Formy opodatkowania podatkiem dochodowym. Żanetta Rudzka

Transkrypt

1 Formy opodatkowania podatkiem dochodowym Żanetta Rudzka

2 Formy opodatkowania Plan przebiegu szkolenia Karta podatkowa Ryczały od przychodów ewidencjonowanych Podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych Liniowy podatek dochodowy od osób fizyczny

3 Podatek to świadczenie pieniężne różnych podmiotów, z różnych tytułów pobierane przez władze publiczne (państwowe i samorządowe) na mocy odpowiednich ustaw. Świadczenie to jest przymusowe, bezzwrotne, nieodpłatne i ogólne. Obowiązek ustawowej regulacji obciążeń podatkowych nakłada Konstytucja Rzeczpospolitej Polskiej art. 217 co oznacza, że tylko Sejm może wprowadzać, likwidować lub zmieniać obowiązki podatkowe w państwie.

4 Podatnikami mogą być osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki nie posiadające osobowości prawnej, które są obciążone świadczeniem podatkowym. Płatnicy podatków to podmioty zobowiązane ustawowo do obliczania podatku, potrącania z należności podatnika i zapłaty organowi finansowemu w określonym terminie.

5 Karta podatkowa to forma zryczałtowanego podatku dochodowego, którą mogą wybrać podatnicy prowadzący działalność usługową, usługowo-wytwórczą, handlową i gastronomiczną. Ścisły katalog usług jest określony w załączniku nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne.

6 Ustawa określa, warunki jakie musi spełniać podatnik objęty opodatkowaniem w formie karty podatkowej, a mianowicie: - powinien złożyć przed rozpoczęciem działalności, a przy kontynuacji działalności do 20 stycznia, wniosek do urzędu skarbowego o zastosowanie opodatkowania w tej formie. (wniosek musi dotyczyć działalności objętej załącznikiem do ustawy) - nie może korzystać z usług osób niezatrudnionych u siebie na podstawie umowy o pracę oraz usług innych przedsiębiorstw (chyba, że dotyczy to usług specjalistycznych) - nie prowadzi poza działalnością objętą kartą innej działalności pozarolniczej, -małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym zakresie, - nie wytwarza wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, - zatrudnienie nie przekracza stanu określonego ustawą dla danego rodzaju działalności.

7 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Opodatkowaniu temu mogą podlegać przychody osiągnięte przez osoby fizyczne: - prowadzące działalność gospodarczą (indywidualnie oraz w spółkach osób fizycznych, cywilnej i jawnej) - nieprowadzącej działalności gospodarczej - osiągające przychody z najmu, podnajmu,dzierżawy, poddzierżawy, - wykonujące wolne zawody (lekarze, lekarze, stomatolodzy, lekarze weterynarii technicy dentystyczni, felczerzy, położne,, pielęgniarki, tłumacze, nauczyciele świadczący usługi edukacyjne lekcje na godziny ) - duchowni.

8 Podatnik może wybrać tą formę opodatkowania przy rozpoczęciu działalności. Kontynuacja tej formy opodatkowania w roku następnym warunkuje kwotą przychodów osiągniętych w roku poprzednim. Opodatkowani ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą być podatnicy kontynuujący działalność, jeśli w roku poprzednim uzyskali przychody z tej działalności, nieprzekraczające równowartości euro (30września).

9 Podatnicy nie mogą wybrać opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli: - opłacają podatek w formie karty podatkowej - osiągają przychody z określonych rodzajów działalności, na przykład z prowadzenia aptek, lombardów, z kupna i sprzedaży wartości dewizowych, z wykonywania wolnych zawodów innych niż wymienione wyżej, wytwarzania wyrobów akcyzowych.

10 Przedmiotem opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest przychód (wartość sprzedaży netto), co oznacza, że podatnik nie uwzględnia przy obliczaniu podatku kosztów, jakie ponosi w związku z prowadzoną działalności gospodarczą. Kwotę przychodu ustala się na podstawie ewidencji przychodów, którą podatnik ma obowiązek prowadzić. Podstawę opodatkowani pomniejsza się o zapłacone przez podatnika ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

11 Stawki podatku ryczałtowego od przychodów ewidencjonowanych wynoszą: 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów, 17 % przychodów ze świadczenia usług: - reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU ), - pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (PKWiU ), pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych (PKWiU ), pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU ), - pośrednictwa w handlu hurtowym (PKWiU grupa 51.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, - hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2), - parkingowych (PKWiU ), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ), pilotowania (PKWiU ), organizatorów i pośredników turystycznych (PKWiU grupa 63.3), - w zakresie zarządzania nieruchomościami, świadczonych na zlecenie (PKWiU 70.32), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, - wynajmu samochodów osobowych (PKWiU 71.1), wynajmu pozostałych środków transportu (PKWiU 71.2), - doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), przetwarzania danych (PKWiU 72.3),

12 8,5%: - przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów, - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy, - przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU ), - przychodów ze świadczenia usług związanych z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym specjalnych - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (PKWiU ex), - przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53), - przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, - prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, - prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy, - przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym, 5,5% - z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, - uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

13 3,0% przychodów: - z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, - z działalności usługowej w zakresie handlu, - ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do klasy usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług weterynaryjnych), - z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów, - o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym, - z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż zł, nie ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

14 Podatnicy płacący ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mają obowiązek wpłacać do urzędu skarbowego należną zaliczkę podatku za każdy miesiąc w terminie 20 następnego miesiąca, a za grudzień do 31 stycznia roku następnego, razem zeznaniem o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu za rok podatkowy. Jeżeli podatnik nie przekroczył euro, to podatek może być wpłacany za okresy kwartalne (trzeba powiadomić o tym urząd skarbowy).

15 PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH NA ZASADACH OGÓLNYCH Podatnikiem podatku dochodowego pobieranego na zasadach ogólnych jest osoba fizyczna osiągająca dochody osobiście lub z udziału w spółce nieposiadającej osobowości prawnej (cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowoakcyjnej) Oznacza to, że nie spółka, lecz każdy współwłaściciel spółki nieposiadającej osobowości prawnej jest podatnikiem podatku od swojego udziału w dochodzie spółki. Podmiotem opodatkowania jest dochód. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeśli podatnik uzyskuje dochody z kilku źródeł, to przedmiotem opodatkowania jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Jeśli koszty uzyskania są wyższe niż przychody, to różnica jest stratą z danego źródła przychodu. O stratę można obniżyć dochód do opodatkowania (uzyskany z tego źródła, które przyniosło stratę) w kolejnych 5 latach. Wysokość obniżenia w którymś z tych lat nie może być większa niż 50% tej straty. Ustawa przewiduje dwie metody ustalania kosztów uzyskania przychodów ryczałtową i i opartą na faktycznie poniesionych kosztów.

16 Ryczałtowo są ustalane koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej. Kwota ryczałtu ze stosunku pracy 1335,00 m-c 111,25 Koszty uzyskania za przy dojeździe do pracy 1668,72 m-c 139,06: Koszty uzyskania z kilku zakładów pracy 2002,05 Koszty uzyskania z kilku zakładów pracy poza miejscem zamieszkania 2502,56 Koszty uzyskania ustalone ryczałtowo z następujących źródeł: - z tytułu praw autorskich i praw pokrewnych oraz z tytułu opłaty licencyjnej, za przeniesienie prawa stosowania lub przeniesienia prawa własności projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego, lub znaku zdobniczego - w wysokości 50% - z tytułu osobiści wykonywanej działalności (literackiej, artystycznej, publicystycznej) w wysokości 20% - z tytułu osobiście wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło oraz z tytuły zleconych przez organ władzy lub administracji państwowej lub samorządowej, przez sąd lub prokuratura czynności np. biegłego w wysokości 20%

17 Faktyczne poniesione koszty uzyskania przychodów ustala się na podstawie dokumentacji i ewidencji: - w formie ksiąg rachunkowych, zgodnie z Ustawą z dni 29 września 1994 o rachunkowości, - w formie księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 23 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podstawą opodatkowania w podatku dochodowym jest dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, po odliczeniu składek określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych i innych odliczeniach, które dopuszcza ustawa, np. darowizna na rzecz organizacji prowadzących działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, które mają oficjalnie potwierdzony status organizacji pożytku publicznego, oraz na cele kultu religijnego, łącznie nie więcej niż 6% dochodu.

18 Osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą uzyskały od 2004 r. prawo wyboru stawki opodatkowania dochodów z tej działalności spośród dwóch następujących stawek: - stawka liniowa w wysokości 19% uzyskania dochodu, bez możliwości korzystania z jakichkolwiek ulg oraz odliczeń z wyjątkiem składek ZUS społecznego. - stawka wg skali progresywnej, z prawem do ulg i odliczeń przewidzianych ustawą SKALA PODATKU DOCHODOWEGO 2009 r r. Podatek wynosi ponad do % minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad zł Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Miesięczna Kwota 46 zł 33 gr zmniejszająca podatek Roczna 556 zł 02 gr Roczny dochód niepowodujący obowiązku zapłaty podatku zł