STANOWISKO PROFISKALNE WRAZ Z UZASADNIENIEM PRZYKŁAD ARGUMENTACJI:

Podobne dokumenty
PODATEK DOCHODOWY PRZY SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI ANALIZA STANÓW PRAWNYCH

Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

e-poradnik Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań i domów egazety Prawnej Ważne wyjaśnienia, praktyczne przykłady

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości.

KARTA INFORMACYJNA. Odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych nabytych po 1 stycznia 2009roku

Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości

Urząd Skarbowy w Kolnie, ul. Wojska Polskiego 20 ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI

Ministerstwo Finansów

Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów

K A R T A I N F O R M A C Y J N A. Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Spłata kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania ze środków uzyskanych z jego sprzedaży

OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI

Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

ROZLICZENIE PRZYCHODU ZE SPRZEDAśY NIERUCHOMOŚCI

Czy koszty poniesione przez Wnioskodawczynię można zakwalifikować jako wydatki na cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy?

- poz. 69 zeznania PIT-28, - poz. 148 zeznania PIT-36, - poz. 100 zeznania PIT- 37.

Pismo procesowe o przystąpieniu Rzecznika Praw Obywatelskich do skargi konstytucyjnej

Autorka wskazuje rozwiązania problemów podatkowych związanych z taką sprzedażą.

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2005 ROK

Jakie są warunki skorzystania z ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn?

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej?

Ulga termomodernizacyjna i inne zmiany w PIT Radosław Kowalski doradca podatkowy

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych i konsekwencje zatajenia źródeł przychodów lub ich wielkości.

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2006 ROK

NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE PO r.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości

Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna

NIERUCHOMOŚCI (PRAWA MAJĄTKOWE) NABYTE LUB WYBUDOWANE W OKRESIE OD r r.

Wyrok NSA z 29 listopada 2018 r., sygn. II FSK 799/18. Udostępnianie pracownikom noclegów a przychód z nieodpłatnych świadczeń

Zmiany w PIT od 2019 r. Radosław Kowalski Doradca podatkowy

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Jak korzystać z ulgi internetowej w rozliczeniu za 2008 rok

Określenie zryczałtowanego podatku K-023/1 dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych Obowiązuje od r.

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Warunki korzystania z tej ulgi zmieniały się na przestrzeni lat, zatem konieczne jest podzielenie jej na okresy. LATA

MINISTERSTWO FINANSÓW BROSZURA INFORMACYJNA DO ZAŁĄCZNIKA PIT/D SKŁADANEGO WRAZ Z ZEZNANIEM PIT-28, PIT-36 LUB PIT-37 ZA 2014 ROK

Uchwała z dnia 26 stycznia 2012 r., III CZP 87/11

Zwrot wydatków na materiały budowlane

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

Wniosek. Rzecznika Praw Obywatelskich

Najem mieszkania osobie prawnej a cel mieszkaniowy w kontekście opodatkowania albo zwolnienia z V

Kazusy zaczerpnięte z książki: A. Buczek, R. Kowalczyk, J. Serwacki, K. Święch, Prawo podatkowe. Kazusy, Warszawa 2008

Ustawa wskazuje krąg osób uprawnionych do otrzymania dodatku mieszkaniowego. Przysługuje on:

Czy ww. wydatki mogą zostać uznane jako wydatki na cele mieszkaniowe?

Wyrok z dnia 3 grudnia 1997 r. III RN 76/97

ROZPORZĄDZENIE RADY MINISTRÓW z dnia 28 grudnia 2001 r. w sprawie dodatków mieszkaniowych. (Dz. U. z dnia 31 grudnia 2001 r.)

I SA/Sz 1244/15 Wyrok WSA w Szczecinie

Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) Radosław Kowalski Doradca Podatkowy

Zwrot VAT za materiały budowlane. Wpisany przez Krzysztof Ścipień

Zasady wynajmowania lokali wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy Mniów

Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w Mokrsku

RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO V/11/AB. Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów Warszawa

Nabycie w drodze licytacji spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego a PCC

MINISTERSTWO FINANSÓW

Opodatkowanie zbycia nieruchomości

a) wynajęcie lokalu, lokalu socjalnego* b) zamiana dotychczasowego lokalu,* 2. Aktualizacja wniosku nr... o wynajęcie lokalu mieszkalnego

Biuro Rady Miejskiej w Sosnowcu

Przepisy updof obowiązujące do końca 2006 r. przewidywały opodatkowanie tych przychodów 10% zryczałtowanym podatkiem (art. 28 ust. 2 updof).

Dodatki mieszkaniowe

WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

Wybrane zmiany w podatkach dochodowych. Radosław Kowalski Doradca podatkowy

WNIOSEK O STWIERDZENIE NADPŁATY W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH

KAZUS Nr 21. Skarga do WSA na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaną przez MF

Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?

K A N C E L A R I A A D W O K A C K A A n n a W r ó b e l Ł u k a s z e w s k a A d w o k a t

(wypełnia wnioskodawca)

ROZLICZANIE VAT W SPÓŁDZIELNIACH I WSPÓLNOTACH MIESZKANIOWYCH

Wyrok z dnia 4 listopada 2010 r., IV CNP 32/10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA UZASADNIENIE

DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

Czy w przypadku mieszkania wraz z garażami i komórkami stanowiącymi pomieszczenia przynależne do lokali

Czy podatnik może skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości, zarówno od domu mieszkalnego jak i gruntu?

Urząd Miejski w Czaplinku Referat Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska ul. Rynek Czaplinek

WNIOSEK O PRZYDZIAŁ LOKALU MIESZKALNEGO LUB SOCJALNEGO. Numer rejestracyjny K-L II... (miejscowość i data)

ZARZĄDZENIE Nr 1254/2014 PREZYDENTA MIASTA KRAKOWA z dnia r.

Sprzedaż państwowego lub komunalnego budynku (lokalu) użytkowego bez przetargu

Jednostka udzielająca: Miejski Ośrodek Pomocy Rodzinie w Tarnobrzegu. Dział Świadczeń Społecznych. ul. Kopernika Tarnobrzeg.

KARTA USŁUG NR: RI/1 WYDZIAŁ ROZWOJU, INFRASTRUKTURY I MIENIA - RI

Załącznik do Uchwały Nr XX/252/2008 Rady Miasta Legionowo z dnia 28 maja 2008r. SPIS TREŚCI

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m 2,

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zasady przyznawania dodatków mieszkaniowych

Sposób opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze zasiedzenia.

II FSK 679/11 - Wyrok NSA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

nieruchomo nabytych/wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006 r. 10 % uzyskanego przychodu, PIT-23.

Szanowni Państwo, Życzymy ciekawej lektury, Zespół Kancelarii Paczuski Taudul

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - amortyzacja podatkowa

Transkrypt:

STAN FAKTYCZNY Pani Elwira Cyrulik, ur. 22 grudnia 1963 r., zamieszkała w Gdańsku przy ul. Wysokiej 12/4 (NIP 584-202-22-20), jest właścicielką dwóch mieszkań w Gdańsku. W jednym z nich zamieszkuje, drugie położone przy ul. Studenckiej 52/12 wynajmuje. Ponieważ Pani Elwira jest artystką-malarką pejzażystką, wiele czasu spędza na Kaszubach, wynajmując domek lub mieszkając pod namiotem i malując obrazy. Ze względu na wiek taki tryb życia coraz mniej jej odpowiada, wobec czego nosi się z zamiarem sprzedaży mieszkania przy ul. Studenckiej i przeznaczenia, najpóźniej po 2-3 miesiącach, otrzymanej kwoty na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w kaszubskim lesie (dawna leśniczówka), w którym zamieszkiwałaby i pracowała przez ok. 100 dni w roku (okresy pobytu od kilku do kilkudziesięciu dni). Pani Elwira nie jest pewna, czy przychód przeznaczony następnie na zakup drugiej nieruchomości mieszkalnej będzie mógł korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych najważniejsze przepisy dla tejże sprawy: Art. 10. 1. Źródłami przychodów są: [ ] 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; Art. 30e. 1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są: [ ] 131) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych; STANOWISKO PROFISKALNE WRAZ Z UZASADNIENIEM PRZYKŁAD ARGUMENTACJI: Przychód przeznaczony następnie na zakup drugiej nieruchomości mieszkalnej nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. UZASADNIENIE Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF). Jeżeli jednak przychód ten zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, nie będzie on podlegał opodatkowaniu (art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF). [przedstawiliśmy w ten sposób istotne elementy stanu prawnego] Na wstępie należy wskazać, że nie budzi wątpliwości, iż Pani Elwira planuje zbyć nieruchomość w okresie powodującym powstanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF. Nie jest natomiast pewne, czy

przychód ten przeznaczy na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. [ograniczyliśmy w ten sposób obszar problemowy] Ustawa nie definiuje terminu własne cele mieszkaniowe, a więc dokonując wykładni językowej należy odwołać się do jego znaczenia w języku powszechnym. Mieszkaniowy oznacza odnoszący się do mieszkania ; mieszkanie oznacza zaś pomieszczenie, w którym się stale mieszka, złożone zwykle z pokoi, kuchni, łazienki ubikacji i przedpokoju. Mieszkać to zajmować jakiś lokal, jakieś pomieszczenie jako główne miejsce przebywania, pobytu; przebywać gdzieś stale albo czasowo (por. np. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego. Tom drugi L-P, Warszawa 1979, s. 162-163). Z definicji tych wynika w szczególności, że do spełnienia znamienia celu mieszkaniowego konieczne jest traktowanie danego pomieszczenia jako głównego miejsca pobytu. [ustaliliśmy w ten sposób treść normy prawnej w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF] Nie budzi wątpliwości, że budynek, który Pani Elwira zamierza nabyć, jest budynkiem mieszkalnym, w pełni nadającym się do spełniania funkcji mieszkaniowej. [rozpoczęliśmy subsumcję i ponownie ograniczyliśmy obszar problemowy] Ponieważ jednak zgodnie z definicją słownikową funkcję mieszkaniową może pełnić tylko główne miejsce pobytu, należy stwierdzić, że skoro Pani Elwira będzie przebywać w różnych miejscach przez różne okresy w roku, to tylko jedno z nich można uznać za główne. Główny oznacza bowiem najważniejszy, podstawowy, zasadniczy (por. np. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego. Tom pierwszy A-K, Warszawa 1979, s. 667), a więc wśród kilku rozważanych elementów tylko jeden z nich może być głównym. Przy tym, skoro przez zdecydowaną większość czasu Pani Elwira będzie przebywać w Gdańsku, to tylko lokal tamże położony można uznać za spełniający jej cele mieszkaniowe. W związku z tym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży drugiego mieszkania na nabycie budynku mieszkalnego na Kaszubach nie będzie spełniać znamienia wydatkowania na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF wykluczając tym samym zwolnienie z podatku dochodu ze zbycia mieszkania obecnie wynajmowanego. [co było do udowodnienia dokończyliśmy subsumcję] Warto wskazać, że stanowisko powyższe wspiera także wykładnia celowościowa. Ratio legis zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF stanowi wsparcie potrzeb mieszkaniowych podatników, czyli jednej z ich podstawowych potrzeb życiowych. Nie powinno ulegać wątpliwości, że potrzeba mieszkaniowa zostaje w całości spełniona, gdy podatnik dysponuje mieszkaniem, w którym ma możliwość ciągłego zamieszkiwania. Nabycie kolejnego lokalu z pobudek związanych z koniecznością wykonywania pracy zawodowej wykracza więc poza ratio legis omawianej regulacji, nawet jeżeli w lokalu tym podatniczka miałaby zamieszkiwać. Byłoby to bowiem zamieszkanie wyłącznie czasowe. [wykładnia celowościowa zadziałała tu jako wykładnia potwierdzająca] Największą słabością powyższej argumentacji jest to, że: 1. Z definicji słownikowej wynika, że mieszkaniem może być przebywanie gdzieś także czasowo, a więc przez pewien czas głównym miejscem pobytu może być jeden lokal, a przez resztę czasu drugi,

2. Ratio legis zwolnienia to cele mieszkaniowe lege non distinguente niezależnie od liczby lokali, w których się je realizuje; sytuacja życiowa może zmuszać do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych w różnych miejscach. STANOWISKO KORZYSTNE DLA PODATNIKA WRAZ Z UZASADNIENIEM PRZYKŁAD ARGUMENTACJI: Przychód przeznaczony następnie na zakup drugiej nieruchomości mieszkalnej będzie mógł korzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. UZASADNIENIE Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF). Jeżeli jednak przychód ten zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, nie będzie on podlegał opodatkowaniu (art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF). [przedstawiliśmy w ten sposób istotne elementy stanu prawnego] Na wstępie należy wskazać, że nie budzi wątpliwości, iż Pani Elwira planuje zbyć nieruchomość w okresie powodującym powstanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF. Nie jest natomiast pewne, czy przychód ten przeznaczy na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF, co z kolei umożliwiłoby zastosowanie zwolnienia. [ograniczyliśmy w ten sposób obszar problemowy] Ustawa nie definiuje terminu własne cele mieszkaniowe, a więc dokonując wykładni językowej należy odwołać się do jego znaczenia w języku powszechnym. Mieszkaniowy oznacza odnoszący się do mieszkania ; mieszkanie oznacza zaś pomieszczenie, w którym się stale mieszka, złożone zwykle z pokoi, kuchni, łazienki ubikacji i przedpokoju. Mieszkać to zajmować jakiś lokal, jakieś pomieszczenie jako główne miejsce przebywania, pobytu; przebywać gdzieś stale albo czasowo (por. np. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego. Tom drugi L-P, Warszawa 1979, s. 162-163). Z definicji tych wynika, że do spełnienia znamienia celu mieszkaniowego konieczne jest traktowanie danego pomieszczenia jako głównego miejsca pobytu. Wynika z nich również, że czynność mieszkania w tymże głównym miejscu pobytu może być realizowana w danym lokalu czasowo. [ustaliliśmy w ten sposób treść normy prawnej w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF] Nie budzi wątpliwości, że budynek, który Pani Elwira zamierza nabyć, jest budynkiem mieszkalnym, w pełni nadającym się do spełniania funkcji mieszkaniowej. [rozpoczęliśmy subsumcję i ponownie ograniczyliśmy obszar problemowy] Jednocześnie należy zauważyć, że ustawa w żaden sposób nie wymaga, by cele mieszkaniowe mogły być realizowane tylko w jednym lokalu. Lege non distinguente główne miejsce pobytu, o którym mowa w definicji mieszkania, może zmieniać się w trakcie roku mieszkać można bowiem czasowo w różnych miejscach. Skoro Pani Elwira będzie przebywać w dwóch lokalach w różnych okresach w roku i pobyt w obydwu przypadkach będzie miał charakter mieszkaniowy, to znaczy, że obydwa lokale będą służyć jej celom mieszkaniowym. Ponadto celu mieszkaniowego nie wyklucza wykonywanie działalności zawodowej, o ile oprócz tej działalności podatniczka będzie w danym lokalu także zamieszkiwać (spać, jeść, przyjmować gości, odpoczywać itd.). W związku z tym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży drugiego mieszkania na nabycie budynku mieszkalnego na Kaszubach będzie spełniać znamię wydatkowania na własne cele

mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF umożliwiając tym samym zwolnienie z podatku dochodu ze zbycia mieszkania obecnie wynajmowanego. [co było do udowodnienia dokończyliśmy subsumcję] Warto wskazać, że stanowisko powyższe wspiera także wykładnia celowościowa. Ratio legis zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF stanowi wsparcie potrzeb mieszkaniowych podatników, czyli jednej z ich podstawowych potrzeb życiowych. Nie powinno ulegać wątpliwości, że jeżeli tryb życia podatnika wymaga korzystania z więcej niż jednego lokalu zamieszkania, to nie powinno to ograniczać możliwości stosowania zwolnienia. Ustawa nie wprowadza żadnych ograniczeń co do liczby lokali, w których można zamieszkiwać (lege non distinguente nec nostrum non distinguere). [wykładnia celowościowa zadziałała tu jako wykładnia potwierdzająca] Wykładnię tę zaprezentował także NSA w wyroku z 15 maja 2017 r. (II FSK 1053/15), stwierdzając, że zwrotu własne cele mieszkaniowe nie można zawężać, skoro ustawodawca w żaden sposób nie limituje lokali, które podatnik może nabyć. Zdaniem NSA to, czy podatnik w drodze nabytych lokali realizuje własne cele mieszkaniowe, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym. W przedmiotowej sprawie jednak nie ma wątpliwości, że Podatniczka będzie zamieszkiwać czasowo w obydwu lokalach. [dodatkowy argument z autorytetu NSA potwierdza prawidłowość zastosowanej wykładni]

STAN FAKTYCZNY Pani Elwira Cyrulik, ur. 22 grudnia 1963 r., zamieszkała w Gdańsku przy ul. Wysokiej 12/4 (NIP 584-202-22-20), jest właścicielką dwóch mieszkań w Gdańsku. W jednym z nich zamieszkuje, drugie położone przy ul. Studenckiej 52/12 wynajmuje. Ponieważ Pani Elwira jest artystką-malarką pejzażystką, wiele czasu spędza na Kaszubach, wynajmując domek lub mieszkając pod namiotem i malując obrazy. Ze względu na wiek taki tryb życia coraz mniej jej odpowiada, wobec czego nosi się z zamiarem sprzedaży mieszkania przy ul. Studenckiej i przeznaczenia, najpóźniej po 2-3 miesiącach, otrzymanej kwoty na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w kaszubskim lesie (dawna leśniczówka), w którym zamieszkiwałaby i pracowała przez ok. 100 dni w roku (okresy pobytu od kilku do kilkudziesięciu dni). Pani Elwira nie jest pewna, czy przychód przeznaczony następnie na zakup drugiej nieruchomości mieszkalnej będzie mógł korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych najważniejsze przepisy dla tejże sprawy: Art. 10. 1. Źródłami przychodów są: [ ] 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; Art. 30e. 1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są: [ ] 131) dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych; STANOWISKO PROFISKALNE WRAZ Z UZASADNIENIEM PRZYKŁAD ARGUMENTACJI: Przychód przeznaczony następnie na zakup drugiej nieruchomości mieszkalnej nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. UZASADNIENIE Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF). Jeżeli jednak przychód ten zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, nie będzie on podlegał opodatkowaniu (art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF). [przedstawiliśmy w ten sposób istotne elementy stanu prawnego] Na wstępie należy wskazać, że nie budzi wątpliwości, iż Pani Elwira planuje zbyć nieruchomość w okresie powodującym powstanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF. Nie jest natomiast pewne, czy

przychód ten przeznaczy na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. [ograniczyliśmy w ten sposób obszar problemowy] Ustawa nie definiuje terminu własne cele mieszkaniowe, a więc dokonując wykładni językowej należy odwołać się do jego znaczenia w języku powszechnym. Mieszkaniowy oznacza odnoszący się do mieszkania ; mieszkanie oznacza zaś pomieszczenie, w którym się stale mieszka, złożone zwykle z pokoi, kuchni, łazienki ubikacji i przedpokoju. Mieszkać to zajmować jakiś lokal, jakieś pomieszczenie jako główne miejsce przebywania, pobytu; przebywać gdzieś stale albo czasowo (por. np. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego. Tom drugi L-P, Warszawa 1979, s. 162-163). Z definicji tych wynika w szczególności, że do spełnienia znamienia celu mieszkaniowego konieczne jest traktowanie danego pomieszczenia jako głównego miejsca pobytu. [ustaliliśmy w ten sposób treść normy prawnej w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF] Nie budzi wątpliwości, że budynek, który Pani Elwira zamierza nabyć, jest budynkiem mieszkalnym, w pełni nadającym się do spełniania funkcji mieszkaniowej. [rozpoczęliśmy subsumcję i ponownie ograniczyliśmy obszar problemowy] Ponieważ jednak zgodnie z definicją słownikową funkcję mieszkaniową może pełnić tylko główne miejsce pobytu, należy stwierdzić, że skoro Pani Elwira będzie przebywać w różnych miejscach przez różne okresy w roku, to tylko jedno z nich można uznać za główne. Główny oznacza bowiem najważniejszy, podstawowy, zasadniczy (por. np. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego. Tom pierwszy A-K, Warszawa 1979, s. 667), a więc wśród kilku rozważanych elementów tylko jeden z nich może być głównym. Przy tym, skoro przez zdecydowaną większość czasu Pani Elwira będzie przebywać w Gdańsku, to tylko lokal tamże położony można uznać za spełniający jej cele mieszkaniowe. W związku z tym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży drugiego mieszkania na nabycie budynku mieszkalnego na Kaszubach nie będzie spełniać znamienia wydatkowania na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF wykluczając tym samym zwolnienie z podatku dochodu ze zbycia mieszkania obecnie wynajmowanego. [co było do udowodnienia dokończyliśmy subsumcję] Warto wskazać, że stanowisko powyższe wspiera także wykładnia celowościowa. Ratio legis zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF stanowi wsparcie potrzeb mieszkaniowych podatników, czyli jednej z ich podstawowych potrzeb życiowych. Nie powinno ulegać wątpliwości, że potrzeba mieszkaniowa zostaje w całości spełniona, gdy podatnik dysponuje mieszkaniem, w którym ma możliwość ciągłego zamieszkiwania. Nabycie kolejnego lokalu z pobudek związanych z koniecznością wykonywania pracy zawodowej wykracza więc poza ratio legis omawianej regulacji, nawet jeżeli w lokalu tym podatniczka miałaby zamieszkiwać. Byłoby to bowiem zamieszkanie wyłącznie czasowe. [wykładnia celowościowa zadziałała tu jako wykładnia potwierdzająca] Największą słabością powyższej argumentacji jest to, że: 1. Z definicji słownikowej wynika, że mieszkaniem może być przebywanie gdzieś także czasowo, a więc przez pewien czas głównym miejscem pobytu może być jeden lokal, a przez resztę czasu drugi,

2. Ratio legis zwolnienia to cele mieszkaniowe lege non distinguente niezależnie od liczby lokali, w których się je realizuje; sytuacja życiowa może zmuszać do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych w różnych miejscach. STANOWISKO KORZYSTNE DLA PODATNIKA WRAZ Z UZASADNIENIEM PRZYKŁAD ARGUMENTACJI: Przychód przeznaczony następnie na zakup drugiej nieruchomości mieszkalnej będzie mógł korzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF. UZASADNIENIE Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF). Jeżeli jednak przychód ten zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, nie będzie on podlegał opodatkowaniu (art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF). [przedstawiliśmy w ten sposób istotne elementy stanu prawnego] Na wstępie należy wskazać, że nie budzi wątpliwości, iż Pani Elwira planuje zbyć nieruchomość w okresie powodującym powstanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF. Nie jest natomiast pewne, czy przychód ten przeznaczy na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF, co z kolei umożliwiłoby zastosowanie zwolnienia. [ograniczyliśmy w ten sposób obszar problemowy] Ustawa nie definiuje terminu własne cele mieszkaniowe, a więc dokonując wykładni językowej należy odwołać się do jego znaczenia w języku powszechnym. Mieszkaniowy oznacza odnoszący się do mieszkania ; mieszkanie oznacza zaś pomieszczenie, w którym się stale mieszka, złożone zwykle z pokoi, kuchni, łazienki ubikacji i przedpokoju. Mieszkać to zajmować jakiś lokal, jakieś pomieszczenie jako główne miejsce przebywania, pobytu; przebywać gdzieś stale albo czasowo (por. np. M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego. Tom drugi L-P, Warszawa 1979, s. 162-163). Z definicji tych wynika, że do spełnienia znamienia celu mieszkaniowego konieczne jest traktowanie danego pomieszczenia jako głównego miejsca pobytu. Wynika z nich również, że czynność mieszkania w tymże głównym miejscu pobytu może być realizowana w danym lokalu czasowo. [ustaliliśmy w ten sposób treść normy prawnej w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF] Nie budzi wątpliwości, że budynek, który Pani Elwira zamierza nabyć, jest budynkiem mieszkalnym, w pełni nadającym się do spełniania funkcji mieszkaniowej. [rozpoczęliśmy subsumcję i ponownie ograniczyliśmy obszar problemowy] Jednocześnie należy zauważyć, że ustawa w żaden sposób nie wymaga, by cele mieszkaniowe mogły być realizowane tylko w jednym lokalu. Lege non distinguente główne miejsce pobytu, o którym mowa w definicji mieszkania, może zmieniać się w trakcie roku mieszkać można bowiem czasowo w różnych miejscach. Skoro Pani Elwira będzie przebywać w dwóch lokalach w różnych okresach w roku i pobyt w obydwu przypadkach będzie miał charakter mieszkaniowy, to znaczy, że obydwa lokale będą służyć jej celom mieszkaniowym. Ponadto celu mieszkaniowego nie wyklucza wykonywanie działalności zawodowej, o ile oprócz tej działalności podatniczka będzie w danym lokalu także zamieszkiwać (spać, jeść, przyjmować gości, odpoczywać itd.). W związku z tym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży drugiego mieszkania na nabycie budynku mieszkalnego na Kaszubach będzie spełniać znamię wydatkowania na własne cele

mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF umożliwiając tym samym zwolnienie z podatku dochodu ze zbycia mieszkania obecnie wynajmowanego. [co było do udowodnienia dokończyliśmy subsumcję] Warto wskazać, że stanowisko powyższe wspiera także wykładnia celowościowa. Ratio legis zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF stanowi wsparcie potrzeb mieszkaniowych podatników, czyli jednej z ich podstawowych potrzeb życiowych. Nie powinno ulegać wątpliwości, że jeżeli tryb życia podatnika wymaga korzystania z więcej niż jednego lokalu zamieszkania, to nie powinno to ograniczać możliwości stosowania zwolnienia. Ustawa nie wprowadza żadnych ograniczeń co do liczby lokali, w których można zamieszkiwać (lege non distinguente nec nostrum non distinguere). [wykładnia celowościowa zadziałała tu jako wykładnia potwierdzająca] Wykładnię tę zaprezentował także NSA w wyroku z 15 maja 2017 r. (II FSK 1053/15), stwierdzając, że zwrotu własne cele mieszkaniowe nie można zawężać, skoro ustawodawca w żaden sposób nie limituje lokali, które podatnik może nabyć. Zdaniem NSA to, czy podatnik w drodze nabytych lokali realizuje własne cele mieszkaniowe, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym. W przedmiotowej sprawie jednak nie ma wątpliwości, że Podatniczka będzie zamieszkiwać czasowo w obydwu lokalach. [dodatkowy argument z autorytetu NSA potwierdza prawidłowość zastosowanej wykładni]