Podatek dochodowy od osób fizycznych. Anna Zięba, doradca podatkowy

Transkrypt

1 Podatek dochodowy od osób fizycznych Anna Zięba, doradca podatkowy

2 1. Instytucja łącznego opodatkowania małżonków oraz opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawa prawna art. 6, 6a Ustawy PIT Zasada ogólna opodatkowanie odrębne każdej osoby fizycznej Wyjątek opodatkowanie łączne małżonków / osoby samotne wychowującej dzieci Zasady obliczenia podatku (małżonkowie): Obliczenie sumy dochodów (po uwzględnieniu odliczeń od dochodu dokonanych odrębnie przez każdego z małżonków / osoby samotnie wychowującej dziecko) Obliczenie podatku od połowy sumy dochodów Pomnożenie podatku x 2 W przypadku małżonków podatek określa się na imię obojga małżonków

3 Łączne opodatkowanie małżonków Wniosek obojga małżonków wyrażony w zeznaniu rocznym / wniosek jednego z małżonków* Wspólność majątkowa w całym roku podatkowym Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci Osoba samotnie wychowująca dzieci: tj. panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację lub osoba pozostająca w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności Dzieci, tj. Osoby małoletnie (poniżej 18 roku życia) bez względu na ich wiek, które otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną do ukończenia 25. roku życia uczące się w szkołach (o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie), jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu według skali ani dochodów z zysków kapitałowych powodujących obowiązku zapłaty podatku, z wyjątkiem renty rodzinnej

4 Łączne opodatkowanie małżonków Małżeństwo trwa w całym roku podatkowym (wyjątek: w przypadku śmierci jednego z małżonków w trakcie roku podatkowego lub po zakończeniu roku a przed złożeniem zeznania rocznego) Małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi* Małżonkowie osiągają dochody podlegające opodatkowaniu według skali / jeden z małżonków nie osiągnął żadnych przychodów lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku Brak przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub kartą podatkową, podatkiem liniowym, podatkiem tonażowym Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci Osoba samotnie wychowująca dzieci jest polskim rezydentem podatkowym* Osoba samotnie wychowująca dzieci osiąga dochody podlegające opodatkowaniu według skali Brak przychodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub kartą podatkową, podatkiem liniowym, podatkiem tonażowym UWAGA! Od r. złożenie zeznania po terminie nie wyklucza prawa do łącznego opodatkowania małżonków / osób samotnie wychowujących dzieci

5 2. Zasada nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawa prawna: art. 3 Ustawy PIT Nieograniczony obowiązek podatkowy Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Ograniczony obowiązek podatkowy Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski.

6 2. Zasada nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski uważa się w szczególności dochody (przychody) z: pracy wykonywanej na terytorium Polski na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; działalności wykonywanej osobiście na terytorium Polski, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski, w tym poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład; położonej na terytorium Polski nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

7 2. Zasada nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski uważa się w szczególności dochody (przychody) z: tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości; tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia. niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax)

8 45. Omów dochody (przychody) osiągane na terytorium RP przez nierezydentów Ograniczony obowiązek podatkowy Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski uważa się w szczególności dochody (przychody) z: pracy wykonywanej na terytorium Polski na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; działalności wykonywanej osobiście na terytorium Polski, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski, w tym poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład; położonej na terytorium Polski nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

9 45. Omów dochody (przychody) osiągane na terytorium RP przez nierezydentów papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości; tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

10 3. Pojęcie straty" w podatku dochodowym od osób fizycznych (definicja, zasady rozliczania) z poszczególnych źródeł przychodów. (Art. 9 Ustawy PIT) Definicja: Strata osiągnięta w roku podatkowym nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami Zasady rozliczania: O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty ALBO (od ) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty. Straty nie można odliczyć od dochodu z: odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych, walut wirtualnych, niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax) źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego

11 4. Zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, nie prowadzące działalności gospodarczej. (Art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 19, art. 22 Ustawy PIT) Odpłatne zbycie nieruchomości przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej pod-lega opodatkowaniu, jeżeli następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Odpłatne zbycie rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Powyższych zasad nie stosuje się do odpłatnego zbycia: na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy; w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych; składników majątku, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

12 4. Zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, nie prowadzące działalności gospodarczej. Podstawą opodatkowania jest dochód Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz rzeczy ruchomych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Kosztem uzyskania przychodu są udokumentowane koszty uprzedniego nabycia lub wytworzenia zbywanej nieruchomości / rzeczy ruchomej, powiększone o udokumentowane nakłady, które podniosły wartość zbywanych praw lub nieruchomości, w czasie ich posiadania. Podatek: Stawka podatku wynosi 19% Podatek jest rozliczany w zeznaniu rocznym (brak obowiązku wpłaty zaliczki)

13 5. Omów opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.(pojęcie przychodu, wydatku, obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania). (Rozdział 5a Ustawy PIT) Pojęcie przychodu: Przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach obejmują przychody ze źródeł wskazanych przez podatnika, ujawnione w nieprawidłowej wysokości, Przychody ze źródeł nieujawnionych obejmują przychody ze źródeł niewskazanych przez podatnika i nieustalonych przez organ podatkowy w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego wydatku. Pojęcie wydatku: wydatek to wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki. Obowiązek podatkowy: powstaje na ostatni dzień roku podatkowego, w którym powstał przychód w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

14 5. Omów opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.(pojęcie przychodu, wydatku, obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania). Podstawa opodatkowania: przychód w roku podatkowym odpowiadający kwocie nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. w przypadku wystąpienia w roku podatkowym więcej niż jednej nadwyżki, podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów odpowiadających kwocie nadwyżek wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. Wysokość podatku zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 75% podstawy opodatkowania ALE w przypadku ustalenia w toku postępowania podatkowego albo w toku kontroli celno-skarbowej źródła pochodzenia nieujawnionych uprzednio przychodów (dochodów) i ich wysokości, przychody (dochody) te podlegają opodatkowaniu podatkiem na zasadach określonych w przepisach ustawy innych niż przepisy rozdziału 5a

15 6. Opodatkowanie stawką 19% w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przypadki kiedy stawki tej nie można zastosować. (art. 9a, 30c Ustawy PIT) Podatek liniowy: ma zastosowanie wyłącznie do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej wyłącznie na podstawie pisemnego oświadczenia złożonego naczelnikowi urzędu skarbowego (oświadczenie może zostać złożone za pośrednictwem systemu CEIDG) do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Wybór dotyczy także lat następnych.

16 6. Opodatkowanie stawką 19% w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przypadki kiedy stawki tej nie można zastosować. Wyłączenie: świadczenie usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy Zasady opodatkowania stawką 19% 19% od podstawy opodatkowania od podstawy opodatkowania można odliczyć: Składki na ubezpieczenia społeczne Wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego Nie przysługuje prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem, ulga na dzieci.

17 7. Przychody z działalności wykonywanej osobiście (podaj rodzaje przychodów i omów zasady opodatkowania). (Art. 13, 22 Ustawy PIT) Działalność wykonywana osobiście: 1) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych; 2) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; 3) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi; 4) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 6; 5) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

18 7. Przychody z działalności wykonywanej osobiście (podaj rodzaje przychodów i omów zasady opodatkowania). Działalność wykonywana osobiście: 6) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych; 7) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych; 8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością c) przedsiębiorstwa w spadku - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9; 9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 6.

19 7. Przychody z działalności wykonywanej osobiście (podaj rodzaje przychodów i omów zasady opodatkowania). Zasady opodatkowania: Podstawą opodatkowania jest dochód. Koszty podatkowe są: określone kwotowo (takie jak przy stosunku pracy) dla przychodów wskazanych w pkt 3, 6 i 9 (pogrubione) 20% koszty (od przychodu odlicza się potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe) dla przychodów wskazanych w pkt 1, 4, 5, 8) 50% koszty (z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania przez nich tymi prawami); koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe

20 8. Przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (art. 2 Ustawy PIT) Przepisów Ustawy PIT nie stosuje się do: przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej; przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach; przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn; przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy; przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich; przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, objętych wspólnością majątkową małżeńską. wypłat, o których mowa w art. 27 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej

21 9. Zasady opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne z udziału w osobowych spółkach prawa handlowego. (art. 8, 30c Ustawy PIT) Przychody z udziału w osobowych spółkach prawa handlowego są przychodem ze źródła działalność gospodarcza Spółki osobowe prawa handlowego są transparentne podatkowo. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. UWAGA! Jeżeli podatnik wybrał opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c (tj. podatek liniowy), przychodów z działalność gospodarczej (w tym z tytułu udziału w osobowych spółkach prawa handlowego) nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali.

22 10.Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odsetek od pożyczek. (Art. 30a Ustawy PIT) Odsetki od pożyczek stanowią przychód ze źródła kapitały pieniężne ; podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem. Podatek pobierany jest przez płatnika. Przychód nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi według skali. Podstawą opodatkowania jest przychód (brak kosztów). UWAGA! Jeżeli odsetki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowią przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza i są opodatkowane tak jak inne przychody z prowadzonej działalności.

23 11. Czy pracodawca, który wypłacił pracownikowi zaległe wynagrodzenie wraz z odsetkami za wrzesień i październik w miesiącu grudniu, jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek od całości wypłaconego świadczenia (odpowiedź uzasadnij)? Art. 11 Ustawy PIT Art. 21 ust. 1 pkt 95 Ustawy PIT Art. 31 Ustawy PIT Przychodami ze stosunku pracy są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy. Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułu stosunku pracy.

24 12. Pracownik otrzymał od zakładu pracy zapomogę w wysokości zł w związku z długotrwałą chorobą swojej żony. Czy zapomoga ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (uzasadnij odpowiedź)? Art. 21 ust. 1 pkt 26 Ustawy PIT zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci: Zapomoga z ZFSŚ Świadczenie zwolnione bez względu na kwotę Zapomoga z innych źródeł (środki obrotowe pracodawcy) Świadczenie zwolnione do kwoty zł

25 13. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych metodą liniową w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Art. 22h, 22i, 22j Ustawy PIT) Metoda liniowa Metoda podstawowa, może być stosowana do amortyzacji wszystkich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Polega ona na tym, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) w równych ratach miesięcznych lub kwartalnych albo jednorazowo na koniec roku podatkowego w całym okresie amortyzacji. Podstawą odpisów są stawki: Podstawowe (stawki procentowe określone w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych załączonym do Ustawy PIT (środki trwałe), w tekście Ustawy PIT (w przypadku wartości niematerialnych i prawnych); Podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych Przyspieszone (zastosowanie współczynników podwyższających kwotę amortyzacji lub stawki indywidualne)

26 14. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (Art. 22k Ustawy PIT) Przy metodzie degresywnej odpisy amortyzacyjne są najwyższe w początkowych latach używania środka trwałego i stopniowo maleją. Od początku roku podatkowego, gdy wysokość dokonywanych metodą degresywną odpisów amortyzacyjnych byłaby niższa od ich wysokości, jaka byłaby w razie stosowania metody liniowej, przechodzi się na metodę liniową. Metoda degresywna może być stosowana tylko do amortyzacji maszyn i urządzeń zaliczanych do grup 3-6 i 8 oraz do środków transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych. Istota metody degresywnej: w pierwszym roku używania środków trwałych amortyzację nalicza się od ich wartości początkowej, przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych figurujących w wykazie, podwyższonych współczynnikiem nie wyższym niż 2,0; w następnych latach odpisy amortyzacyjne nalicza się za pomocą tych samych stawek od wartości netto środków trwałych, a więc ustalonej na początek każdego roku wartości początkowej powiększonej o ulepszenie, a pomniejszonej o dotychczas naliczoną amortyzację; począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji byłaby niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, dalszych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się metodą liniową.

27 15. Różnice i podobieństwa dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych metodą liniową i degresywną w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Metoda liniowa Metoda degresywna Podobieństwa: Istotą jest rozłożenie kosztów w czasie W pierwszym roku amortyzacji, podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa Różnice: Może mieć zastosowanie do każdego środka trwałego W całym okresie amortyzacji odpisy amortyzacyjne są w takiej samej wysokości Podstawa amortyzacji (wartość początkowa) jest taka sama w cały okresie amortyzacji Ma zastosowanie tylko dla środków trwałych wskazanych w Ustawie PIT Odpisy amortyzacyjne są najwyższe w pierwszym okresie amortyzacji, a potem maleją (do momentu przejścia na metodę linową) Podstawa amortyzacji jest inna w każdym kolejnym roku (do momentu przejścia na metodę liniową)

28 16. Odpisy amortyzacyjne a koszty uzyskania przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 22 ust. 1 Ustawy PIT Art. 22 ust. 8 Ustawy PIT Art. 23 Ustawy PIT Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodów, dokonywane zgodnie z przepisami Ustawy PIT, z uwzględnieniem negatywnego katalogu kosztów wymienionego w art. 23

29 16. Odpisy amortyzacyjne a koszty uzyskania przychodów w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przykładowe wyłączenia (art. 23 Ustawy PIT) Odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia samochodu osobowego, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej: zł - w przypadku samochodu elektrycznego zł w przypadku pozostałych samochodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli: nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku, odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

30 17. Koszty uzyskania przychodów określane ryczałtowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. Art. 22 ust. 9, 9a, 9b, 10 Ustawy PIT 50% koszty: z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobni-czego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód - ograniczenie do rodzajów działalności tj. :

31 17. Koszty uzyskania przychodów określane ryczałtowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornic-twa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, sceno-grafii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa; działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki; produkcji audialnej i audiowizualnej; działalności publicystycznej; działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej; działalności konserwatorskiej; prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz i 1293), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia; działalności badawczo-rozwojowej, naukowo-dydaktycznej, naukowej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

32 17. Koszty uzyskania przychodów określane ryczałtowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. UWAGA! Łączne 50% koszty w danym roku podatkowym nie mogą przekroczyć kwoty zł. 20% koszty (koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe): Do przychodów z tytułów: przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych; przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

33 17.Koszty uzyskania przychodów określane ryczałtowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9; przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

34 17. Koszty uzyskania przychodów określane ryczałtowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. przychody z innych źródeł, uzyskanych na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

35 18. Koszty uzyskania przychodów określane kwotowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. Art. 22 ust. 2 Ustawy PIT Koszty określane kwotowo mają zastosowanie do: przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych; przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej

36 18. Koszty uzyskania przychodów określane kwotowo w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; wskaż źródła przychodów, do których mają zastosowanie. Wysokość kosztów określonych kwotowo: 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej; nie mogą przekroczyć łącznie 2002,05 zł za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej; 139,06 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668, 72 zł, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę; nie mogą przekroczyć łącznie 2502,56 zł za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

37 19.Podatki stanowiące koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. (art. 23 ust. 1 pkt 12, 43 Ustawy PIT) Do kosztów podatkowych nie zalicza się: podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn podatku VAT (z zastrzeżeniem poniższych informacji) daniny solidarnościowej A contrario: pozostałe podatki mogą być kosztem podatkowym, przy spełnieniu warunku ogólnego, tj. poniesiony wydatek musi mieć związek z przychodem, zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła. Warunki zaliczenia podatku VAT do kosztów podatkowych: podatek naliczony: jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

38 19.Podatki stanowiące koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. podatek należny: w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;

39 20. Wierzytelności nieściągalne jako koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 23 ust. 1 pkt 20 Ustawy PIT Art. 23 ust. 2-3 Ustawy PIT Przychód z działalności gospodarczej przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. (art. 14 Ustawy PIT). Przedsiębiorca po dokonaniu sprzedaży musi wykazać dochód do opodatkowania i, jeżeli jest podatnikiem podatku od towarów i usług także VAT, mimo iż nie uzyskał jeszcze faktycznego wpływu pieniędzy. W celu zapobieżeniu w/w negatywnych konsekwencjom, ustawodawca umożliwił zaliczanie do kosztów uzyskania przychodu wierzytelności nieściągalnych. Warunki zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalnych: wierzytelności nieściągalne lub ich części, zostały uprzednio, na podstawie art. 14 Ustawy PIT (czyli jako przychody z działalności gospodarczej), zarachowane jako przychody należne oraz nieściągalność tych wierzytelności została udokumentowana

40 20. Wierzytelności nieściągalne jako koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. UWAGA! Zaliczona do kosztów może być tylko kwota netto nieściągalnej wierzytelności Sposoby udokumentowania nieściągalności wierzytelności: 1. postanowienie o nieściągalności, uznane przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydane przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo 2. postanowieniem sądu o: a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub wystarcza jedynie na zaspokojenie tych kosztów, lub b) umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a, lub c) zakończeniu postępowania upadłościowego, albo, 3. protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

41 21. Skutki likwidacji działalności gospodarczej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 14 ust. 2 pkt 17 Ustawy PIT Art. 14 ust. 3 pkt 12 Ustawy PIT Art. 24 ust. 3a-3b Ustawy PIT 27 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów Osoba fizyczna likwidująca działalność gospodarczą jest zobowiązana sporządzić wykaz składników majątku. Wykaz obejmuje (co najmniej): liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych

42 21. Skutki likwidacji działalności gospodarczej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej składników majątku stanowi przychód z działalności gospodarczej, chyba że od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Osoba fizyczna likwidująca działalność gospodarczą jest zobowiązana sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień likwidacji działalności gospodarczej.

43 23. Wymień dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne z udziału w zyskach osób prawnych i omów zasady ich opodatkowania. Art. 24 ust. 5 Ustawy PIT Art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości; wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki; dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni; dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych; w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;

44 23. Wymień dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne z udziału w zyskach osób prawnych i omów zasady ich opodatkowania. w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia; Z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek

45 24. Różnice kursowe - pojęcie oraz sposób ich kwalifikacji w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 14b, 24c Ustawy PIT Przykład: Faktura z tytułu dostawy towaru wystawiona na EUR (przychód należy, kurs NBP 4,25) Przychód należny zł Klient zapłacił EUR dwa tygodnie po otrzymaniu faktury. Kurs NBP 4,30 Przychód faktycznie uzyskany zł Różnica kursowa 50 zł (dodatnia) Klient zapłacił EUR trzy tygodnie po otrzymaniu faktury. Kurs NBP 4,20 Przychód faktycznie uzyskany zł Różnica kursowa 50 zł (ujemna) Różnice kursowe mogą być dodatnie (stanowiące przychody) i ujemne (stanowiące koszty)

46 24. Różnice kursowe - pojęcie oraz sposób ich kwalifikacji w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawy o podatku dochodowym przewidują możliwość wyboru przez podatnika metody ustalania różnic kursowych wpływających na dochód podatkowy. Do wyboru jest: 1) metoda podatkowa, polegająca na zaliczaniu do przychodów i kosztów podatkowych wyłącznie zrealizowanych różnic kursowych (ustalonych według zasady kasowej); 2) metoda księgowa oparta na prawie bilansowym (ustawa o rachunkowości lub międzynarodowych standardach rachunkowości). Wówczas za przychody i koszty ich uzyskania uznaje się zarówno różnice kursowe: a. zrealizowane, przy zapłacie w walucie obcej, jak i b. niezrealizowane, wynikające z memoriałowej wyceny składników aktywów i pasywów, a także z wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Zastosowanie metody księgowej jest możliwe, gdy: są prowadzone księgi rachunkowe sprawozdanie finansowe jest badane przez firmę audytorską naczelnik urzędu skarbowego zostanie zawiadomiony o zastosowaniu tej metody metodę księgową należy stosować co najmniej w okresie 3 lat

47 24. Różnice kursowe - pojęcie oraz sposób ich kwalifikacji w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Metoda podatkowa Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

48 24. Różnice kursowe - pojęcie oraz sposób ich kwalifikacji w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość: przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Źródło: Koc Stanisław, Waślicki Tadeusz, Różnice kursowe w świetle prawa podatkowego i bilansowego, ABC - komentarz praktyczny

49 25. Pojęcie powiązań kapitałowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozdział 4b Ustawy PIT dodany z dniem r. Definicja podmiotów powiązanych: podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub - spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub - podatnika i jego zagraniczny zakład; Definicja wywierania znaczącego wpływu: posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: - udziałów w kapitale lub - praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub - udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

50 25. Pojęcie powiązań kapitałowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Udział pośredni: wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa odpowiada wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich podmiotów uwzględnianych przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa - w przypadku gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są równe; najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana - w przypadku gdy wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są różne; sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw - w przypadku gdy podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub prawo.