Znak: DD /MZG/10/BMI9- Dot. SPS /10

Transkrypt

1 10507 MINISTER FINANSÓW Znak: DD /MZG/10/BMI9- Warszawa, sierpnia 2010 r. Dot. SPS /10 Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na pismo z dnia 30 lipca 2010 r., przy którym przesłano interpelację pana posła Tadeusza Tomaszewskiego w sprawie rozwiązań podatkowych zawartych w ustawie o sporcie, przedstawiam wyjaśnienia w tej kwestii. Jak wynika z przekazanej interpelacji, pan poseł Tadeusz Tomaszewski zwraca się z prośbą o opisanie zmian zawartych w art. 59 i art. 73 ustawy o sporcie oraz o odpowiedź na następujące pytania: 1. Jakie korzyści finansowe dla klubów sportowych mogą przynieść rozwiązania zawarte w art. 59 ustawy o sporcie? 2. Jakie inne przepisy prawne wynikające z prawa podatkowego wzmacniają działalność osób prawnych prowadzących działalność w zakresie sportu? 3. Jakie ulgi i zwolnienia podatkowe pozwalają osobom fizycznym i prawnym wspierać działalność sportową? 4. Jakie środki finansowe na mocy obowiązujących przepisów podatkowych osoby fizyczne i prawne przekazały na sport za lata ? Odnosząc się do przedstawionych zagadnień, pragnę poinformować, iż na podstawie art. 59 ustawy o sporcie dokonano zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jedną ze zmian jest nadanie nowego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pragnę zwrócić uwagę, iż dotychczasowe brzmienie tego przepisu określało, iż zwolnione od podatku były dochody przeznaczone i wydatkowane w roku Biuro Ministra Finansów Adres Telefon Fax ul. Świętokrzyska Warszawa

2 podatkowym lub w roku po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzież w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów. W wyniku nowelizacji zwolnione od podatku będą dochody przeznaczone i wydatkowane, w określonym terminie, na powyżej wskazane cele, z tym że brak będzie ograniczenia dotyczącego wyłączenia ze zwolnienia tej części dochodu, który został zaliczony do kosztu uzyskania przychodów. Pozostałe zmiany dotyczące ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są konsekwencją powyższej zmiany dotyczącej art. 17 ust. 1 pkt 5a. Dokonano mianowicie nowelizacji art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który dotyczy wydatkowania dochodu zwolnionego na cele statutowe oraz art. 25 ust. 4 tej ustawy poprzez doprecyzowanie trybu poboru podatku dochodowego w sytuacji, gdy nie zostaną spełnione przesłanki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia. W przypadku natomiast art. 73 ustawy o sporcie wprowadził on zmiany w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (art. 42 ust. 7 i 8) w zakresie kompetencji. Wprowadzone zmiany są konsekwencją zmiany nazwy ministra odpowiedzialnego za sprawy sportu. Zgodnie z nową systematyką jest to minister właściwy do spraw kultury fizycznej. Dotychczas, zgodnie z ust. 7 ww. art. 42, minister właściwy do spraw kultury fizycznej i sportu dokonywał podziału dotacji celowych z budżetu państwa na dofinansowanie zadań własnych związanych z budową i remontami obiektów sportowych oraz rozwijaniem sportu, w szczególności wśród dzieci i młodzieży, a także sportu osób niepełnosprawnych oraz przekazania jednostkom samorządu terytorialnego. Obecnie podziału i przekazania przedmiotowych środków dokonywać będzie minister właściwy do spraw kultury fizycznej. 2

3 Natomiast zgodnie z dotychczas obowiązującym brzmieniem ust. 8 art. 42 minister właściwy do spraw kultury fizycznej i sportu określał, w drodze rozporządzenia, zakres zadań związanych z budową i remontami obiektów sportowych oraz rozwijaniem sportu, w szczególności wśród dzieci i młodzieży, a także sportu osób niepełnosprawnych, oraz przekazania jednostkom samorządu terytorialnego, objętych dofinansowaniem z budżetu państwa, oraz sposób i tryb udzielania dotacji na te zadania, uwzględniając w szczególności znaczenie i charakter zadań związanych z budową i remontami obiektów sportowych oraz rozwijaniem sportu przede wszystkim wśród dzieci i młodzieży, a także sportu osób niepełnosprawnych. Obecnie przedmiotowe kompetencje przyznano ministrowi właściwemu do spraw kultury fizycznej. W odniesieniu natomiast do szczegółowych pytań pana posła Tadeusza Tomaszewskiego uprzejmie informuję, co następuje. Ad 1. Rozwiązania zawarte w art. 59 ustawy o sporcie, dotyczące zmian przepisów podatkowych, umożliwią uprawnionym podmiotom zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych dochodów przeznaczonych i wydatkowanych na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów i młodzieżowców do 23. roku życia. Z uwagi jednak na brak stosownych danych trudno jest ocenić, jakie korzyści finansowe z tego tytułu osiągną kluby sportowe. Ad 2. i 3. W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych mogą oni wspierać działalność sportową poprzez darowizny. Na podstawie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych istnieje możliwość odliczania od podstawy opodatkowania darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących 3

4 działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele, z tym że łączne odliczenie nie może przekroczyć 10% dochodu. Odliczeniu podlegają między innymi darowizny przekazane organizacjom pozarządowym prowadzącym działalność społecznie użyteczną polegającą na upowszechnianiu kultury fizycznej i sportu. Odliczyć można również darowizny przekazane na takie cele realizowane przez klub sportowy. Z tym, że w obecnym stanie prawnym dotyczy to wyłącznie klubu sportowego będącego spółką działającą na podstawie przepisów ustawy o kulturze fizycznej, natomiast od 16 października 2010 r. klubu sportowego będącego spółką działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. Nr 127, poz. 857), o ile nie działają one w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich członków, udziałowców, akcjonariuszy i pracowników. Na uwadze należy mieć, iż odliczeniu nie podlegają darowizny przekazane na rzecz osób fizycznych. Odliczeniu nie podlegają także darowizny przekazane na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami. Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych również mogą wspierać działalność sportową poprzez darowizny, a także przez instytucję jednego procenta. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadą jest, iż podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, po 4

5 odliczeniu kwot darowizn przekazanych na cele wymienione w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom prowadzącym działalność pożytku publicznego, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Należy zauważyć, iż w podatku dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak w podatku dochodowym od osób prawnych, odliczeniu podlegają darowizny przekazane organizacjom pozarządowym prowadzącym działalność społecznie użyteczną polegającą na upowszechnianiu kultury fizycznej, w tym także darowizny przekazane na takie cele realizowane przez klub sportowy. Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli łącznie z odliczeniami z tytułu darowizn przekazanych na cele kultu religijnego oraz krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawców krwi) nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu podatnika darczyńcy (odpowiednio w przypadku podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 6% przychodu). Obok zachęty podatkowej w postaci darowizn odliczanych od podstawy opodatkowania podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych mogą wspierać działalność sportową poprzez instytucję jednego procenta, którą reguluje art. 45c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 21b ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mechanizm ten umożliwia podatnikowi przekazanie za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego wybranej z wykazu prowadzonego przez ministra pracy i polityki społecznej. W konsekwencji w składanym zeznaniu 5

6 podatkowym podatnik może zadecydować o przekazaniu 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego, która prowadzi np. działalność wspierającą rozwój sportu. Dodatkowo należy zauważyć, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje szeroki katalog zwolnień przedmiotowych. Wolna od podatku jest między innymi wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego członka polskiej reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej (art. 21 ust. 1 pkt 10a), nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet Paraolimpijski za uzyskanie wyników na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich oraz wartość wygranych w konkursach z dziedziny sportu, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68). Ponadto ze zwolnienia od podatku korzystają świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i studentów (w tym stypendia za wyniki w sporcie/osiągnięcia sportowe) pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni, przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty lub Prawa o szkolnictwie wyższym (art. 21 ust. 1 pkt 40). Z kolei na podstawie i zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 40b w związku z ust. 10 tego artykułu wolne od podatku są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych. Pragnę poinformować, iż także w zakresie innych podatków przewidziane są rozwiązania wzmacniające działalność w zakresie sportu. Zgodnie z art. 7 ust. 1 6

7 pkt 5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, od podatku od nieruchomości zwalnia się nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży m.in. w zakresie kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto preferencje w podatku od nieruchomości dla nieruchomości związanych ze sportem mogą być fakultatywnie wprowadzone przez rady gmin na mocy art. 7 ust. 3 ww. ustawy poprzez ustanowienie stosownego zwolnienia przedmiotowego bądź na mocy art. 5 ww. ustawy poprzez ustanowienie preferencyjnych stawek podatku. Ponadto na podstawie art. 9 pkt 13 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych jest ustanowienie hipoteki na zabezpieczenie dotacji lub innych form pomocy finansowej, udzielanych organizacjom społecznym działającym w dziedzinie sportu. Działalność sportowa może być także wspierana przez osoby fizyczne i prawne wskutek udzielania pożyczek klubom i związkom sportowym. Pożyczki te, na podstawie art. 9 pkt 10 lit. d ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, są zwolnione z podatku od czynności cywilnoprawnych do łącznej wysokości nieprzekraczającej kwoty 5000 zł od jednego podmiotu i zł od wielu podmiotów w okresach 3 kolejnych lat kalendarzowych. Natomiast w odniesieniu do podatku od towarów i usług należy zwrócić uwagę, iż funkcjonowanie systemu tego podatku w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlega ścisłej harmonizacji. Oznacza to, że wszystkie państwa członkowskie zobowiązane są do zapewnienia zgodności krajowych przepisów w zakresie tego podatku z regulacjami wynikającymi z prawa wspólnotowego. Z tych względów również polskie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług muszą być zgodne z przepisami wspólnotowymi, w szczególności z przepisami dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu 7

8 podatku od wartości dodanej. Oznacza to jednocześnie, iż państwa członkowskie nie mogą dowolnie kształtować wysokości stawek podatkowych i zwolnień od tego podatku. W art. 132 ust. 1 lit. m powyższej dyrektywy przewidziano zwolnienie z VAT w przypadku świadczenia niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Załącznik nr III do tej dyrektywy zawierający wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można stosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98 dyrektywy, przewiduje możliwość objęcia stawką obniżoną m.in. wstępu na imprezy sportowe. Odpowiednikami dla tych regulacji unijnych są przepisy zawarte w art. 41 ust. 2 i art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz załączniku nr 3 i 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Przewidziano w nich m.in. objęcie zwolnieniem od podatku (z pewnymi wyłączeniami) usług związanych z rekreacją i sportem (wymienionych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), które są świadczone przez podmioty niemające jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług (vide: objaśnienia do załącznika). Natomiast dla usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych oraz wstępu na imprezy sportowe wyszczególnione przepisy przewidują stosowanie obniżonej stawki podatku 7%. Ad 4. Uprzejmie informuję, iż z uwagi na brak wyszczególnienia w formularzach podatkowych pozycji dotyczącej środków finansowych przekazanych na sport trudno jest ocenić, jakie środki finansowe na mocy obowiązujących ustaw podatkowych osoby fizyczne i prawne przekazały w latach na taki cel. Z poważaniem 8