Pakiet paliwowy, rozwiązania prawnopodatkowe - warsztaty

Pakiet paliwowy, rozwiązania prawnopodatkowe - warsztaty Beata Hudziak 8Tax Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. 6 października 2016 r.

Zmiany dotyczące wprowadzonego Pakietu Paliwowego od 1 sierpnia 2016 r. 2

Źródło zmian 1. Ustawa z dnia 7 lipca 2016r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw Dz. U. z 2016r., poz. 1052 Pakiet Paliwowy. 2. Ustawa została ogłoszona 19 lipca 2016r. 3. Ustawa weszła w życie 1 sierpnia 2016. 3

Podstawowy zakres zmian 1. Podmioty dokonujące WNT paliw silnikowych posiadają miejsce siedziby w Polsce, albo zarejestrowany w Polsce oddział spółki zagranicznej; 2. Podmioty dokonujące WNT paliw silnikowych są zarejestrowanymi podatnikami VAT na terytorium Polski; 3. Podmioty dokonujące WNT paliw silnikowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym dokonują rozliczenia tzw. szybszego VAT-u; 4. Obowiązek dostosowania formy działalności w zakresie WNT paliw silnikowych przez podmioty nie posiadające w Polsce siedziby, oddziału, i nie będące zarejestrowanymi podatnikami VAT PL a dokonujące nabyć w oparciu o koncesje OPZ i WPC w terminie 2 miesięcy od wejścia w życie Pakietu Paliwowego. 4

Podstawowy cel zmian 1. Doprecyzowanie i uszczelnienie zmian, wprowadzone z dniem 1 stycznia 2016r. które zostały 2. Organizacyjne i formalne powiązanie podatku VAT od WNT paliw silnikowych z podatkiem akcyzowym i opłatą paliwową; 3. Powiązanie podatnika VAT od WNT paliw silnikowych z OPZ; 4. Przeniesienie odpowiedzialności za pobór podatku VAT od WNT paliw silnikowych na SP i ZO; 5. Istotne obciążenie SP i ZO istotny wzrost ryzyka biznesowego. 5

Podatek akcyzowy 6

Uszczelnienie art. 48 i 59 ustawy o podatku akcyzowym 9. Warunkiem dokonania przez podmiot prowadzący skład podatkowy nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, na rzecz innego podmiotu, który jest obowiązany do uzyskania tej koncesji lub wpisu do rejestru systemu zapasów interwencyjnych, o którym mowa w ustawie z dnia 16 lutego 2007 r. o zapasach ropy naftowej, produktów naftowych i gazu ziemnego oraz zasadach postępowania w sytuacjach zagrożenia bezpieczeństwa paliwowego państwa i zakłóceń na rynku naftowym, jest posiadanie przez ten podmiot wymaganej koncesji lub wpisanie tego podmiotu do rejestru systemu zapasów interwencyjnych. 7

Uszczelnienie art. 48 i 59 ustawy o podatku akcyzowym 9. Podmiot prowadzący skład podatkowy może dokonać nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, na rzecz innego podmiotu, pod warunkiem że podmiot, na rzecz którego nabywane są te paliwa, łącznie spełnia następujące warunki: 1) posiada koncesję na obrót paliwami ciekłymi z zagranicą; 2) jest właścicielem nabywanych paliw; 8

Uszczelnienie art. 48 i 59 ustawy o podatku akcyzowym 3) posiada: a)siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju i nabywa te paliwa na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju albo b)oddział z siedzibą na terytorium kraju utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej i nabywa te paliwa na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju przez ten oddział; 4) przekaże podmiotowi prowadzącemu skład podatkowy numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL użyty na potrzeby podatku od towarów i usług przy przemieszczaniu na terytorium kraju paliw. 9a. (149) Warunki, o których mowa w ust. 9, nie dotyczą podmiotów zużywających paliwa, których mowa w ust. 9, zwolnione od akcyzy w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2. 9

Uszczelnienie art. 48 i 59 ustawy o podatku akcyzowym 10.Podmiot prowadzący skład podatkowy, w terminie 3 dni po upływie miesiąca, informuje Prezesa Agencji Rezerw Materiałowych oraz ministra właściwego do spraw finansów publicznych o podmiotach, na rzecz których dokonał w tym miesiącu nabyć wewnątrzwspólnotowych paliw silnikowych, o których mowa w ust. 9, oraz o nabytych paliwach. 11.Informacja, o której mowa w ust. 10, powinna zawierać w szczególności: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres miejsca zamieszkania lub siedziby podmiotu, jego numer identyfikacji podatkowej (NIP) lub numer identyfikacyjny REGON, a także określenie rodzaju, kodu CN i ilości nabytego paliwa oraz: 10

Uszczelnienie art. 48 i 59 ustawy o podatku akcyzowym 1) w przypadku gdy podmiot, na rzecz którego nabyte zostały paliwa, posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres miejsca zamieszkania lub siedziby podmiotu, jego numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL oraz numer identyfikacyjny REGON; 2) w przypadku gdy podmiot, na rzecz którego nabyte zostały paliwa, jest przedsiębiorcą zagranicznym prowadzącym działalność w ramach oddziału z siedzibą na terytorium kraju, utworzonego na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej: imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres zamieszkania lub adres jego siedziby, nazwę oddziału z siedzibą na terytorium kraju, w ramach którego przedsiębiorca zagraniczny prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju, adres siedziby tego oddziału, numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL oddziału użyty na potrzeby podatku od towarów i usług przy przemieszczeniu na terytorium kraju paliw, numer w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz numer identyfikacyjny REGON. 11

Uszczelnienie art. 59 ustawy o podatku akcyzowym 1. artykuł 59 ustawy o podatku akcyzowym dotyczy zarejestrowanego odbiorcy; 2. Zmiany dotyczące WNT paliw silnikowych odnoszące się do zarejestrowanego odbiorcy są analogiczne do zmian wskazanych w art. 48 ustawy o podatku akcyzowym a dotyczących operatora składu podatkowego 12

Uszczelnienie (?) art. 78 ustawy o podatku akcyzowym poza PZPA Art. 78 ust. 7a. Warunkiem dokonania przez podatnika, o którym mowa w ust. 1, nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, jest posiadanie: 1) koncesji na obrót paliwami ciekłymi z zagranicą lub 2) wpisu do rejestru systemu zapasów interwencyjnych, o którym mowa w ustawie z dnia 6 lutego 2007 r. o zapasach ropy naftowej, produktów naftowych i gazu ziemnego oraz zasadach postępowania w sytuacjach zagrożenia bezpieczeństwa paliwowego państwa i zakłóceń na rynku naftowym. Art. 78a. Podatnik, o którym mowa w art. 78 ust. 1, nie może dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, na rzecz innego podmiotu. 13

Uszczelnienie (?) art. 78 ustawy o podatku akcyzowym poza PZPA a PZPA Niespójność w zakresie obowiązku posiadania koncesji OPZ; Brak obowiązku przekazywania informacji do Ministra Finansów i Prezesa ARM; 14

Problemy praktyczne 1. Faktyczna weryfikacja własności/właściciela paliw ciekłych; 2. Nabycie paliw ciekłych na potrzeby działalności prowadzonej w Polsce/oddziału prowadzonego w Polsce. 15

Podatek od towarów i usług 16

Obowiązki płatnika Art. 17a. Płatnikiem podatku od WNT paliw silnikowych, jest odpowiednio zarejestrowany odbiorca lub podmiot prowadzący skład podatkowy, dokonujący na rzecz SP lub ZO wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym 17

Obowiązki płatnika Art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu 18

Odpowiedzialność płatnika Art. 28 1 ustawy Ordynacja podatkowa Płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa. 19

Odpowiedzialność płatnika Art. 30 1, 3, 4, 5, 6. Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Płatnik lub inkasent odpowiada za należności wymienione w 1 lub 2 całym swoim majątkiem. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi okoliczność, o której mowa w 1 lub 2, organ ten wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, w której określa wysokość należności z tytułu niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku. Przepisów 1-4 nie stosuje się, jeżeli odrębne przepisy stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika; w tych przypadkach organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika. Odpowiedzialność podatnika można orzec w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Decyzję, o której mowa w 4 i 5, organ podatkowy może wydać również po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego. 20

Odpowiedzialność płatnika Art. 31 ustawy Ordynacja podatkowa Osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące płatnikami lub inkasentami, są obowiązane wyznaczyć osoby, do których obowiązków należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot, a także zgłosić właściwemu miejscowo organowi podatkowemu imiona, nazwiska i adresy tych osób. Zgłoszenia należy dokonać w terminie wyznaczonym do dokonania pierwszej wpłaty, a w razie zmiany osoby wyznaczonej - w terminie 14 dni od dnia, w którym wyznaczono inną osobę. 21

Odpowiedzialność płatnika Art. 32 ustawy Ordynacja podatkowa Płatnicy i inkasenci obowiązani są przechowywać dokumenty związane z poborem lub inkasem podatków do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania płatnika lub inkasenta. W razie likwidacji lub rozwiązania osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej podmiot dokonujący likwidacji lub rozwiązania zawiadamia pisemnie właściwy organ podatkowy, nie później niż w ostatnim dniu istnienia osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, o miejscu przechowywania dokumentów związanych z poborem lub inkasem podatku. Po upływie okresu, o którym mowa w 1, płatnicy i inkasenci obowiązani są przekazać podatnikom dokumenty związane z poborem lub inkasem podatku; dokumenty podlegają zniszczeniu, jeżeli przekazanie ich podatnikowi jest niemożliwe. 22

Terminy zapłaty VAT skład podatkowy Niemcy Polska skład podatkowy Przemieszczenie (w PZPA oraz EMCS) Oleje napędowe CN 2710 1941 Podmiot A Sprzedaż (FV) Podmiot B Podmiot B: - WNT na gruncie akcyzy - WNT na gruncie VAT (podatnik z art. 103 ust. 5a) 23

Szybszy VAT skład podatkowy Niemcy Polska Przemieszczenie (w PZPA oraz EMCS) Oleje napędowe CN 2710 1941 skład podatkowy Podmiot A Sprzedaż (FV) Podmiot C3 Podmiot C2 Podmiot C1 Umowa składu (usługa) C1 WNT w rozumieniu VAT Podmiot B Podmiot B: - WNT akcyzowe (na rzecz C3) - C3 nie dokonał WNT w rozumieniu VAT - C3 odmawia płatności kwoty na przyspieszony VAT twierdząc, że VAT powinien zostać pobrany od wcześniejszego dostawcy - B ani C3 nie widzą nikogo przed C2 24

Obowiązek podatkowy płatnika/podatnika art. 103 ust. 5a ustawy VAT 5a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, podatnik jest obowiązany, bez wezwania naczelnika urzędu celnego, do obliczania i wpłacania kwot podatku na rachunek izby celnej właściwej w zakresie wpłat podatku akcyzowego: 1) w terminie 5 dni od dnia, w którym towary te zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych - jeżeli towary są nabywane wewnątrzwspólnotowo w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym przez zarejestrowanego odbiorcę z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym; 2) w terminie 5 dni od dnia wprowadzenia tych towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do składu podatkowego; 3) z chwilą przemieszczenia tych towarów na terytorium kraju - jeżeli towary są przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym. 25

Obowiązek podatkowy płatnika/podatnika art. 103 ust. 5a ustawy VAT 5b. W przypadku, o którym mowa w ust. 5a pkt 3, obliczenie i wpłacenie kwoty podatku może nastąpić w terminie 5 dni od otrzymania towarów na terytorium kraju, jeżeli podatnik, najpóźniej na 3 dni robocze przed przemieszczeniem towarów na terytorium kraju, złoży do naczelnika urzędu celnego właściwego w sprawie rozliczania podatku akcyzowego zgłoszenie o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. 5c. Przepisy ust. 5a pkt 1 i 2 stosuje się odpowiednio, jeżeli podatek jest pobierany przez płatnika. 5d. Organem właściwym w zakresie zobowiązań z tytułu kwot podatku, o których mowa w ust. 5a, jest organ podatkowy właściwy w sprawie rozliczania podatku akcyzowego. 26

Obowiązki płatnika/podatnika art. 103 ust. 5a ustawy VAT Data wpłaty podatku należnego VAT od WNT paliw silnikowych oderwanie od momentu powstania obowiązku podatkowego w WNT paliw silnikowych; Dzień początkowy dla obliczenia daty wpłaty podatku należnego VAT od WNT paliw silnikowych powinien być interpretowany zgodnie z rozumieniem na gruncie ustawy o podatku akcyzowym; 27

Obowiązki płatnika/podatnika art. 103 ust. 5a ustawy VAT Wyrok z dnia 28 stycznia 2016r. (C-64/15 BP Europe) ( ) W celu określenia momentu dostawy produktów jako takich należy brać pod uwagę faktyczny ich odbiór przez odbiorcę, a nie tylko sam transport do odbiorcy ( ) ( ) przyjęcie dostawy danych wyrobów nie może być uważane za dokonane przed całkowitym rozładunkiem środka transportu zawierającego te wyroby ( ) ( ) przemieszczenie wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia poboru akcyzy kończy się, ( ) w chwili gdy odbiorca tych wyrobów po całkowitym rozładunku środka transportu zawierającego dane wyroby, stwierdził że brakuje części tych wyrobów w stosunku do ilości, jaka miała zostać dostarczona. 28

Podstawa opodatkowania art. 30a ustawy VAT 2a. Do ustalenia podstawy opodatkowania - w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku - w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, można stosować odpowiednio tylko przepis art. 29a ust. 1 albo 2, z tym że w celu określenia kwoty zapłaty lub ceny nabycia przyjmuje się ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. 2b. Ceny paliw silnikowych, o których mowa w ust. 2a, udostępnia się, na okresy dwutygodniowe, ostatniego dnia roboczego tygodnia poprzedzającego ten okres, uwzględniając ceny hurtowe paliw silnikowych w Rzeczypospolitej Polskiej. 29

Podstawa opodatkowania art. 30a ustawy VAT Art. 29a ust. 1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Art. 29a ust. 2. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. 30

Podstawa opodatkowania Podstawa opodatkowania obejmuje: 1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. 31

Podstawa opodatkowania Podstawa opodatkowania nie obejmuje: 1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; 2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; 3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. 32

Podstawa opodatkowania kwestie wątpliwe Zagadnienia do wyjaśnienia: 1. Czy płatnik/podatnik ma prawo dokonania wyboru opcji opodatkowania według danych udostępnianych w BIP na stronie urzędu obsługującego Ministra Finansów zdaniem Ministra Finansów jest to opcja, a nie obowiązek; 2. Czy stosując przepisy art. 29a ust. 1 ustawy VAT, należy do podstawy opodatkowania doliczyć podatek akcyzowy i inne opłaty; 3. Jak postępować, gdy w BIP na stronie urzędu obsługującego Ministra Finansów nie ma ceny paliwa silnikowego dla potrzeb obliczenia i wpłacenia podatku VAT z tytułu WNT paliw 33

Deklaracje Art. 99 ust. 11a ustawy VAT W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, podatnik jest obowiązany składać naczelnikowi urzędu celnego właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego deklaracje o należnych kwotach podatku za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku, o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik. 34

Deklaracje Deklaracja dla podatku od towarów i usług od WNT paliw silnikowych - VAT 14, VAT 14/A: składana przez podatnika lub płatnika; Do 5 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku; Naczelnik urzędu celnego; Brak informacji o ilości, podstawą rozliczenia jest wartość; Możliwość korekt przy rozliczeniu rzeczywistym wartościowym. 35

Deklaracje Nowy wzór deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT 7, VAT 7K: Rozliczenie podatku należnego od WNT paliw silnikowych: + C.23, + C.24; - C.39 Rozliczenie podatku naliczonego od WNT paliw silnikowych: + D.45, D.46 36

Rozliczenia kwestie wątpliwe Przykład: WNT 1 data wprowadzenia - 10.09.2016 r., zapłata 15.09.2016 r.; WNT 2 data wprowadzenia - 20.09.2016 r., zapłata 25.09.2016r.; WNT 3 data wprowadzenia 24.09.2016 r., zapłata 29.09.2016 r.; WNT 4 data wprowadzenia - 28.09.2016 r., zapłata 3.10.2016 r. Czy w deklaracji VAT 14 uwzględnić WNT 4? 37

Rozliczenia kwestie wątpliwe Korekty bieżące i pomyłki: Gdy powodem korekty jest zdarzenie bieżące, wówczas korektę podstawy opodatkowania WNT paliw silnikowych ujmujemy na bieżąco w deklaracji VAT 14 i deklaracji VAT 7; Gdy powodem korekty był błąd, który zaistniał na moment pierwotnego rozliczenia WNT paliw silnikowych, wówczas korektę podstawy opodatkowania WNT paliw silnikowych ujmujemy poprzez dokonanie korekty pierwotnie złożonych deklaracji VAT 14 i deklaracji VAT 7; W przypadku nieprawidłowej kwoty pobranego podatku VAT należnego od WNT paliwa silnikowego, powstaje zaległość w podatku VAT. Uregulowanie zaległej kwoty podatku VAT należnego wymaga uwzględnienia za okres istnienia zaległości odsetek. 38

Obniżona stawka odsetek za zwłokę (przepis art. 56a 1 2 OP) 1. Obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków: 1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji; 2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. 2. Przepis 1 stosuje się odpowiednio w razie zaliczenia nadpłaty lub zwrotu podatku, a także w razie potrącenia lub przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych w trybie określonym w art. 66, na wniosek złożony w terminie 7 dni od dnia złożenia korekty deklaracji. 39

Obniżona stawka odsetek za zwłokę (przepis art. 56a 3 OP) 3. Obniżonej stawki odsetek za zwłokę nie stosuje się w przypadku korekty deklaracji: 1) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej; 2) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających. 40

Podwyższona stawka odsetek za zwłokę (przepis art. 56b OP) Podwyższoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę stosuje się do zaległości w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym w przypadku: 1) zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego, 2) korekty deklaracji: a) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej, b) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających 41

Podwyższona stawka odsetek za zwłokę (przepis art. 56b OP) jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. Nr 200, poz. 1679, z późn. zm.), obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu; 3) ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty podatku. 42

Jednolity Plik Kontrolny co to takiego i co musimy już dzisiaj wiedzieć, informatyzacja sprawdzania dokumentacji księgowej? 43

Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 8 kwietnia 2015 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2015 poz. 613) Art. 193a 1. W przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w 2, wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą. 2. Struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, zostanie udostępniona w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów. 44

Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 8 kwietnia 2015 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2015 poz. 613) Art. 193a 3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, sposób przesyłania za pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej oraz wymagania techniczne dla informatycznych nośników danych, na których księgi, części tych ksiąg oraz dowody księgowe mogą być zapisane i przekazywane, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności danych zawartych w księgach oraz potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem. 45

Jednolity Plik Kontrolny Celem JPK jest ujednolicenie formatu danych, w jakim przedsiębiorcy przekazują te dane do organów skarbowych. Rozwój systemów IT wspierających prowadzenie ksiąg rachunkowych spowodował, że przeprowadzanie kontroli w oparciu o papierową dokumentację stało się czynnością zbyt pracochłonną i uciążliwą. W 2005 roku OECD zaproponowało rozwiązanie polegające na wprowadzeniu standardu udostępniania tego typu danych. Standard ten, nazywany SAF-T (ang. Standard Audit File Tax, czyli w polskim tłumaczeniu Jednolity Plik Kontrolny), oparty został na XML i jest coraz częściej wykorzystywany w kolejnych krajach Unii Europejskiej. W rozwiązaniu przyjęto założenie, aby systemy finansowo-księgowe były standardowo wyposażone w funkcje generowania danych zgodnych z JPK. 46

Jednolity Plik Kontrolny Od lipca 2016 r. duże przedsiębiorstwa są zobligowane do przekazywania szczegółowych danych podatkowych. Obowiązek przekazywania danych organom skarbowym w formacie XML wejdzie w życie dla firm średnich, małych i mikro dwa lata później, tj. 1 lipca 2018 r. Informacje będą raportowane w ściśle określony sposób, tj. za pomocą JPK czyli Jednolitego Pliku Kontrolnego. JPK ma pomóc w walce z wyłudzeniami VAT. JPK umożliwi zmniejszenie uciążliwości i kosztów kontroli podatkowych. Posłuży do wczesnego wykrywania innych nieprawidłowości niż tylko błędy w deklaracjach podatkowych. 47

Ewidencja zakupu i sprzedaży (JPK_VAT) Comiesięczne przekazywanie postaci elektronicznej ewidencji zakupu i sprzedaży (JPK_VAT) odbywa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej, z uwzględnieniem potrzeby zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności danych zawartych w księgach. Obowiązek comiesięcznego przekazywania pliku JPK_VAT (ewidencja zakupu i sprzedaży VAT) będzie obowiązywał od: o 1 lipca 2016r. duże podmioty o 1 stycznia 2017r. małe i średnie podmioty o 1 stycznia 2018r. mikro przedsiębiorcy. 48

Jednolity Plik Kontrolny Kto? Źródło: www.comarch.pl 49

Jednolity Plik Kontrolny Kiedy? Przedsiębiorstwa mikro, małe i średnie Przedsiębiorstwa duże 50

Jednolity Plik Kontrolny podsumowanie Korzystanie z Jednolitego Pliku Kontrolnego pozwoli między innymi sprawdzić: 1. Spójność danych zapisanych w konkretnej strukturze raportowej - np. czy indywidualne dane poszczególnych transakcji sumują się poprawnie w wartości zbiorcze, czy naliczenia podatków dla poszczególnych stawek są poprawne; 2. Porównanie poszczególnych danych JPK między sobą np. weryfikacja czy informacja o dacie otrzymania faktury obcej zamieszczona w strukturze faktury VAT jest zgodna z datą ujęcia w rejestrze VAT; 51

Jednolity Plik Kontrolny podsumowanie 3. Porównanie danych z JPK z deklaracjami podatkowymi istnieją opinie, iż na podstawie danych źródłowych przekazywanych w postaci struktur raportowych JPK będzie można dokonać sprawdzenia poprawności złożonych przez podatnika deklaracji podatkowych, a nawet takie deklaracje niezależnie wyliczyć.; 4. Porównanie zgodności danych w JPK współpracujących podatników w przypadku kontroli krzyżowych np. z zakresu VAT, będzie istnieć możliwość wglądu do wszystkich faktur dostawcy, bez konieczności ograniczania się przez kontrolujących, jedynie do sprawdzenia niektórych z nich; 5. Poprawność działania programów informatycznych wynika to ze szczegółowości przesyłanych danych oraz dostępie do informacji o nazwie i wersji programu za pomocą którego będą przesyłane dane oraz o jego producencie 52

Jednolity Plik Kontrolny podsumowanie 1. W związku ze zmianami w deklaracji VAT 7 nie wprowadzono analogicznych zmian w strukturach Jednolitego Pliku Kontrolnego; 2. Podmioty, które mają obowiązek przekazywania Jednolitego Pliku Kontrolnego nie będą mogły zapewnić zgodności/spójności danych zawartych w deklaracji VAT 7 z danymi wynikającymi z JPK; 3. Kolejne zmiany dotyczące struktury JPK mają zostać wprowadzone z dniem 1 stycznia 2017r. 53

Podatek VAT - podsumowanie 1. SP i ZO weryfikacja i odpowiedzialność za status podatnika VAT od WNT paliw silnikowych; 2. SP weryfikacja właściciela paliwa; 3. Ryzyko błędnego ustalenia podatnika od WNT paliwa silnikowego; 4. Obowiązek przechowywania dokumentów; 5. Odpowiedzialność podatkowa płatnika; 6. Odpowiedzialność cywilna jeżeli podatek zostanie pobrany od podmiotu, który okaże się nie być podatnikiem 54

Kodeks karny skarbowy 55

Sankcje karne w KKS Art. 69b KKS Kto wbrew przepisom ustawy dokonuje dostawy wewnątrzwspólnotowej lub nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. W wypadku mniejszej wagi, sprawca czynu zabronionego określonego w 1 podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. 56

Sankcje karne w KKS Art. 69c KKS Kto wbrew obowiązkowi przemieszcza wyroby akcyzowe z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez terytorium kraju bez uproszczonego dokumentu towarzyszącego albo dokumentu handlowego zastępującego uproszczony dokument towarzyszący albo bez wydruku e-ad z nadanym numerem referencyjnym albo innego dokumentu handlowego, w którym umieszczono numer referencyjny nadany e-ad w Systemie, albo dokumentu zastępującego e-ad, albo na podstawie tych dokumentów zawierających dane niezgodne ze stanem rzeczywistym, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łącznie. W wypadku mniejszej wagi, sprawca czynu zabronionego określonego w 1 podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. 57

Wymiar grzywien za przewinienia skarbowe w 2016 r. Grzywna za przestępstwo skarbowe minimalna stawka dziennej 1/30 1.850 zł 61,66 zł maksymalna stawka dzienna 400 61,66 zł 24.664 zł minimalna grzywna 10 61,66 zł 616,60 zł maksymalna grzywna 720 24.664 zł 17.758.080 zł 58

Pakiet paliwowy przepisy przejściowe 1. 2 miesiące na dostosowanie działalności do nowych wymogów posiadania siedziby, albo oddziału na terytorium Polski, oraz numeru NIP poprzedzonego kodem PL; 2. Obowiązek złożenia wniosku o zmianę koncesji w terminie 2 miesięcy od 1 sierpnia 2016r.; 3. Brak wniosku o zmianę koncesji do 1.10.2016r. Skutkuje wygaśnięciem koncesji z mocy prawa. 59

Pakiet paliwowy przepisy przejściowe 1. SP i ZO mogły do 1.10.2016r. dokonywać WNT paliw silnikowych na rzecz podmiotów posiadających OPZ, ale nie posiadających siedziby ani oddziału w Polsce; 2. SP i ZO NIE MOGŁY dokonywać WNT paliw silnikowych na rzecz podmiotów posiadających OPZ, ale nie posiadających numeru identyfikacji podatkowej poprzedzonego kodem PL. 60

Zmiany dotyczące wprowadzonego Pakietu Energetycznego 61

Źródło zmian 1. Ustawa z dnia 22 lipca 2016r. o zmianie ustawy Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw; 2. Rozporządzenia wykonawcze Ministra właściwego do spraw energii 62

Podstawowy zakres zmian 1. Wprowadzenie definicji paliw ciekłych odwołującej się do rozporządzenia Ministra Energii w sprawie kodów CN wyrobów stanowiących paliwa ciekłe; 2. Doprecyzowanie pojęć: magazynowanie, wytwarzanie oraz przeładunek paliw ciekłych; 3. Wprowadzenie koncesji na przeładunek paliw ciekłych; 4. Likwidacja zwolnienia dla AVGAS-u; 5. Zmiany dotyczące koncesji, w tym ich udzielania, przedłużania, cofania i wygasania; 6. Obowiązek złożenia zabezpieczenia majątkowego przez podmioty posiadające albo zamierzające uzyskać koncesję WPC lub OPZ w zakresie gazu płynnego LPG. 63

Nowe obowiązki sprawozdawcze 1. Składanie miesięcznych sprawozdań przez przedsiębiorstwa zajmujące się magazynowaniem, przeładunkiem, przesyłaniem lub dystrybucją paliw ciekłych (tzw. sprawozdania kontrahentów); 2. Udostępnianie wykazu kontrahentów w siedzibie przedsiębiorstwa oraz na jego stronie internetowej; 3. Składanie miesięcznych sprawozdań przez przedsiębiorstwa posiadające koncesje WPC i OPZ oraz podmiotów przywożących o rodzajach wytworzonych, przywiezionych oraz wywiezionych paliw ciekłych oraz ich przeznaczeniu. 64

Nowe obowiązki sprawozdawcze 4. Powiadamianie Prezesa URE o wszelkich umowach (w tym przedwstępnych oraz zmianach umów), zawieranych w oparciu o regulacje ustawy o zapasach obowiązkowych; 5. Przekazywanie Prezesowi URE tzw. informacji o infrastrukturze paliw ciekłych, w tym m.in. o instalacjach oraz środkach transportu paliw ciekłych 65

Obowiązki aktualizacyjne dot. posiadanych koncesji, w związku z wprowadzonymi zmianami 1. W terminie miesiąca od dnia wyjścia w życie przepisów wykonawczych (rozporządzenie Ministra Energii w/s paliw ciekłych), obowiązkowi złożenia podlegają: a) Wniosek o zmianę posiadanej koncesji w celu dostosowania ich treści do nowej definicji paliw ciekłych, przez przedsiębiorstwa wykonujące działalność polegającą na wytwarzaniu, magazynowaniu, przesyłaniu lub dystrybucji oraz obrocie paliwami ciekłymi, na podstawie koncesji wydanych przed dniem wejścia w życie nowych przepisów; b) Wniosek o wpis do rejestru podmiotów przywożących w terminie miesiąca od dnia wyjścia w życie przepisów wykonawczych (rozp. ME w/s paliw ciekłych); c) Wniosek o udzielenie koncesji na przeładunek paliw ciekłych lub wniosek o zmianę udzielonej koncesji na magazynowanie paliw ciekłych rozszerzający koncesję o tę działalność - w terminie miesiąca od dnia wyjścia w życie przepisów wykonawczych (rozp. ME w/s paliw ciekłych); 66

Obowiązki aktualizacyjne dot. posiadanych koncesji, w związku z wprowadzonymi zmianami d) Wniosek o udzielenie lub zmianę posiadanej koncesji WPC przez przedsiębiorstwa, które wykonywały działalność polegającą na wytwarzaniu paliw ciekłych, bez obowiązku posiadania koncesji; e) Wniosek o udzielenie lub zmianę posiadanej koncesji WPC przez przedsiębiorstwa, które wykonywały działalność polegającą na obrocie benzynami lotniczymi, bez obowiązku posiadania koncesji; f) Wniosek o zmianę koncesji w celu dostosowania jej do nowego brzmienia, przez przedsiębiorstwa zagraniczne posiadające koncesje WPC/OPZ/OPC; 2. W terminie sześciu miesięcy od dnia wejścia w życie nowych przepisów, podmioty prowadzące działalność w zakresie magazynowania paliw ciekłych z wykorzystaniem bezzbiornikowych magazynów paliw ciekłych zobowiązaniu są złożyć wniosek o udzielenie lub zmianę stosownej koncesji; 67

Obowiązki aktualizacyjne dot. posiadanych koncesji, w związku z wprowadzonymi zmianami 2. W terminie dwóch miesięcy od dnia wejścia w życie nowych przepisów, przedsiębiorstwa energetyczne wykonujące działalność polegającą na wytwarzaniu paliw ciekłych lub obrocie paliwami ciekłymi z zagranicą na podstawie dotychczasowych koncesji są zobowiązaniu do poinformowania Prezesa URE o sposobie spełnienia wymagań przewidzianych ustawą o zapasach obowiązkowych; 3. W terminie trzech miesięcy od dnia wejścia w życie nowych przepisów, przedsiębiorstwa posiadające koncesje WPC lub OPZ wyłącznie w zakresie gazu płynnego LPG, dla których przed dniem wejścia w życie nowych przepisów niewymagane było złożenie zabezpieczenia majątkowego, są zobowiązani do złożenia tego zabezpieczenia. 68

Obowiązki aktualizacyjne dot. posiadanych koncesji, w związku z wprowadzonymi zmianami 4. W terminie miesiąca od dnia wejścia w życie nowych przepisów, podmioty wykonujące działalność polegającą na obrocie paliwami ciekłymi z wykorzystaniem stacji kontenerowych, są zobowiązani do dostosowania działalności do nowych obostrzeń. UWAGA! Niezłożenie wymaganego wniosku w przewidzianym terminie skutkuje wygaśnięciem poszczególnych koncesji 69

Kary na podstawie prawa energetycznego 1. Działalność WPC/MPC/PPC/OPC/OPZ/ bez koncesji, podlega grzywnie do 5.000.000zł albo karze pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 5; 2. Przywóz bez wpisu do rejestru podlega grzywnie do 2.500.000 zł.; 3. Karze pieniężnej w wysokości od 50.000 zł. do 250.000 zł., podlega m.in.: a) sprzedaż paliw ciekłych z naruszeniem wymogów posiadania koncesji; b) świadczenie usług magazynowania lub przeładunku paliw ciekłych, przesyłania, lub dystrybucji paliw ciekłych z naruszeniem określonych przepisami wymagań; 70

Zmiany w kodeksie karnym nierzetelne faktury 71

Projekt ustawy z 8 września 2016 r. o zmianie ustawy - Kodeks karny oraz niektórych innych ustaw Art. 270a. 1. Kto, w celu użycia za autentyczną, podrabia lub przerabia fakturę w zakresie okoliczności faktycznych mogących mieć znaczenie dla określenia wysokości należności publicznoprawnej lub jej zwrotu albo zwrotu innej należności o charakterze podatkowym lub takiej faktury jako autentycznej używa, podlega karze pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 8. 2. Jeżeli sprawca dopuszcza się czynu określonego w 1 wobec faktury lub faktur, zawierających kwotę należności ogółem, której wartość lub łączna wartość jest wielka, albo z popełnienia przestępstwa uczynił sobie stałe źródło dochodu, podlega karze pozbawienia wolności na czas nie krótszy od lat 3. 3. W wypadku mniejszej wagi, sprawca czynu określonego w 1, podlega grzywnie, karze ograniczenia wolności albo pozbawienia wolności do lat 2. 72

Projekt ustawy z 8 września 2016 r. o zmianie ustawy - Kodeks karny oraz niektórych innych ustaw Art. 271a. 1. Kto wystawia fakturę lub faktury, zawierające kwotę należności ogółem, której wartość lub łączna wartość jest znaczna, podając nieprawdę co do okoliczności faktycznych mogących mieć znaczenie dla określenia wysokości należności publicznoprawnej lub jej zwrotu albo zwrotu innej należności o charakterze podatkowym lub takiej faktury lub faktur używa, podlega karze pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 8. 2. Jeżeli sprawca dopuszcza się czynu określonego w 1 wobec faktury lub faktur, zawierających kwotę należności ogółem, której wartość lub łączna wartość jest wielka, albo z popełnienia przestępstwa uczynił sobie stałe źródło dochodu, podlega karze pozbawienia wolności na czas nie krótszy od lat 3. 3. W wypadku mniejszej wagi, sprawca czynu określonego w 1, podlega karze pozbawienia wolności do lat 3. 73

Projekt ustawy z 8 września 2016 r. o zmianie ustawy - Kodeks karny oraz niektórych innych ustaw Art. 277a. Kto dopuszcza się przestępstwa określonego w art. 270a 1 albo art. 271a 1 wobec faktury lub faktur, zawierających kwotę należności ogółem, której wartość lub łączna wartość jest większa niż pięciokrotność kwoty określającej mienie wielkiej wartości, podlega karze pozbawienia wolności na czas nie krótszy od lat 5 albo karze 25 lat pozbawienia wolności. Art. 277b. W razie skazania za przestępstwo określone w art. 270a 1 lub 2, art. 271a 1 lub 2 albo art. 277a, grzywnę orzeczoną obok kary pozbawienia wolności można wymierzyć w wysokości do 3000 stawek dziennych. Zgodnie z Kodeksem karnym najniższa stawka dzienna wynosi 10 zł, a najwyższa 2.000 zł Oznacza to zatem, że sąd będzie mógł wymierzyć karę grzywny w maksymalnej wysokości 6 mln zł. 74

Osoba kontaktowa Beata Hudziak Doradca Podatkowy M +48 509 774 544 E beata.hudziak@8tax.pl

8Tax Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. Biurowiec Delta Biuro w Warszawie ul. Towarowa 35 ul. Piękna 24/26A 61-896 Poznań 00-549 Warszawa Biuro w Katowicach ul. Z. Krasińskiego 29/9 40-019 Katowice E. info@8tax.pl T. +48 61 85 08 177 F. +48 61 62 42 089 NIP: 7831703274 REGON: 302520250 KRS 0000475766 Kapitał zakładowy 56 000 zł Sąd Rejonowy Poznań Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu, VIII Wydział Gospodarczy KRS