Stawianie fundamentów Mandatenbrief Aktuelles aus den Bereichen Steuern, Recht und Wirtschaft Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii November 2012 / Listopad 2012 www.roedl.pl Lesen Sie in dieser Ausgabe: Im Blickpunkt > Neubewertung von Sachanlagen und deren Einfluss auf die latenten Steuern gemäß IFRS Steuern aktuell > Die Vorsteuer als steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe > Besteuerung von Immobilien, die im Privateigentum des Unternehmers stehen > Die Liquidation einer Personenge-sellschaft stellt keine Änderung der Rechtsform dar > Rechtsprechung 2011 > Ein Außenprüfer hat nur beschränkte Zeit, aber... > Vereinfachte Umsatzsteuerabrechnung nicht bei Multisport Karte für Mitarbeiter Kurzmitteilung Recht > Strategische Inanspruchnahme öffentlicher Hilfe > Gefahren für das Geschäftsleben im Lichte der neuesten Rechtsprechung Rödl & Partner Info > Seminarie W tym wydaniu polecamy: Najważniejsze w skrócie > Aktualizacja wyceny wartości rzeczowych aktywów trwałych i jej wpływ na podatek odroczony w świetle przepisów MSSF Aktualności podatkowe > Podatek VAT naliczony jako koszt podatkowy > Opodatkowanie nieruchomości stanowiących prywatną własność przedsiębiorcy > Likwidacja spółki osobowej nie stanowi zmiany formy prawnej > Podsumowanie orzecznictwa 2011 r. > Kontroler ma czas ograniczony, ale > Uproszczona forma rozliczenia VAT nie w przypadku kart Multisport dla pracowników Zanotowano w prawie > Strategiczne wykorzystanie pomocy publicznej > Zagrożenia dla biznesu w świetle najnowszego orzecznictwa Rödl & Partner Info > Seminaria Im Blickpunkt > Neubewertung von Sachanlagen und deren Einfluss auf die latenten Steuern gemäß IFRS Von Małgorzata Guzińska-Błońska Rödl & Partner Die Methoden der Bewertung der Sachanlagen gemäß IAS 16 Gemäß dem Internationalen Rechnungslegungsstandard 16 kann ein Unternehmen eine Methode zur Bewertung des Anschaffungswerts von Sachanlagen zum Zeitpunkt von deren Nutzungsfreigabe wählen. Die unter den zwei möglichen Methoden ausgewählte Methode ist in der/den Rechnungslegungspolitik (-grundsätzen) des Unternehmens zu bestimmen und auf die gesamte Gruppe der Sachanlagen anzuwenden. Unter einer Gruppe von Sachanlagen versteht man Vermögenswerte, die sich durch ähnliche Art und Verwendung auszeichnen. Die Sachanlagen werden meistens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten angesetzt. Eine seltenere Methode ist das Neubewertungsmodell, bei dem der beizulegende Zeitwert einer Sachanlage bestimmt wird. Das Unternehmen hat Neubewertungen der jeweiligen Gruppe der Sachanlagen in hinreichend regelmäßigen Abständen vorzunehmen, um sicherzustellen, dass der Buchwert nicht wesentlich von dem abweicht, der unter Verwendung des beizulegenden Zeitwerts zum Abschlussstichtag ermittelt werden würde. Die am häufigsten neubewerteten Gruppen von Sachanlagen sind Grundstücke, Gebäude sowie Anlagen und Maschinen. Bei den oben genannten Gruppen besteht die am verlässlichste Methode zur Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts zum jeweiligen Tag darin, diesen Wert von professionellen, unabhängigen Gutachtern schätzen zu lassen. Die Neubewertungen sind desto öfter vorzunehmen, je signifikanter die Schwankungen des beizulegenden Zeitwerts (Marktwerts) der betreffenden Gruppen von Sachanlagen sind. Nach der erstmaligen Neubewertung der Sachanlagen ist das Unternehmen in der Lage, die Häufigkeit der Neubewertungen zu bestimmen, und zwar aufgrund der Abweichung des Buchwerts von dem beizulegenden Zeitwert. Kommt es zu signifikanten Abweichungen, dann sind die Neubewertungen zu jedem Abschlussstichtag vorzunehmen; in anderen Fällen reicht es aus, den beizulegenden Zeitwert alle drei bis fünf Jahren zu ermitteln. Bei neubewerteten Sachanlagen kann die kumulierte Abschreibung auf eine dieser zwei Arten erfasst werden. Bei der ersten handelt es sich um die Anpassung der kumulierten Abschreibung proportional zur Änderung des Brutto-buchwerts, so dass
Najważniejsze w skrócie der Buchwert nach der Neubewertung gleich dem Neubewertungsbetrag ist. Die zweite Art betrifft hauptsächlich Gebäude und besteht in dem Abzug der kumulierten Abschreibung vom Bruttobuchwert und in der Anpassung des Nettobetrags an den Neubewertungsbetrag. Erfassung der Neubewertung der Sachanlagen in den Büchern Fall Nr. 1 die jeweilige Sachanlage wurde vorher nicht neubewertet a) Ist der Neubewertungsbetrag höher als der Buchwert eines Vermögenswerts vor der Neubewertung, so ist die Wertsteigerung unter dem sonstigen Ergebnis zu erfassen und im Eigenkapital als Neubewertungsrücklage zu kumulieren. b) Ist der Neubewertungsbetrag niedriger als der Buchwert eines Vermögenswerts vor der Neubewertung, so ist die Wertminderung unter dem Gewinn oder dem Verlust zu erfassen. Fall Nr. 2 die jeweilige Sachanlage wurde vorher neubewertet a) Grundsätzlich erfolgt die Buchung analog wie im Fall Nr. 1, jedoch unter der Berücksichtigung der Tatsache, dass der Wertzuwachs insoweit unter dem Gewinn oder Verlust erfasst wird, als er eine in der Vergangenheit unter dem Gewinn oder Verlust erfasste Abwertung desselben Vermögenswerts aufgrund einer Neubewertung rückgängig macht. b) Darüber hinaus ist der Verminderungsbetrag unter dem sonstigen Ergebnis zu erfassen, soweit er das Guthaben der entsprechenden Neubewertungsrücklage nicht übersteigt. Durch diese Verminderung reduziert sich der Betrag, der im Eigenkapital unter der Neubewertungsrücklage kumuliert wird. Einfluss der Neubewertung der Sachanlagen auf die latenten Steuern Da gemäß dem polnischen Körperschaftsteuergesetz die Folgen des gewählten Neubewertungsmodells nicht als steuerbare Einnahmen behandelt werden und die Wertminderung einer Sachanlage keine abzugsfähige Betriebsausgabe darstellt, hat die Neubewertung der Sachanlagen Einfluss auf die Ermittlung der latenten Steuern. Gemäß dem Internationalen Rechnungslegungsstandard 12 ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Buchwert eines Vermögenswerts und seiner steuerlichen Basis eine temporäre Differenz, die als aktivische latente Steuer oder als Rückstellung für latente Steuern erfasst wird. Auch wenn die Gesellschaft nicht beabsichtigt, den jeweiligen Vermögenswert zu verkaufen, wird der neubewertete Buchwert der Aktiva während dessen Nutzung realisiert, und zwar durch die Differenz zwischen den abzugsfähigen Abschreibungen und den auf den Neubewertungsbetrag ermittelten Abschreibungen. Übersteigt der Buchwert eines neubewerteten Vermögenswerts seinen Buchwert vor der Neubewertung (in diesem Fall gleich der steuerlichen Basis), so führt dies zu aktivischen latenten Steuern (latenten Steueransprüchen). Aus negativen temporären Differenzen, die durch Neubewertung von Vermögenswerten entstehen, resultiert eine Rückstellung für latente Steuern (latente Steuerschuld). Kontakt für weitere Informationen: Magdalena Ludwiczak Partner, Wirtschaftsprüferin Tel.: + 48 (61) 624 49 43 E-Mail: magdalena.ludwiczak@roedl.pro > Aktualizacja wyceny wartości rzeczowych aktywów trwałych i jej wpływ na podatek odroczony w świetle przepisów MSSF Małgorzata Guzińska-Błońska Rödl & Partner Metody wyceny rzeczowych aktywów trwałych wg MSR 16 Zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości nr 16 jednostka ma prawo wyboru sposobu wyceny wartości początkowej rzeczowych aktywów trwałych w momencie przyjęcia ich do użytkowania. Wybór jednej z dwóch dostępnych metod wyceny powinien zostać określony w zasadach rachunkowości danej jednostki i być konsekwentnie stosowany wobec całej klasy rzeczowych aktywów trwałych. Poprzez klasę rzeczowych aktywów trwałych należy rozumieć aktywa podobnego rodzaju i o podobnym zastosowaniu. Najczęściej stosowaną metodą wyceny wartości rzeczowych aktywów trwałych jest ich ujęcie w księgach w wartości nabycia lub kosztu wytworzenia. Rzadziej stosowaną metodą wyceny jest model wartości przeszacowanej, polegający na ustaleniu wartości godziwej danego rzeczowego aktywa trwałego. Zastosowanie tej metody zobowiązuje jednostkę do przeprowadzenia przeszacowań wartości danej grupy rzeczowych aktywów trwałych na tyle często, aby zapewnić, że ich 2
Steuern aktuell Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 wartość bilansowa nie będzie się istotnie różnić od wartości godziwej (rynkowej) ustalonej na dzień bilansowy. Grupami rzeczowych aktywów, które podlegają najczęściej przeszacowaniu są grunty, budynki oraz urządzenia i maszyny. W przypadku grup wymienionych powyżej najbardziej wiarygodnym sposobem ustalenia ich wartości godziwej na dany dzień jest opinia profesjonalnych, niezależnych rzeczoznawców. Przeszacowania dokonujemy tym częściej, im większa jest zmiana wartości godziwych danych grup rzeczowych aktywów trwałych. Gdy spółka dokona przeszacowania wartości rzeczowych aktywów trwałych po raz pierwszy, na podstawie wielkości odchylenia pomiędzy wartością bilansową a wartością godziwą jest w stanie ustalić, jak często dana grupa powinna być przeszacowywana. W przypadku znacznych odchyleń przeszacowania powinny być dokonywane na każdy dzień bilansowy, natomiast w większości przypadków wystarczy, jak wartość godziwa będzie ustalana raz na 3-5 lat. Istnieją dwa sposoby ujmowania umorzenia aktywów trwałych, które zostały przeszacowane. Pierwszy z nich polega na proporcjonalnym przeliczeniu umorzenia w związku ze zmianą wartości brutto, tak aby wartość netto równała się jego przeszacowanej wartości. Drugi sposób dotyczy głównie budynków i wiąże się z odliczaniem umorzenia od wartości brutto, tak aby wartość netto po dokonanym przekształceniu równała się wartości godziwej przeszacowanego składnika aktywów. > Die Vorsteuer als steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe Der Direktor der Finanzkammer Łódź hat in seiner verbindlichen Auskunft vom 07.09.2012, Az. IPTPB3/423-239/12-3/GG, einen der Umstände bestätigt, unter denen die Vorsteuer aufgrund von Art. 16 Abs. 1 Pkt 46 a des Körperschaftsteuergesetzes (KStG-PL) als steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe eingestuft werden kann. Dies wird dann möglich sein, wenn der Steuerpflichtige seine Gewerbetätigkeit liquidiert, aber noch Aufwendungen trägt, die steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben darstellen für Dienstleistungen, die für die ordnungsgemäße Durchführung des Insolvenzverfahrens erforderlich sind, d.h. Beratungsdienstleistungen in finanziellen, organisatorischen, Verwaltungsund Rechtsangelegenheiten. Gleichzeitig tätigt ein solcher Steuerpflichtiger keinen Verkauf und erzielt keine Einnahmen; daher kann die Umsatzsteuer nicht um die Vorsteuer gemindert bzw. der Unterschiedsbetrag der Umsatzsteuer kann nicht erstattet werden. In einer solchen Situation werden die Bruttoaufwendungen steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben darstellen. Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige ausnahmsweise die Vorsteuer unter den steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben erfassen kann. Besteuerung von Immobilien, die im Privateigentum des Unternehmers stehen Dalszych informacji udziela: Magdalena Ludwiczak Partner biegły rewident Tel.: + 48 (61) 624 49 43 E-Mail: magdalena.ludwiczak@roedl.pro Im Urteil vom 18.07.2012, Az. II FSK 32/11, hat das Oberverwaltungsgericht festgestellt, dass Immobilien, die im Besitz natürlicher Personen sind, die keinen Unternehmensbestandteil gem. Art 55¹ des polnischen Bürgerlichen Gesetzbuches darstellen d.h. sie wurden durch den Leiter des Unternehmens nicht für die Realisierung bestimmter wirtschaftlicher Aufgaben vorgesehen und können auch nicht dafür vorgesehen werden mit dem Basissatz der Immobiliensteuer besteuert werden sollten. Das Gericht hat darauf hingewiesen, dass ein solcher Rechtsträger im Rechtsverkehr einerseits als Privatperson (d.h. hinsichtlich seines persönlichen Vermögens), und andererseits als Unternehmer auftritt. Dies ist damit verbunden, dass eine natürliche Person, die ein Unternehmer ist, über Vermögen verfügt (Vermögen besitzt), dass einerseits mit ihrer Gewerbetätigkeit verbunden ist, und andererseits über Vermögen, das der Realisierung von nicht mit dem Wohnen verbundenen persönlichen Bedürfnissen des Steuerpflichtigen und oft auch dessen Familie dient. Private Immobilien könnten nur dann mit demselben Satz der Immobiliensteuer belegt werden wie gewerblich genutzte Immobilien, wenn im Rahmen eines Steuerverfahrens festgestellt würde, dass sie bei der Gewerbetätigkeit mindestens indirekt von Nutzen sein könnten. 3
Steuern aktuell Die Liquidation einer Personengesellschaft stellt keine Änderung der Rechtsform dar Im Urteil des Oberverwaltungsgerichts vom 31.07.2012, Az. II FSK 2606/10, hat das Gericht darauf hingewiesen, dass die Liquidation einer offenen Gesellschaft nicht mit der Änderung der Rechtsform des Steuerpflichtigen gleichzusetzen ist. Die Umwandlung beruht auf der Änderung der Rechtsform unter Einhaltung der rechtlichen Identität der Gesellschaft. Wird die Gesellschaft liquidiert (verliert sie ihre rechtliche Existenz), und nimmt ihr ehemaliger Gesellschafter eine selbstständige Tätigkeit auf, dann handelt es sich nicht um eine Änderung der Rechtsform, sondern um einen neuen Rechtsträger. Falls die Umwandlung (Transformation) des Rechtsträgers (der OHG) nicht mit dem Einbehalten der Identität des Rechtsträgers einhergeht, liegt keine Änderung der Rechtsform des Rechtsträgers vor. Die Streitfrage in der vorliegenden Angelegenheit war die Art und Weise der Bestimmung der Anschaffungskosten der Sachanlagen, und somit die eventuelle Pflicht zur Fortsetzung der durch die OHG begonnenen Abschreibung der Sachanlagen, wenn diese Sachanlagen aufgrund der Liquidation der Gesellschaft Eigentum eines ihrer Gesellschafter wurden, der beabsichtigt, sie für die eigene Ein-Personen-Tätigkeit zu nutzen. Im vorliegenden Fall bestehen also keine Grundlagen, um gemäß dem Vorschlag der Steuerbehörde den Grundsatz der Kontinuität anzuwenden, nach dem Abschreibungen unter Berücksichtigung der bisherigen Höhe der Abschreibungen getätigt werden und die Anwendung der Abschreibungsmethode, die durch den Rechtsträger mit veränderter Rechtsform angenommen wurde, fortgesetzt wird. Dies stellt für den ehemaligen Gesellschafter eine Grundlage für die erneute Bewertung der Anschaffungskosten der erworbenen Sachanlagen und die erneute Aufnahme der Abschreibung dar. > Rechtsprechung 2011 Die Woiwodschaftsverwaltungsgerichte und das Oberste Verwaltungsgericht haben im Vorjahr 1554 Steuerbescheide der Steuerbehörden und der Zollbehörden aufgehoben, wodurch den Steuerpflichtigen über PLN 485 Mio. nicht geschuldeter Steuern erstattet wurden. Samt Zinsen und Verfahrenskosten hat der Fiskus 2011 über 604 Mio. PLN ausgezahlt. Gegenüber den Vorjahren wurden fehlerhafte Bescheide offensichtlich seltener erlassen. Zum Vergleich: 2009 hatten die Gerichte über 2039 Bescheide aufgehoben. Zu betonen ist allerdings, dass die Angaben nicht die tatsächliche Anzahl der durch die Behörden erlassenen fehlerhaften Bescheide widerspiegeln. Viele Kleinunternehmen schrecken aufgrund der hohen Kosten vor einer gerichtlichen Auseinandersetzung mit den Steuerbehörden zurück, und die Großunternehmen verzichten auf eine Fortsetzung des Verfahrens, wenn der Streitwert nicht wesentlich ist. Die 1554 aufgehobenen Bescheide sind in Wirklichkeit 1554 fehlerhafte Rechtsanwendungen. Ein Außenprüfer hat nur beschränkte Zeit, aber... Gemäß Art. 83 Abs. 1 des Gesetzes über die Gewerbefreiheit (Einheitstext Dz.U. aus dem Jahr 2010 Nr. 220, Pos. 1447 mit Änder.), dürfen alle Außenprüfungen seitens der jeweiligen Behörde bei einem Unternehmen in einem Kalenderjahr insgesamt nicht länger als 12 bis 48 Werktagen dauern, je nach dem Umfang der Gewerbetätigkeit. Gemäß der aktuellen Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte, darunter dem Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts vom 09.08.2012 (Az. II FSK 75/11), bezieht sich das gesetzliche Limit der Prüfungstage auf eine Behörde. In den Vorschriften wurde dagegen nicht festgelegt, wie viele Außenprüfungen innerhalb eines Jahres maximal durchgeführt werden können. In der Praxis kann ein Unternehmen das ganze Jahr kontrolliert werden. Vereinfachte Umsatzsteuerabrechnung nicht bei Multisport Karte für Mitarbeiter Gemäß der Entscheidung des Obersten Verwaltungsgerichts vom 01.10.2012 (Az. I FSK 1895/11) ist die vereinfachte Umsatzsteuerabrechnung aufgrund Art. 79 Buchst. 79c der Richtlinie 112 beim Kauf von Multisport-Karten durch ein Unternehmen für seine Mitarbeiter nicht zulässig. Die Gesellschaft hat die Multisport-Karten gekauft und deren Wert von den Gehältern ihrer Mitarbeiter abgezogen. In dem Antrag an den Finanzminister auf die individuelle verbindliche Auskunft hat sie nach der Möglichkeit gefragt, die vereinfachte Umsatzsteuerabrechnung anzuwenden. Der Finanzminister ist zu dem Schluss gekommen, dass die Gesellschaft die Multisport Karten in eigenem Namen gekauft hat und daher diese Abrechnungsweise nicht angewandt werden könne. Das Woiwodschaftsverwaltungsgericht hat diese Entscheidung aufrechterhalten und dies wie folgt begründet: In den USt- Rechnungen für die gekauften Multisport Karten wurde die Gesellschaft als Käuferin genannt, deswegen ist anzunehmen, dass sie im eigenen Namen handelte. Die Gesellschaft hat Kassationsbeschwerde eingelegt, die aber abgewiesen wurde. Das Oberste Verwaltungsgericht hat die Entscheidung des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts mit folgender Begründung aufrechterhalten: Die Gesellschaft habe selbst in ihrem Antrag darauf hingewiesen, dass die abzuziehenden Multisport-Karten nicht im Einzelhandel erhältlich und als solche den Mitarbeitern nicht direkt zugänglich seien. Bei diesem Geschäft handelte die Gesellschaft als Vermittlerin, was die Anwendung des vereinfachten Verfahrens ausschließt. 4
Aktualności podatkowe Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 > Podatek VAT naliczony jako koszt podatkowy Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 7 września 2012 r. nr IPTPB3/423-239/12-3/GG potwierdził jedną z okoliczności, w której można podatek VAT naliczony uznać za koszt uzyskania przychodów - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT. Będzie to możliwe w sytuacji, gdy podatnik likwiduje działalność gospodarczą, a ponosi jeszcze wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodu - wydatki na usługi niezbędne do prawidłowego prowadzenia postępowania upadłościowego tj. usługi doradcze w zakresie spraw finansowych, organizacyjnych, zarządczych i prawnych. Jednocześnie podatnik taki nie dokonuje sprzedaży i nie uzyskuje przychodu, w związku z czym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub zwrotu różnicy podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji kosztem uzyskania przychodu będą wydatki w kwocie brutto. Oznacza to, że podatnik może w ramach wyjątku uznać za koszt uzyskania przychodów podatek VAT naliczony. Opodatkowanie nieruchomości stanowiących prywatną własność przedsiębiorcy W wyroku z dnia 18 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 32/11 NSA orzekł, że nieruchomości będące w posiadaniu osoby fizycznej, które nie wchodzą w skład przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. nie są i potencjalnie nie mogą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych przez prowadzącego przedsiębiorstwo, powinny być opodatkowane podatkiem od nieruchomości według stawki podstawowej. Sąd wskazał, że podmiot taki występuje w obrocie w dwojakim charakterze, raz jako osoba można powiedzieć prywatna (a więc w zakresie swojego majątku osobistego), raz jako przedsiębiorca. Wiąże to się z tym to, że posiadająca status przedsiębiorcy osoba fizyczna dysponuje (znajduje się w posiadaniu) majątku, który z jednej strony wiąże się z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, z drugiej majątkiem służącym realizacji pozamieszkaniowych potrzeb osobistych podatnika, a często również i jego rodziny. Opodatkowanie nieruchomości prywatnych stawką podatku od nieruchomości taką jak dla związanych z działalnością gospodarczą byłoby możliwe jedynie w przypadku ustalenia w toku postępowania podatkowego, że mogłyby one choćby pośrednio służyć w prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej. Likwidacja spółki osobowej nie stanowi zmiany formy prawnej W wyroku NSA z 31 lipca 2012 r., sygn. akt. II FSK 2606/10 sąd zwrócił uwagę na brak tożsamości likwidacji spółki jawnej z zaistnieniem faktu zmiany formy prawnej podatnika. Przekształcenie spółki polega na zmianie jej formy prawnej przy zachowaniu tożsamości podmiotowej. W przypadku likwidacji spółki (utrata bytu prawnego) i rozpoczęcia samodzielnej działalności przez jej byłego wspólnika, nie ma mamy do czynienia ze zmianą formy prawnej, lecz z pojawieniem się nowego podmiotu. Jeżeli przekształcenie (transformacja) podmiotu (spółki jawnej) nie wiąże się z zachowaniem tożsamości podmiotowej, wówczas nie można mówić o zmianie formy prawnej takiego podmiotu. Kwestią sporną w niniejszej sprawie był sposób określenia wartości początkowej środków trwałych, a co za tym idzie ewentualny obowiązek kontynuacji rozpoczętej przez spółkę jawną amortyzacji środków trwałych, w sytuacji, gdy środki te, na skutek likwidacji spółki, przeszły na własność jednego z jej wspólników, który zamierza wykorzystywać je do prowadzenia własnej jednoosobowej działalności gospodarczej. W analizowanym przypadku brak jest zatem podstaw, by zastosować co sugerował organ podatkowy zasadę kontynuacji nakazującą dokonywanie odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuowanie metody amortyzacji przyjętej przez podmiot o zmienionej formie prawnej. Daje to podstawę byłemu wspólnikowi do ponownej wyceny wartości początkowej nabytych środków trwałych i rozpoczęcia ich amortyzacji od nowa. > Podsumowanie orzecznictwa 2011 r. Wojewódzkie Sądy Administracyjne oraz Naczelny Sąd Administracyjny uchyliły w zeszłym roku 1554 decyzji skarbowych i celnych organów podatkowych, w konsekwencji czego podatnikom zwrócono ponad 485 mln nienależnie pobranych podatków. Wraz z odsetkami oraz kosztami postępowania fiskus wypłacił w 2011 roku ponad 604 mln złotych. Te dane wskazują jednak, że w porównaniu z ubiegłymi latami wydawanych jest mniej wadliwych decyzji. Dla porównania w 2009 roku sądy uchyliły ponad 2039 decyzji. Podkreślić należy jednak, że te dane nie odzwierciedlają rzeczywistej ilości wadliwych decyzji wydanych przez urzędy. Wielu małych przedsiębiorców nie decyduje się na walkę z organami przed sądem ze względu na wysokie koszty sądowe, natomiast duże przedsiębiorstwa rezygnują z dalszego postępowania, gdy wartość sporu nie jest znacząca. 1554 uchylone decyzje to w rzeczywistości 1554 błędne zastosowania prawa. 5
Kurzmitteilung Recht Kontroler ma czas ograniczony, ale Zgodnie z art. 83 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 220, poz. 1447 z póź. zm.), czas trwania wszystkich kontroli organu kontroli u przedsiębiorcy w jednym roku kalendarzowym nie może przekraczać od 12 do 48 dni roboczych w zależności od skali prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zgodnie z aktualną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, w tym wyrok NSA z 9 sierpnia 2012 r. (sygn. akt II FSK 75/11), ustawowy limit dni przeznaczonych na kontrolę dotyczy jednak jednego organu. Przepisy nie określają limitu kontroli, które mogą być przeprowadzone u podatnika w trakcie roku. W praktyce przedsiębiorca może więc być kontrolowany przez cały rok. Uproszczona forma rozliczenia VAT nie w przypadku kart Multisport dla pracowników Zgodnie z orzeczeniem sądu NSA z 1 października 2012 (sygn. akt I FSK 1895/11) w przypadku zakupu przez podatnika kart Multisport na rzecz swojego pracownika nie jest dopuszczalne uproszczone rozliczenie VAT określone w art. 79 lit c Dyrektywy 112. Spółka nabywała karty Multisport i potrącała ich wartość z pensji pracowników. We wniosku do Ministra Finansów o udzielenie interpretacji indywidualnej zapytała o możliwość zastosowania uproszczonej formy rozliczenia VAT. Organ uznał, że spółka zakupywała karty Multisport we własnym imieniu nie jest więc dopuszczalne zastosowanie tej formy. rozliczenia. WSA podtrzymał decyzję organu, uzasadniając swój wyrok tym, że faktury VAT za zakupywane karty Multisport były wystawiane bezpośrednio na spółkę, dlatego też należy przyjąć, że spółka działała we własnym imieniu. Spółka wniosła skargę kasacyjną, która została oddalona. NSA podtrzymał decyzję WSA uzasadniając, iż jak spółka sama wskazała we wniosku, że karty Multisport, będące przedmiotem potrącenia, nie są dostępne na rynku detalicznym w związku z czym nie są dostępne dla pracowników bezpośrednio. Spółka działała więc w tej transakcji jako pośrednik, co wyklucza uproszczone rozliczenie VAT. Kontakt für weitere Informationen: Dalszych informacji udziela: Dorota Białas Steuerberaterin (PL) / doradca podatkowy Tel.: + 48 (71) 346 77 70 E-Mail: dorota.bialas@roedl.pro > Strategische Inanspruchnahme öffentlicher Hilfe Von Tomasz Tuszyński. Rödl & Partner Es ist sehr wahrscheinlich, dass Polen bei der neuen Gewährung von EU-Fonds für die Jahre 2014-2020 Mittel in Höhe von EUR 25 Mld. bis EUR 50 Mld. für Forschung, Entwicklung und Investtionen in innovative Projekte erhalten wird, so teilte am 07.11.2012 Marek Przeor von der Europäischen Kommission auf einer Konferenz des Ministeriums für die regionale Entwicklung zum Thema Die Wissenschaft macht Geschäfte mit. Die erfolgreiche Einwerbung von Geldmitteln hängt vorwiegend von der Planung der Aktivitäten, von der Entwicklung einer Strategie zur langfristigen Entwicklung sowie von der Inanspruchnahme öffentlicher Hilfe bei der Entwicklung der eigenen Tätigkeit ab. Das Jahr 2012 war bisher im Hinblick auf die Erlangung von Zuschüssen sehr erfolgreich. Eine große Anzahl der Firmen hat sich bemüht, eine externe Finanzierung der realisierten Projekte zu sichern. Dies ist eine sehr vernünftige Unternehmenspolitik. Sie ermöglicht es, die geplanten Projekte zu unterstützen und ihren Umfang zu vergrößern, wodurch sich wiederum die Wettbewerbssituation des Unternehmens in dem betreffenden Marktsegment verbessert. Es ist möglich, aus den bereits vorhandenen Mitteln Projekte bis Ende 2015 zu realisieren. Dies gibt den Begünstigten die Möglichkeit, Anträge auf Gewährung von Zuschüssen noch im Jahre 2012 zu stellen unter der Annahme, dass ihre tatsächliche Realisierung bis 2015 erfolgt. Es ist also möglich, für die nächsten Jahre eine Reihe von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten anzumelden, die durchschnittlich zu 45% bei Großunternehmen und zu 60% bei Klein- und mittelständischen Unternehmen finanziert werden. Solche Forschungs- und Entwicklungsprojekte können sich auf neue, innovative Produktlinien oder Prozeßinnovationen beziehen, welche detailliert untersucht werden, bevor sie eingeführt werden. Es wird von der Annahme ausgegangen, dass sie auf die Schaffung des Prototyps einer gewissen Lösung abzielen. Sie muss die komplette technische Dokumentation enthalten, die für die Einführung der Ergebnisse eines Forschungs- und Entwisklungsprojektes erforderlich ist. Die Implementierung solcher Lösungen in der Produktion kann als Investitionseinkäufe in Form des Kaufs einer kompletten und mit allen erforderlichen Modulen ausgestatteten Produktionslinie inklusive des Baus oder Kaufs von Produktionshallen und Geländen für die Realisierung der gegenständlichen Investition erfolgen. Diese Implementierung der Ergebnisse von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten wird auch mit EU-Mitteln gefördert. Die Implementierungskosten liegen sehr oft bei mehreren Dutzend Millionen Zloty. Im Oktober 2012 endete die Frist zur Einreichung von Anträgen für den ersten Wettbewerb in der 6
Kurzmitteilung Recht Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 Pilot-Phase des Operativen Programms Innovative Wirtschaft. Im Rahmen dieses Programms könnten den Firmen bis PLN 20 Mio. gewährt werden bei einer Unterstützungsintensität von 50% im Rahmen der Investition in die Implementierung einer Erfindung. Das ist noch nicht alles. Eine andere Möglichkeit zur Finanzierung der Implementierung von Ergebnissen der Forschungs- und Entwicklungsarbeiten bot der Wettbewerb im Rahmen der Maßnahme 4.3 des Operativen Programms Innovative Wirtschaft. Die Mittel wurden 2012 durch die Landeswirtschaftsbank (Bank Gospodarstwa Krajowego) in zwei Etappen bereitgestellt. Um den Kauf von Sachanlagen zu 70% zu finanzieren, musste der Besitz von innovativen Technologien nachgewiesen werden. Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Mittel für die Realisierung von Investitionsprojekten ist sehr oft der Besitz einer innovativen Technologie in Form eines Patentes oder nicht patentierten technischen Wissens. Die Annahmen der neuen Finanzierungsperspektive für die Jahre 2014-2020 betonen noch stärker das Gewicht dieses Faktors unter den Bedingungen für die Gewährung von EU-Mitteln. Bei den Wettbewerben, die die Investitionsprojekte unterstützen, erreichen diejenigen Unternehmen die meisten Punkte, in denen die Investition, die sich auf die Implementierung der neuen Produktionstechnologie bezieht, ein untrennbarer Bestandteil der Entwicklungsstrategie ist. Deshalb empfehlen wir unseren Mandanten, die Finanzierung der Forschungsprojekte zu beantragen. Darüber hinaus unterstützen wir unsere Mandanten in jeder Phase der Realisierung solcher Projekte, indem wir gleichzeitig weitere Investitionsmaßnahmen für die Implementierung der untersuchten Technologien planen. Auf diesem Weg kann sehr oft Unterstützung in Form von nicht rückzahlbaren Zuschüssen in Höhe von mehreren Millionen Zloty eingeworben werden. Diese Herangehensweise bestimmt die langfristigen und konkreten Ergebnisse der geplanten Projekte, und hierfür werden von den Wettbewerbskommisionen, die die angemeldeten Projekte beurteilen, Bestnoten vergeben. Bei der Durchführung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten ist es oft erforderlich, das Personal von Führungskräften bis hin zu Produktionsarbeitern zu schulen. Solche umfassenden Schulungsprojekte können sogar bis zu 80% finanziert werden. Investitionen in Humankapital sind hoch und für die Mitarbeiter der Organsation sehr arbeitsaufwendig. Das Schulungsprojekt umfasst nicht nur Schulungen. Es handelt sich hierbei auch um das Koordinierungsteam sowie um die Kosten für Schulungsräume, interne Kommunikation und Verwaltung sowie um viele anderen Gemeinkosten. Die Kosten solcher Schulungsprojekte liegen sehr oft bei mehreren Millionen Zloty. Diese Kosten können iin hohem Maße aus EU-Mitteln finanziert werden. Selbst die Finanzierung der Vergütungen für die MItglieder des Teams, welches das Projekt betreut, ist hier von nicht geringer Bedeutung. Zusätzlich stellen die Schulungs- und Beratungsprojekte eine Entwicklungschance für die Mitarbeiter mit größtem Potential dar. Der Firma ermöglichen sie es, die Kompetenzen und die Motivation ihrer Mitarbeiter zu verbessern. Setzt die Strategie eines Unternehmens den Anstieg des Exports und die Expansion des Produktes auf die internationalen Märkte voraus, so können solche Maßnahmen i.h.v. 60% des Wertes der gesamten Aufwendungen für Messen oder Auslandsmissionen finanziert werden. Der Kostenkatalog ist hierbei sehr umfangreich. Finanziert werden können u.a. Flugtickets, Gebühren für die Ausstellungen sowie Projektierung und Ausdrucken von Werbematerialien. Ein weiteres Gebiet, auf dem ein Unternehmen eine Finanzierung erlangen kann, ist die Informatisierung. Firmen, die ihre Größe an die Werkzeuge und IT-Systeme, die sie nutzen, anpassen, hatten 2012 drei Möglichkeiten, eine Unterstützung der Realisierung von IT-Projekten B2B zu erhalten. Die Unterstützung betrug bis zu PLN 2 Mio. unter maximaler Finanzierungsintensität von 70%. Solche Projekte dürfen maximal 24 Monate lang dauern. Im Rahmen des Projekts kann zuerst Folgendes geplant werden: Der Erwerb einer IT-Infrastruktur und anschließend der Erwerb oder die Implementierung der ERP- oder der CRM-Software, danach der Bau oder der Erwerb der IT-Platfom B2B, der Zugang zum Service der mobilen Anwendungsprogramme, sowie die Integration der IT-Systeme in die Systeme der Geschäftspartner in eine optimale Lieferungskette des betreffenden Rohstoffs oder der betreffenden Ware. Gegenwärtig wurden bereits die ersten Termine zur Anmeldung von Forschungs- und Entwicklungsprojekten im Jahre 2012 festgesetzt. Die zusätzliche Finanzierung ist für Klein-, mittelständische und Großunternehmen bestimmt. Mehrere Beispiele zeigen, dass nicht rückzahlbare Zuschüsse zum Wachstums- und Entwicklungsmotor werden, der von der Mehrheit der Firmen in Anspruch genommen werden kann. Deshalb sollten solche Maßnahmen bei der langfristigen Strategie einer Fima berücksichtigt werden. > Gefahren für das Geschäftsleben im Lichte der neuesten Rechtsprechung Von Małgorzata Guzińska-Błońska Rödl & Partner In letzter Zeit wurden zwei Gerichtsentscheidungen erlassen, die die Lage der Steuerpflichtigen, die eine Gewerbetätigkeit ausüben, schwieriger machen. Die übliche Vorgehensweise der Steuer- und der Strafverfolgungsbehörden, die Veränderlichkeit des Rechts sowie die unterschiedliche Rechtsprechung zeigen, dass es nicht schwierig ist, Unregelmäßigkeiten in der Finanz- und Buchhaltungsdokumentation festzustellen. Die erstgenannte Gerichtsentscheidung wurde am 12.09.2012 (Az. II GSK 695/12) erlassen. Aus dieser Gerichtsentscheidung ergibt sich, dass die im Gesetz über die Gewerbefreiheit genannten Beschränkungen hinsichtlich der Dauer der Kontrolle tote Vorschrift darstellen. Ein Unternehmer kann 7
Kurzmitteilung Recht nämlich beim Woiwodschaftsverwaltungsgericht keine Beschwerde einlegen, wenn in seinem Unternehmen zur gleichen Zeit durch verschiedene Behörden mehrere Außenprüfungen durchgeführt werden. In dem analysierten Fall fand gerade eine steuerliche Außenprüfung statt. Zur gleichen Zeit begann jedoch am Sitz der Gesellschaft eine zollamtliche Prüfung. Gegen die zweite Prüfung erhob der Steuerpflichtige Einspruch, dem jedoch nicht stattgegeben wurde, was zur Folge hatte, dass die zollamtliche Prüfung fortgesetzt wurde. Die Beschwerde des Steuerpflichtigen wurde sowohl durch das Woiwodschaftsverwaltungsgericht Stettin als auch durch das Oberverwaltungsgericht abgewiesen. Den Entscheidungsgründen war zu entnehmen, dass die Entscheidung über die Fortsetzung der Kontrolltätigkeiten nicht der Prüfung durch das Verwaltungsgericht unterliegt. Die zweitgenannte Gerichtsentscheidung ist ein Urteil des Obersten Gerichts vom 20.06.2012. In dieser Gerichtsentscheidung (Az. I KZP 3/12) hat das Gericht zur Anwendung der in Art. 16, Art. 16a und Art. 17 des Finanzstrafgesetzbuches (FinStGB-PL) genannten Straflosigkeitskeitsklauseln eindeutig Stellung genommen. Diese Praxis fand allgemeine Anwendung. Art. 16 FinStGB-PL besagt Folgendes: Nicht bestraft wird, wer nach der Begehung einer Straftat eine Strafverfolgungsbehörde darüber benachrichtigt und innerhalb der von dieser Behörde gesetzten Frist die fällige Forderung entrichtet. Art. 16a FinStGB-PL besagt dagegen Folgendes: Die Strafe vermeidet, wer die Korrektur einer Steuererklärung (samt Begründung) einreicht und an den Fiskus die fällige Forderung entrichtet. Art. 17 FinStGB-PL bestimmt die Grundsätze der freiwilligen Verantwortung vor Gericht. Die Straflosigkeitsklausel aus Art. 16a FinStGB-PL wurde bisher breit ausgelegt, und es wurde angenommen, dass eine Person, die die Steuererklärung korrigiert und den Vermögensschaden ersetzt, keiner Strafe unterliegt. Die aufgrund des FinStGB-PL angeklagten Unternehmer nahmen oft die freiwillige Verantwortung gemäß Art. 17 FinStGB-PL in Anspruch. So vermieden sie die Eintragung in das Landesstrafregister und konnten nach wie vor bei Kapitalgesellschaften als Geschäftsführer fungieren. Das Oberste Gericht hat in der o.g. Entscheidung Folgendes festgestellt: Erfüllt das Verhalten des Täters auch die Merkmale anderer Taten, so kann er nicht in Bezug auf die Korrektur der Steuererklärung und der Selbstanzeige beurteilt werden. Alles begann mit der Sache von Piotr M., der im August 2011 wegen Steuerbetrug angeklagt worden war. Das Gericht stellte die Sache nach 2-monatigem Verfahren ein und berief sich dabei auf Art. 16a und 17 FinStGB-PL. Dieser Beschluss wurde durch den Staatsanwalt angefochten. Nach Auffassung des Obersten Gerichts schließt die Einreichung einer Korrektur der Steuererklärung und die Begleichung der ausstehenden Verbindlichkeiten nicht aus, dass der Steuerpflichtige für andere Taten bestraft wird - z.b. für eine nicht zuverlässige Buchführung oder falsche Rechnungen. Die Praxis zeigt, dass Fehler in den Steuererklärungen oftmals mit anderen Verstößen verbunden sind, was die Steuerpflichtigen in eine schwierige Lage bringt. Die angeführte Entscheidung kann zu Korruptionsfällen führen. Der Steuerbeamte muss nämlich beurteilen, ob er im Verhalten des Steuerpflichtigen eine oder mehrere Straftaten feststellt. Abgesehen davon muss man noch die sog. Beamtenmentalität berücksichtigen. Infolge des Drucks in Richtung auf einie restriktivere Fiskalpolitik können wir bald strengere Maßnahmen der Steuerbehörden erwarten. Das Beförderungs-und Prämiensystem basiert auf der Effektivität des betreffenden Prüfers, die sich in zwei Werten widerspiegelt, und zwar in der Höhe der auferlegten Geldstrafen und in der Anzahl der Vorwürfe. Es entsteht daher das Risiko, dass die Steuer- und Strafverfolgungsbehörden die Anklage so gestalten werden, dass sie so viele Taten wie möglich umfasst, in der Hoffnung den Steuerpflichtigen angesichts der Entscheidung des Obersten Gerichts verurteilen zu können. Die Erfahrungen aus den Vorjahren bestärken diese Bedenken. 2009 wurde im IV. Teil der Abgabenordnung der Abschnitt 16a hinzugefügt, nach dem ein nicht endgültiger Steuerbescheid, d.h. ein solcher, der durch die erstinstanzliche Behörde erlassen wurde - nicht vollstreckbar ist. Der Bescheid kann vollstreckt werden, wenn er zuvor für vorläufig vollstreckbar erklärt wurde. Damit die vorläufige Vollstreckbarkeit erklärt wird, müssen gemäß Art. 239b 1 Abgabenordnung mehrere Voraussetzungen erfüllt werden. Zwecks Vermeidung der Verjährung einer Steuerschuld bei Einlegung eines Einspruchs durch den Steuerpflichtigen leiten die Steuerbehörden Finanzstrafverfahren ein. Während eines solchen Verfahrens wird die Verjährung gehemmt. Eine weitere, ziemlich gefährliche Praxis der Organe der Staatsanwaltschaft während eines bereits eingeleiteten Finanzstrafverfahrens ist die Änderung der Rechtsgrundlage vom Finanzstrafgesetzbuch in das Strafgesetzbuch (StGB-PL). Die diesbezügliche Rechtsprechung ist nicht einheitlich und betrifft ebenfalls die Richter des Obersten Gerichtes. Aufgrund der höheren Sanktionen greifen die Vertreter der Staatsanwaltschaft lieber auf das Strafgesetzbuch zurück. Als klassisches Beispiel können hier zwei Artikel gelten Art. 56 FinStGB-PL (sog. Steuerbetrug) und Art. 286 StGB-PL (Betrug). In der Rechtslehre wird dies als Tateinheit bezeichnet. In der Praxis erhebt der Staatsanwalt gegen den Verdächtigen den Vorwurf gemäß Art. 286 StGB-PL, der mit Freiheitsstrafe bis zu 8 Jahren bedroht ist, anstatt gemäß Art. 56 FinStGB-PL, nach dem eine Geldstrafe von 720 Tagessätzen vorgesehen ist. Werden Vorwürfe gemäß dem Strafgesetzbuch erhoben, so entsteht ein großes Risiko, dass die Staatsanwaltschaft bei Gericht die Ergreifung einer Vorbeugungsmaßnahme in Form der vorläufigen Festnahme beantragt und dem Antrag stattgegeben wird. Dieses Risiko existiert praktisch nicht, wenn 8
Zanotowano w prawie Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 der Steuerpflichtige aufgrund des Finanzstrafgesetzbuches strafrechtlich haftbar gemacht wird. Der Steuerpflichtige hat in solchen Situationen nur sehr begrenzte Verteidigungsmöglichkeiten. Stellt ein Wirtschaftsprüfer Verstöße in den Büchern fest, so kann der Steuerpflichtige Art. 16 FinStGB-PL in Anspruch nehmen und eine Selbstanzeige einreichen. Bei Einleitung eines Finanzstrafverfahrens ist hingegen darauf zu hoffen, dass die Vorwürfe aufgrund des Finanzstrafgesetzbuches und nicht aufgrund des Strafgesetzbuches erhoben werden. Im Rahmen des Verfahrens muss die Fahrlässigkeit der Handlungen bewiesen werden. Zu unterstreichen ist nämlich, dass aufgrund des Finanzstrafgesetzbuches vorsätzliche Handlungen strafbar sind und die Beweislast bei der Anklage erhebenden Behörde liegt. > Strategiczne wykorzystanie pomocy publicznej Tomasz Tuszyński. Rödl & Partner Jest bardzo prawdopodobne, że w nowym rozdaniu funduszy unijnych na lata 2014-2020 Polska uzyska od 25 do 50 mld euro na badania, rozwój i inwestycje w innowacyjne projekty, poinformował w dniu 07.11.2012 Marek Przeor z Komisji Europejskiej podczas konferencji Ministerstwa Rozwoju Regionalnego pt. Nauka idzie w biznes. Skuteczne pozyskanie środków będzie w dużym stopniu zależało od zaplanowania działań i stworzenia strategii długofalowego rozwoju oraz wykorzystania pomocy publicznej w rozwoju swojej działalności. Jak do tej pory rok 2012 był niezwykle owocny pod względem możliwości pozyskania dotacji. Duża liczba firm podjęła starania o zabezpieczenie finansowania zewnętrznego na realizowane projekty. To bardzo rozsądny sposób prowadzenia firmy. Pozwala on na wsparcie i zwiększenie skali realizowanych projektów, a przez to na wyprzedzenie konkurencji w danym segmencie rynku. Ze środków dostępnych obecnie można realizować projekty do końca 2015 roku. Daje to beneficjentom możliwość zgłoszenia wniosków o datację w roku 2012 przy zakładanym terminie ich faktycznej realizacji do 2015 roku. Można zatem zgłosić na kolejne lata szereg działań badawczo-rozwojowych, które są finansowane średnio w 45% dla dużych, a w 60% dla małych i średnich firm. Takie projekty badawczo-rozwojowe mogą dotyczyć nowych, innowacyjnych linii produktowych lub innowacji procesowych, które będą szczegółowo badane przed ich wdrożeniem. W założeniu kończyć się one mają stworzeniem prototypu pewnego rozwiązania. Musi ono zawierać komplet dokumentacji technicznej, niezbędnej do dokonania wdrożenia produkcyjnego wyników projektu badawczo rozwojowego. Implementacja tych rozwiązań w produkcji może mieć formę zakupów inwestycyjnych w postaci zakupu kompletnej, wyposażonej we wszystkie niezbędne moduły linii produkcyjnej wraz z budową lub zakupem hal produkcyjnych i terenu na realizację przedmiotowej inwestycji. Takie wdrożenie wyników prac badawczo rozwojowych jest również przedmiotem dofinansowania ze środków unijnych. Niejednokrotnie koszty wdrożenia oscylują w okolicy kilkunastu milionów złotych. W październiku 2012 zakończył się nabór na pierwszy konkurs w ramach pilotażowego działania Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, z którego firmy mogły pozyskać do 20 mln zł, przy 50% intensywności wsparcia w ramach inwestycji wdrożenia wynalazku. Ale to jeszcze nie wszystko. Inną możliwością sfinansowania wdrożenia wyników prac badawczo-rozwojowych był konkurs z działania 4.3 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka. Środki rozdzielał Bank Gospodarstwa Krajowego w dwóch turach w roku 2012. Aby w 70% sfinansować zakup środków trwałych, trzeba było wykazać posiadanie innowacyjnej technologii. Skorzystanie ze środków na realizację projektów inwestycyjnych niejednokrotnie warunkowane jest posiadaniem innowacyjnej technologii w formie patentu lub nieopatentowanej wiedzy technicznej. Założenia nowej perspektywy finansowania 2014 2020 kładą jeszcze większy nacisk na taki kierunek rozwoju warunków udzielania wsparcia unijnego. W konkursach wspierających projekty inwestycyjne najwyższe noty punktowe uzyskują firmy, w których inwestycja dotycząca wdrożenia nowej technologii produkcyjnej jest nieodłącznym elementem strategii rozwoju. Z tego względu zachęcamy naszych klientów, by zgłaszali do dofinansowania projekty badawcze i wspieramy ich na każdym etapie realizacji takich projektów, planując jednocześnie dalsze działania inwestycyjne dla wdrożenia badanych technologii. Tą drogą niejednokrotnie można pozyskać wiele milionów złotych wsparcia w formie bezzwrotnych dotacji. Takie podejście określa długofalowe i konkretne efekty realizowanych projektów, a to jest przedmiotem najwyższych not komisji konkursowych oceniających zgłaszane projekty. Wraz z przeprowadzeniem prac badawczo-rozwojowych pojawiają się potrzeby szkolenia personelu począwszy od kadry kierowniczej, a skończywszy na pracownikach produkcji. Takie kompleksowe projekty szkoleniowe mogą zostać sfinansowane na poziomie dochodzącym nawet do 80%. Inwestowanie w kapitał ludzki jest kosztowne i wymaga wielkiego nakładu pracy ze strony pracowników wewnątrz organizacji. Projekt szkoleniowy obejmuje nie tylko szkolenia. To również zespół koordynujący, koszt sali szkoleniowych, koszty wewnętrznej komunikacji i administracji oraz wiele innych kosztów pośrednich. Tak rozumiane projekty szkoleniowe niejednokrotnie oscylują w granicy kilku mln zł. 9
Zanotowano w prawie Ten koszt może zostać w znacznym stopniu sfinansowany ze środków unijnych. Samo dofinansowanie wynagrodzeń zespołu obsługującego projekt ma tu niebagatelne znaczenie. Dodatkowo projekty szkoleniowe i doradcze są szansą rozwoju pracowników z największym potencjałem, a samej firmie umożliwiają zwiększenie poziomu kompetencji i motywacji swoich pracowników. Jeżeli strategia przedsiębiorstwa zakłada wzrost eksportu i ekspansję produktu na rynki międzynarodowe, wówczas takie działania mogą zostać wsparte finansowaniem rzędu 60% wartości całkowitych nakładów pieniężnych na targi lub misje zagraniczne. Katalog kosztów jest tutaj bardzo pojemny. Do dofinansowania można kwalifikować przykładowo bilety lotnicze, opłaty wystawiennicze oraz projektowanie i druk materiałów reklamowych. Kolejną sferą przedsiębiorstwa, która może uzyskać dofinansowanie, jest informatyzacja. Firmy, które dopasowują swoją wielkość do narzędzi i systemów informatycznych, jakie użytkują, miały w roku 2012 trzy okazje do uzyskania wsparcia na realizację projektów informatycznych typu B2B. Wsparcie wynosiło do 2 mln zł przy maksymalnie 70% intensywności dofinansowania. Takie projekty można realizować maksymalnie przez 24 miesiące. W projekcie można najpierw zaplanować zakup infrastruktury informatycznej, następnie zakup i wdrożenie oprogramowania typu ERP lub CRM, a w kolejnym etapie wybudować lub zakupić platformę informatyczną B2B oraz dostęp do serwisów aplikacji mobilnych i zintegrować systemy informatyczne z systemami partnerów biznesowych w jeden optymalny łańcuch dostaw danego surowca czy towaru. W chwili obecnej mamy już pierwsze terminy zgłaszania projektów badawczo-rozwojowych w roku 2013. Dofinansowanie skierowane jest do małych, średnich i dużych przedsiębiorstw. Jak pokazują liczne przykłady, bezzwrotne dotacje stają się motorem wzrostu i rozwoju, z którego skorzystać może większość firm. Dlatego warto uwzględnić takie działania w długofalowej strategii firmy. > Zagrożenia dla biznesu w świetle najnowszego orzecznictwa Małgorzata Guzińska-Błońska Rödl & Partner Dwa orzeczenia sądowe wydane w ostatnim czasie stawiają w trudnej sytuacji podatników prowadzących działalność gospodarczą. Stwierdzenie nieprawidłowości w dokumentacji finansowo-księgowej nie jest trudne, biorąc pod uwagę praktykę działania organów skarbowych i ścigania oraz zmienność prawa i rozbieżne orzecznictwo. Pierwsze z opisywanych orzeczeń wydano w dniu 12.09.2012 (sygn. akt: II GSK 695/12). Wynika z niego, że ograniczenia czasu kontroli zawarte w Ustawie o swobodzie działalności gospodarczej są martwym przepisem. Przedsiębiorca nie może bowiem złożyć skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w przypadku prowadzenia kontroli w firmie w tym samym czasie przez kilka instytucji równolegle. W rozpatrywanym przypadku w spółce trwała kontrola skarbowa. W tym samym czasie w siedzibie firmy pojawiła się kontrola z Urzędu Celnego. Od drugiej kontroli podatnik wniósł sprzeciw, który nie został uwzględniony i organ celny kontynuował działania. Skargę podatnika odrzuciły zarówno Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie jak i Naczelny Sąd Administracyjny, podając w uzasadnieniu, że rozstrzygnięcie dotyczące kontynuowania czynności kontrolnych nie podlega rozpoznaniu przez sąd administracyjny. Drugie z przywoływanych orzeczeń to wyrok Sądu Najwyższego z dnia 20.06.2012. W orzeczeniu tym (sygn. akt: I KZP 3/12) sąd jednoznacznie ustosunkował się do korzystania przez podatników z klauzul o niekaralności zawartych w artykułach 16, 16a i 17 Kodeksu Karnego Skarbowego (KKS). Praktykę tę stosowano dość powszechnie. Przepis artykułu 16 KKS mówi, iż nie podlega karze, kto po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ ścigania i w terminie wyznaczonym przez ten organ uiścił wymaganą należność. Natomiast przepis artykułu 16a KKS mówi, że uniknie kary, kto złoży korektę deklaracji (wraz z jej uzasadnieniem) i zapłaci fiskusowi należność. Z kolei przepis artykułu 17 KKS określa zasady dobrowolnego poddania się odpowiedzialności przed sądem. Dotychczas klauzulę niekaralności z art. 16a KKS traktowano szeroko i przyjmowano, że osobie, która poprawi deklarację oraz wyrówna uszczerbek majątkowy, nic nie grozi. Przedsiębiorcy oskarżeni z artykułów Kodeksu Karnego Skarbowego często korzystali również z dobrowolnego poddania się odpowiedzialności, opisanego w artykule 17 KKS. W ten sposób unikali wpisu do Krajowego Rejestru Karnego i mogli w dalszym ciągu pełnić funkcje członków zarządu spółek kapitałowych. 10
Zanotowano w prawie Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 W przywoływanym orzeczeniu Sąd Najwyższy stwierdził, że jeżeli zachowanie sprawcy wypełniało znamiona również innych czynów, nie można go ocenić pod kątem korekty deklaracji i czynnego żalu. Wszystko zaczęło się od sprawy Piotra M., który w sierpniu 2011 został oskarżony o oszustwo podatkowe. Po dwóch miesiącach procesu sąd umorzył sprawę, powołując się przy tym na artykuły 16a i 17 Kodeksu Karnego Skarbowego. Postanowienie zostało zaskarżone przez prokuratora. W ocenie Sądu Najwyższego złożenie korekty deklaracji i uiszczenie zaległych należności nie wyklucza kary za inne czyny, np. nierzetelne prowadzenie ksiąg lub nieprawdziwe faktury. Praktyka pokazuje, że błędy w deklaracjach często wiążą się z innymi naruszeniami, a to stawia podatników w trudnej sytuacji. Wskazane orzeczenie może prowadzić do sytuacji korupcjogennych. Pozostawia bowiem ocenie pracownika aparatu skarbowego, czy w zachowaniu podatnika dopatrzy się tylko jednego czynu zabronionego, czy będzie ich więcej. Pomijając powyższe należy wziąć pod uwagę fakt tzw. mentalności urzędniczej. Wobec nacisków na zacieśnienie polityki fiskalnej w najbliższym czasie można się spodziewać surowszych działań organów skarbowych. System awansowy i premiowy oparty jest na przesłankach skuteczności danego kontrolera wyrażonych dwiema wartościami: wysokością nałożonych kar finansowych oraz ilością postawionych zarzutów. Istnieje zatem ryzyko, że organy skarbowe i ścigania będą tak konstruowały akty oskarżenia, aby obejmowały one jak najwięcej czynów, z nadzieją, że w świetle orzeczenia SN uda się doprowadzić do skazania podatnika. Za zasadnością przedstawionych obaw przemawiają doświadczenia minionych lat. W 2009 roku do działu IV Ordynacji Podatkowej dodano rozdział 16a mówiący, że decyzja podatkowa nieostateczna, czyli wydana przez organ pierwszej instancji, nie podlega wykonaniu. Może być egzekwowana jedynie po uprzednim nadaniu jej klauzuli natychmiastowej wykonalności. Z kolei by wystawić taką klauzulę, konieczne jest spełnienie szeregu przesłanek zapisanych w art. 239b par. 1 Ordynacji Podatkowej. Aby uniknąć przedawnienia zobowiązania podatkowego, gdy podatnik będzie odwoływał się do sądu, organy skarbowe wykształciły praktykę wszczynania postępowania karno-skarbowego. W czasie trwania takiego postępowania bieg przedawnienia ulega zawieszeniu. Kolejną dość niebezpieczną praktyką stosowaną przez organy prokuratury w trakcie wszczętego już postępowania karno-skarbowego jest przechodzenie z Kodeksu Karnego Skarbowego na Kodeks Karny. Orzecznictwo w tym zakresie nie jest jednolite i dotyczy także sędziów Sądu Najwyższego. Przedstawiciele prokuratury chętniej odwołują się do Kodeku Karnego z uwagi na wyższe sankcje. Za klasyczny przykład może tu służyć zbieg dwóch artykułów: artykułu 56 KKS, tzw. oszustwo podatkowe i artykułu 286 KK, oszustwo. W doktrynie prawnej nazwany jest on idealnym zbiegiem przestępstw. W praktyce prokurator prowadzący postępowanie często stawia podejrzanemu zarzut z artykułu 286 KK, który jest zagrożony karą pozbawienia wolności do lat 8, zamiast z art. 56 KKS, gdzie mamy do czynienia z grzywną w wysokości do 720 stawek dziennych. W przypadku postawienia zarzutów z Kodeksu Karnego istnieje duże ryzyko, że gdy prokuratura złoży do sądu wniosek o zastosowanie środka zapobiegawczego w postaci tymczasowego aresztowania, sąd przychyli się do niego. Ryzyko to praktycznie nie istnieje w sytuacji, gdy podatnikowi postawiono zarzut z Kodeksu Karnego Skarbowego. W opisanych wyżej sytuacjach podatnik ma mocno ograniczone pole obrony. W przypadku, gdyby uchybienia w księgach zostały wykryte przez audytora, może skorzystać z dobrodziejstwa artykułu 16 KKS i wyrazić czynny żal. Natomiast w przypadku wszczęcia postępowania karno-skarbowego pozostaje mieć nadzieję na postawienie zarzutów z Kodeksu Karnego Skarbowego, a nie z Kodeksu Karnego i w ramach prowadzonego postępowania udowodnić nieumyślność działań. Należy bowiem podkreślić, że aby podlegać karze w ramach KKS, działanie musi być umyślne i organ procesowy musi to udowodnić. Kontakt für weitere Informationen: Dalszych informacji udziela: Przemys³aw Fil Partner, biegły rewident / Partner, Wirtschaftsprüfer Tel.: + 48 (22) 696 28 00 E-Mail: przemyslaw.fil@roedl.pro 11
Rödl & Partner Info Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 > Seminare Hier finden Sie eine Auswahl unserer zahlreichen Seminare und Veranstaltungen, die wir in den nächsten Wochen durchführen oder bei welchen wir referieren. Weitere Seminare und Veranstaltungen finden Sie direkt im Internet unter www.roedl.pl. Thema: Personaldatenschutz. Rechtlich-organisatorische Aspekte Referentin: dr Justyna Kurek, Senior Juristin bei Rödl & Partner Veranstalter: BCC Ort/Termin: Warschau, 04.12.2012 Kosten: kostenfrei für BCC-Mitglieder Info: http://www.bcc.org.pl > Seminaria Rubryka ta poświęcona jest wszelkim szkoleniom i seminariom organizowanym przez Rödl & Partner, jak również wydarzeniom, które powstają we współpracy z firmami zewnętrznymi. Rödl & Partner bierze udział w seminariach, konferencjach i targach przeznaczonych dla klientów oraz potencjalnych pracowników. Szczegółówe informacje znajdą Państwo na stronie www.roedl.pl. Temat: Ochrona danych osobowych. Zagadnienia prawno-organizacyjne Referent: dr Justyna Kurek, Starszy Prawnik w Rödl & Partner Organizator: BCC Miejsce/Data: Warszawa, 04.12.2012 Koszt: bezpłatne dla członków BCC Info: http://www.bcc.org.pl Thema: Dienstleistungs-Forum Bayern Referent: Dennis Kleine-König, Steuerberater, Rödl & Partner Köln Organisator: Industrie- und Handelskammer Nürnberg für Mittelfranken Ort/Termin: Nürnberg, 05.12.2012 Kosten: EUR 125, aber der zweiten Person EUR 100 inkl. MwSt Info: http://www.roedl.de Temat: Bawarskie Forum Rynku Usług Referent: Dennis Kleine-König, doradca podatkowy, Rödl & Partner Organizator: Izba Przemysłowo-Handlowa dla Środkowej Frankonii w Norymberdze Miejsce/Data: Norymberga, 05.12.2012 Koszt: EUR 125, dla drugiej osoby z tej samej firmy EUR 100 wraz z podatkiem VAT Info: http://www.roedl.de/ Thema: 10. Nürnberger Vergaberechtstag Referent: Holger Schröder, Rechtsanwalt, Rödl & Partner Nürnberg Organisator: Rödl & Partner Ort/Termin: Nürnberg, 06.12.2012 Kosten: 170 Euro zuzüglich MwSt Info: http://www.roedl.de Temat: 10. Norymberski Dzień Prawa Zamówień Publicznych Referent: Holger Schröder, Rechtsanwalt, Rödl & Partner Organizator: Rödl & Partner Miejsce/Data: Norymberga, 06.12.2012 Koszt: 170 Euro plus VAT Info: http://www.roedl.de/ "Tutaj liczy się każdy jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Força, Equilibri, Valor i Seny (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. Nowe wyzwania traktujemy jako wielką szansę, aby stać się lepszymi. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii osiągania sukcesów. Rödl & Partner Tylko ten, kto jest gotowy mierzyć się z nowymi wyz- -waniami, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawią się na naszej drodze. Castellers de Barcelona Stawianie fundamentów Ausgabe November 2012 / Wydanie listopad 2012 Herausgeber/Wydawca: Koordination/Koordynacja: Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73 Tel.: + 48 (22) 696 28 00 www.roedl.pl e-mail: biuletyn@roedl.pro Haftungsausschluss: Dieser Mandantenbrief ersetzt keine rechtliche Beratung im Einzelfall. Eine Haftung im Einzelfall übernehmen wir mit der Herausgabe des Mandantenbriefes nicht. Wyłączenie odpowiedzialności cywilnej: Niniejszy biuletyn nie zastępuje indywidualnego doradztwa prawnego Wydanie biuletynu nie oznacza przyjęcia przez nas odpowiedzialności cywilnej. 12 12