DLA KSIĘGOWEGO Z FIRMY I SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH

Transkrypt

1 Art. nr (90)/2019 nr 6(90) CZERWIEC 2019 ISSN DLA KSIĘGOWEGO Z FIRMY I SEKTORA FINANSÓW PUBLICZNYCH zmiany zawieszenie kredyt dokumentacja zmiany zmiany zmiany I. spis treści Z tym numerem dodatek papierowy: Najnowsze interpretacje w zakresie VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ podatku VAT 1. Obowiązkowy split payment Obowiązki podczas zawieszenia działalności gospodarczej Bezgotówkowy zakup paliwa na stacjach danego koncernu Zaświadczenie o niezaleganiu a przedawnienie zobowiązania z tytułu podatku VAT Zmiany dotyczące kas rejestrujących w 2019 roku na podstawie rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących Najważniejsze zmiany dotyczące kas rejestrujących na podstawie ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy Prawo o miarach Najważniejsze zmiany dotyczące kas rejestrujących na podstawie nowego rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydanych na ich zakup podatnik II. WAŻNY TEMAT ROZPOCZĘCIE DZIAŁALNOŚCI A VAT 1. Kiedy nie trzeba rozliczać VAT Rejestracja do VAT Rejestracja do VAT-UE Konsekwencje braku zgłoszenia do VAT Deklaracja VAT-7 czy VAT-7K Metoda kasowa Składanie deklaracji VAT i wpłata podatku Deklaracje VAT-UE Informacje podsumowujące w obrocie krajowym Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji VAT Rejestr sprzedaży i zakupów VAT JPK_VAT III. leasing VAT NALE NY / SPRZEDA I. DOSTAWA TOWARÓW W KRAJU 1. Korekta nieodliczonego podatku od wykupu pojazdu w związku z jego sprzedażą

2 zwolnienie II. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWA DOSTAWA TOWARÓW wysyłka 1. Rozliczenie VAT od sprzedaży towarów handlowych do Niemiec... III. ŚWIADCZENIE USŁUG W KRAJU I ZA GRANICĄ zaliczka 1. Rozliczanie VAT od wpłaconych zaliczek za usługę... najem 2. Opodatkowanie krótkoterminowego najmu lokalu mieszkalnego podnajmowanego osobom trzecim... najem 3. Wynajem gabinetu stomatologicznego a zwolnienie z VAT... miejsce 4. Usługa transportowa z Włoch do Niemiec na zlecenie polskiej firmy... IV. VAT NALICZONY / ZAKUPY I. NABYCIE TOWARÓW I USŁUG W KRAJU 1. Odliczenie VAT od zakupu wyżywienia dla uczestników szkolenia... paliwo 2. Odliczenie VAT od zakupu paliwa do samochodów używanych przez przedstawicieli prowadzących działalność gospodarczą... duplikat 3. Duplikat faktury od nabycia towarów opodatkowanych na zasadzie odwrotnego obciążenia... II. WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE TOWARÓW miejsce 1. Rozliczenie nabycia towarów od przedsiębiorcy zagranicznego posiadającego oddział w Polsce... III. IMPORT USŁUG szkolenie odwrotne obciążenie najem odliczenie miejsce limit V. VI. VII. JPK egzekucja VIII. najem 1. Rozliczenie nabycia licencji na program komputerowy od firmy z Australii... VAT W FINANSACH PUBLICZNYCH 1. Opodatkowanie VAT sprzedaży i wynajmu nieruchomości przez Gminę Prawo do odliczenia VAT przez Miasto wydatków na remont torów tramwajowych, chodników i oświetlenia... KASY REJESTRUJ CE 1. Usługi budowlane świadczone poza terytorium kraju a obowiązek stosowania kasy fiskalnej w 2019 roku Zapłata za pośrednictwem systemu pay-pal a kasa fiskalna Masaż leczniczy a kasa fiskalna... ROZLICZENIA VAT 1. Terminy do złożenia dodatkowych struktur JPK i konsekwencje niedotrzymania terminu VAT od opłat egzekucyjnych pobieranych przez komornika sądowego... AKCYZA 1. Opodatkowanie podatkiem akcyzowym samochodu osobowego wynajętego za granicą K SIEGOWEGO.pl, Wiêcej ni wersja internetowa czasopisma "Sposób na VAT" 2 czerwiec 2019 Bezp³atnie dla Prenumeratorów "Sposób na VAT"

3 I. VAT NA 6(90)/2019 BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ 1. Obowiązkowy split payment Na stronie Rządowego Centrum Legislacji 16 maja 2019 roku opublikowany został projekt zmian do ustawy o VAT oraz niektórych innych ustaw zakładający wdrożenie obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności na wybrane towary i usługi (tzw. split payment). Projekt ten zakłada wprowadzenie obowiązkowego split payment w odniesieniu do 150 grup towarowych i usługowych określonych w PKWiU z 2008 roku są one wymienione w załączniku do projektu zmiany ustawy o VAT i obejmują m.in.: roboty budowlane, wyroby ze stali, metale szlachetne, metale kolorowe, handel częściami do samochodów i motocykli. Na fakturach dokumentujących transakcje objęte obowiązkiem stosowania split payment będzie musiała znaleźć się informacja: mechanizm podzielonej płatności, której nie umieszczenie będzie zagrożone karą w wysokości 100% kwoty VAT wykazanego na fakturze. Przedmiotowy obowiązek ma dotyczyć transakcji B2B dokonywanych pomiędzy firmami (podatnikami) o wartości przekraczającej zł oraz które podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce. Jeżeli nabywca nie dokona zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności mimo takiego obowiązku, może otrzymać karę w wysokości równej 100% wartości VAT wynikającej z faktury oraz braku możliwości uwzględnienia w kosztach wartości faktury. Zmiany mają wejść w życie 1 września 2019 roku, a niektóre przepisy, m.in. sankcje w podatka dochodowych mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2020 roku. Projekt obecnie jest na etapie konsultacji publicznych link do projektu. 2. Obowiązki podczas zawieszenia działalności gospodarczej Chcę zawiesić działalność gospodarczą. Czy w czasie zawieszenia działalności powinnam składać deklaracje VAT i przesyłać JPK-VAT? Czy będę mogła dokonać odliczenia VAT od transakcji sprzed zawieszenia? Czy urząd wykreśli mnie z rejestru czynnych podatników VAT i będę musiała dokonać zwrotu za kasę fiskalną? ODPOWIEDŹ W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji podatkowych jak i przesyłania JPK_VAT za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Podatnik może przyjmować należności i jest zobowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, co wiąże się ze ściśle obowiązującymi terminami w ustawie o VAT. W takiej sytuacji Podatnik musi złożyć deklarację i przesłać JPK_VAT. W okresie zawieszenia działalności Podatnik może zostać wykreślony z rejestru jako podatnik VAT. Zawieszenie działalności, jak i wykreślenie z rejestru VAT, nie skutkuje obowiązkiem zwrotu ulgi za kasę fiskalną. UZASADNIENIE Zawieszenie działalności Zgodnie z ustawą Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca wpisany do CEIDG może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo 3

4 Obowiązki podczas zawieszenia działalności gospodarczej określony, nie krótszy jednak niż 30 dni do 24 miesięcy. W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże, w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca: 1) może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów; 2) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; 3) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie; 4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; 5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa; 6) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; 7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą; 8) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej (Dz. U. poz. 1629). Składanie deklaracji VAT i JPK w okresie zawieszenia Na podstawie art. 99 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług przedsiębiorca w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie ma obowiązku składania deklaracji VAT, za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Tym samym nie ma obowiązku przesyłania JPK_VAT. Niemniej zwolnienie z obowiązku składania deklaracji VAT nie dotyczy podatników: dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importujących usługi lub nabywających towary w zakresie których są podatnikami, okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego, okresów rozliczeniowych, za które podatnik ma obowiązek rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które ma obowiązek skorygować podatek naliczony. Trzeba dodać, że przedsiębiorca, który zawiesza prowadzenie działalności na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem VAT, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności nie prowadzi on aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności nie oznacza ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej. Tym samym podejmowanie przez podatnika czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia działalności skutkuje obowiązkiem rozliczenia tych czynności w deklaracji VAT na ogólnych zasadach. Wówczas, obowiązany jest także do złożenia deklaracji VAT i przesłania JPK_VAT. Odliczenie VAT w okresie zawieszenia W przypadku, gdy podatnik otrzyma w okresie zawieszenia faktury dokumentujące czynności dokonane przed datą zawieszenia, to będąc czynnym podatnikiem VAT ma prawo do odliczenia zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w w art. 86 ust. 1 4 czerwiec 2019

5 6(90)/2019 VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tej normy prawnej podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych towarów oraz usług pod warunkiem, że służą one opodatkowanej działalności gospodarczej. Według ogólnych zasad podatnik może dokonać odliczenia podatku w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy u dostawcy, jednak nie wcześniej niż w okresie, w którym otrzymał fakturę, lub w jednym z dwóch kolejnych miesięcy. Wobec tego, przedsiębiorca, chcąc odliczyć VAT od tych zakupów, będzie zobligowany do składania deklaracji w ustawowych terminach. Wówczas podatnik jest zobligowany do przesłania również JPK_VAT. Wykreślenie z rejestru czynnych podatników VAT w okresie zawieszenia, a zwrot ulgi za kasę fiskalną Należy również pamiętać o skutkach zawieszenia działalności uregulowanych w art. 96 ust. 9a ustawy o VAT, zgodnie z którym, wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega podatnik, który min. zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy. Niemniej, jeżeli podatnik, który zawiesił prowadzenie działalności gospodarczej, a w okresie zawieszenia będzie wykonywał czynności dotyczące dostawy towarów i usług, importu towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, eksportu towarów, jest obowiązany przed dniem min. zawieszenia działalności gospodarczej albo rozpoczęcia wykonywania ww. czynności w okresie zawieszenia zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności. W przypadku złożenia ww. zawiadomienia, naczelnik urzędu skarbowego nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu. Jeżeli okres wskazany w zawiadomieniu jest krótszy od okresu zawieszenia działalności gospodarczej Podatnik zostanie wykreślony. Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Jeżeli podatnik w okresie 3 lat od rozpoczęcia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej zaprzestanie jej używania bądź/i nie dokona w obowiązującym terminie przeglądu technicznego, lub naruszy zasady uzyskania tej ulgi ma obowiązek zwrócić przyznaną mu ulgę z tytułu zakupu kasy rejestrującej, także w okresie zawieszenia. Zatem powyższe unormowania nie przewidują zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej ze względu na zawieszenie działalności. EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(19) nabycie towarów i usług pozostałych w poz. 45 wartość netto i w poz. 46 podatek naliczony. Paulina Matuszewska Podstawa prawna: 86 ust. 1, art. 96 ust. 1 pkt 9a, 9b, 9c, art. 99 ust. 7a i 7b, art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art. 23, art. 25 ustawy z dnia 6 marca 2018 roku Prawo przedsiębiorców, 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczenia i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących 5

6 6 czerwiec 2019 Bezgotówkowy zakup paliwa na stacjach danego koncernu 3. Bezgotówkowy zakup paliwa na stacjach danego koncernu 15 maja 2019 roku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał wyrok dotyczący opodatkowania VAT udostępniania kierowcom imiennych kart paliwowych (C-235/18 Vega International Car Transport and Logistic Trading GmbH). TSUE uznał, że udostępnienie kart paliwowych stanowi usługę finansową zbliżoną do udzielenia kredytu. Austriacka spółka Vega International wydawała imienne karty paliwowe (m.in. kierowcom polskiej spółki zależnej Vega Poland), które uprawniały do bezgotówkowego zakupu paliwa na stacjach jednego koncernu. Polscy dostawcy paliwa wystawiali na spółkę austriacką faktury z wykazanym podatkiem VAT, które co miesiąc były refakturowane na Vega Poland powiększone o 2% opłatę. Najistotniejszą kwestią dla TSUE była rola podmiotu udostępniającego karty paliwowe, tj. czy jest to podmiot dokonujący dostawy paliwa w łańcuchu dostaw, czy wystawca karty świadczy usługę kredytowania. W tej sprawie TSUE nie wskazał, że nie ma mowy o dostawie towarów, ponieważ Vega International nie dysponuje paliwem jak właściciel. Paliwo jest nabywane bezpośrednio od dostawców przez Vega Poland i według jej zapotrzebowania co do ilości czy wyboru dostawcy. Z perspektywy nabywcy TSUE uznał za kluczowy element, możliwość czasowego sfinansowania kosztu zakupu paliwa zatem wskazał, że wystawca kart (Vega International) świadczy usługę kredytową zwolnioną z VAT, działając jak zwykła instytucja finansowa lub kredytowa. Należy zwrócić uwagę, że TSUE odniósł się do tej konkretnej sprawy, nie przesądziając losu kart paliwowych. Należy zatem dokładnie analizować okoliczności konkretnej sprawy w celu ustalenia, czy zachodzi prawo do odliczenia VAT zarówno u emitentów kart, jak i podmiotów z nich korzystających. 4. Zaświadczenie o niezaleganiu a przedawnienie zobowiązania z tytułu podatku VAT Czy w sytuacji przedawnionych zobowiązań z tytułu VAT, za kilka miesięcy 2001 roku, mogę otrzymać zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach? Nadmieniam, że wówczas zobowiązania te były zabezpieczone hipoteką przymusową ustanowioną na moim mieszkaniu. Chciałbym wziąć kredyt i zabezpieczyć bank na hipotece, ale nie mogę bez zaświadczenia o niezaleganiu wykreślić hipoteki wpisanej przez urząd skarbowy. ODPOWIEDŹ Zaświadczenie o niezaleganiu nie jest instytucją badającą przedawnienie zobowiązań, zatem w ramach tej instytucji nie można żądać stwierdzenia przedawnienia zaległości podatkowej. Niemniej, zaświadczenie o niezaleganiu na wniosek Czytelnika zostanie wydane jednak będą zawarte nieuiszczone zobowiązania podatkowe. Procedurę dotyczącą zbadania czy VAT za 2001 rok uległ przedawnieniu organ podatkowy może wszcząć na żądanie Czytelnika złożone w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia obowiązku podatkowego w związku z przedawnieniem. UZASADNIENIE Przepisy Działu VIIIa ustawy Ordynacja podatkowa normują instytucję zaświadczenia. Wydanie zaświadczenia jest czynnością materialno-techniczną, co do za-

7 6(90)/2019 VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ sady odtwórczą, która ze swej istoty stanowić ma jedynie odzwierciedlenie danych będących w dyspozycji organów, tj. informacji wynikających z prowadzonych przez nie ewidencji, rejestrów lub innej dokumentacji. Wedle stanowiska NSA (wyrok z 25 maja 2018 roku, I FSK 599/18,) w świetle przepisów zawartych art. 306a 3 oraz art. 306e 1 Ordynacji podatkowej, zaświadczenie jest aktem wiedzy organu o określonych faktach lub stanie prawnym i stanowi urzędowe oświadczenie tego, co jest organowi wiadome, i sprowadza się do opisu sytuacji (faktycznej lub prawnej) wynikającej z posiadanych przez organ rejestrów. Zaświadczenie, nie może w żaden sposób kształtować, czy determinować istnienia lub zakresu uprawnień lub obowiązków Podatnika, wnioskującego o jego wydanie. Nie powinno tym samym rozstrzygać jakichkolwiek kwestii spornych. Mimo więc, że ustawodawca w ramach sprawy o wydanie zaświadczenia dopuszcza możliwość prowadzenia przez organ postępowania wyjaśniającego, to nie powinno to wpłynąć na zmianę charakteru omawianej instytucji. Wniosek o wydanie zaświadczenia nie może przekształcić się w postępowanie podatkowe, czy kontrolne. Inne są bowiem cele tych postępowań i odmiennie kształtują się w tych przypadkach obowiązki organu podatkowego. Należy zauważyć, że kwestia przedawnienia zobowiązań podatkowych ujęta jest w art. 70 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z 8 tego artykułu, ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednak po upływie terminu przedawnienia mogą być one egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu. Według organów podatkowych zobowiązania zabezpieczone hipoteką lub zastawem mogą być dochodzone do czasu, kiedy zaległość zostanie zaspokojona z przedmiotu hipoteki czy zastawu. Takie rozwiązanie zakwestionował to Trybunał Konstytucyjny (wyrok z 8 października 2013 r., sygn. akt SK 40/12). Jednakże, TK zajął się tylko przepisem obowiązującym w latach Wówczas był to art Ordynacji i w uzasadnieniu wyroku trybunał stwierdził, że w brzmieniu obowiązującym w w/w okresie przepis ten jest niekonstytucyjny. Niemniej, należy zauważyć, że w procedurze wydawania zaświadczenia o niezaleganiu lub zaświadczenia stwierdzającego stan zaległości z tytułu zobowiązań podatkowych, nie jest dopuszczalne badanie skutków ww. wyroku Trybunału Konstytucyjnego dla przedawnienia zobowiązania podatkowego (zabezpieczonego hipoteką). NSA w wyroku I FSK 2276/18 z dnia roku stwierdził: Nie można bowiem przyjąć, by w granicach uproszczonego postępowania wyjaśniającego, zmierzającego do wydania w krótkim terminie (najpóźniej siedmiu dni) zaświadczenia, mieściła się analiza przypadków tzw. oczywistej niekonstytucyjności, polegającej na odniesieniu konsekwencji negatywnego orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego do przepisu prawa o tożsamym bądź zbliżonym brzmieniu, co przepis uznany za niekonstytucyjny i określanie na tej podstawie sytuacji prawnej podmiotu wnioskującego. Nie jest rolą organu wyrażanie ocen prawnych, w tym kwestionowanie konsekwencji ustanowienia hipoteki przymusowej w sytuacji, gdy ma on jedynie zaświadczyć, jakie informacje wynikają z posiadanej przez niego dokumentacji. Mając na uwadze przedmiot sprawy Organ podatkowy przedawnienie zobowiązania podatkowego może stwierdzić badając wygaśniecie danego zobowiązania podatkowego z urzędu lub na wniosek Podatnika. Zgodnie z art Ordynacji zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek: 1) zapłaty; 7

8 Zmiany dotyczące kas rejestrujących w 2019 roku na podstawie rozporządzenia... 2) pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta; 3) potrącenia; 4) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku; 5) zaniechania poboru; 6) przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych; 7) przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym; 8) umorzenia zaległości; 9) przedawnienia; 10) zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m; 11) nabycia spadku w całości przez Skarb Państwa albo jednostkę samorządu terytorialnego stwierdzonego przez prawomocne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku ze skutkiem na dzień otwarcia spadku. Powyższy katalog sposobów wygaśnięcia zobowiązania ma charakter zamknięty. Zatem zobowiązanie podatkowe może wygasnąć tylko w jednej z tych form. Nie dotyczy to tzw. częściowego wygasania, polegającego na wygaśnięciu zobowiązania w ściśle określonej części. W istocie podstawowe znaczenie ma sposób ostatecznego wygaśnięcia, którego rezultatem jest zakończenie stosunku prawnopodatkowego, który łączył podatnika z organem podatkowym. Wobec tego, zobowiązanie wygasa zawsze tylko raz. Ponadto, stwierdzenie przedawnienia zobowiązania podatkowego może nastąpić z urzędu, bądź na wniosek Czytelnika. Zatem zanim urząd wyda zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach dobrze byłoby się upewnić czy zobowiązanie z tytułu VAT za 2001 rok wygasło. Wobec czego wniosek Czytelnika o stwierdzenie wygaśnięcia zobowiązania wskutek przedawnienia byłby uzasadniony. Niemniej należy zauważyć, że wyrok TK dotyczy zobowiązań podatkowych od 1998 do 2002 roku, czyli zaległości Czytelnika wyrok ten obejmuje. Zatem istnieje podstawa do stwierdzenia wygaśnięcia wskutek przedawnienia zobowiązań zabezpieczonych hipotecznie, a tym samym wykreślenia hipoteki przymusowej. 8 czerwiec 2019 Paulina Matuszewska Podstawa prawna: art. 70 8, Dział VIIIa ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa 5. Zmiany dotyczące kas rejestrujących w 2019 roku na podstawie rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących Od 1 maja 209 roku obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 roku w sprawie kas rejestrujących. Rozporządzenie określa sposób stosowania kas dostosowany do zmian wprowadzanych do ustawy o podatku od towarów i usług. Zmieniane rozporządzenie ma charakter organizacyjno-techniczny regulujący obowiązki podatników w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży oraz warunków używania kas rejestrujących, zawiera także regulacje dotyczące stosowania kas-online. Podatnicy stosujące nowe kasy on-line, mają korzyści w postaci zmniejszenia obciążeń związanych z mniejszą ilością wymaganych dokumentów w formie papierowej dotyczy to np. braku obowiązku przechowywania papierowych rolek, zgłaszania fiskalizacji kas na formularzu w formie papierowej, eliminacji większości obowiązków informacyjnych. Informacje z kas w większości będą przesyłane automatycznie do Centralnego Repozytorium Kas, co w znacznym stopniu ograniczy

9 6(90)/2019 VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ uciążliwe dla podatnika kontrole w związku z możliwością zdalnego monitorowania prowadzonej przez niego ewidencji sprzedaży przez organy podatkowe. Rozporządzenie przyjmuje taką konstrukcję systemu kas rejestrujących, zgodnie z którą kasy on-line i kasy z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii funkcjonują równolegle, wiele obowiązków związanych z prowadzeniem ewidencji, stosowaniem kas oraz organizowaniem i prowadzeniem serwisu będzie wspólne i dlatego obejmuje swoją regulacją zakres stosowania wszystkich rodzajów kas rejestrujących. W związku z tym większość rozdziałów zawiera jednakowe zapisy dla kas on-line i dla dotychczasowych kas są to rozdziały 1 i 2 Oddział 1, 4-5. Natomiast dodatkowe obowiązki dotyczące określonego rodzaju kas tj. kas dotychczas stosowanych oraz kas on-line są przedstawione w osobnych oddziałach. Odrębnie również przedstawiono zagadnienia regulujące obowiązki podatników stosujących stare kasy, kasy on-line w przypadku likwidacji działalności gospodarczej. Najważniejsze zmiany wprowadzone tym aktem prawnym: 1. Kasy on-line zniesiono obowiązek zgłoszenia kasy on-line do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego. Obowiązuje zasada, że podatnik przed rozpoczęciem prowadzenia ewidencji przy użyciu kas on-line przy pomocy serwisanta, dokonuje fiskalizacji, zapewniając połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą on-line a Centralnym Repozytorium. Przy fiskalizacji kasy następuje odebranie numeru ewidencyjnego, określono wzór wniosku dla podatnika w celu uzyskania zgody na przesyłanie danych z kasy on-line w określonych odstępach czasowych (załącznik nr 2). Dotyczy to sytuacji, gdy z przyczyn niezależnych od podatnika nie jest możliwe zapewnienie trwale połączenia i przekazywania danych w sposób ciągły poprzez sieć telekomunikacyjną do CRK, umożliwiono wynajem przez podatników kas on-line na podstawie pisemnych umów najmu, dzierżawy, leasingu itp. Określono tym samym szczegółowe regulacje dotyczące warunków używania tych kas np. obowiązek wymiany pamięci przed przekazaniem kasy rejestrującej wynajmującemu jak również jej wymiany w przypadku zapełnienia pamięci w trakcie trwania umowy. Podatnik przekazuje również, podmiotowi przejmującemu kasę na podstawie umowy, informację o nazwie i adresie miejsca prowadzenia działalności lub adresie siedziby podmiotu prowadzącego serwis główny lub podmiotu prowadzącego serwis oraz kopię dokumentu potwierdzającego nabycie kasy albo oświadczenie o nabyciu kasy zawierające w szczególności datę jej nabycia i numer faktury, a w przypadku gdy nabycie nie było dokumentowane fakturą, datę jej nabycia i dane pozwalające na identyfikację dokumentu potwierdzającego jej nabycie. 2. Kasy z elektronicznym i papierowym zapisem kopii Podatnicy stosujący kasy z elektronicznym i papierowym zapisem kopii nadal stosują przepisy dotychczasowe w zakresie: rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, które jest poprzedzone dokonaniem przez serwisanta fiskalizacji, zgłaszania w terminie 7 dni od dnia dokonania fiskalizacji formularza zgłoszenia danych dotyczących kasy do właściwego naczelnika urzędu skarbowego - w celu otrzymania numeru ewidencyjnego, składania w terminie 7 dni od dnia zmiany miejsca używania kasy informacji o tym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, składając aktualizację 9

10 Zmiany dotyczące kas rejestrujących w 2019 roku na podstawie rozporządzenia... zgłoszenia danych dotyczących kasy, według wzoru stanowiącego załącznik nr 3 do rozporządzenia, stosowania się do przepisów określających zawartość wydrukowanych paragonów fiskalnych, które zasadniczo są tożsame z obowiązującymi poprzednio przepisami, dokonywania również wydruku wystawianych przy użyciu kas dokumentów, a w przypadku kas z papierowym zapisem kopii również ich kopii. Przepisy ogólne dotyczące stosowania wszystkich kas Wiele kwestii dotyczących sposobu użytkowania i obowiązków podatników związanych ze stosowaniem kas zasadniczo nie uległy zmianie, jednakże doprecyzowano niektóre regulacje wprowadzając nowe zapisy dotyczące np. obowiązku podatnika do wystawienia i wydania nabywcy bez jego żądania, paragonu fiskalnego podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności bez względu na formę płatności. Natomiast w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty): w gotówce podatnik wystawia i wydaje nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny z chwilą jej otrzymania, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem wystawia i wydaje nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny niezwłocznie po jej uznaniu na rachunku podatnika, nie później niż z końcem miesiąca, w którym została uznana na rachunku podatnika, a jeżeli przed końcem tego miesiąca dokonano sprzedaży, nie później niż z chwilą jej dokonania, zobowiązano również podatników do udostępniania nabywcy w widocznym miejscu wyświetlacza kasy, w celu umożliwienia odczytu wyświetlanych na nim danych a stan techniczny kasy musi gwarantować czytelny wydruk paragonów i faktur, Mając na uwadze zjawisko nieewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej przez osoby obowiązane (pracowników) do prowadzenia ewidencji sprzedaży u podatnika, nałożono na podatników nowy obowiązek zapoznania przez podatnika osób prowadzących u niego ewidencję z przepisami dotyczącymi zasad ewidencji oraz w zakresie prawidłowego wystawiania i wydawania paragonu fiskalnego jak również o skutkach niewykonywania takiego obowiązku. W związku z tym wprowadzono sformalizowany wzór obejmujący zasady ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej i wystawiania paragonu fiskalnego oraz skutki nieprzestrzegania tych zasad obejmujący również oświadczenie osoby, która będzie prowadziła u podatnika ewidencję, iż zapoznała się z obowiązującymi zasadami ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. Jednocześnie osoby już prowadzące u podatników ewidencję składają takie oświadczenie do dnia 31 maja 2019 roku, Podzielono stosowane przez podatników kasy na 2 kategorie kasy ogólne i kasy o zastosowaniu specjalnym (tj. 6 rodzajów kas kasy do taksówek, sprzedaży leków, do ewidencji usług transportu pasażerskiego, rozliczających więcej niż 1 transakcję jednocześnie, do ewidencji sprzedaży w wolnych obszarach celnych lub składach celnych, przy sprzedaży w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług). Przy sprzedaży z wykorzystaniem urządzeń do automatycznej sprzedaży towarów i usług, podatnik nie ma obowiązku wydania nabywcy paragonu fiskalnego, pod warunkiem, że odpowiednio zapewni nabywcy możliwość zapoznania się z danymi dokonywanej sprzedaży poprzez ich odpowiednie wyświetlenie na tym urządzeniu. 10 czerwiec 2019

11 6(90)/2019 VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ Wprowadzono regułę sztywnego przypisania stawek VAT do wszystkich oznaczeń literowych przewidzianych w kasie rejestrującej od A do G. Określono nowy wzór wniosku o wyrejestrowanie kasy rejestrującej w załączniku nr 5, podatnicy nie składają już wniosku o dokonanie odczytu pamięci kasy. Umożliwiono dokonywanie przez podatników zmiany podmiotu prowadzącego serwis kas. O dokonanej zmianie podatnik, w terminie 5 dni od dnia jej dokonania, jest obowiązany powiadomić podmiot prowadzący serwis główny. Do dokonania zmiany nie jest wymagana już jego zgoda. Podatnik dokonując zmiany wybiera podmiot prowadzący serwis, który na dzień dokonywania tej zmiany widnieje w wykazie serwisantów. W tym celu będzie stworzony publiczny wykaz serwisantów posiadających udzielone upoważnienia na serwisowanie kas w kraju, prowadzony przez Szefa KAS i będzie udostępniony w Biuletynie Informacji Publicznej ministra właściwego do spraw finansów publicznych do dnia 31 maja 2019 roku. W przypadku utraty kasy podatnik niezwłocznie, nie później niż w terminie 5 dni od powzięcia informacji o utracie, powiadamia naczelnika urzędu skarbowego. Gdy utrata kasy jest spowodowana kradzieżą dołącza do powiadomienia potwierdzenie złożenia zawiadomienia o kradzieży wydane przez organ ścigania, Zrezygnowano z obowiązku zawiadamiania przez podatnika naczelnika urzędu skarbowego o dokonanej zmianie podmiotu prowadzącego serwis cedując ten obowiązek na podmiot prowadzący serwis kas właściwy dla podatnika po dokonanej zmianie w terminie 5 dni, Obowiązkowego przeglądu technicznego kasy nadal dokonuje się nie rzadziej niż co 2 lata a przy świadczeniu usług przewozu osób i ich bagażu podręcznego taksówkami nie rzadziej niż w terminach wymaganych do kolejnej legalizacji określonych w przepisach o prawnej kontroli metrologicznej dla taksometru używanego do współpracy z kasą przez podatnika, jednak nie rzadziej niż co 25 miesięcy. Doprecyzowano również zakres czynności, który obejmuje wykonywanie obowiązkowego przeglądu technicznego kas m.in.: serwisant wykonuje, na podstawie dokonanego przez podatnika zgłoszenia, obowiązkowy przegląd techniczny kasy w terminie 3 dni od dnia dokonania zgłoszenia, określono, iż tego przeglądu, podatnik nie dokonuje w okresie zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, pod warunkiem że w tym okresie nie prowadzi ewidencji. Przegląd jest dokonywany dopiero po wznowieniu działalności gospodarczej, przed ponownym rozpoczęciem prowadzenia ewidencji, z dokonanego przeglądu technicznego obowiązkowo serwisant dokona wpisu do książki kasy jego wyniku, wydruku raportu z kasy potwierdzającego dokonanie tego przeglądu a w przypadku kas on-line zapisuje przegląd techniczny w pamięci fiskalnej; Zrezygnowano z obowiązku składania przez podatników zawiadomienia o rozpoczęciu ewidencjonowania na kasie rejestrującej oraz zrezygnowano z obowiązku obecności pracownika urzędu skarbowego przy dokonywaniu odczytu zawartości pamięci fiskalnej kas i złożenia przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego wniosku o dokonanie tego odczytu nakładając jednocześnie na podatnika stosującego zarówno stare kasy jak i kasy on-line obowiązek dokonania przy pomocy serwisanta odczytu zawartości pamięci fiskalnej poprzez wystawienie raportu fiskalnego rozliczeniowego i sporządzenie z tej czynności protokołu, który następnie składany jest wraz z raportem fiskalnym rozliczeniowym w terminie 5 dni od dnia 11

12 jego sporządzenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wraz z tymi dokumentami podatnik przekazuje również do naczelnika urzędu skarbowego wniosek o wyrejestrowanie kas z ewidencji kas, Nadal natomiast obowiązują te same zasady dotyczące zwrotu towarów i uznanych reklamacji towarów i usług, które skutkują zwrotem całości albo części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży tzn. podatnik ujmuje je w odrębnej ewidencji. Rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 maja 2019 roku, oprócz zapisu dotyczącego zmiany serwisu ten przepis wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2019 roku. 12 czerwiec 2019 Zmiany dotyczące kas rejestrujących w 2019 roku na podstawie ustawy... Podstawa prawna: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 roku w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2019r. poz. 816). Anna Kassian 6. Najważniejsze zmiany dotyczące kas rejestrujących na podstawie ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy Prawo o miarach 1 maja 2019 roku weszła w życie ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach z dnie 15 marca 2019 roku, określająca m.in. zmiany w systemie funkcjonowania kas rejestrujących. Najważniejsze zmiany wprowadzone tym aktem prawnym: zastąpienie zapisu obrót i kwota podatku należnego użytych w ustawie w różnej liczbie i różnym przypadku wyrazem sprzedaż, uchylenie zapisu art. 111 ust. 1a, wprowadzenie zapisu art. 111 ust. 1b w którym określono, iż w ewidencji, o której mowa w art. 111 ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej, podatnicy są obowiązani zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą a Centralnym Repozytorium Kas oraz zakończyć używanie kas w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy kasy, zapewniając zabezpieczenie danych z kasy. W przypadku gdy z przyczyn niezależnych od podatnika nie jest możliwe czasowe zapewnienie połączenia jest on obowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży i zapewnić ww. połączenie niezwłocznie po ustaniu tych przyczyn, gdy natomiast nie jest możliwe trwałe zapewnienie tego połączenia podatnik prowadzi ewidencję sprzedaży za zgodą naczelnika urzędu skarbowego zapewniając to połączenie w ustalonych z naczelnikiem urzędu skarbowego odstępach czasowych, podatnicy mogą stosować kasy rejestrujące, zakupione lub używane na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umów o podobnym charakterze, pod warunkiem, że zostały nabyte przez wynajmującego, wydzierżawiającego, leasingodawcę lub drugą stronę innej umowy o podobnym charakterze w okresie obowiązywania potwierdzenia Prezesa GUM, nie uległa zmianie wysokość kwoty ulgi. Z tytułu nabycia nowego rodzaju kas rejestrujących przewiduje się nadal refundację (w wysokości 90 % ceny zakupu bez podatku, nie więcej niż 700 zł). Jednakże odmiennie od poprzednio

13 6(90)/2019 VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ obowiązujących przepisów podatnik ma prawo do odliczenia ulgi wszystkich kas pod warunkiem, że zakup każdej z tych kas nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji (dotyczy podatników, u których powstał obowiązek stosowania nowych kas jak i tych, którzy mimo braku tego obowiązku rozpoczynają ewidencjonowanie pod warunkiem, że wcześniej nie używali kas rejestrujących lub kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii), obowiązek zwrotu przez podatników odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących następuje w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży nastąpi zakończenie działalności gospodarczej (poprzednio, gdy zaprzestali ich używania) lub podatnik nie podda kas rejestrujących w obowiązujących terminach obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis oraz w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, dodano zapisy o możliwości nałożenia kary: 1. w przypadku, gdy podatnik nie podda w obowiązującym terminie kasy rejestrującej obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy serwis, naczelnik urzędu skarbowego nakłada w drodze decyzji na podatnika, karę pieniężną w wysokości 300zł. Powyższe stwierdza się na podstawie wpisu wyniku przeglądu technicznego w książce kasy (dotyczy wszystkich rodzajów kas) i zapisu daty dokonania tego przeglądu w Centralnym Repozytorium Kas (dotyczy kas on-line). Karę tą uiszcza się bez wezwania na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji, 2. w przypadku, gdy do obrotu zostanie wprowadzona kasa rejestrująca która nie spełnia funkcji lub wymagań technicznych dla kas rejestrujących, lub nie dołączono do kasy deklaracji według wzoru określonego w przepisach, kara pieniężna w drodze decyzji w wysokości zł może być nałożona na producenta krajowego, podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kasy rejestrującej albo inny podmiot wprowadzający do obrotu tę kasę. Podatnicy mogą z zastrzeżeniem art. 145b (z przywileju tego nie mogą korzystać określone grupy podatników wymieniomne na końcu tego artykułu) prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które nie umożliwiają połączenia i przesyłania danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, jednocześnie tacy podatnicy w odróżnieniu od podatników stosujących kasy on-line nadal będą zobowiązani do zgłoszenia kasy do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego a także do drukowania kopii dokumentów emitowanych przez kasę z kopią papierową pamięć fiskalna w kasach z papierowym zapisem kopii nie będzie podlegała wymianie, Potwierdzenia o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych dla kas rejestrujących przez kasy z elektronicznym zapisem kopii są wydawane na okres do 31 grudnia 2022 r., kasy z papierowym zapisem kopii do 31 sierpnia 2019 roku. Podmioty prowadzące serwis kas rejestrujących z elektronicznym i papierowym zapisem kopii są obowiązane składać do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego wykazy obowiązkowych przeglądów technicznych kas, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został dokonany przegląd. Wykaz ten musi zawierać imię i nazwisko lub nazwę, NIP podmiotu prowadzącego serwis i podatnika, numer ewidencyjny i numer unikatowy kasy oraz datę dokonania przeglądu, 13

14 14 czerwiec 2019 Najważniejsze zmiany dotyczące kas rejestrujących na podstawie nowego... Do serwisu kas rejestrujących z papierowym zapisem kopii oraz kontroli takich kas w zakresie spełniania przez nie funkcji, kryteriów i warunków technicznych stosuje się nadal przepisy określające funkcje, kryteria i warunki techniczne dla takich kas obowiązujące na dzień uzyskania odpowiednio decyzji albo potwierdzenia właściwych organów. Dopuszcza się, co do zasady, używanie dotychczasowych kas przez podatników, jednakże z zastrzeżeniem dla wybranych branż obowiązku stosowania tylko nowego rodzaju kas tj.: usług naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym napraw opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, oraz w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, sprzedaży benzyny silnikowej, oleju napędowego, gazu przeznaczonego do napędu silników spalinowych data obowiązywania nowych kas od r., usług związanych z wyżywieniem wyłącznie świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo oraz w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania, a także sprzedaży węgla, brykietu i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu przeznaczonych do celów opałowych data obowiązywania nowych kas od r., usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych, budowlanych, w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, prawniczych, oraz związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej wyłącznie w zakresie wstępu data obowiązywania nowych kas od 1 stycznia 2021 roku Terminy te mogą zostać przedłużone w przypadku niewystarczających możliwości techniczno-organizacyjnych przesyłania danych między kasami rejestrującymi a Centralnym Repozytorium Kas. Podatnicy, ci mogą otrzymać zwrot lub dokonać odliczenia ulgi na zakup każdej z tych kas, przy czym za dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przyjmuje się dni wskazane powyżej. Wymienione grupy podatników, obowiązanych na podstawie tej regulacji do wymiany kas w przypadku zaprzestania użytkowania dotychczas stosowanych kas rejestrujących nie będą zobligowane do zwrotu poprzednio otrzymanych/odliczonych ulg i jednocześnie mogą odliczyć ulgi od zakupu nowych urządzeń. W przypadku podatników użytkujących kasy rejestrujące z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które zakupili przed dniem wejścia w życie zmienianej ustawy, stosuje się przepisy art. 111 ust. 4-6 ustawy (dotyczy przepisów dotyczących odliczania i zwrotu ulgi za te kasy), w brzmieniu dotychczasowym. Anna Kassian Podstawa prawna: Ustawa z 15 marca 2019 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (Dz. U. z 2019r. poz. 675). 7. Najważniejsze zmiany dotyczące kas rejestrujących na podstawie nowego rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydanych na ich zakup 1 maja 2019 roku weszło w życie również rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika. Podatnicy użytkujący kasy rejestrujące z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które zakupili przed dniem wejścia w życie rozporządzenia, stosują przepisy dotychczasowe

15 6(90)/2019 VAT NA BIEŻĄCO, TRZEBA WIEDZIEĆ dotyczy to zarówno odliczeń lub zwrotu kwot wydanych na zakup tych kas jak i przepisów związanych ze zwrotem odliczanych ulg przed dniem 1 maja 2019 roku, czyli przed wejściem w życie rozporządzenia. Najważniejsze zmiany wprowadzone tym aktem prawnym: Określono warunki, jakie podatnik musi spełnić, aby móc skorzystać z odliczenia lub zwrotu kwoty wydanej na zakup kasy on-line przy czym: czynny podatnik podatku od towarów i usług może dokonać tego odliczenia w składanej deklaracji podatkowej dla podatku do towarów i usług, podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub podatnik, u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, składa do urzędu skarbowego wniosek o zwrot tej kwoty na rachunek bankowy, skorzystanie z możliwości odliczenia lub zwrotu kwoty wydanej na zakup kasy jest możliwe tylko wtedy gdy: podatnik rozpoczyna prowadzenie ewidencji sprzedaży, przy użyciu kas on-line, których zakup nastąpił w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy, podatnik posiada fakturę na zakup kasy on-line oraz dowód zapłaty całej należności za jej zakup. podatnik, który będzie prowadził ewidencję sprzedaży przy użyciu więcej niż jednej kasy rejestrującej odliczenie lub zwrot na zakup każdej z tych kas nastąpi dodatkowo pod warunkiem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przy użyciu każdej kasy rejestrującej w każdym punkcie sprzedaży nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatnika (zmiana umożliwia odliczenie od wszystkich kas wprowadzonych przez podatnika w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia sprzedaży przy zastosowaniu 1 kasy fiskalnej), WAŻNE: Od 1 maja 2019 roku podatnicy nie mogą skorzystać z odliczenia lub zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup kas z elektronicznym i papierowym zapisem kopii. Zrezygnowano z warunku złożenia przez podatnika przed rozpoczęciem prowadzenia ewidencji oświadczenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tej ewidencji, zatem podatnik ubiegający się o zwrot kwoty wydanej na zakup nie będzie musiał już składać do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, jeszcze przed terminem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży, ww. pisemnego zgłoszenia (oświadczenia), Podatnicy podatku od towarów i usług kwotę wydaną na zakup kasy online mogą najwcześniej wykazać w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczną prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy on-line, lub za okresy następujące po tym okresie, Zmieniono sposób odliczania ulgi w deklaracji dla podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy, który umożliwia podatnikom znacznie szybszy zwrot kwoty wydanej na zakup kasy on-line, niż przepisy dotychczas obowiązującego rozporządzenia tj.: gdy kwota wydana na zakup jest niższa bądź równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik ma prawo pomniejszyć kwotę tego podatku o wysokość kwoty wydanej na zakup, 15

16 16 czerwiec 2019 Najważniejsze zmiany dotyczące kas rejestrujących na podstawie nowego... gdy kwota wydana na zakup jest wyższa od kwoty podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik pomniejsza kwotę podatku należnego o wysokość kwoty wydanej na zakup natomiast pozostałą część nierozliczonej kwoty wydanej na zakup może, w tym okresie rozliczeniowym, wykazać do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub powiększyć kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpił podatek należny, podatnik kwotę wydaną na zakup wykazuje do zwrotu lub powiększa kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Podatnicy rozliczający się w formie ryczałtu (usługi taksówek) mogą skorzystać z dofinansowania na zakup kasy on-line. Rozliczenie nastąpi w deklaracji VAT-12, na zasadach podobnych jak powyżej, tj. do wysokości wpłaty do urzędu skarbowego, a gdy kwota do odliczenia jest wyższa od kwoty podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego pozostałą część kwoty wydanej na zakup kasy on-line organ podatkowy zwraca na wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W przypadku podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, zwrot kwoty wydanej na zakup kasy on-line dokonywany jest na wniosek takiego podatnika składany do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wniosek może zostać złożony wyłącznie w miesiącu następującym po miesiącu, w którym rozpoczęto prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przekroczenie tego terminu spowoduje brak możliwości zwrotu kwoty wydanej na zakup kasy on-line. Wyszczególniono elementy, które powinien zawierać wniosek o zwrot kwoty wydanej na zakup kas on-line: imię i nazwisko lub nazwę podatnika, jego dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami dodatkowo informację o numerze licencji na wykonywanie transportu drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której zainstalowano kasę rejestrującą, numer rachunku, na który należy dokonać zwrotu, Wniosek powinien być złożony wraz z następującymi dokumentami: kopią faktury na zakup kasy on-line (a nie jak dotychczas z oryginałem), wraz z kopią dowodu zapłaty całej należności za kasę, kopią raportu dobowego potwierdzającego rozpoczęcie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu danej kasy on-line. Kopia tego raportu w którym jest wykazana wartość dokonanej sprzedaży, potwierdza faktyczne rozpoczęcie sprzedaży przy zastosowaniu kasy on-line, w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami, do wniosku należy również dołączyć kopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru, Obowiązek zwrotu przez podatników odliczonych lub zwróconych kwot wydanych na zakup kas rejestrujących powstaje, gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej: trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy, naruszą obowiązki, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 12 lub ust. 3ab usta-

17 6(90)/2019 WAŻNY TEMAT wy tj. obowiązek zapewnienia połączenia kasy on-line za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej z Centralnym Repozytorium Kas w sposób umożliwiający ciągłe, zautomatyzowane i bezpośrednie przesyłanie danych z kas on-line. W sytuacji braku czasowego zasięgu sieci komórkowych, brakiem operatorów świadczących na danym obszarze kraju usługi w zakresie zapewnienia dostępu do sieci telekomunikacyjnej taki podatnik, który czasowo nie ma możliwości uzyskania połączenia poprzez sieć telekomunikacyjną z Centralnym Repozytorium Kas spełnia ten obowiązek niezwłocznie po ustaniu przejściowej przyczyny i jednocześnie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy. Jeśli natomiast trwale nie ma możliwości uzyskania połączenia poprzez sieć telekomunikacyjną z Centralnym Repozytorium Kas to podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy i jednocześnie musi uzyskać zgodę naczelnika urzędu skarbowego na przesyłanie danych z kas on-line do Centralnego Repozytorium Kas w ustalonych odstępach czasowych, nie poddadzą w obowiązujących terminach kas rejestrujących obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy serwis, Wszystkie powyżej wyszczególnione obowiązki odnoszą się tylko do tych kas, których te przypadki dotyczyły. Warunki i tryb zwrotu przez podatnika odliczonych lub zwróconych kwot wydanych na zakup kas rejestrujących: podatnicy podatku od towarów i usług zwrotu dokonują do 25 dnia miesiąca następującego po okresie rozliczenia, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, podatnicy zwolnieni od podatku od towarów i usług dokonują zwrotu do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie tego zwrotu. Anna Kassian Podstawa prawna: Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019r. w sprawie zwrotu kwot wydatkowanych na zakup rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz.U. z 2019r. poz. 820). II. WAŻNY TEMAT ROZPOCZĘCIE DZIAŁALNOŚCI A VAT Dla młodych przedsiębiorców planujących rozpocząć własną działalność, istotnym problemem jest odpowiedź na pytanie a co z tym VAT-em?. Obawa przed formalnościami i brak wiedzy, często powstrzymują ich przed podjęciem kroku ku swojej działalności. Przy zakładaniu własnej firmy należy pamiętać o kilku podstawowych zasadach i zacząć działać, bowiem to do odważnych świat należy. 1. Kiedy nie trzeba rozliczać VAT Zakładając firmę nie zawsze od samego początku trzeba rozliczać VAT. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług określają sytuacje, w których od początku wymagana jest rejestracja do VAT i przypadki, kiedy nie ma tego obowiązku. Zwolnienia od VAT można podzielić na dwie grupy: podmiotowe (z uwagi na wysokość sprzedaży) i przedmiotowe (dotyczące konkretnych towarów i usług). 17