Zmiany w podatku od towarów i usług w roku 2016

Transkrypt

1 Zmiany w podatku od towarów i usług w roku 2016

2 Z dniem r. uległa zmianie zasada określania właściwości organów podatkowych w zakresie podatku VAT. - zmiana art. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (wprowadzona ustawą z dnia r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw Dz.U. poz. 1649)

3 Właściwość organów podatkowych od r. jest co do zasady ustalana na ogólnych zasadach wynikających z Ordynacji podatkowej tj.: - ze względu na siedzibę podatnika, jeżeli podatnik jest osobą prawną lub jednostką niemającą osobowości prawnej - oraz ze względu na miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest osobą fizyczną.

4 Tym samym zmianą od r. objęci zostali tzw. krajowi podatnicy, którzy do końca 2015 r. rozliczali podatek VAT w urzędzie skarbowym innym niż urząd skarbowy właściwy ze względu na adres siedziby lub ze względu na miejsce zamieszkania. Zmiana nastąpiła z urzędu; podatnicy nie mieli w związku z tą zmianą złożenia aktualizacji zgłoszenia VAT-R.

5 Od r. deklaracje, informacje podsumowujące oraz korekty tych dokumentów za okresy rozliczeniowe do końca 2015 r. składa się do urzędu skarbowego właściwego po zmianie. Natomiast postępowania podatkowe, kontrole podatkowe, czynności sprawdzające oraz inne sprawy podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług, rozpoczęte i niezakończone do r., podlegają załatwieniu przez naczelników urzędów skarbowych właściwych przed dniem r.

6 Rejestracja rolników do celów podatku VAT: Osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą rozliczają podatek od towarów i usług: 1. według zasad ogólnych, 2. bądź podlegają szczególnym procedurom dotyczącym rolników ryczałtowych W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1. (art. 15 ust. 4 ustawy o VAT).

7 Rejestracja rolników do celów podatku VAT: Szczególne rozwiązanie dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika dla VAT jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne dla tego podatku. Osoba fizyczna (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) rejestruje się jako podatnik VAT. Przy czym rolnik ryczałtowy może złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

8 Rejestracja rolników do celów podatku VAT: Można zrezygnować z statusu rolnika ryczałtowego i rozliczać podatek VAT na zasadach ogólnych. Należy wówczas dokonać rejestracji dla celów podatku VAT (zgłoszenie VAT-R) albo aktualizacji zgłoszenia VAT-R (o ile wcześniej zostało złożone) z zaznaczeniem, że rezygnuje się ze statusu rolnika ryczałtowego.

9 Rejestracja rolników do celów podatku VAT: Na osobę, która dokonała rejestracji będą wystawiane faktury i ta osoba będzie występować w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży (dostawie) produktów rolnych i świadczeniu usług rolniczych. Rezygnacja z statusu rolnika ryczałtowego obejmuje całą działalność rolniczą (dostawę produktów rolnych jak i świadczenie usług rolniczych).

10 Rolnik rozliczający podatek od towarów i usług na zasadach ogólnych w zakresie prowadzonej działalności rolniczej jest zobowiązany do: 1. opodatkowania dokonywanych przez siebie sprzedaży określonymi stawkami VAT, 2. dokumentowania sprzedaży fakturami VAT, 3. prowadzenia ewidencji kupna i sprzedaży, 4. rozliczania podatku VAT w ramach deklaracji podatkowej, 5. wpłacanie zobowiązania podatkowego w podatku VAT na konto urzędu skarbowego, jeżeli z rozliczenia deklaracji wynika podatek do wpłaty.

11 Rolnik rozliczający podatek od towarów i usług na zasadach ogólnych w zakresie prowadzonej działalności rolniczej jest zobowiązany do: 6. przechowywania ewidencji i wszystkich dokumentów, w szczególności faktur, związanych z rozliczeniem podatku do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (tj. najczęściej przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę), 7. umieszczania numeru identyfikacji podatkowej na fakturach. do wpłaty.

12 Od r. zmiany w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług: Zasady odliczania podatku naliczonego od zakupów przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym - do art. 86 dodano ust. 2a 2h i ust. 7b i ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. poz. 2193)

13 Rozporządzenie w sprawie proporcji określa zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, w przypadku: - jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego - samorządowych instytucji kultury, - państwowych instytucji kultury, - uczelni publicznych - instytutów badawczych.

14 Prawa, jakie nabędzie rolnik po uzyskaniu statutu czynnego podatnika VAT, to możliwość pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony uwzględniony przy zakupie towarów lub usług (odliczenie VAT od zakupów). Oznacza to, że rolnik (podatnik vat czynny) będzie mógł odliczyć VAT naliczony na podstawie faktur VAT dokumentujących zakupy przez niego dokonane. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

15 Podatnik nie może odliczyć VAT-u od zakupów niezwiązanych z własnym przedsiębiorstwem (gospodarstwem rolnym). Podstawą rozliczeń będą posiadane faktury VAT oraz prowadzona zgodnie z nimi ewidencja zakupów VAT. Obowiązek posiadania faktur zakupowych. Nie podlegają odliczeniu m.in. podatek naliczony dotyczący zakupu: - usług noclegowych i gastronomicznych, - udokumentowanego fakturą VAT wystawioną przez podmiot nieistniejący, - udokumentowanego fakturą VAT stwierdzającą czynności, które nie zostały dokonane lub podającą kwoty niezgodne z rzeczywistością.

16 Art. 86 ust. 2a ustawy o VAT: W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

17 W przypadku zakupu towarów i usług: 1. wykorzystywanych przez podatnika zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością, 2. których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać do jego działalności gospodarczej (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT).

18 Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Ale: Sposób ten winien odpowiadać jak najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć Art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT.

19 Ustawa proponuje kilka metod, które podatnik może wykorzystać celem obliczenia proporcji: 1. metoda pracownicza 2. metoda godzinowa 3. metoda obrotowa 4. metoda powierzchniowa.

20 Metoda pracownicza : średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

21 Metoda godzinowa : średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością

22 Metoda obrotowa : roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza. Nie wlicza się: 1. kwoty podatku VAT i 2. obrotu (przychodu) z dostaw towarów i usług środków trwałych i transakcji pomocniczych dot. transakcji nieruchomości, usług o charakterze finansowym (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).

23 Metoda powierzchniowa : średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością

24 Zasada: - Wykorzystanie danych za poprzedni rok podatkowy; - Odliczenie bieżące podatnika będzie miało charakter wstępny (korekta tego odliczenia na podstawie danych rzeczywistych, po zakończeniu roku podatkowego, w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego: styczeń lub I kwartał), - Podatnicy rozpoczynający wykonywanie działalności mieszanej prognoza uzgodniona z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu - Proporcję bieżącą (wstępną) określa się procentowo w stosunku rocznym i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT)

25 Jednostki samorządu terytorialnego, samorządowych instytucji kultury i państwowych instytucji kultury oraz uczelni publicznych i instytutów badawczych metoda z rozporządzenia w sprawie proporcji. Podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia bardzie dokładne niż metoda z rozporządzenia przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia i obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą.

26 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego co do zasady od dokonywanych zakupów towarów i usług w takim zakresie, w jakim zakupy te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) lub innych czynności dających prawo do odliczenia (np. art. 86 ust. 8 pkt 1 i pkt 3 ustawy o VAT). Celem odliczenia podatku naliczonego podatnik winien bezpośrednio przyporządkować dokonane zakupy do czynności dających prawo do odliczenia. Jeśli podatnik nie wykonuje czynności pozostających poza działalnością gospodarczą lub czynności zwolnionych z VAT oraz nie wykorzystuje nieruchomości, włączonej w majątek przedsiębiorstwa, na cele prywatne, zasady odliczania proporcjonalnego nie znajdą do niego zastosowania.

27 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. Ustalono zasady obliczania proporcji do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych zarówno z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT, jak i działalnością niepodlegającą podatkowi VAT. Regulacje dotyczą ustalenia wysokości podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu od wydatków przeznaczonych do obu rodzajów działalności (tj. opodatkowanej i nieopodatkowanej VAT), których nie da się w całości przypisać wyłącznie do jednej z dwóch kategorii. Dotyczy m.in. jednostek samorządu terytorialnego (wykonujących zadania własne będące poza VAT oraz czynności na podstawie umów cywilnoprawnych podlegających VAT), czy też fundacji lub osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (w takim przypadku sfera działalności gospodarczej przenika się ze sferą prywatną).

28 Jeśli nie jest możliwe przypisanie dokonanych zakupów towarów i usług w całości do czynności dających prawo do odliczenia, ponieważ podatnik świadczy jeszcze inne czynności, ma on prawo do odliczenia jedynie tej kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia (art. 86 ust. 2a i 7b, art. 90 ust. 2 ustawy o VAT). Sposób określenia proporcji ( wyliczenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia), który winien zostać zastosowany w ww. przypadkach uzależniony jest od charakteru wykonywanych przez podatnika obok czynności opodatkowanych innych dodatkowych czynności.

29 Jeśli podatnik wykonuje którekolwiek z niżej podanych czynności znajdą do niego zastosowanie odpowiednie zasady odliczenia proporcjonalnego: 1. W przypadku wykonywania czynności pozostających poza działalnością gospodarczą, jak i czynności w ramach prowadzenia działalności gospodarczej zasady wskazane w art. 86 m.in. w ust. 2a-2h i art. 90c oraz w rozporządzeniu w sprawie proporcji 2. W przypadku wykorzystywania nieruchomości, włączonej w majątek przedsiębiorstwa, na cele prywatne jak i na cele działalności gospodarczej podatnika - zasady wskazane w art. 86 m.in. w ust. 7b i art. 90a, 3. W przypadku czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT zasady wskazane w art. 90 i art. 91 ustawy o VAT.

30 W przypadku wykonywania przez podatnika jednego, dwóch lub wszystkich z opisanych czynności zastosowanie znajdzie każdy z przypisanych do danych czynności sposobów odliczenia proporcjonalnego. Odpowiednio w pierwszej kolejności zastosowanie znajdą zasady wskazane w art. 86 ust. 2a-2h, następnie zasady wskazane w art. 86 ust. 7b i ostatnie w kolejności zasady wskazane w art. 90. Po zakończeniu roku podatkowego należy dokonać korekty na podstawie art. 90c i art. 91 ustawy o VAT.

31 Na stronach internetowych Ministerstwa Finansów: - Broszura informacyjna z r. Zasady odliczania podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. - Załącznik do ww. broszury: Zasady obliczania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników

32 Zmiany w tzw. Uldze za złe długi (art. 89a i 89b ustawy o VAT) od r. Art. 89a ust. 1, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

33 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. Uwzględniono postępowanie restrukturyzacyjne. Wyłączono: -stosowanie ulga za złe długi w stosunku do dłużników znajdujących w się trakcie postepowania restrukturyzacyjnego, oraz w stosunku do dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz podatników znajdujących się w trakcie postepowania restrukturyzacyjnego, - obowiązek korekty podatku naliczonego przez dłużników znajdujących się w trakcie postepowania restrukturyzacyjnego.

34 Przepis art. 89a ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz. 978, 1259, 1513, 1830 i 1844 oraz z 2016 r. poz. 615), postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;

35 3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1: a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji

36 Art. 89b ust. 1. W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Przepisu ust. 1 nie stosuje się również w przypadku, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 150 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

37 Z dniem 15 lipca 2016 r. do art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług dodano: 4. W przypadku wystąpienia nadużycia prawa dokonane czynności, o których mowa w ust. 1, wywołują jedynie takie skutki podatkowe, jakie miałyby miejsce w przypadku odtworzenia sytuacji, która istniałaby w braku czynności stanowiących nadużycie prawa. 5. Przez nadużycie prawa rozumie się dokonanie czynności, o których mowa w ust. 1, w ramach transakcji, która pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

38 Ponadto ustawą z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846) zmieniono brzmienie art. 109 ust. 3 dotyczące ewidencji VAT nowe brzmienie obowiązuje od r.: Podatnicy, ( ) są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu

39 a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Ponadto ww. ustawą zmieniającą dodano art. 109 ust. 8 dotyczący ewidencji VAT obowiązuje od r.: 8a. Ewidencja, o której mowa w ust. 3, prowadzona jest w formie elektronicznej przy użyciu programów komputerowych. Interpretacja ogólna Ministra Finansów z r. PK

40 W Dzienniku Ustaw z dnia 19 lipca 2016 r. pod poz opublikowana została ustawa z dnia 7 lipca 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Celem ustawy jest podjęcie działań zapobiegających lub ograniczających wyłudzaniu VAT w obrocie paliwami. Nowelizacja wprowadza rozwiązania uniemożliwiające obchodzenie zabezpieczającej funkcji koncesji Urzędu Regulacji Energetyki na obrót paliwami z zagranicą, uszczelnienie poboru podatku od towarów i usług w zakresie obrotu paliwami ciekłymi z zagranicą oraz systemu koncesjonowania obrotu paliwami płynnymi z zagranicą.

41 Ww. zmiana weszła w życie z dniem r. Nowelizacja wprowadza w ustawie o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie deklarowania i zapłaty podatku w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowych mających za przedmiot paliwa silnikowe. W procedurze zawieszenia poboru akcyzy, płatnikiem należnego podatku VAT jest skład podatkowy lub zarejestrowany odbiorca.

42 -dodano art. 17a: Płatnikiem podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a pkt 1 i 2, jest odpowiednio zarejestrowany odbiorca lub podmiot prowadzący skład podatkowy, dokonujący na rzecz podmiotu, o którym mowa w art. 48 ust. 9 lub art. 59 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Dodano w art. 2 pkt 35 i 36 definicję podmiotu prowadzącego skład podatkowy i definicję zarejestrowanego odbiorcy

43 -dodano art. 30a ust. 2a i 2b:.Do ustalenia podstawy opodatkowania - w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku - w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, można stosować odpowiednio tylko przepis art. 29a ust. 1 albo 2, z tym że w celu określenia kwoty zapłaty lub ceny nabycia przyjmuje się ceny paliw silnikowych udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

44 Ceny paliw silnikowych, o których mowa w ust. 2a, udostępnia się, na okresy dwutygodniowe, ostatniego dnia roboczego tygodnia poprzedzającego ten okres, uwzględniając ceny hurtowe paliw silnikowych w Rzeczypospolitej Polskiej.

45 od r. podatnik VAT dokonujący WNT paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z r. o podatku akcyzowym jest obowiązany do obliczenia i wpłacenia kwot podatku VAT na rachunek izby celnej właściwej w zakresie wpłat podatku akcyzowego, co do zasady w terminie 5 dni od momentu wprowadzenia paliwa do Polski.

46 w przypadku WNT paliw w procedurze zawieszonej akcyzy w wykorzystaniem zarejestrowanego odbiorcy lub składu podatkowego, podatek VAT z tytułu ww. WNT jest obliczany i wpłacany przez płatników: zarejestrowanych odbiorców bądź składy podatkowe (które dokonują WNT paliw silnikowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym na rzecz swoich klientów).

47 podmioty obowiązane do wpłaty kwoty podatku VAT z tytułu WNT paliw silnikowych: 1. podatnik VAT albo 2. płatnik: podmiot prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany odbiorca.

48 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. podstawa opodatkowania: art. 30a ust. 1 fakultatywnie art. 30a ust. 2a ustawy o VAT oraz art. 30a ust. 1 - podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma otrzymać oraz podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem samego VAT, a także koszty dodatkowe, takie jak prowizja, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy. Do podstawy opodatkowania nie wlicza się natomiast kwot rabatów, opustów czy obniżek cen.

49 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. przewidziano jednak w art. 30a ust. 2a ustawy o VAT metodę uproszczoną: - jest to metoda fakultatywna (nie obowiązkowa) wyliczenie kwoty podatku VAT dokonywane jest jedynie w oparciu o cenę paliwa silnikowego udostępnioną w BIP MF, bez potrzeby doliczania do niej kwoty podatku akcyzowego, opłaty paliwowej, czy innych wartości wchodzących do podstawy opodatkowania wg zasad ogólnych.

50 W związku z wejściem w życie obowiązku zapłaty podatku od transakcji wewnątrzwspólnotowych mających za przedmiot paliwa silnikowe i uzależnienia wysokości wpłaconego podatku od ceny paliw silnikowych udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych (art.30a ust.2a) Ministerstwo Finansów publikuje ceny paliw silnikowych dla potrzeb ww. obliczenia i wpłacenia podatku VAT. Ceny uwzględniają ceny hurtowe paliw silnikowych w Rzeczypospolitej Polskiej i udostępniane są na okresy dwutygodniowe.

51 W art. 103 dodano ust. 5a do 5d Ust.5a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, podatnik jest obowiązany, bez wezwania naczelnika urzędu celnego, do obliczania i wpłacania kwot podatku na rachunek izby celnej właściwej w zakresie wpłat podatku akcyzowego:

52 1) w terminie 5 dni od dnia, w którym towary te zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych - jeżeli towary są nabywane wewnątrzwspólnotowo w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym przez zarejestrowanego odbiorcę z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym;

53 2) w terminie 5 dni od dnia wprowadzenia tych towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do składu podatkowego; 3) z chwilą przemieszczenia tych towarów na terytorium kraju - jeżeli towary są przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym.

54 5b. W przypadku, o którym mowa w ust. 5a pkt 3, obliczenie i wpłacenie kwoty podatku może nastąpić w terminie 5 dni od otrzymania towarów na terytorium kraju, jeżeli podatnik, najpóźniej na 3 dni robocze przed przemieszczeniem towarów na terytorium kraju, złoży do naczelnika urzędu celnego właściwego w sprawie rozliczania podatku akcyzowego zgłoszenie o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

55 5c. Przepisy ust. 5a pkt 1 i 2 stosuje się odpowiednio, jeżeli podatek jest pobierany przez płatnika. 5d. Organem właściwym w zakresie zobowiązań z tytułu kwot podatku, o których mowa w ust. 5a, jest organ podatkowy właściwy w sprawie rozliczania podatku akcyzowego.

56 dodano w art. 99 ust. 11a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, podatnik jest obowiązany składać naczelnikowi urzędu celnego właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego deklaracje o należnych kwotach podatku za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku, o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik. Wprowadzono deklarację VAT-14 rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 lipca 2016 r. w sprawie wzoru deklaracji o należnych kwotach podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych (Dz. U. 2016, poz 1124).

57 uproszczona podstawa opodatkowania ma zastosowanie tylko do obliczenia i wpłacenia kwot podatku należnego VAT z tytułu WNT paliw silnikowych w deklaracji VAT-14. Przykład : ilość nabywanej benzyny PB95 x cena 1m3 PB95 wg BIP MF x podatek VAT 23%

58 ostateczne rozliczenie WNT przez podatnika będzie miało miejsce w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K, w oparciu o wyliczenie podstawy opodatkowania zgodnie z zasadami ogólnymi (z uwzględnieniem faktycznych elementów transakcji takich jak kwota zapłaty, koszty dodatkowe, czy podatki inne niż VAT i opłaty).

59 obliczenie wysokości kwot podatku VAT z tytułu WNT dokonuje się na dzień zaistnienia zdarzenia, jakim jest moment: - wprowadzenia paliwa do miejsca odbioru wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego odbiorce z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, - wprowadzenia paliwa do składu podatkowego - przemieszczenia paliwa na terytorium Polski, w przypadku gdy jest ono przemieszczane poza procedurą zwieszenia poboru akcyzy.

60 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. terminy płatności podatku VAT z tytułu WNT paliw silnikowych: 1. do 5 dni od dnia w którym paliwa silnikowe zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych 2. 5 dni od dnia wprowadzenia paliw silnikowych do składu podatkowego, 3. z chwilą przemieszczenia paliw silnikowych do Polski lub do 5 dni od tego przemieszczenia, jeżeli podatnik zgłosi planowane WNT paliw silnikowych naczelnikowi UC min. 3 dni przed jego dokonaniem.

61 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. deklarację VAT-14 składa podatnik dokonujący WNT paliw silnikowych albo płatnik integralną częścią deklaracji VAT-14 jest załącznik VAT-14/A (wykazywane są wszystkie transakcje WNT dokonane w danym miesiącu) składa się do naczelnika urzędu celnego właściwego do rozliczenia podatku akcyzowego.

62 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. złożenie deklaracji VAT-14 nie zwalnia podatnika od zadeklarowania dokonanego WNT paliw silnikowych w deklaracji VAT-7, VAT-7K, VAT-7D czy VAT-8. Ma to miejsce zarówno wtedy, gdy kwoty podatku VAT z tytułu WNT zostały wykazane w deklaracji VAT-14 przez podatnika, jak i przez płatnika.

63 Zmiany w podatku od towarów i usług w 2016 r. docelowe rozliczenie WNT następuje w standardowej deklaracji - deklaracje wg nowych wzorów. podatnik rozliczy WNT paliw w deklaracji VAT-7 (17), VAT-7K (11) lub VAT-7D (8) odpowiednio w poz. 24 i 46 (podatek należny i podatek naliczony) podatek z deklaracji VAT-14 ujmuje się w poz 39 ww. deklaracji (pomniejsza on zobowiązanie podatkowe do wpłaty lub zwiększa nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym)

64 W Dzienniku Ustaw z dnia 29 lipca 2016 r. zostało opublikowane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 lipca 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz.1136). Rozporządzenie to uchyla rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 czerwca 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. poz.914 i 2230).

65 Rozporządzenie wprowadza nowy wzór deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D oraz deklaracji VAT-8 i VAT-9M. (stosuje się co do zasady od rozliczenia za sierpień 2016 r. VAT-7 (wersja 17) Zmiana wzorów deklaracji jest konsekwencją zmiany ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie deklarowania i zapłaty podatku w odniesieniu do transakcji wewnątrzwspólnotowych.

66 Rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 sierpnia 2016 roku. Stare wzory deklaracji będą mogły być stosowane do rozliczenia za grudzień/iv kwartał 2016 r., jednak wyłącznie przez tych podatników, którzy nie dokonują wewnątrzwspólnotowych nabyć paliw silnikowych, do których ma zastosowanie art. 103 ust. 5a 5d ustawy o VAT.

67 broszura na stronach MF "opodatkowanie VAT transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych"