wpłatą do Ubezpieczyciela dokonywane są przez Radę Rodziców, wówczas na Szkole nie ciążą żadne obowiązki z tego tytułu. W przypadku, w którym Szkoła pośredniczy przy zawieraniu umów pomiędzy uczniami / rodzicami a ubezpieczycielem, i uzyskuje z tego tytułu wynagrodzenie wówczas świadczy ona usługę na rzecz ubezpieczyciela. Takie usługi podlegają pod regulacje ustawy o VAT i korzystają ze stawki ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT. (analogicznie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 lipca 2014 r., IPTPP2/443-305/14-2/JN) 6

VI. Organizacja przez Szkołę tzw. Zielonych Szkół. Organizacja tzw. Zielonych Szkół, wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tej szkoły korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Zgodnie z 3 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia zwalnia się od podatku usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.), świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek. Reasumując, organizacja tzw. Zielonych Szkół podlega pod ustawę o VAT i w sytuacji, kiedy tzw. Zielone Szkoły są organizowane wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tej szkoły korzystają ze stawki ZW. W pozostałych przypadkach opodatkowane są stawką podstawową 23%. Tak czytamy m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 marca 2016 r. nr IBPP1/4512-969/15/AW. VII. Organizacja przez Szkołę festynów, na których udostępniane są powierzchnie reklamowe, miejsca pod stoiska handlowe, gastronomiczne oraz obiekty rekreacyjne W sytuacji, w której festyny organizowane są przez Radę Rodziców i wszelkie należności pieniężne spływają na konto Rady Rodziców, a Szkoła nie podpisuje żadnych umów związanych z organizacją festynu, wówczas odbywa się to poza Szkołą i nie ma ona żadnych obowiązków z tym związanych. W sytuacji organizacji przez Szkołę festynów, na których udostępniane są za odpłatnością powierzchnie reklamowe, miejsca pod stoiska handlowe, gastronomiczne oraz obiekty rekreacyjne (np. pod tzw. dmuchańce) stanowi to po stronie Szkoły czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. W takim przypadku Szkoła realizuje czynność cywilnoprawną, nie będącą w sferze publiczonoprawnej i dla tych czynności Szkoła występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Potwierdzeniem takiego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 stycznia 2014 r. nr IPTPP1/443-810/13-4/MW. Ponadto wyjaśniamy, że Szkoła jako podmiot prawa publicznego nie ma prawa udostępniać składników swojego majątku w sposób nieodpłatny. 7

VIII. Kształcenie/szkolenie nauczycieli (doskonalenie zawodowe) Kształcenie nauczycieli, opłacających szkolenie z własnych środków finansowych jak również kształcenie nauczycieli opłacane ze środków publicznych, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 29 lit. a ustawy o VAT. IX. Otrzymanie środków finansowych od fundacji Otrzymanie przez Szkołę darowizny pieniężnej, która spełnia przesłanki do uznania jej za darowiznę w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem w przedmiotowym przypadku nie dojdzie ani do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani do świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (tak czytamy m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 sierpnia 2013 r. nr IPTPP2/443-462/13-4/AW). W przypadku uzyskania przez Szkołę darowizny, w sytuacji w której obdarowany zostaje zobowiązany do umieszczenia loga sponsora stanowi to w istocie zapłatę za świadczenie usług reklamowych i nie jest to darowizna. Szkoła zobowiązana jest wówczas do wystawienia faktury VAT ze stawką 23% i odprowadzenia z tego tytułu podatku VAT. X. Wycinka drzew W sytuacji, w której Szkoła zleca dokonanie wycinki drzew w zamian za co podmiot dokonujący wycinki otrzymuje drewno stanowi to po stronie Szkoły w istocie dostawę towarów tj. drewna. Dostawę drewna należy opodatkować właściwą stawką - jeżeli jest to drewno opałowe należy zastosować stawkę 8% (poz. 18 załącznika nr 3 do ustawy o VAT ) w innym przypadku stawkę 23%. Szkoła zobowiązana jest wystawić fakturę na sprzedaż drewna oraz ująć ją w rejestrze sprzedaży. W sytuacji otrzymania faktury od drugiej strony z tytułu przeprowadzenia wycinki drzew Szkoła będzie miała możliwość odliczenia z przedmiotowej faktury 100% podatku VAT. 8

XI. Organizowanie zbiórek pieniężnych, makulatury, nakrętek przez Szkoły a) Zbiórki pieniężne Zdarza się, że w szkole organizowane są zbiórki pieniędzy na różne cele np. w celu organizacji dyskoteki i zakupu usług świadczonych przez DJ oraz na zakup posiłków, jak również w celu przekazania zebranych środków pieniężnych na wybrany cel charytatywny. W sytuacji, w której zbiórka przeprowadzana jest przez Radę Rodziców i wszelkie umowy związane ze zorganizowaniem i przeprowadzeniem zbiórki zawierane są przez Radę Rodziców, wówczas odbywa się to poza Szkołą i nie ma ona żadnych obowiązków z tym związanych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych, zbiórką publiczną nie jest zbieranie ofiar w gotówce lub w naturze wśród młodzieży szkolnej na terenach szkolnych, odbywające się na podstawie pozwolenia władz szkolnych. Jeżeli powyższe warunki nie są spełnione np. nie ma pozwolenia władz szkolnych, zbiórka organizowana jest nie tylko wśród młodzieży szkolnej bądź nie tylko na terenach szkolnych, wówczas organizacja zbiórki wymaga spełnienia szeregu obowiązków wynikających z ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych (m.in. obowiązek zgłoszenia zbiórki do Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji). Jeżeli zbiórka odbywa się poprzez sprzedaż wyrobów np. ciast bądź rzeczy przyniesionych przez uczniów, należy tą sprzedaż zaewidencjonować na kasie rejestrującej oraz odprowadzić należny podatek VAT, ponieważ jest to czynność, która wywołuje skutki w podatku VAT. Jednocześnie nadmieniamy, że każda Szkoła jest jednostką budżetową, a podstawową zasadą funkcjonowania jednostki budżetowej jest brak związku między jej dochodami i wydatkami. W sytuacji, w której jednostka budżetowa osiągnie jakieś dochody, nie może ich przeznaczyć na ponoszone wydatki, ale musi odprowadzić je do budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Jest to tzw. metoda finansowania brutto. Uzyskany dochód ze zorganizowanej zbiórki Szkoła zobowiązana jest do odprowadzenia do budżetu JST, nie może go przeznaczyć na wybrany przez siebie cel. b) Zbiórki niepieniężne np. zbiórka nakrętek, makulatury Do zbiórek niepieniężnych odnoszą się te same wymogi co do zbiórek pieniężnych wynikające w szczególności z art. 2 pkt 4 ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych. Wyjaśniamy, że zarówno nakrętki jak i makulatura spełnia definicje odpadu, a tym samym mieszczą się pod regulacje przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach. Zgodnie jednak z art. 45 ust. 1 pkt 1 z obowiązku uzyskania odpowiednio zezwolenia na zbieranie odpadów lub zezwolenia na 9

przetwarzanie odpadów zwalnia się podmiot prowadzący działalność inną niż działalność gospodarcza w zakresie gospodarowania odpadami, który zbiera odpady opakowaniowe i odpady w postaci zużytych artykułów konsumpcyjnych, w tym zbieranie leków i opakowań po lekach przez apteki, przyjmowanie zużytych artykułów konsumpcyjnych w sklepach, systemy zbierania odpadów w szkołach, placówkach oświatowo-wychowawczych, urzędach i instytucjach (nieprofesjonalna działalność w zakresie zbierania odpadów). W odniesieniu do opodatkowania VAT sprzedaży towarów takich jak nakrętki, makulatura, należy zaznaczyć, że towary te znalazły się w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, jako towary do którego zastosowanie znajduje mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia (odpowiednio poz. 33 oraz 31). W konsekwencji, jeżeli nabywca towaru nakrętek, makulatury jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny i jeżeli dostawa towaru nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (tj. jeżeli towar był wykorzystywany przez dostawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, oraz jeżeli dostawcy z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego) należy zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia nabywca nalicza podatek VAT należny. W tej sytuacji Szkoła zobowiązana będzie do wystawienia faktury z adnotacją odwrotne obciążenie bez wskazania stawki oraz podatku VAT oraz do złożenia informacji podsumowującej VAT 27. Natomiast w sytuacji sprzedaży nakrętek, makulatury na rzecz osoby fizycznej nie będącej zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny stanowi to czynność opodatkowaną stawką 23 %. Przypominamy, że uzyskany dochód ze zorganizowanej zbiórki Szkoła zobowiązana jest do odprowadzenia do budżetu JST, nie może go przeznaczyć na wybrany przez siebie cel XII. Biblioteka opłaty wpisowe, kary za spóźnienie Dokonanie wpłat wpisowych do biblioteki nie stanowi czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W analizowanej sytuacji nie dojdzie ani do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani do świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. 10

Zgodnie z powyższym, opłaty wpisowe do biblioteki nie mieszczą się ww. katalogu a tym samym nie są opodatkowane podatkiem VAT. Również nakładanie bądź otrzymywanie odszkodowań oraz kar umownych nie stanowi ani dostaw towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu VAT. W konsekwencji odszkodowania oraz kary umowne nie podlegają opodatkowaniu VAT. W sytuacji, w której biblioteka pobiera opłaty/kary za zniszczenie bądź zgubienie książki, nieterminowy zwrot książki nie skutkuje to opodatkowaniem VAT. Opłaty te stanowią rodzaj kary umownej i ich nakładanie czy otrzymywanie nie wiąże się z wystąpieniem czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem (w szczególności odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnie świadczonej usługi). Potwierdzeniem jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 marca 2016 r. sygn. akt I FSK 1907/14. XIII. Sprawowanie opieki nad dziećmi i wyżywienia w żłobku, klubie dziecięcym, przedszkolu, szkole Sprawowanie opieki i wyżywienie dzieci: - w żłobku lub klubie dziecięcym, wg organów podatkowych świadczenia realizowane przez Gminę podlegają VAT usługi opieki nad dziećmi w wieku do lat trzech oraz związane z nimi wyżywienie (należy bowiem zauważyć, że w przedmiotowej sprawie celem zapewnienia dzieciom wyżywienia nie jest świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale realizacja funkcji socjalno-bytowej związanej z opieką nad dziećmi w żłobku) są usługami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, a zatem Gmina działa przy ich świadczeniu w charakterze podatnika VAT; usługi te korzystają jednak ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 24) ustawy o VAT (vide: interpretacja indywidualna z 29 listopada 2016 r., nr 2461.IBPP1.4512.701.2016.1.AW - Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach) - domu dziecka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT; - w przedszkolu do 5 godzin nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast powyżej 5 godzin podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ale korzysta ze stawki ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24) ustawy o VAT. Sprawowanie opieki w szkole nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z kolei wyżywienie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ale korzysta ze stawki ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26) ustawy o VAT jako usługa niezbędna do wykonania usługi podstawowej. Wyżywienie: - pracowników pedagogicznych (nauczycieli) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ale korzysta ze stawki ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24) lub 26) ustawy o VAT. - pracowników administracyjnych (personelu nie będącego pracownikami pedagogicznymi) opodatkowane stawką 8%. 11

- wszystkich pracowników w domu dziecka opodatkowane stawką 8%. Zakwaterowanie uczniów w bursach oraz ich wyżywienie w bursie wg stanowisk organów podatkowych podlega VAT, nie mniej korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 24) ustawy o VAT jako usługi niezbędne do wykonania usługi podstawowej. Z kolei wyżywienie w bursie pracowników pedagogicznych (nauczycieli) - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ale korzysta ze stawki ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Wyżywienie w bursie pracowników administracyjnych (personelu nie będącego pracownikami pedagogicznymi) - opodatkowane stawką 8%. Wyżywienie dla osób trzecich opodatkowanie stawką 8%. Kasa fiskalna możliwość skorzystania ze zwolnienia z ewidencji na kasie do usług podlegających VAT zwolnionych lub opodatkowanych w sytuacji gdy: - usługi świadczone są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a żłobek lub klub dziecięcy, otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej oraz z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, tj. np. wystawioną fakturą VAT. Podstawa prawna: poz. 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. - świadczone są usługi stołówkowe w następujących placówkach: szkołach i przedszkolach publicznych i niepublicznych, szkołach wyższych i placówkach opiekuńczo-wychowawczych, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu. Podstawa prawna: poz. 46 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Nadmieniamy, że wg orzecznictwa sądowo-administracyjnego wyżywienie dzieci zarówno w żłobku lub klubie dziecięcym, domu dziecka, przedszkolu oraz szkole nie podlega pod regulacje ustawy o VAT (vide: wyrok I SA/Po 578/15 - wyrok WSA w Poznaniu z dnia 9 września 2015 r., I SA/Kr 1246/15 - wyrok WSA w Krakowie z dnia 22 września 2015 r.). Z takim twierdzeniem nie zgadzają się organy podatkowe, i ich zdaniem odpłatność pobierana w przedszkolach, żłobkach, domach dziecka czy klubie dziecięcym jest opłatą podlegającą opodatkowaniu VAT, przy czym korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Dlatego też m.in. uznają, że sprawowanie opieki nad dziećmi w przedszkolu do 5 godzin nie podlega pod regulacje ustawy o VAT, natomiast powyżej 5 godzin korzysta ze stawki ZW na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Z kolei, wyżywienie dla dzieci w ww. placówkach jako związane z usługami 12

opiekuńczymi podlega VAT przy czym korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 24) ustawy o VAT. Np. interpretacja indywidualna nr ITPP1/4512-612/15/AP m.in. Dyrektora IS z Bydgoszczy z dnia 7 września 2015 r. XIV. Sprawowanie opieki i wyżywienia w Domu Pomocy Społecznej Sprawowanie opieki i wyżywienia wg organów podatkowych* podlega pod regulacje ustawy o VAT niezależnie od tego czy opłata za opiekę jest opłacana na podstawie umowy zawartej z rodziną, która ponosi częściową opłatę czy na podstawie decyzji administracyjnej (vide: interpretacja indywidualna nr ILPP2-3/4512-1-53/16-4/AK z dnia 23.11.2016 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu). *Odmienne jest stanowisko sądów administracyjnych, m.in. Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt I FSK 2183/15 z dnia 28 września 2016 r. w którym sąd przywołał uzasadnienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, iż: ( ) Pobrane przez dom opłaty mają charakter daniny publicznej, ponieważ jest ona pobierana przez organ samorządowy w interesie osoby przebywającej w domu opieki społecznej (art. 54 ust. 1 i art. 55 ust. 1 u.p.s.), a pobierana jest w związku z ustawowym obowiązkiem organu samorządu terytorialnego do prowadzenia domów opieki społecznej i jest związana z realizacją celu publicznego.. Nadto NSA stwierdził: ( ) trafnie sąd pierwszej instancji stwierdził, że skarżącemu nie można przypisać działania w charakterze podatnika VAT. Mimo błędnych podstaw takiego wniosku, konkluzja ta jest ze wskazanych powodów prawidłowa, co oznacza, że słusznie sąd pierwszej instancji wyeliminował zaskarżoną interpretację indywidualną z obrotu prawnego. Wyżywienie pracowników (wszystkich) opodatkowane stawką 8%. Kasa fiskalna możliwość skorzystania ze zwolnienia z ewidencji na kasie, gdy usługi świadczone są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a dom pomocy społecznej otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej oraz z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła tj. np. wystawioną fakturą VAT. Podstawa prawna: poz. 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. XV. Opłaty pobierane za wydanie duplikatów dyplomów, świadectw czy legitymacji szkolnych 13

Opłaty pobierane za wydawanie duplikatów dyplomów, świadectw czy legitymacji szkolnych nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem nie stanowią czynności w związku z którą Gmina/Powiat występuje jako podatnik VAT. Ww. opłaty nie wynikają ze stosunków cywilno-prawnych zawieranych przez jednostki oświatowe, są natomiast realizacją dyspozycji zawartych w Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 28 maja 2010 r. w sprawie świadectw, dyplomów państwowych i innych druków szkolnych wydanym na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.). Zgodnie z 26 pkt 1 ww. Rozporządzenie za wydanie duplikatu świadectwa, odpisu świadectwa dojrzałości, odpisu aneksu do świadectwa dojrzałości, dyplomu, zaświadczenia i indeksu oraz za legalizację dokumentu przeznaczonego do obrotu prawnego z zagranicą pobiera się opłatę w wysokości równej kwocie opłaty skarbowej od legalizacji dokumentu. Za wydanie duplikatu legitymacji szkolnej lub legitymacji przedszkolnej dla dziecka niepełnosprawnego pobiera się opłatę w wysokości równej kwocie opłaty skarbowej od poświadczenia własnoręczności podpisu. Opłatę wnosi się na rachunek bankowy wskazany odpowiednio przez dyrektora przedszkola, szkoły lub komisji okręgowej, kuratora oświaty albo inny organ dokonujący odpowiedniej czynności. Zatem opłaty pobierane za wydawanie duplikatów, o których mowa na wstępie mają charakter należności publiczno-prawnej, do której pobierania zobowiązują jednostki oświatowe przepisy prawa, w szczególności Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 28 maja 2010 r. w sprawie świadectw, dyplomów państwowych i innych druków szkolnych, stanowiące akt wykonawczy do ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, która reguluje system działania jednostek oświatowych. Na gruncie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Reasumując, Gmina/Powiat pobierające omawiane opłaty nie działa w charakterze podatnika VAT, zatem nie jest to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. XVI. Udostępnienie gabinetu pielęgniarskiego w szkole Ze wskazanych aktów prawnych stanowiących podstawę funkcjonowania gabinetu profilaktyki zdrowotnej i pomocy przedlekarskiej nie wynikają zasady finansowe. Akty wykonawcze m.in. Ministra Zdrowia określają jedynie jakie wymagania winny spełniać gabinety (pomieszczenia i urządzenia). 14

Profilaktyczną opiekę zdrowotną nad dziećmi i młodzieżą w szkole sprawuje pielęgniarka środowiska nauczania i wychowania lub higienistka szkolna zwykle w gabinecie profilaktyki zdrowotnej i pomocy przedlekarskiej znajdującym się na terenie szkoły. Świadczenia pielęgniarki/higienistki szkolnej obejmują: świadczenia profilaktyczne, w tym wykonywanie i interpretowanie testów przesiewowych u dzieci w wieku szkolnym, w terminach badań bilansowych; świadczenia grupowej profilaktyki fluorkowej u dzieci klas I-VI szkoły podstawowej; kierowanie postępowaniem przesiewowym oraz sprawowanie opieki nad uczniami z dodatnimi wynikami testów; czynne poradnictwo dla uczniów z problemami zdrowotnymi oraz sprawowanie opieki nad uczniami z chorobami przewlekłymi i niepełnosprawnością; udzielanie pomocy przedlekarskiej w przypadku nagłych zachorowań, urazów, zatruć; doradztwo dla dyrektora szkoły zgodnie z posiadanymi kompetencjami; udział w planowaniu, realizacji i ocenie edukacji zdrowotnej. Pielęgniarka szkolna opiekuje się dziećmi i młodzieżą szkolną do ukończenia ostatniej klasy szkoły ponadgimnazjalnej. Dzieci realizujące obowiązek rocznego obowiązkowego przygotowania przedszkolnego na terenie szkolnym są objęte opieką zdrowotną przez pielęgniarkę lub higienistkę szkolną. Realizacja opieki zdrowotnej przez pielęgniarkę lub higienistkę szkolną jest zadaniem własnym JST realizowanym na podstawie ustawy o systemie oświaty, a zatem jest elementem władztwa publicznego, związanego z edukacją publiczną. Z art. 67 ust. 1 pkt. 4) ustawy o systemie oświaty wynika jedynie obowiązek zapewnienia przez szkołę publiczną uczniom możliwości korzystania z gabinetu profilaktyki zdrowotnej i pomocy przedlekarskiej. Sposób w jaki ma szkoła wywiązać się z tego zobowiązania ustawowego nie został sprecyzowany. W naszej ocenie w związku z faktem, iż powyższa opieka jest obowiązkiem / zadaniem publicznym JST, która jednocześnie ma zapewnić gabinet profilaktyki zdrowotnej i pomocy przedlekarskiej nie prawidłowym jest zawieranie ze Związkiem Pielęgniarek lub NZOZ umowy najmu. JST za pośrednictwem placówki oświatowej nie wykonuje na rzecz pielęgniarki / lekarza usługi, pomieszczenie to jest niezbędne do wykonania przez nich powierzonej im usługi opieki zdrowotnej. Reasumując, w ramach umowy na zapewnienie opieki, pomocy i profilaktyki pielęgniarskiej i zdrowotnej winno być zobowiązanie JST do wskazania pomieszczenia, spełniającego 15

wymogi określone rozporządzeniem Ministra Zdrowia, w których będą realizowane ww. świadczenia. XVII. Okręgowa Komisja Egzaminacyjna - podział kosztów związanych z egzaminem Minister Edukacji Narodowej w drodze rozporządzenia z dnia 18 lutego 1999 roku w sprawie utworzenia okręgowych komisji egzaminacyjnych (Dz. U. Nr 14, poz. 134 ze zm.) utworzył okręgowe komisje egzaminacyjne oraz określił terytorialny zasięg ich działania. Zgodnie z 3 rozporządzenia organizację Komisji określa statut nadany przez Ministra Edukacji Narodowej. Dla Zespołu Szkół Zawodowych właściwa terytorialnie jest Okręgowa Komisja Egzaminacyjna. 1 Statutu OKE określa, że OKE, zwana dalej Komisją" jest państwową jednostką budżetową. Zgodnie z 4 Statutu w skład Komisji wchodzą komórki organizacyjne, m.in. jest to Wydział Egzaminów Zawodowych. Zadania Wydziału Egzaminów Zawodowych określono w 5a, m. in. jest to przeprowadzenie egzaminów potwierdzających kwalifikacje zawodowe. Minister Edukacji Narodowej w drodze rozporządzenia z dnia 11 maja 2007r. w sprawie warunków i sposobu oceniania, klasyfikowania i promowania uczniów i słuchaczy oraz przeprowadzania sprawdzianów i egzaminów w szkołach publicznych (Dz. U. Nr 83, poz. 562 ze zm.) w 126 określił, że Dyrektor komisji okręgowej upoważnia do zorganizowania etapu praktycznego egzaminu zawodowego szkołę, placówkę albo pracodawcę. Upoważnienia udziela się na wniosek szkoły, placówki lub pracodawcy złożony nie później niż na 12 miesięcy przed terminem egzaminu zawodowego. Upoważnienia udziela się, jeżeli szkoła, placówka lub pracodawca posiada warunki zapewniające prawidłowy przebieg etapu praktycznego egzaminu zawodowego. Zgodnie z 127 rozporządzenia za organizację i przebieg etapu praktycznego egzaminu zawodowego w upoważnionej szkole, placówce lub u upoważnionego pracodawcy, zwanych dalej "ośrodkiem egzaminacyjnym", odpowiada dyrektor szkoły, placówki lub pracodawca albo upoważniony przez niego pracownik, zwany dalej "kierownikiem ośrodka egzaminacyjnego". Pomiędzy określoną placówką oświatową oraz przedstawicielem OKE dochodzi od podpisania umowy określającej wysokość odpłatności: - za obsługę OKE przez komisję oceniającą danej placówki - udostępnienie pomieszczenia w którym odbywa się egzamin zawodowy - materiały niezbędne do przeprowadzenia egzaminu zawodowego. Na gruncie dotychczasowych przepisów w szczególności Rozporządzenia MF z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) ww. świadczenia pomiędzy jednostkami budżetowymi korzystały ze zwolnienia na podstawie 13 ust. 1 pkt 12 (vide: interpretacja indywidualna nr IPTPP1/443-117/11-4/MW z 1 sierpnia 2011 r. Dyrektora IS w Łodzi) 16

Od 01.01.2017 r. rozliczenie dotyczyć będzie JST (Gminą/Powiatem) oraz państwowej jednostki budżetowej (OKE), zatem nie będzie miało zastosowanie zwolnienie wskazane w ww. przepisie. W naszej ocenie istnieć będzie możliwość zwolnienia wykonywanych przez JST świadczeń na rzec z OKE na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 26 lit. a) ustawy o VAT, przy czym zalecane jest w tym zakresie wystąpienie z wnioskiem interpretacyjnym. XVIII. Certyfikaty IB oświatowe dotyczące międzynarodowej matury uzyskiwane przez placówki Pozyskanie certyfikatu IB umożliwiającego przeprowadzenie przez daną szkołę matury międzynarodowej z zagranicy, za który płatność ponosi placówka oświatowa, stanowi import usług, skutkujący obowiązkiem rozliczenia VAT należnego przez JST. Obowiązek podatkowy VAT przy imporcie usług powstaje na takich samych zasadach jak w przypadku usług rozliczanych według reguł ogólnych: - z chwilą wykonania usługi lub - z chwilą wcześniejszej płatności - z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia gdy usługa ma ustalone okresy. Podatek VAT należny od importu usług stanowi jednocześnie podatek naliczony (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT), pod warunkiem, że Gminie z tytułu zakupu usługi takie prawo przysługuje (należy uwzględnić przeznaczenie). Uwaga! Warunkiem odliczenia podatku VAT naliczonego jest dokonanie tej czynności tylko w okresie wykazania VAT należnego. Zatem w przypadku JST realizującego zadanie własne w zakresie edukacji jako organu władzy publicznej takie prawo nie przysługuje. Nie mniej w naszej ocenie stawka podatku VAT dotycząca importu ww. usługi (certyfikatu IB) korzystać jednak będzie ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 26 lit. a) ustawy o VAT jako usługa ściśle związana z usługą wykonywaną przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Co oznacza, że JST w związku ze zwolnieniem z VAT nie będzie zobowiązana do odprowadzenia VAT należnego. 17