NAJWANIEJSZE ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD DNIA 1 STYCZNIA 2013 R.

Transkrypt

1 NAJWANIEJSZE ZMIANY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG OD DNIA 1 STYCZNIA 2013 R. Od dnia 1 stycznia 2013 r. wchodz w ycie zmiany zarówno przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z pón. zm.), zwanej dalej ustaw o VAT, jak i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie. Zmiany te wynikaj przede wszystkim z: 1) ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obcie administracyjnych w gospodarce (Dz. U. poz. 1342), zwan dalej ustaw deregulacyjn, 2) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w zwizku z realizacj ustawy budetowej, 3) rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych (Dz. U. poz. 1382), 4) rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniajcego rozporzdzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1428), 5) rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r. zmieniajcego rozporzdzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług, 6) rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzoru zawiadomienia o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego (Dz. U. poz. 1451), 7) rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2012 r. zmieniajcego rozporzdzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, 8) rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostpniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. 1

2 I. METODA KASOWA (zmiany w art. 21 ustawy o VAT) Zmiany dotyczce kasowej metody rozlicze zostały wprowadzone do ustawy o VAT art. 11 ustawy deregulacyjnej. OBOWIZEK PODATKOWY Podstawow zmian w tym zakresie jest zniesienie 90-dniowego terminu, po upływie którego mały podatnik, pomimo nieuregulowania nalenoci przez jego kontrahenta, obowizany był do rozliczenia podatku VAT z tytułu dokonanych dostaw towarów i wiadczonych usług. W wyniku wprowadzonych zmian mały podatnik rozliczajcy si metod kasow bdzie obowizany do rozliczenia podatku VAT z tytułu dokonanych dostaw towarów i wiadczenia usług, co do zasady, dopiero w momencie, gdy kontrahent ureguluje naleno za towar lub usług. Uwaga Wyej opisana zasada dotyczy wyłcznie małego podatnika rozliczajcego si metod kasow, którego kontrahentem jest podatnik VAT czynny. Jeeli natomiast kontrahentem małego podatnika rozliczajcego si metod kasow jest podmiot inny ni podatnik VAT czynny, obowizek rozliczenia podatku VAT powstanie z chwil otrzymania całoci lub czci zapłaty, a w przypadku jej braku w 180. dniu, liczc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Wyej opisane zasady rozliczania podatku VAT stosuje si do czynnoci wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje kasow metod rozlicze. Podstawa prawna: art. 21 ust. 1 i 2 ustawy o VAT Nowa metoda kasowego rozliczania nie bdzie miała zastosowania tak jak dotychczas do: - dostawy towarów za porednictwem automatów, - wiadczenia usług telekomunikacyjnych za pomoc etonów, kart telefonicznych i innych jednostek uprawniajcych do korzystania z tych usług w systemie przedpłaconym, - otrzymania dotacji, subwencji oraz innych dopłat o podobnym charakterze, oraz - wewntrzwspólnotowej dostawy towarów i przemieszcze towarów do magazynów konsygnacyjnych. 2

3 We wszystkich ww. przypadkach, wyłczonych z kasowego rozliczania, obowizek podatkowy bdzie powstawał na zasadach ogólnych. Podstawa prawna: art. 21 ust. 6 ustawy o VAT ODLICZANIE PODATKU NALICZONEGO Ustawa deregulacyjna zmodyfikowała równie zasady odlicze podatku naliczonego dokonywanych przez małego podatnika rozliczajcego si metod kasow. Tak jak obecnie podatnicy ci bd mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych przez nich zakupów towarów i usług w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulowali cał naleno wynikajc z faktury. Nowoci w zakresie odliczania podatku jest umoliwienie odliczenia podatku naliczonego z faktury zapłaconej w czci. Uregulowanie nalenoci w czci bdzie uprawniało małego podatnika do odliczenia podatku naliczonego w wysokoci odpowiadajcej czci uregulowanej nalenoci. Dodatkowo zmianie uległa zasada odliczania podatku naliczonego wynikajcego z dokumentów celnych. Od dnia 1 stycznia 2013 r. odliczanie podatku z dokumentów celnych bdzie odbywało si według zasad ogólnych, tj. co do zasady w okresie rozliczeniowym, w którym mały podatnik stosujcy metod kasow otrzymał taki dokument. Podstawa prawna: art. 86 ust. 16 ustawy o VAT Uwaga Zasady dotyczce odliczania podatku przez małego podatnika rozliczajcego si metod kasow dotycz faktur otrzymanych w okresie, w którym podatnik stosuje kasow metod rozlicze. Podstawa prawna: art. 86 ust. 17 i 18 ustawy o VAT PRZEPISY PRZEJCIOWE Do czynnoci dokonanych przez małych podatników rozliczajcych si metod kasow przed dniem 1 stycznia 2013 r. zastosowanie bd miały dotychczasowe zasady rozlicze (nowe zasady bd obowizywa małych podatników dopiero w stosunku do czynnoci dokonywanych od dnia 1 stycznia 2013 r.). Odnonie natomiast kwestii odliczania przez tych podatników podatku naliczonego wynikajcego z dokumentów celnych, to naley wskaza, e podatek naliczony wynikajcy 3

4 z tych dokumentów otrzymanych przez małego podatnika do koca 2012 r. bdzie odliczany na starych zasadach. Podstawa prawna: art. 22 ust. 1 i 2 ustawy deregulacyjnej Wane Wszystkie zawiadomienia o wyborze metody kasowej, złoone przed dniem 1 stycznia 2013 r. zachowaj sw moc dla celów stosowania nowej metody kasowej. Jeeli jednak podatnik nie chce korzysta z rozliczania kasowego według nowych zasad moe z tej metody zrezygnowa od dnia 1 stycznia 2013 r. pod warunkiem e zawiadomi o tej decyzji naczelnika urzdu skarbowego do dnia 15 stycznia 2013 r. Podatnicy, którzy dotychczas nie korzystali z kasowej metody rozlicze, a bd chcieli j wybra od dnia 1 stycznia 2013 r. musz zawiadomi o tym zamiarze naczelnika urzdu skarbowego równie do dnia 15 stycznia 2013 r. Podstawa prawna: art. 22 ust. 3-5 ustawy deregulacyjnej DEKLARACJE Nie ulegaj zmianie zasady składania deklaracji przez małych podatników. Mali podatnicy stosujcy kasow metod rozlicze, tak jak dotychczas, rozliczaj si za okresy kwartalne składajc deklaracje w urzdzie skarbowym w terminie do 25. dnia miesica nastpujcego po kadym kolejnym kwartale. Podstawa prawna: art. 99 ust. 2 ustawy o VAT FAKTURY Od dnia 1 stycznia 2013 r. zmianie ulegaj równie zasady dotyczce faktur wystawianych przez małych podatników stosujcych kasow metod rozlicze. Zmiany te zostały wprowadzone rozporzdzeniem Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniajcym rozporzdzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Mały podatnik, rozliczajcy si metod kasow, bdzie obowizany do zamieszczenia w treci wystawianych faktur oznaczenia metoda kasowa w miejsce dotychczasowego oznaczenia Faktura VAT-MP. Nie bdzie natomiast obowizany do zamieszczania terminów płatnoci nalenoci okrelonej w fakturze. 4

5 Szczegółowe omówienie zmian z tego zakresu zostało zawarte w odrbnej broszurze. Wane W zwizku ze zmian w zakresie powstania obowizku podatkowego u małych podatników rozliczajcych si metod kasow, od dnia 1 stycznia 2013 r. zmianie uległy równie zasady odliczania podatku z faktur wystawionych przez małych podatników. W przypadku nabycia towarów i usług od małego podatnika rozliczajcego si metod kasow podatnik bdzie mógł odliczy kwot podatku naliczonego okrelon w tej fakturze w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym uregulował naleno na rzecz małego podatnika. Uregulowanie nalenoci w czci bdzie go uprawniało do odliczenia podatku naliczonego w tej czci. Podstawa prawna: 2 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2012 r. zmieniajcego rozporzdzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( 18 rozporzdzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 73, poz. 392, z pón. zm.). II. ULGA NA ZŁE DŁUGI (zmiany w art. 89a i art. 89b ustawy o VAT) Od pocztku 2013 r. w wyniku zmian wprowadzonych do ustawy o VAT ustaw deregulacyjn obowizywa bd nowe zasady stosowania tzw. ulgi na złe długi, które pozwol na korzystanie z tej instytucji w uproszczony sposób. REGULACJE DOTYCZCE WIERZYCIELA Zgodnie z nowymi regulacjami podatnik (wierzyciel) bdzie miał prawo do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego z tytułu dostawy towarów lub wiadczenia usług na terytorium kraju w przypadku nieuregulowanych wierzytelnoci, od których terminu płatnoci upłynło 150 dni (a nie jak obecnie 180 dni). Podstawa prawna: art. 89a ust. 1 i 1a ustawy o VAT Dokonanie takiej korekty bdzie zatem moliwe w rozliczeniu za okres, w którym upłynł 150. dzie od terminu płatnoci wierzytelnoci, pod warunkiem jednak, e do dnia złoenia deklaracji, w której dokonuje si korekty, wierzytelno nie zostanie uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie. Oczywicie wierzyciel moe zrealizowa przysługujce mu prawo do korekty w terminie póniejszym, jednak naley mie na uwadze, e korekta ta moe by 5

6 dokonana wyłcznie w cigu 2 lat, liczc od koca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentujca nieuregulowan wierzytelno. Podstawa prawna: art. 89a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 ustawy o VAT Zasada dokonania powrotnej korekty w przypadku uregulowania przez kontrahenta całoci lub czci nalenoci pozostała bez zmian. Nadal zatem w przypadku, gdy po złoeniu deklaracji, w której wierzyciel dokonał korekty, jego kontrahent ureguluje naleno bd naleno ta zostanie zbyta w jakiejkolwiek formie podatnik (wierzyciel) bdzie miał obowizek zwikszenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku nalenego. Korekta ta bdzie dokonywana w rozliczeniu za okres, w którym naleno została uregulowana przez kontrahenta lub zbyta. W przypadku czciowego uregulowania nalenoci korekta bdzie dokonywana w odniesieniu do tej czci. Podstawa prawna: art. 89a ust. 4 ustawy o VAT Zmianie natomiast uległy warunki dokonywania przez wierzyciela korekty podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego: 1. Odstpiono od obowizku zawiadamiania dłunika o zamiarze skorygowania przez wierzyciela podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego. Rezygnacja z tego warunku oznacza, e wierzyciel w celu skorzystania z ulgi na złe długi nie bdzie ju uzaleniony od uzyskania potwierdzenia odbioru przez dłunika ww. zawiadomienia. 2. Zrezygnowano z obowizku zawiadamiania dłunika o dokonanej korekcie i przesyłania kopii takiego zawiadomienia do organu podatkowego. 3. Zmodyfikowano i uzupełniono warunki dokonania korekty. Zgodnie z nowymi wymogami na dzie poprzedzajcy dzie złoenia deklaracji, w której dokonuje si korekty: - wierzyciel i dłunik musz by podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni oraz, - dłunik nie moe by w trakcie postpowania upadłociowego lub w trakcie likwidacji. Podstawa prawna: art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT 6

7 Uwaga W celu weryfikacji warunku dotyczcego niepozostawania dłunika w trakcie postpowania upadłociowego lub w trakcie likwidacji mona skorzysta z bazy Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalnoci Gospodarczej (CEiIDG) lub Krajowego Rejestru Sdowego (KRS), które udostpniane s w Internecie w trybie on-line (vide: lub 4. Zmodyfikowano zasad zawiadamiania organu podatkowego o dokonanej korekcie. Wierzyciel, tak jak obecnie, do deklaracji w której dokonuje korekty bdzie obowizany załczy informacj o dokonanej korekcie, wskazujc w niej kwoty korekty oraz dane dłunika. Nowoci w tym zakresie jest okrelenie urzdowego wzoru takiego zawiadomienia (VAT ZD) oraz zaznaczenie w deklaracji podatkowej (dla dokonujcych korekty obowizuje nowy wzór deklaracji), e tak korekt składa. Podstawa prawna: art. 89a ust. 5 ustawy o VAT Wane Wzór zawiadomienia o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego (VAT-ZD) został okrelony w rozporzdzeniu Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzoru zawiadomienia o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz podatku nalenego. Uwaga W myl nowych regulacji podatnik (wierzyciel) decydujc si na skorzystanie z ulgi na złe długi bdzie korygował zarówno podatek naleny jak i podstaw opodatkowania. W zwizku z tym naley pamita, e dokonywana korekta podstawy opodatkowania bdzie miała wpływ w roku jej dokonywania na wysoko rocznego obrotu, a tym samym na proporcj ustalan na podstawie art. 90 ustawy o VAT przez podatnika korzystajcego z proporcjonalnego odliczania. REGULACJE DOTYCZCE DŁUNIKA Zgodnie z nowymi regulacjami podatnik (dłunik) bdzie miał obowizek skorygowania całoci (lub czci) uprzednio odliczonego podatku naliczonego wynikajcego z faktury jeeli nie ureguluje całoci (lub czci) nalenoci w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatnoci okrelonego w umowie lub na fakturze. 7

8 Uwaga Obowizek dokonania korekty ciy na dłuniku niezalenie od faktu, czy jego wierzyciel skorzystał z ulgi na złe długi, czy te nie. Zmianie uległ równie moment dokonania przez dłunika korekty podatku. Zgodnie z nowymi przepisami korekta powinna by dokonana w rozliczeniu za okres, w którym upłynł 150. dzie od dnia upływu terminu płatnoci okrelonego w umowie lub na fakturze. Oznacza to, e dłunik bdzie dokonywał korekty podatku na bieco, bez koniecznoci cofania si do okresu rozliczeniowego, w którym pierwotnie odliczył podatek wynikajcy z niezapłaconej faktury. Podstawa prawna: art. 89b ust. 1 ustawy o VAT Dłunik nie bdzie zobowizany do dokonania korekty tylko wówczas, gdy ureguluje naleno najpóniej w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, w którym upłynł 150. dzie od dnia upływu płatnoci tej nalenoci. Podstawa prawna: art. 89b ust. 1a ustawy o VAT Nie uległa natomiast zmianie moliwo powrotnego dokonania korekty (w całoci lub w czci) majcej na celu zwikszenie podatku naliczonego w sytuacji uregulowania przez dłunika nalenoci (całoci lub jej czci). Dłunik jest jednak obowizany zaznaczy w deklaracji podatkowej (w nowym wzorze), e dokonuje takiej powrotnej korekty. Podstawa prawna: art. 89b ust. 4 ustawy o VAT Uwaga W przypadku stwierdzenia przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej, e dłunik nie dokonał stosownej korekty podatku naliczonego ustalona zostanie sankcja w wysokoci 30% kwoty podatku naliczonego podlegajcego korekcie. Sankcja ta nie bdzie nakładana jedynie w przypadku osób fizycznych, które bd podlega z tego samego tytułu odpowiedzialnoci karnej na gruncie Kodeksu karnego skarbowego. Podstawa prawna: art. 89b ust. 6 ustawy o VAT 8

9 REGULACJE DOTYCZCE ZARÓWNO WIERZYCIELA JAK I DŁUNIKA Wane Rozporzdzeniem Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2012 r. zmieniajcym rozporzdzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług okrelono nowe wzory deklaracji podatkowych VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D. Podatnicy (zarówno wierzyciel jak i dłunik) składajc deklaracje podatkowe, w których dokonuj korekty z tytułu nieuregulowanych wierzytelnoci bd obowizani zastosowa nowy wzór deklaracji. Z uwagi na znaczne opónienia w regulowaniu nalenoci przez dłuników moliwe bd sytuacje, w których ich uregulowanie bdzie miało miejsce ju po zmianie statusu podatników, tj. z podatników VAT czynnych na podatników VAT zwolnionych. W takiej sytuacji podatnicy zwolnieni z podatku VAT po otrzymaniu lub uregulowaniu nalenoci bd odpowiednio obowizani lub uprawnieni do dokonania korekty podatku w złoonej, wyłcznie na t okoliczno, deklaracji podatkowej. Podstawa prawna: art. 99 ust. 7 ustawy o VAT PRZEPISY PRZEJCIOWE Nowe zasady stosowania tzw. ulgi na złe długi maj zastosowanie do wierzytelnoci, które powstan od dnia 1 stycznia 2013 r. oraz do wierzytelnoci powstałych przed t dat, których niecigalno została uprawdopodobniona (zgodnie z nowymi zasadami) ju w 2013 r., tj. w 2013 r. upłynł 150. dzie od dnia upływu terminu ich płatnoci. W praktyce oznacza to, e nowe zasady bd miały zastosowanie do nieuregulowanych nalenoci z terminem płatnoci okrelonym w umowie lub na fakturze na dzie 4 sierpnia 2012 r. lub póniejszym. Uwaga Stosowanie nowych zasad do wierzytelnoci, których niecigalno została uprawdopodobniona w 2013 r. czyli w 2013 r. upłynł 150. dzie od dnia upływu terminu ich płatnoci oznacza, e dłunik bdzie obowizany do dokonania korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym ten 150. dzie upłynł. Jeeli zatem ten 150. dzie upłynie w styczniu 2013 r. to ju w deklaracji za ten miesic lub pierwszy kwartał 2013 r. (jeli podatnik rozlicza si kwartalnie) wystpi obowizek dokonania korekty. Podstawa prawna: art. 23 ustawy deregulacyjnej 9

10 III. KREDYT POD ZWROT VAT (zmiany w art. 87 ustawy o VAT oraz w art. 76b ustawy Ordynacja podatkowa) Od dnia 1 stycznia 2013 r. ustaw deregulacyjn w wyniku zmian przepisów regulujcych kwesti zwrotów podatku VAT oraz przepisów Ordynacji podatkowej wprowadzono nowy mechanizm tzw. kredyt pod zwrot VAT. Zgodnie z nowymi przepisami kredyt udzielony podatnikowi przez bank lub spółdzielcz kas oszczdnociowo-kredytow bdzie mógł by zabezpieczony na rodkach pieninych z tytułu przysługujcego podatnikowi prawa do zwrotu podatku VAT. W celu zastosowania takiego mechanizmu podatnik wraz z deklaracj z wykazanym zwrotem podatku obowizany jest złoy do naczelnika urzdu skarbowego nieodwołalne upowanienie do przekazania nalenego mu zwrotu podatku VAT na wskazany rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczdnociowo-kredytowej. Uwaga Nieodwołalne upowanienie musi by potwierdzone przez bank lub spółdzielcz kas oszczdnociowo-kredytow, na rzecz których ma by dokonany zwrot podatku. Podstawa prawna: art. 87 ust. 2 ustawy o VAT Upowanienie do przekazania zwrotu na rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczdnociowo-kredytowej powinno zawiera co najmniej: - dat wystawienia, - imi i nazwisko lub nazw podatnika, nazw banku lub spółdzielczej kasy oszczdnociowo-kredytowej udzielajcych kredytu oraz ich adresy, - numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub spółdzielczej kasy oszczdnociowo-kredytowej, - rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczdnociowo-kredytowej, na który ma by przekazany zwrot, - wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy upowanienie, - wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma by przekazana jako zabezpieczenie kredytu, - podpis podatnika. Podstawa prawna: art. 87 ust. 10a ustawy o VAT 10

11 Wane Dokonanie zabezpieczenia kredytu rodkami pieninymi z tytułu przysługujcego podatnikowi prawa do zwrotu podatku VAT bdzie moliwe przy spełnieniu warunku, e w dniu złoenia deklaracji z wykazanym zwrotem podatku VAT, w stosunku do podatnika nie jest prowadzone postpowanie zmierzajce do ustalenia lub okrelenia wysokoci zobowiza podatkowych. Podstawa prawna: art. 76b 2 ustawy Ordynacja podatkowa Bank lub spółdzielcza kasa oszczdnociowo-kredytowa ma pierwszestwo do otrzymania zwrotu bdcego zabezpieczeniem kredytu przed zaliczeniem tego zwrotu na poczet zaległych i biecych zobowiza podatkowych ujawnionych po złoeniu deklaracji wykazujcej zwrot podatku. Roszczenia z tytułu zabezpieczonego kredytu maj te pierwszestwo przed realizacj zajcia wierzytelnoci z tytułu zwrotu podatku w postpowaniu egzekucyjnym, otrzymanego przez organ podatkowy po dniu złoenia deklaracji wykazujcej zwrot. Podstawa prawna: art. 76b 4 ustawy Ordynacja podatkowa Bank lub spółdzielcza kasa oszczdnociowo-kredytowa jest upowaniona do uzyskiwania, za pisemn zgod podatnika, zawiadcze z organu podatkowego o wskazanych sprawach podatkowych w zwizku z udzielaniem przez bank lub kas kredytu pod zwrot, a w szczególnoci o kwotach i terminach dokonywanych zwrotów oraz zajciach egzekucyjnych wierzytelnoci z tytułu zwrotu podatku. Podstawa prawna: art. 306ha ustawy Ordynacja podatkowa Przekazanie zwrotu podatku wraz z jego ewentualnym oprocentowaniem bankowi lub spółdzielczej kasie oszczdnociowo-kredytowej traktuje si na równi z przekazaniem zwrotu na rachunek podatnika. Podstawa prawna: art. 76b 3 ustawy Ordynacja podatkowa IV. TRANSAKCJE TRANSGRANICZNE Wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2013 r. zmian w zakresie transakcji transgranicznych wynika z implementacji stosownych przepisów dyrektywy Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniajcej dyrektyw 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od 11

12 wartoci dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczcych fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z , str. 1) oraz nieimplementowanych dotychczas przepisów dyrektywy Rady 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r. zmieniajcej dyrektyw 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca wiadczenia usług (Dz. Urz. UE L 44 z , str. 11). Omówione poniej zmiany zostały równie wprowadzone ustaw deregulacyjn. MOMENT POWSTANIA OBOWIZKU PODATKOWEGO PRZY WDT/WNT Obowizek podatkowy w wewntrzwspólnotowej dostawie i w wewntrzwspólnotowym nabyciu towarów bdzie powstawał tak jak dotychczas z chwil wystawienia faktury dokumentujcej te transakcje, nie póniej jednak ni 15. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w którym dokonano dostawy towarów lub w którym dokonano dostawy towaru, bdcego przedmiotem wewntrzwspólnotowego nabycia (przy czym wydłuono termin na wystawienie faktury dokumentujcej te transakcje do 15. dnia miesica nastpujcego po miesicu, w którym dokonano tej dostawy lub wywiadczono te usługi). Nowoci natomiast jest uregulowanie kwestii cigłych dostaw towarów z jednego pastwa członkowskiego do drugiego, które obejmuj okres dłuszy ni jeden miesic. Od dnia 1 stycznia 2013 r. dostawy te uznawane bd za dokonane na koniec kadego miesica, do czasu zakoczenia dostawy tych towarów. W zwizku ze zmianami w zakresie okrelania momentu powstania obowizku podatkowego wynikajcymi ze zmiany przepisów unijnych odstpiono od okrelania momentu powstania obowizku podatkowego z tytułu otrzymania całoci lub czci zapłaty przed dokonaniem wewntrzwspólnotowej dostawy lub nabycia towarów (otrzymanie tego rodzaju zapłaty nie moe ju rodzi obowizku podatkowego). Dla otrzymywanych ww. zapłat nie bd te ju wystawiane faktury. Przykład: Polski podatnik otrzymał w dniu 25 stycznia 2013 r. zaliczk na poczet wewntrzwspólnotowej dostawy towarów (telewizorów) do Czech, która ostatecznie miała miejsce w dniu 2 lutego 2013 r. Zgodnie z przepisami obowizujcymi od dnia 1 stycznia 2013 r. obowizek podatkowy z tytułu WDT powstanie z chwil wystawienia faktury dokumentujcej transakcj wewntrzwspólnotow (najpóniej 15 marca), a nie w zwizku z otrzymaniem zapłaty w styczniu. 12

13 Wprowadzone zmiany stanowi implementacj ww. dyrektywy Rady UE 2010/45/UE i maj zapewni terminowo wykazywania oraz jednolito danych zawartych w informacjach podsumowujcych. Podstawa prawna art. 20 ust. 1-3 oraz ust. 5-7 ustawy o VAT Uwaga Z uwagi na fakt, e od pocztku 2013 r. zaliczki nie rodz ju obowizku podatkowego w wewntrzwspólnotowej dostawie towarów lub wewntrzwspólnotowym nabyciu towarów, wprowadzono przepis przejciowy regulujcy kwesti otrzymanych zaliczek przed zmian przepisów w tym zakresie. W przypadku WDT i WNT, w stosunku do których przed dniem 1 stycznia 2013 r. uiszczono zaliczk udokumentowan faktur, do podstawy opodatkowania transakcji wewntrzwspólnotowych nie wlicza si kwoty tej zaliczki, która przed wejciem w ycie zmienionych regulacji spowodowała powstanie obowizku podatkowego z tytułu otrzymania całoci lub czci zapłaty przed dokonaniem transakcji wewntrzwspólnotowych (na podstawie art. 20 ust. 3 lub 7 ustawy o VAT). Podstawa prawna - art. 20 ustawy deregulacyjnej MIEJSCE WIADCZENIA USŁUG WYNAJMU RODKÓW TRANSPORTU Wprowadzone od dnia 1 stycznia 2013 r. zmiany w zakresie okrelenia miejsca wiadczenia usług wynajmu rodków transportu, dokonane w art. 28j ustawy o VAT, wynikaj z koniecznoci implementacji art. 4 ww. dyrektywy Rady UE 2008/8/WE i odnosz si do wynajmu innego ni krótkoterminowy. Dotychczas w przepisie art. 28j ustawy o VAT uregulowane były wyłcznie sytuacje krótkoterminowego wynajmu rodków transportu (przez okres nieprzekraczajcy 30 dni, a w przypadku jednostek pływajcych nieprzekraczajcy 90 dni). Miejscem wiadczenia tych usług jest miejsce, w którym rodki te s faktycznie oddane do dyspozycji usługobiorcy. Od pocztku 2013 r. w przypadku usług wynajmu rodków transportu, innych ni wynajem krótkoterminowy, na rzecz podmiotów niebdcych podatnikami miejscem wiadczenia tych usług bdzie miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzib, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Z kolei miejscem wiadczenia usług polegajcych na wynajmie statku rekreacyjnego, innego ni wynajem krótkoterminowy, na rzecz podmiotu niebdcego podatnikiem bdzie miejsce, w którym statek rekreacyjny jest faktycznie oddawany do dyspozycji usługobiorcy, 13

14 pod warunkiem e usługodawca faktycznie wiadczy t usług ze swojej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalnoci gospodarczej, znajdujcych si w miejscu tego oddania. Podstawa prawna - art. 28b ust. 1 oraz art. 28j ustawy o VAT Przykład 1: Niemiecki konsument, niebdcy podatnikiem, wynajmuje samochód w Polsce na okres dwóch miesicy. Miejscem wiadczenia tej usługi bdzie miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzib, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, czyli Niemcy. Przykład 2: Czeski konsument, niebdcy podatnikiem, wynajmuje w Gdyni statek rekreacyjny na pół roku. Miejscem wiadczenia usług bdzie miejsce, w którym statek rekreacyjny został konsumentowi faktycznie oddany do dyspozycji, tj. Polska, o ile usługa jest wiadczona z siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalnoci gospodarczej, znajdujcych si w miejscu faktycznego oddania statku rekreacyjnego do dyspozycji konsumenta. PRZELICZANIE KWOT W WALUTACH OBCYCH NA ZŁOTE Konieczno implementacji ww. dyrektywy 2010/45/UE spowodowała wprowadzenie dodatkowego sposobu w zakresie przeliczania kwot wyraonych w walutach obcych. Dotychczas w przypadku, gdy kwoty stosowane do okrelenia podstawy opodatkowania zostan okrelone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje si według kursu redniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie powstania obowizku podatkowego. Od dnia 1 stycznia 2013 r. zamiast zastosowania powyszego kursu, podatnik moe wybra sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzie poprzedzajcy dzie powstania obowizku podatkowego (w takim przypadku waluty inne ni euro przelicza si z zastosowaniem kursu wymiany kadej z nich wzgldem euro). W sytuacji gdy podatnik wystawi faktur przed powstaniem obowizku podatkowego, zastosowanie znajdzie zasada przeliczenia na złote według kursu redniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzie roboczy poprzedzajcy dzie wystawienia faktury (i odpowiednio ostatni kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzie poprzedzajcy dzie wystawienia faktury). Podstawa prawna - art. 31a ust. 1 i 2 ustawy o VAT 14

15 V. ZMIANY W ZAKRESIE FAKTUROWANIA W zwizku z koniecznoci implementowania zmian wprowadzonych ww. dyrektyw Rady 2010/45/UE zmianie uległy regulacje dotyczce dokumentowania czynnoci wykonywanych przez podatników. Zagadnienia te reguluj nastpujce rozporzdzenia Ministra Finansów: 1) z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniajce rozporzdzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maj zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, 2) z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostpniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. Szczegółowe omówienie zmian wprowadzonych ww. rozporzdzeniami zawiera odrbna broszura. VI. SAMOCHODY Z uwagi na uwarunkowania budetowe ustaw z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie niektórych ustaw w zwizku z realizacj ustawy budetowej przedłuono na okres 1 roku, tj. do koca 2013 r., dotychczas stosowane zasady dotyczce odliczania podatku VAT od nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, paliwa do ich napdu, a take innych wydatków eksploatacyjnych z nimi zwizanych. Zatem w okresie od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. odliczanie podatku VAT w ww. zakresie bdzie odbywało si na zasadach analogicznych jak w 2012 r. i bdzie regulowane przepisami art. 3 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652, z pón. zm.). VII. ZMIANY W ZAKRESIE KAS REJESTRUJCYCH Od 2013 r. zmienia si zakres zwolnie od ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych. Stosowne regulacje zawiera rozporzdzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. 15

16 w sprawie zwolnie z obowizku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujcych (Dz. U. poz. 1382). Szczegółowe omówienie zmian wprowadzonych ww. rozporzdzeniem zawiera odrbna broszura. 16