Jak usystematyzować model danych w procesie konsolidacyjnym?
|
|
- Irena Michalak
- 8 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 Jak usystematyzować model danych w procesie konsolidacyjnym? Mariusz Sumiński Manager, MDDP Business Consulting Mariusz.Suminski@mddp.pl Wdrożenie systemu informatycznego wspierające konsolidację finansową najczęściej zastępuje autorskie rozwiązania stworzone w danej Grupie Kapitałowej z wykorzystaniem arkuszy MS Excel. Dedykowane narzędzia systematyzują i porządkują proces konsolidacji, wymuszając szereg zmian zarówno na etapie zbierania danych jak i zasadniczej konsolidacji zebranych pakietów. Skala zmian postrzeganych z perspektywy konsolidatora jak i spółki lokalnej zależy od specyfiki dotychczasowego rozwiązania, filozofii działania i funkcjonalności docelowego narzędzia oraz podejścia przyjętego w trakcie prac wdrożeniowych. Niniejszy artykuł przedstawia koncepcję Grupowego Planu Kont centralnego elementu stanowiącego fundament logiki działania każdego systemu informatycznego wspierającego konsolidację finansową. Typowe problemy pojawiające się w procesie konsolidacji stanowią tło dla zaprezentowania sposobu, w jaki systemy IT patrzą na dane zbierane i przetwarzane w procesie konsolidacyjnym. Powszechności arkuszy Excel jako podstawowego narzędzia konsolidacji jest znana dostawcom rozwiązań informatycznych. Sprawia to, iż wiele systemów zapewnia możliwość stworzenia i dystrybucji pakietu konsolidacyjnego w postaci pliku XLS działającego w trybie off-line. Takie podejście umożliwia odwzorowanie dotychczasowych plików w nowym rozwiązaniu, pozwalając na ograniczenie skali zmian postrzeganych z perspektywy spółek lokalnych. Nie zmienia to jednak faktu, iż wdrożenie dedykowanego systemu wspierającego konsolidację finansową bardzo często oznacza wręcz rewolucyjne zmiany w algorytmach i regułach obliczeniowych wykorzystywanych w tym obszarze. Pozostawienie niezmienionej (lub nieznacznie zmodyfikowanej) fasady nie świadczy o braku jakichkolwiek zmian w całym procesie. Konsolidacja za pomocą arkuszy Excel bazuje na pozycjach raportowych - zazwyczaj 1
2 są to etykiety, nazwy umieszczane w kolejnych wierszach lub kolumnach pakietu konsolidacyjnego. Predefiniowane narzędzia i systemy wymuszają zazwyczaj wielowymiarowe spojrzenie na dane zbierane i powstające w trakcie procesu konsolidacji. Celem niniejszego opracowania jest przedstawienie trzech podstawowych pojęć wykorzystywanych w większości wiodących rozwiązań w tym zakresie: Account (konto), Flow (przepływ) oraz Journal (dziennik). W maksymalnym uproszczeniu, konta to atomowe pozycje tworzące Rachunek Wyników oraz Bilans, przepływy pozwalają na wyjaśnienie zmiany salda kont bilansowych w danym okresie, zaś dzienniki zapewniają przejrzystość procesu konsolidacji dostarczając informacji na temat poszczególnych etapów i korekt prowadzących do uzyskania finalnych sprawozdań. Oczywiście sprawozdawczość zarządcza czy wybrane noty uszczegóławiające wymagają również dodatkowych wymiarów analitycznych (np. segmenty biznesowe, wiekowanie należności, podział zobowiązań finansowych według walut czy instytucji finansowych), niemniej jednak odpowiednie wykorzystanie wymienionej powyżej triady jest krytycznym aspektem projektowania modelu konsolidacyjnego. Przedstawienie fundamentalnych koncepcji projektowania i wdrażania systemów wspierających konsolidację finansową stanowić powinno niezwykle użyteczną informację, dla wszystkich osób w jakikolwiek sposób zaangażowanych w ten proces. Kontrolerzy i księgowi odpowiedzialni za konsolidację po stronie grupy kapitałowej mogą uzyskać bądź pogłębić w ten sposób praktyczną wiedzę na temat modelu działania posiadanego przez nich rozwiązania lub skali zmian niezbędnych do wprowadzenia w trakcie wdrożenia docelowego systemu. Z kolei dla księgowych, dostarczających wyłącznie sprawozdania spółek lokalnych niniejszy artykuł może stanowić uzupełnienie, pozwalające na lepsze zrozumienia zakresu i formy pakietów raportowych narzucanych im przez Grupę Kapitałową. Lokalny Plan Kont (Spółka A) Grupowy Plan Kont Pozycje sprawozdań Noty objaśniające Lokalny Plan Kont (Spółka B) Konta RZiS/ Bilansowe Metoda translacji walutowej Powiązanie z logiką konsolidacyjną Ruchy pozycji bilansowych Partnerzy Intercompany Lokalny Plan Kont (Spółka X) Wymiary analityczne Dzienniki korekt 2
3 Model danych wykorzystywany przez systemy informatyczne jest wynikiem doświadczenia i pracy wielu specjalistów. Ich dorobek stanowić może wkład i inspirację dla rozwoju i doskonalenia narzędzi wykorzystywanych obecnie we wszystkich spółkach, także tych prowadzących proces konsolidacji z wykorzystaniem arkuszy Excel. Jako ilustrację praktyczną wykorzystane zostały funkcjonalności i ekrany dostarczane przez system Mona Group Reporting. Jest to dedykowane narzędzie opracowane jako punktowe rozwiązanie adresujące większość typowych problemów związanych z konsolidacją statutową i zarządczą. Na tle konkurencji wyróżnia się ono dojrzałością i szeroką gamą predefiniowanych rozwiązań, niezwykle celnie adresujących kluczowe problemy procesu konsolidacji. Poszczególne pojęcia zostaną omówione w kolejnych sekcjach (artykułach) zgodnie z przedstawioną kolejnością. Konta podstawa każdej sprawozdawczości Grupowy Plan Kont Konta stanowią fundament każdej sprawozdawczości. Nie inaczej jest w przypadku sprawozdawczości Grup Kapitałowych. Podstawą dobrze zaprojektowanego rozwiązania wspierającego konsolidację sprawozdań finansowych jest Grupowy Plan Kont. Struktura i szczegółowość kont tworzących Grupowy Plan Kont powinna zapewniać możliwość uzyskania dwóch podstawowych sprawozdań finansowych Rachunku Zysków i Strat oraz Bilansu poprzez odpowiednie zgrupowanie (sumowanie) poszczególnych kont. Co więcej zapewnienie odpowiednio niskiego poziomu szczegółowości jest w stanie zapewnić równoległe raportowanie w układach zgodnych z różnymi standardami rachunkowości. Zastosowanie Grupowego Planu Kont zazwyczaj oznacza, iż wszystkie dane zbierane w procesie konsolidacji (pakiety lokalne, korekty konsolidacyjne) muszą być przypisane do konkretnego konta. O ile myślenie o kontach w kontekście Rachunku Wyników i Bilansu zazwyczaj jest dla większości odbiorców w pełni naturalne, to spojrzenie z tej perspektywy także na noty objaśniające wymagać może w niektórych przypadkach głębszego zastanowienia. Wzorcowy, zgodny z najlepszymi praktykami, model konsolidacyjny jest w stanie wkomponować dowolny układ noty objaśniającej w świat tworzony przez konta, przepływy i wymiary analityczne. W dużym uogólnieniu wszystkie noty objaśniające mogą zostać podzielone na cztery główne grupy: Tabele ruchów (np. tabela ruchów środków trwałych, zestawienie zmian w kapitale własnym, etc). Noty te powstają w wyniku połączenia kont (zazwyczaj kolumny tabeli) oraz przepływów (wiersze) wyjaśniających zmiany pomiędzy 3
4 bilansem otwarcia a bilansem zamknięcia. Informacja tego typu rzadko może być uzyskana bezpośrednio z zapisów na kontach w księdze głównej, zazwyczaj noty tego typu uzupełniane są ręcznie w oparciu o szczegółową analizę transakcji przez księgowego wypełniającego pakiet konsolidacyjny. Rozbicie wybranych pozycji Rachunku Wyników lub Bilansu według partnerów dla transakcji z jednostkami powiązanymi. Podstawą noty są konta, dla których w Grupowym Planie Kont dopuszczona została możliwość występowania transakcji wewnątrzgrupowych. W przypadku szczegółowych not, np. zawierających informację na temat zmiany stanu kredytów/pożyczek udzielonych w ramach grupy kapitałowej, konieczne jest jednoczesne wykorzystanie w tabeli ruchów specyficznych dla danego konta oraz kodu partnera (jednostki powiązanej). Rozbicie wybranych pozycji Rachunku Wyników lub Bilansu według dodatkowego kryterium (np. wiekowanie należności, przychody i koszty według rynków zbytu, zadłużenie netto według walut). W tego typu wypadkach nieocenione są dodatkowe wymiary analityczne, pozwalające na uszczegółowienie kilku kont według jednolitego zbioru kryteriów. Informacja rozszerzająca może pochodzić bezpośrednio z księgi głównej (odpowiednie znaczniki bądź segmenty konta) lub też może wymagać krytycznej interpretacji danych przez księgowego. Uszczegółowienie (rozbicie na pozycje szczegółowe) wybranych pozycji Rachunku Wyników lub Bilansu (np. pozostałe przychody operacyjne). Zazwyczaj taka konstrukcja noty jest przesłanką do zdefiniowania kont Grupowego Planu Kont na poziomie atomowych pozycji noty objaśniającej. W naturalny sposób, szczegóły tego rodzaju pochodzą z odrębnych kont Księgi Głównej, co pozwala na proste stworzenie reguł umożliwiających przejście pomiędzy lokalnym a grupowym planem kont. W sprawozdaniach finansowych prezentowane są wyłącznie pozycje zagregowane (suma wskazanych kont) pochodzące bezpośrednio ze szczegółowych wartości wprowadzanych bądź importowanych bezpośrednio do noty. Informacje statystyczne (np. zatrudnienie). Raportowanie tego rodzaju informacji wymaga stworzenia w Grupowym Planie Kont dedykowanych kont pozabilansowych. Wykorzystanie przedstawionych powyżej wytycznych przy definiowaniu not objaśniających znacząco upraszcza tworzenie reguł kontrolnych odpowiedzialnych za weryfikację spójności wewnętrznej pakietów przekazywanych przez spółki lokalne. Konieczność walidacji noty ze sprawozdaniem dotyczy pierwszych dwóch przypadków. Jeżeli konstrukcja noty opiera się na Grupowym Planie Kont wystarczy proste porównanie salda lub obrotów wykazanych na danym koncie w sprawozdaniu finansowym ze zbiorczą wartością tego konta w nocie 4
5 objaśniającej (bilans zamknięcia lub suma poszczególnych elementów wymiaru analitycznego). Przykładowy formularz służący wprowadzania danych o transakcjach wewnątrzgrupowych Atrybuty kont GPK Struktura, szczegółowość, grupowanie czy konwencja nazewnictwa (numerowania) kont tworzących Grupowy Plan Kont to istotny element budowy modelu konsolidacyjnego. Automatyzacja wybranych obliczeń w procesie przygotowywania sprawozdań skonsolidowanych wymaga dodatkowo opisania każdego z kont za pomocą szeregu atrybutów. Dla przykładu, z pojedynczym kontem skojarzyć można następujące charakterystyki: Typ konta - bilansowe, wynikowe, statystyczne. Atrybut ten umożliwia stworzenie formuł lub reguł zapewniających właściwą akumulację danych w czasie rozróżnienie wartości za okres i narastająco dla kont Rachunku Wyników oraz automatyczną kalkulację jednego z tych układów (zazwyczaj wartości za okres wykorzystywanych w raportowaniu na potrzeby zarządcze) Domyślna strona konta (Debit/Credit) lub rodzaj konta (Aktywa/Pasywa, Przychody/Koszty) zapewnienie spójności podstawowej reguły kontrolnej (Aktywa=Pasywa) oraz właściwa agregacja danych w strukturze raportowej (Przychody-Koszty). 5
6 Typ kursu walutowego (średni, końcowy )i sposób przeliczenia do waluty funkcjonalnej grupy w procesie konsolidacji (prezentacja według kursów historycznych i odnoszenie różnic kursowych na oddzielnym koncie), Możliwość występowania na danym koncie transakcji wewnątrzgrupowych. Przepływy oraz wymiary analityczne skojarzone z danym kontem, mające na celu uniemożliwienie wprowadzania przez użytkowników danych w przekrojach nie mających uzasadnienia biznesowego (np. przepływ likwidacja środków trwałych dla kont innych środki trwałe). Możliwość wprowadzania danych dla danego konta w pakietach raportowych spółek lokalnych. Grupowy Plan Kont tworzony z myślą o konsolidacji sprawozdań finansowych powinien zawierać specjalne konta wykorzystywane jedynie na poziomie raportowania Grupy Kapitałowej (np. Udziały mniejszości, Różnice kursowe z przeliczenia kapitałów spółek zagranicznych) dla tego rodzaju kont możliwość wprowadzania danych w pakietach lokalnych powinna być zablokowana. Przykładowy ekran parametryzacji kont Grupowego Planu Kont 6
7 Spojrzenie na sprawozdawczość Grup Kapitałowych z perspektywy Grupowego Planu Kont częstokroć traktowane jest jak swego rodzaju rewolucja. Raportowanie oparte o pliki Excel najczęściej wykorzystuje pozycje raportowe (wiersze lub kolumny w tabelach pakietu raportowego), które częstokroć różnią się układem i szczegółowością pomiędzy poszczególnym tabelami. Najczęściej jest to wynik bezpośredniego przyjęcia układów i szablonów raportowych narzucanych przez Ustawę o Rachunkowości czy lokalny plan kont jednostki dominującej. Krytyczne spojrzenie na strukturę pakietu raportowego, pod kątem systematyzacji informacji występujących w różnych miejscach pakietu jest w stanie poprawić jego jakość oraz zagwarantować możliwość wprowadzenia szeregu prostych reguł kontrolnych wydatnie poprawiających spójność i wiarygodność danych dostarczanych przez spółki lokalne. 7
8 Przepływy od bilansu otwarcia do bilansu zamknięcia Przepływy stanowią wyjaśnienie zmian w trakcie okresu pomiędzy bilansem otwarcia a bilansem zamknięcia. Oznacza to, że są one dodatkową analityką dla wszystkich kont bilansowych, nie znajdując jednocześnie żadnego zastosowania w przypadku kont wchodzących w skład Rachunku Wyników. Jak zostało to już przedstawione podczas omawiania różnych układów not objaśniających w odniesieniu do Grupowego Planu Kont, przepływy stanowią podstawowy element Zestawienia Zmian w Kapitale Własnych czy not typu Tabela ruchów środków trwałych. Przypływy występują na każdej nocie objaśniającej zawierającej bilans otwarcia, bilans zamknięcia i pozycje opisujące zmiany w okresie sprawozdawczym. Przykład tabeli ruchów dla wybrane konta środków trwałych Przepływy zazwyczaj nie mają jednoznacznego odpowiednika w kontach księgi głównej. W zależności od przyjętych rozwiązań informacja niezbędna w procesie konsolidacji pochodzić może z wykorzystywanej konwencji podziału kont księgowych, specjalnych segmentów czy znaczników bądź nawet indywidualnej analizy szczegółów poszczególnych transakcji. Poszczególne konta Grupowego Planu Kont (bądź zbiory tych kont) mogą znacząco różnić się między sobą co do występujących dla nich przepływów. Przykładowo dla kont wchodzących w skład sekcji Środki trwałe pojawią się niewątpliwie przepływy typu nabycie, ulepszenie, sprzedaż czy likwidacja, podczas dla kont składających się na Kapitały własne pojawiać się mogą ruchy (przepływy) wynikające z podniesienia lub umorzenia kapitału czy wypłaty 8
9 dywidendy. Niezależnie od powyższego występują przepływy związane bezpośrednio ze specyfiką procesu konsolidacji, takie jak nabycie spółki zależnej czy różnice kursowe z przeliczenia, które co do zasady mogą występować dla każdego konta bilansowego. To właśnie te przepływy pozwalają na automatyzację rutynowych operacji i zdarzeń składających się na logikę procesu konsolidacji, sprawiając iż zmiana struktury grupy kapitałowej postrzegana może być jako coś typowego, a nie wydarzenie jednorazowe wymagające skomplikowanych przeliczeń i szeregu korekt dostosowujących wszystkie sprawozdania i noty do nowej struktury grupy. Przykład definiowania listy przepływów dostępnych dla danej grupy kont Warto zauważyć, iż spójność wewnętrzna tak tworzonego modelu wymaga by wyjaśnienie zmian pomiędzy bilansem zamknięcia a bilansem otwarcia dokonywane było dla wszystkich kont bilansowych. W praktyce podejście to mogłoby być dość uciążliwe. Dla części kont tabela ruchów ma znaczenie marginalne (np. gotówka). W takich sytuacjach różnica pomiędzy bilansem otwarcia a bilansem zamknięcia powinna być wyliczana automatycznie i przechowywana w ramach dedykowanego przepływu. Takie podejście z jednej strony ograniczy konieczność uzupełniania formularzy zawierających informacje oczywiste bądź mało użyteczne, z drugiej zaś zapewni spójność podejścia dla wszystkich kont GPK. W tym kontekście warto jednak zwrócić uwagę na przepływy specyficzne dla procesu konsolidacji, nie występujące co do zasady w pakiecie jednostkowym jednak krytyczne z punktu widzenia przygotowania sprawozdania Grupy Kapitałowej. Do przepływów tych zaliczyć można chociażby: 9
10 Różnice kursowe z przeliczenia sprawozdań spółek zagranicznych do waluty Grupy (ruchy pojawiają się jedynie w walucie konsolidacyjnej i przedstawiają zmianę salda pozycji bilansowej wynikającą z zastosowania różnych kursów dla przeliczenia bilansu otwarcia, bilansu zamknięcia oraz poszczególnych pozycji ruchowych). Myśląc o automatyzacji procesu konsolidacji, konieczne jest zaszycie powyższej logiki w narzędziu, tak by ograniczyć zakres pracy związanej z wzajemnym uzgodnieniem Bilansu, Not objaśniających oraz Cash Flow. Przepływy związane ze zmianą struktury kapitałowej. Rozpoczęcie lub zaprzestanie konsolidacji to najbardziej typowe przypadki zmian struktury Grupy, które powinny zostać odwzorowane w sprawozdaniu skonsolidowanym. Zdarzenia tego typu powinny być wyraźnie odnotowane w zarówno w Notach objaśniających jak i sprawozdaniu Cash Flow. Bardziej złożone przypadki takie jak zmiana metody konsolidacji, zmiana wielkości udziałów czy fuzja wewnętrzna również wymagają odpowiednich przekształceń na kontach bilansowych, które powinny zostać zarejestrowane na właściwych dla nich przepływach. Z punktu widzenia logiki procesu konsolidacji istotne są co najmniej dwie specyficzne cechy każdego z przepływów, które są w pełni autonomiczne od cech kont Grupowego Planu Kont: Rodzaj kursu wykorzystywanego przy przeliczeniu danych lokalnych do waluty funkcjonalnej Grupy (średni lub końcowy dla bieżącego lub poprzedniego okresu). Zdecydowana większość przepływów przeliczana jest w kursem Rachunku Wyników (kursem średnim dla danego okresu). Niemniej jednak pozycje specyficzne, takie jak korekty bilansu otwarcia, wejście bądź wyjście z konsolidacji czy wypłata dywidendy wymagają zastosowania innego kursu. W tym kontekście warto również pamiętać, iż niektóre zdarzenia gospodarcze (na przykład nabycie udziałów czy podniesienie kapitału) wymagają zastosowania kursu specyficznego dla danej transakcji. Tym samym rodzaj kursu skojarzony z danym przepływem należy traktować jako sposób ustalania domyślnego kursu na potrzeby przeliczenia, który w każdym przypadku może zostać nadpisany kursem specyficznym dla konkretnej transakcji. Procent udziałów (zaangażowanie kapitałowe w bieżącym okresie lub okresie poprzednim). Myśląc o automatyzacji wyłączeń konsolidacyjnych nie tylko na poziomie pozycji sprawozdań, ale również not objaśniających (tabele ruchów) oraz sprawozdania Cash Flow, konieczne jest określenie, czy dany przepływ powinien być uwzględniany w kalkulacji korekt konsolidacyjnych w oparciu o bieżącą wielkość udziałów (najczęstszy przypadek), czy też wielkość udziałów z poprzedniego okresu (np. wypłata dywidendy, korekty bilansu otwarcia). Zagadnienie to ma zasadnicze 10
11 zastosowanie przy korektach kapitałowych wpływających bezpośrednio na skonsolidowane Zestawienia Zmian w Kapitale Własnym. Przykład parametrów dla pojedynczego przepływu Opisując zmiany wszystkich pozycji bilansowych za pomocą jednorodnego katalogu przepływów, możemy zauważyć, iż część z nich powinna się bilansować na poziomie wszystkich kont Grupowego Planu Kont. Korekty bilansu otwarcia, reklasyfikacje, różnice kursowe, wejście bądź wyjście z konsolidacji, fuzja wewnętrzna to przykładowe przepływy, dla których suma zmian po stronie Aktywów i Pasywów dla każdej spółki powinna być sobie równa z dokładnością do znaku. Spostrzeżenie to pozwala w zdefiniować kolejne reguły walidacyjne, które w prosty sposób mogą zostać wprowadzone do pakietu konsolidacyjnego celem zapewnienia spójności w danych dostarczanych przez lokalnych kontrolerów. Wyjaśnienie zmiany stanu każdego z kont bilansowych za pomocą określonego zbioru przepływów jest jedynym sposobem pozwalającym na usystematyzowane przejście z Grupowego Planu Kont do Sprawozdania z Przepływów Pieniężnych. Niezwykle częstą praktyką jest kalkulacja wybranych pozycji Cash Flow jako różnicy pomiędzy bilansem zamknięcia a bilansem otwarcia określonych kont. Takie podejście wydatnie utrudnia uzgodnienie skonsolidowanego Sprawozdania z Przepływów Pieniężnych z saldem gotówki prezentowanym w Bilansie w przypadku wystąpienia różnic kursowych związanych z przeliczeniem jednostek zagranicznych czy zmian w strukturze grupy kapitałowej (wejście nowej spółki do konsolidacji, wyjście z konsolidacji, zmiana metody konsolidacji etc). 11
12 Przykład definiowania Cash Flow w oparciu o Konta i Przepływy Podsumowując przytoczone powyżej argumenty, przepływy (ruchy bilansowe) stanowią integralny element Grupowego Planu Kont. Prace nad uporządkowaniem danych w procesie konsolidacji powinny w jawny sposób uwzględniać to zagadnienie. Zdefiniowanie kont GPK systematyzuje podejście do tworzenia Rachunku Wyników i Bilansu. Zdefiniowanie przepływów i powiązanie ich z kontami umożliwia zdefiniowanie uniwersalnego przepisu na Sprawozdanie z Przepływów Pieniężnych oraz pozwala na wprowadzenie dodatkowych reguł kontrolnych biegnących w poprzek wszystkich kont GPK. 12
13 Dzienniki pełna transparentność procesu konsolidacyjnego Konta odpowiadają za układ Rachunku Wyników i Bilansu. Przepływy zapewniają perspektywę umożliwiającą wykorzystanie Grupowego Planu Kont do budowy Zestawienia Zmian w Kapitale Własnym oraz Cash Flow. Dzienniki z kolei wprowadzają kategoryzację danych, zapewniającą pełną transparentność procesu konsolidacyjnego począwszy od zestawienia sald i obrotów spółek lokalnych po dane skonsolidowane prezentowane w sprawozdaniach Grupy Kapitałowej. Zadaniem dzienników jest porządkowanie operacji i korekt wprowadzanych w procesie konsolidacji. Spójny zbiór dzienników wprowadza jasny podział na: Dane pochodzące bezpośrednio z ksiąg lokalnych spółek zależnych, Korekty lokalne związane z dostosowaniem sprawozdań jednostkowych do grupowych standardów rachunkowości, Korekty konsolidacyjne, z zachowaniem dalszego, szczegółowego podziału według rodzaju (typu korekty). Takie podejście wydatnie upraszcza audyt poprawności danych. Syntetyczne raportowanie według dzienników korekt zapewnia bardziej ogólną perspektywę pojedyncza korekta (wpis dziennika). Poszczególne dzienniki mogą odpowiadać za specyficzne aspekty wyłączeń wprowadzanych na etapie przygotowania sprawozdania skonsolidowanego. Dla przykładu niezależne dzienniki mogą zostać zdefiniowane dla: Wyłączenia rozrachunków wewnątrzgrupowych (w ramach jednego dziennika, lub niezależne dzienniki dla poszczególnych grup uzgodnień - np. należności/zobowiązania handlowe, kredyty otrzymane/udzielone, przychody/koszty finansowe, etc); Eliminacji kapitałów i udziałów dla jednostek konsolidowanych metodą pełną; Eliminacja udziałów przypadających akcjonariuszom mniejszościowym; Eliminacja wszystkich pozycji sprawozdań proporcjonalnie do wielkości udziałów posiadanych w przedsięwzięciach wspólnych (joint ventures); Korekty związane z eliminacją niezrealizowanej marży na zapasach wytworzonych przez jednostki powiązane; Korekty związane z eliminacją transakcji sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych w obrębie grupy kapitałowej. 13
14 Przykładowy raport wykorzystujący dzienniki do prezentacji poszczególnych etapów procesu konsolidacji. Dzienniki nabierają węzłowego znaczenia przy wykorzystaniu jednolitego zbioru danych podstawowych (pakietów lokalnych) do prowadzenia sprawozdawczości zgodnie z różnymi standardami rachunkowości (np. MSR/MSSF oraz PSR). W takim przypadku część dzienników może być wspólna dla różnych konsolidacji, podczas gdy wybrane z nich zawierać będą korekty specyficzne dla danego standardu (np. amortyzacja wartości firmy zgodnie z polską Ustawą o Rachunkowości). Takie podejście zapewnia również możliwość współdzielenia pakietów lokalnych pomiędzy sprawozdawczością statutową a zarządczą. Projektując model danych na potrzeby konsolidacji finansowej warto zadbać o struktury zapewniające (wymuszające) bilansowanie się poszczególnych korekt (a więc i całych dzienników) na poziomie każdej spółki lub całej Grupy. Jest to kolejny z czynników wydatnie zwiększający przejrzystość procesu konsolidacji oraz ograniczający ryzyko błędów technicznych wynikających z nieprawidłowego zaksięgowania korekty. Temu samemu służy wprowadzenie obowiązku księgowania korekt z dokładnością do rodzaju przepływu dla kont bilansowych. Tylko w ten sposób możliwe jest uzyskanie skonsolidowanego Zestawienia Zmian w Kapitale Własnym czy Cash Flow bez konieczności wprowadzania prowizorycznych korekt na poziomie tych sprawozdań. 14
15 Przedstawione w artykule trzy komponenty (konta, przepływy i dzienniki) stanowią fundament wzorcowego modelu danych na potrzeby procesu konsolidacji. Ich odpowiednie połączenie nie tylko upraszcza przygotowanie sprawozdań skonsolidowanych, ale likwiduje szarą strefę związaną ze specyficzną wiedzą niezbędną do właściwego wprowadzenia korekt i odniesienie ich do wszystkich składników sprawozdania. Na przykład korekta związana z amortyzacją środków trwałych przetransferowanych pomiędzy spółkami Grupy wpływa na dane prezentowane w Rachunku Wyników, Bilansie, Tabeli Ruchów Środków Trwałych oraz Cash Flow. Właściwe zaksięgowanie tej korekty w dedykowanym dzienniku z wykorzystaniem kont i przepływów, sprawia iż automatycznie trafia ona do odpowiednich pozycji w ramach wymienionych tabel danych. Powodów dla których warto usystematyzować podejście do procesu konsolidacji jest wiele. Najważniejsze z nich zostały już zasygnalizowane we wcześniejszych akapitach. Podsumowując, należą do nich między innymi: Zwiększenie kontroli nad spójnością danych przekazywanych przez spółki lokalne, co pozwala na przesunięcie większości zadań związanych kontrolą poprawności pakietów konsolidacyjnych z centrali Grupy Kapitałowej na kontrolerów i księgowych spółek zależnych. Wymuszenie powiązania pomiędzy poszczególnymi tabelami sprawozdania, co wydatnie ogranicza ryzyko błędów związanych z wprowadzaniem korekt konsolidacyjnych Możliwość automatyzacji wyłączeń związanych z typowymi zdarzeniami gospodarczymi. Dlatego też zdefiniowanie Grupowego Planu Kont oraz odpowiednie zaprojektowaniem środowiska konsolidacyjnego (przepływy, dzienniki) powinny stanowić kluczowy etap prac w trakcie wdrożenia praktycznie dowolnego narzędzia IT dedykowanego do wsparcia raportowania statutowego i zarządczego w Grupie Kapitałowej. Podejście to jest również atrakcyjne dla nowo powstających Grup - tworząc przejściowe bądź docelowe rozwiązanie oparte o arkusze MS Excel, warto skorzystać z przedstawionych powyżej koncepcji i pomysłów. 15
Konsolidacja grup kapitałowych. Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jakie informacje zawiera
Konsolidacja grup kapitałowych Jak powstaje skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jakie informacje zawiera Cele wykładu Zapoznanie się z głównymi definicjami związanymi z konsolidacją Podstawowe wymogi
Bardziej szczegółowoRola systemu finansowo księgowego w konsolidacji sprawozdań finansowych
Grzegorz Skałecki, Magdalena Szostak Rola systemu finansowo księgowego w konsolidacji sprawozdań finansowych Systemy finansowo księgowe (FK) są podstawowym narzędziem wykorzystywanym w celu usprawnienia
Bardziej szczegółowoEXR - EASY XBRL REPORTING
1 - EASY XBRL REPORTING Program do tworzenia sprawozdań finansowych START prezentacji 2 O programie System (Easy XBRL Reporting) zaprojektowany został aby usprawnić procesy szeroko rozumianej sprawozdawczości
Bardziej szczegółowoAsseco CCR Comprehensive Consolidated Reporting. asseco.pl
Asseco CCR Comprehensive Consolidated Reporting. asseco.pl Kompleksowa obsługa sprawozdawczości grup kapitałowych. Aplikacja Asseco CCR to zaawansowane, bezpieczne i intuicyjne narzędzie do obsługi sprawozdawczości
Bardziej szczegółowo5 Organizacja rachunkowości zagadnienia wstępne 18
Kluge P.D., Kużdowicz D., Kużdowicz P., Materiały do zajęć z przedmiotu Rachunkowość finansowa 29 5 Organizacja rachunkowości zagadnienia wstępne 18 5.1 Istota i zakres Do zasadniczych atrybutów wyróżniających
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 216010 Temat: Międzynarodowe Standardy Rachunkowości MSR/MSSF - praktyczne narzędzia pracy 24 Maj - 29 Czerwiec Wrocław1, Centrum miasta, Kod szkolenia: 216010
Bardziej szczegółowoOpis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 627716 Temat: Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej MSR/MSSF ze szczególnym uwzględnieniem najnowszych regulacji. Praktyczne narzędzia pracy.
Bardziej szczegółowoKONSOLIDACJA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH
Radosław Ignatowski KONSOLIDACJA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH KONCEPCJE, REGULACJE POLSKIE I MSSF, ZASTOSOWANIA PRAKTYCZNE TOM I PODSTAWY KONSOLIDACJI REGULACJE POLSKIE Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr
Bardziej szczegółowoPerformance Management a konsolidacja sprawozdań finansowych
Performance Management a konsolidacja sprawozdań finansowych Artykuł ukazał się w miesięczniku Controlling i Rachunkowość Zarządcza (numer 01/2010), Mariusz Sumiński - Starszy konsultant w Codec Systems;
Bardziej szczegółowoW jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej?
W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? Wycena jednostki działającej za granicą w sprawozdaniu finansowym jednostki sporządzonym zgodnie z MSSF
Bardziej szczegółowoPrzykład liczbowy rozliczenie połączenia spółek powiązanych z zastosowaniem metody nabycia
Jak w praktyce jest stosowana ta metoda? W nr. 9/22 Biuletynu BDO Spółki Giełdowe omówiłem rozliczenie połączenia spółek powiązanych z zastosowaniem metody nabycia. Poniżej przedstawiam przykład liczbowy
Bardziej szczegółowoRozliczenie połączenia spółek powiązanych z zastosowaniem metody nabycia
Połączenia spółek powiązanych stanowią specyficzny obszar rachunkowości, w którym regulacje prawa bilansowego są nieco odmienne od przepisów dotyczących zasad rozliczania połączeń niezależnych podmiotów.
Bardziej szczegółowoI kwartał (rok bieżący) okres od do
SKRÓCONE KWARTALNE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE Wybrane dane finansowe (rok bieżący) (rok poprzedni) (rok bieżący) (rok poprzedni) 1 Przychody ze sprzedaży i dochody z dotacji 40 446 33 069 9
Bardziej szczegółowoKBRPROFIN. Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta z badania rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Opinia
Kancelaria Biegłego Rewidenta PROFIN K. Szewczyk 45-075 Opole, Krakowska 36/2 T +48 664 460 762 F +48 77 45 64 466 www.kbrprofin.com.pl kbrprofin@kbrprofin.com.pl Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta
Bardziej szczegółowoWYBRANE DANE FINANSOWE WYBRANE DANE FINANSOWE (2001) tys. zł tys. EUR I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 80 867 22 150 II. Zysk (strata) na działalności operacyjnej 3 021 829
Bardziej szczegółowoWykaz zmian do korekty jednostkowego i skonsolidowanego raportu kwartalnego Fachowcy.pl Ventures S.A. za okres
Wykaz zmian do korekty jednostkowego i skonsolidowanego raportu kwartalnego Fachowcy.pl Ventures S.A. za okres 01.10.2016 - Warszawa, dnia 8 września 2017 roku Zarząd Emitenta w związku z opublikowaniem
Bardziej szczegółowoPROTOKÓŁ ZMIAN DO TREŚCI SKONSOLIDOWANEGO RAPORTU KWARTALNEGO ZA I KWARTAŁ 2016 ROKU GRUPY KAPITAŁOWEJ PRIME MINERALS S.A.
PROTOKÓŁ ZMIAN DO TREŚCI SKONSOLIDOWANEGO RAPORTU KWARTALNEGO ZA I KWARTAŁ 2016 ROKU GRUPY KAPITAŁOWEJ PRIME MINERALS S.A. Grodzisk Mazowiecki, dnia 11 sierpnia 2016 r. Z uwagi na duży zakres zmian w treści
Bardziej szczegółowoZarząd spółki IMPEL S.A. podaje do wiadomości skonsolidowany raport kwartalny za IV kwartał roku obrotowego 2005
Zarząd spółki IMPEL S.A. podaje do wiadomości skonsolidowany raport kwartalny za IV kwartał roku obrotowego 2005 1 SKONSOLIDOWANY BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2005 ROKU AKTYWA 31.12.2005 31.12.2004
Bardziej szczegółowoZobowiązania pozabilansowe, razem
Talex SA skonsolidowany raport roczny SA-RS WYBRANE DANE FINANSOWE WYBRANE DANE FINANSOWE (2001) tys. zł tys. EUR I. Przychody netto ze sprzedaży produktów, 83 399 22 843 towarów i materiałów II. Zysk
Bardziej szczegółowoSkrócone kwartalne skonsolidowane i jednostkowe sprawozdanie finansowe za III kwartał 2010 r. Grupa Kapitałowa BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKRÓCONE KWARTALNE SKONSOLIDOWANE I JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 9 MIESIĘCY ZAKOŃCZONE 30 WRZEŚNIA 2010 I 30 WRZEŚNIA 2009 SPORZĄDZONE WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW
Bardziej szczegółowoSkrócone kwartalne skonsolidowane i jednostkowe sprawozdanie finansowe za IV kwartał 2010 r. Grupa Kapitałowa BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKRÓCONE KWARTALNE SKONSOLIDOWANE I JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 01 STYCZNIA 2010 DO 31 GRUDNIA 2010 ORAZ OD 01 PAŹDZIERNIKA 2010 DO 31 GRUDNIA 2010 SPORZĄDZONE
Bardziej szczegółowoMIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce
Rozwoju Rachunkowości DmFundacja w Polsce Deloitłe & Touche O MIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce Georgette T. Bai/ey, Ken Wild Deloitte & Touche Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce Warszawa
Bardziej szczegółowoGrupa Kapitałowa Pelion
SZACUNEK WYBRANYCH SKONSOLIDOWANYCH DANYCH FINANSOWYCH ZA ROK 2016 Szacunek wybranych skonsolidowanych danych finansowych za rok 2016 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE Z WYNIKU 2016 2015 Przychody ze sprzedaży
Bardziej szczegółowoUjawnienia dotyczące nowych standardów w sprawozdaniu finansowym według Międzynarodowych Stand. Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
MSSF wymagają, by jednostka ujawniała mające nastąpić zmiany zasad (polityki) rachunkowości, nawet jeśli nowy standard bądź interpretacja nie weszły jeszcze w życie, ale zostały już opublikowane. Międzynarodowe
Bardziej szczegółowoRozdział I Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych Rozdział II Wprowadzenie do konsolidacji metodą pełną (MSR 27)
Rozdział I Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych.......... 11 Przyczyny sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych.. 11 Istota i zakres skonsolidowanego sprawozdania finansowego.......
Bardziej szczegółowo3,5820 3,8312 3,7768 3,8991
SPRAWOZDANIE FINANSOWE GRUPY KAPITAŁOWEJ KOMPUTRONIK ZA IV KWARTAŁ 2007 R. WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. zł. w tys. EUR IV kwartały 2007 r. IV kwartały 2006 r. IV kwartały 2007 r. IV kwartały 2006 r. narastająco
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 01 STYCZNIA 2007 DO 30 WRZEŚNIA 2007 ORAZ OD 01 LIPCA 2007 DO 30 WRZEŚNIA 2007 SPORZĄDZONE WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW
Bardziej szczegółowoSprawozdanie finansowe ČEZ, a. s., na dzień r.
Sprawozdanie finansowe ČEZ, a. s., W myśl 19, ust. 9 ustawy o księgowości sprawozdanie finansowe ČEZ, a. s. na dzień 31.12.2009 r. sporządzone zostało zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości
Bardziej szczegółowoMSR 34 w walucie zł MSR 34 w walucie zł
08OCTAVA QSr 1/2016 1 / 2016 rok dla za 1 2016 MSR 34 w walucie zł MSR 34 w walucie zł 2016-05-12 OCTAVA SA 08OCTAVA 00-131 Warszawa 2 lok 54 (ulica) (numer) (telefon) (fax) (e-mail) (www) 010986677 (NIP)
Bardziej szczegółowoRACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA
WSTĘP RACHUNKOWOŚĆ Przedmiot - majątek przedsiębiorstwa i źródła jego finansowania, koszty, przychody i wynik finansowy działalności gospodarczej w określonym czasie; Rachunkowość dzieli się na finansową
Bardziej szczegółowoSpis treści do sprawozdania finansowego
(kwoty w tabelach wyrażone są w złotych, o ile nie podano inaczej) Spis treści do sprawozdania finansowego Nota Strona Bilans 3 Rachunek zysków i strat 4 Zestawienie zmian w kapitale własnym 5 Rachunek
Bardziej szczegółowoPROTOKÓŁ ZMIAN DO TREŚCI SKONSOLIDOWANEGO RAPORTU KWARTALNEGO ZA IV KWARTAŁ 2015 ROKU GRUPY KAPITAŁOWEJ PRIME MINERALS S.A.
PROTOKÓŁ ZMIAN DO TREŚCI SKONSOLIDOWANEGO RAPORTU KWARTALNEGO ZA IV KWARTAŁ 2015 ROKU GRUPY KAPITAŁOWEJ PRIME MINERALS S.A. Grodzisk Mazowiecki, dnia 8 czerwca 2016 r. Z uwagi na duży zakres zmian w treści
Bardziej szczegółowoSkrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- PBS Finanse S.A.
Skrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- PBS Finanse S.A. za I kwartał 212 roku według MSR/MSSF SPIS TREŚCI 1.
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 01 STYCZNIA 2007 DO 31 GRUDNIA 2007 ORAZ OD 01 PAŹDZIERNIKA 2007 DO 31 GRUDNIA 2007 SPORZĄDZONE WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW
Bardziej szczegółowoSPRAWOZDANIE ZA I KWARTAŁ 2007 GRUPA KAPITAŁOWA HAWE S.A. SPRAWOZDANIA FINANSOWE
SPRAWOZDANIE ZA I KWARTAŁ 2007 GRUPA KAPITAŁOWA HAWE S.A. SPRAWOZDANIA FINANSOWE Sprawozdania skonsolidowane Grupy Kapitałowej HAWE S.A. BILANS AKTYWA 31-03-2007 31-12-2006 Aktywa trwałe 58 655 55 085
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANY "ROZSZERZONY" RAPORT KWARTALNY ZA OKRES 3 MIESIĘCY ZAKOŃCZONE 31 MARCA 2011 I 31 MARCA 2010 SPORZĄDZONY WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
Bardziej szczegółowoZarządzenie Nr 312/2012 Burmistrza Miasta Tarnowskie Góry. z dnia r. w sprawie sporządzania skonsolidowanego bilansu
Zarządzenie Nr 312/2012 w sprawie sporządzania skonsolidowanego bilansu Na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. Nr 142, poz. 1591 z 2001 r. z późn.
Bardziej szczegółowoWF-FaKiR BUDŻET to aplikacja wspomagająca zarządzanie finansami w jednostkach budżetowych
WF-FaKiR BUDŻET to aplikacja wspomagająca zarządzanie finansami w jednostkach budżetowych System księgowy charakteryzuje się prostotą obsługi, szybkością i niezawodnością działania Podstawą dla zastosowanych
Bardziej szczegółowoPulpit Prezesa narzędzie do kontroli zarządczej Prezentacja produktu Poznań Grant Thornton Frąckowiak Sp. z o.o. sp.k.
Pulpit Prezesa narzędzie do kontroli zarządczej Prezentacja produktu Poznań 2018 Grant Thornton Frąckowiak Sp. z o.o. sp.k. Pulpit Prezesa Narzędzie do kontroli zarządczej Czym jest Pulpit Prezesa? Dla
Bardziej szczegółowoZAŁOŻENIA. programowo-organizacyjne studiów podyplomowych RACHUNKOWOŚĆ
ZAŁOŻENIA programowo-organizacyjne studiów podyplomowych RACHUNKOWOŚĆ 1 I. Cele przedsięwzięcia: Podniesienie ogólnych kwalifikacji osób zajmujących się oraz zamierzających profesjonalnie zająć się rachunkowością
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANY "ROZSZERZONY" RAPORT KWARTALNY ZA OKRES 9 MIESIĘCY ZAKOŃCZONE 30 WRZEŚNIA 2018 I 30 WRZEŚNIA 2017 SPORZĄDZONY WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI
Bardziej szczegółowoPrzejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy )
KONSOLIDACJA Przejęcie jednostki (wartość godziwa, wartość firmy ) MSR 27 (poprawiony) jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 (poprawiony) Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych MSSF 3 ( poprawiony)
Bardziej szczegółowoKomisja Papierów Wartościowych i Giełd 1
SKONSOLIDOWANY BILANS AKTYWA 30/09/2005 31/12/2004 30/09/2004 tys. zł tys. zł tys. zł Aktywa trwałe (długoterminowe) Rzeczowe aktywa trwałe 99 877 100 302 102 929 Nieruchomości inwestycyjne 24 949 44 868
Bardziej szczegółowoczerwca 2008 r. stan na dzień 31 grudnia 2007 r. czerwca 2007 r. BILANS (w tys. zł.) Aktywa trwałe Wartości niematerialne
WYBRANE DANE FINANSOWE II kwartał 2008 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 30 czerwca 2008 r. w tys. zł. II kwartał 2007 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 30
Bardziej szczegółowoFM FORTE S.A. QSr 1 / 2006 w tys. zł
SKONSOLIDOWANY RAPORT KWARTALNY QSr 1/2006 Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 19 października 2005 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANY "ROZSZERZONY" RAPORT KWARTALNY ZA OKRES 3 MIESIĘCY ZAKOŃCZONE 31 MARCA 2010 I 31 MARCA 2009 SPORZĄDZONY WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
Bardziej szczegółowoSprawozdanie kwartalne jednostkowe za IV kwartał 2008 r. IV kwartał 2008 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.
WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. zł. narastająco 01 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. narastająco 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. w tys. EUR narastająco 01 stycznia 2008 r. do dnia
Bardziej szczegółowoZARZĄDZENIE NR Burmistrza Miasta Kościerzyna z dnia 1 kwietnia 2014r.
ZARZĄDZENIE NR 0050.48.2014 z dnia 1 kwietnia 2014r. w sprawie sporządzania skonsolidowanego bilansu Na podstawie: art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity -
Bardziej szczegółowoZarządzenie Nr 40/2009 Wójta Gminy Regimin z dnia 17.06.2009 r.
Zarządzenie Nr 40/2009 z dnia 17.06.2009 r. w sprawie sporządzania skonsolidowanego bilansu Na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz.
Bardziej szczegółowoSKRÓCONE SKONSOLIDOWANE ŚRÓDROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE
Kernel Holding S.A. i Spółki Zależne I KWARTAŁ ROKU OBROTOWEGO 2014 SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE ŚRÓDROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE za 30 września 2013 roku DRODZY AKCJONARIUSZE! Pełna wersja skróconego skonsolidowanego
Bardziej szczegółowoSkrócone jednostkowe sprawozdanie finansowe za okres od do
Skrócone jednostkowe sprawozdanie finansowe za okres od 01-10-2008 do 31-12-2008 Prezentowane kwartalne, skrócone sprawozdanie jednostkowe za okres od 01-10-2008 do 31-12-2008 oraz okresy porównywalne
Bardziej szczegółowoSzczegółowo omówimy różnice pomiędzy MSR-ami / MSSF a polskimi zasadami rachunkowości.
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 278211 Temat: Międzynarodowe Standardy Rachunkowości MSR/MSSF - praktyczne narzędzia pracy 24 Październik - 29 Listopad Warszawa, Centrum miasta, Kod szkolenia:
Bardziej szczegółowoRodzaj inwestycji. Przyjęte zasady rachunkowości. Korekty w przepływach pieniężnych
Jakich korekt - w zależności od przyjętych zasad rachunkowości w jednostce dominującej i grupie kapitałowej - należy dokonać w sprawozdaniu finansowym z przepływów pieniężnych? Przedstawione poniżej przepływy
Bardziej szczegółowoAGORA S.A. Skrócone półroczne jednostkowe sprawozdanie finansowe na 30 czerwca 2014 r. i za sześć miesięcy zakończone 30 czerwca 2014 r.
Skrócone półroczne jednostkowe sprawozdanie finansowe na 30 czerwca 2014 r. i za sześć miesięcy r. 14 sierpnia 2014 r. [www.agora.pl] Strona 1 Skrócone półroczne jednostkowe sprawozdanie finansowe na r.
Bardziej szczegółowoZałącznik Numer 1 do skonsolidowanego sprawozdania finansowego za IQ 2018 roku BILANS
Załącznik Numer 1 do skonsolidowanego sprawozdania finansowego za IQ 2018 roku BILANS SKONSOLIDOWANY bilans - AKTYWA A. AKTYWA TRWAŁE 1 702 162-54 757 1 756 919 1 760 224-54 757 1 814 981 Rzeczowe aktywa
Bardziej szczegółowoSkrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- PBS Finanse S.A.
Skrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- PBS Finanse S.A. za I kwartał 2016 roku według MSR/MSSF SPIS TREŚCI 1.
Bardziej szczegółowoRAPORT ROCZNY 2013 PEMUG S.A.
RAPORT ROCZNY 2013 PEMUG S.A. 1 w TYS PLN w TYS PLN w TYS EURO w TYS EURO Wybrane dane finansowe Za okres Za okres Za okres Za okres od 01.01.2013 od 01.01.2012 od 01.01.2013 od 01.01.2012 do 31.12.2013
Bardziej szczegółowoSKONSOLIDOWANY RAPORT KWARTALNY QSr 4/2006 korekta II ZA IV KWARTAŁ 2006 ROKU
SKONSOLIDOWANY RAPORT KWARTALNY QSr 4/2006 korekta II ZA IV KWARTAŁ 2006 ROKU ŚRODA WIELKOPOLSKA, 08 czerwca 2007 KOMISJA NADZORU FINANSOWEGO 00-950 WARSZAWA PLAC POWSTAŃCÓW WARSZAWY 1 Raport kwartalny
Bardziej szczegółowoMSSF16. Jak płynnie dostosować się do nowych wymogów dotyczących leasingów wykorzystując SAP?
MSSF16. Jak płynnie dostosować się do nowych wymogów dotyczących leasingów wykorzystując SAP? Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej nr 16 (MSSF16). W myśl nowych przepisów dla okresów sprawozdawczych
Bardziej szczegółowoPOLNORD SA JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA II KWARTAŁY 2007 ROKU SPORZĄDZONE ZGODNIE Z MSSF GDAŃSK, R.
POLNORD SA JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA II KWARTAŁY 2007 ROKU SPORZĄDZONE ZGODNIE Z MSSF GDAŃSK, 14.08.2007 R. BILANS w tys. PLN AKTYWA 31.03.2007 31.12.2006 Aktywa trwałe Rzeczowe aktywa trwałe
Bardziej szczegółowoInne krótkoterminowe aktywa finansowe - kontrakty forward.
DODATKOWE NOTY OBJAŚNIAJĄCE 1. Charakterystyka instrumentów finansowych Inne krótkoterminowe aktywa finansowe - kontrakty forward. kurs realizacji: 4,0374, kurs realizacji: 4,0374, kurs realizacji: 4,0374,
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 01 STYCZNIA 2006 DO 31 GRUDNIA 2006 ORAZ OD 01 PAŹDZIERNIKA 2006 DO 31 GRUDNIA 2006 SPORZĄDZONE WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW
Bardziej szczegółowoŚródroczne skrócone sprawozdanie finansowe Komputronik S.A. za II kwartał 2008 r.
WYBRANE DANE FINANSOWE w tys. zł. II kwartał 2008 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 30 czerwca 2008 r. II kwartał 2007 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 30
Bardziej szczegółowoSylwia Rzymkowska Zbigniew Sznitowski Sebastian Wawrzak Prezes Stowarzyszenia Wiceprezes Stowarzyszenia Wiceprezes Stowarzyszenia
Warszawa, 19 maja 2017 r. Szanowny Pan Minister Paweł Gruza Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów i Rozwoju ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa sekretariat.sp@mf.gov.pl Szanowny Panie Ministrze,
Bardziej szczegółowoSprawozdanie kwartalne jednostkowe za I kwartał 2009 r. I kwartał 2009 r.
WYBRANE DANE FINANSOWE I kwartał 2009 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2009 r. do dnia 31 marca 2009 r. w tys. zł. I kwartał 2008 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 31 marca
Bardziej szczegółowoInformacja dodatkowa do raportu kwartalnego Fortis Bank Polska S.A. za II kwartał 2006 roku
Informacja dodatkowa do raportu kwartalnego Fortis Bank Polska S.A. za II kwartał 2006 roku (zgodnie z 91 ust. 3 i 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z 19 października 2005 Dz. U. Nr 209, poz. 1744) 1.
Bardziej szczegółowoSKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE
SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 1 STYCZNIA DO 31 GRUDNIA 2010 ROKU Skrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Przedsiębiorstwa Instalacji Przemysłowych INSTAL - LUBLIN Spółka
Bardziej szczegółowoBudimex SA. Skrócone sprawozdanie finansowe. za I kwartał 2007 roku
Budimex SA Skrócone sprawozdanie finansowe za I kwartał 2007 roku BILANS 31.03.2007 31.12.2006 31.03.2006 (tys. zł) (tys. zł) (tys. zł) AKTYWA I. AKTYWA TRWAŁE 638 189 638 770 637 863 1. Wartości niematerialne
Bardziej szczegółowoGrupa Kapitałowa Esotiq & Henderson S.A. Korekta Śródrocznego sprawozdania finansowego za I kwartał 2016r. Sprawozdanie sporządzono w tys.
Korekta Skonsolidowanego raportu kwartalnego za I kwartał 2016 roku ESOTIQ & HENDERSON S.A. sporządzony zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej 28.09.2016 GDAŃSK miejscowość
Bardziej szczegółowo6. Kluczowe informacje dotyczące danych finansowych
Aneks nr 4 z dnia 08 listopada 2007 r. zaktualizowany w dniu 20 listopada 2007 r. do Prospektu Emisyjnego Spółki PC GUARD S.A. Niniejszy aneks został zatwierdzony przez Komisję Nadzoru Finansowego w dniu
Bardziej szczegółowoSKONSOLIDOWANE INFORMACJE FINANSOWE PRO FORMA ZA ROK ZAKOŃCZONY DNIA 31 GRUDNIA 2013 ROKU
SKONSOLIDOWANE INFORMACJE FINANSOWE PRO FORMA ZA ROK ZAKOŃCZONY DNIA 31 GRUDNIA 2013 ROKU Warszawa, dnia 17 lipca 2014 roku 1 1. Oświadczenie Zarządu: Zgodnie z Rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 809/2004
Bardziej szczegółowoForma prezentacji sprawozdań finansowych spółek giełdowych i zakres informacji dodatkowej
Treść informacyjna sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych, a zatem i danych porównywalnych, uwzględnia wymogi prezentacyjne wynikające ze znowelizowanej ustawy o rachunkowości
Bardziej szczegółowoQSr 3/2010 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe SKONSOLIDOWANE KWARTALNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE WYBRANE DANE FINANSOWE
QSr 3/2010 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe SKONSOLIDOWANE KWARTALNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE WYBRANE DANE FINANSOWE (rok bieżący) w tys. zł (rok poprzedni (rok bieżący) w tys. EUR (rok poprzedni 1
Bardziej szczegółowoZarząd spółki IMPEL S.A. podaje do wiadomości skonsolidowany raport kwartalny za III kwartał roku obrotowego 2005
Zarząd spółki IMPEL S.A. podaje do wiadomości skonsolidowany raport kwartalny za III kwartał roku obrotowego 2005 1 SKONSOLIDOWANY BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 30 WRZEŚNIA 2005 ROKU AKTYWA 30.09.2005 31.12.2004
Bardziej szczegółowo5. Skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów Jednostkowe sprawozdanie z całkowitych dochodów..18
Skrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej Beef-San Zakłady Mięsne S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- Beef-San Zakłady Mięsne S.A. za I kwartał 2010 roku według
Bardziej szczegółowoLSI Software Codzienna praca staje się łatwiejsza SKONSOLIDOWANE SKRÓCONE ŚRÓDROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE. za okres
LSI Software Codzienna praca staje się łatwiejsza SKONSOLIDOWANE SKRÓCONE ŚRÓDROCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres 01.01.2016 31.03.2016 roku Bilans Aktywa LSI SOFTWARE GRUPA KAPITAŁOWA podstawa prawna
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANY "ROZSZERZONY" RAPORT KWARTALNY ZA OKRES 3 MIESIĘCY ZAKOŃCZONE 31 MARCA 2018 I 31 MARCA 2017 SPORZĄDZONY WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES 3 MIESIĘCY ZAKOŃCZONE 31 MARCA 2008 I 31 MARCA 2007 SPORZĄDZONE WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ
Bardziej szczegółowo1. Wybrane skonsolidowane dane finansowe
sprawozdanie finansowe Emitenta- Beef-San Zakłady Mięsne S.A. za III kwartał 21 Skrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej Beef-San Zakłady Mięsne S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie
Bardziej szczegółowoSpis treści. 11 Od Redakcji. 13 Od Autorów. 17 Wykaz skrótów 19 CZĘŚĆ I. ZAGADNIENIA OGÓLNE
Rachunkowość : rachunkowość i sprawozdawczość finansowa / [red. merytoryczny Ewa Walińska ; red. prowadzący Beata Wawrzyńczak- Jędryka ; aut.: Bogusława Bek-Gaik et al.]. Warszawa, 2014 Spis treści Strona
Bardziej szczegółowoCeny transferowe transakcje z podmiotami powiązanymi Doradca podatkowy Marcin Zarzycki
Ceny transferowe transakcje z podmiotami powiązanymi 2016-2017 Doradca podatkowy Marcin Zarzycki Zmiany w cenach transferowych na 2016 r. i 2017 r. Podstawa zmian w cenach transferowych. Cel nowelizacji.
Bardziej szczegółowoKOMISJA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH I GIEŁD Skonsolidowany raport roczny SA-RS (zgodnie z 57 ust. 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 października 2001 r. - Dz. U. Nr 139, poz. 1569, z późn. zm.) (dla
Bardziej szczegółowoSprawozdanie kwartalne skonsolidowane za IV kwartał 2008 r.
WYBRANE DANE FINANSOWE IV kwartał 2008 r. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2008 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. w tys. zł. narastająco okres od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. IV
Bardziej szczegółowoSkrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta -PBS Finanse S.A.
Skrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta -PBS Finanse S.A. za I kwartał 2011 roku według MSR/MSSF Spis treści 1.
Bardziej szczegółowoOctava S.A. 1 Skonsolidowane wybrane dane finansowe
Octava S.A. 1 Skonsolidowane wybrane dane finansowe za okres 3 31 marca 2017 r. w tys. EUR Przychody z inwestycji 1 363 510 318 117 Pozostałe przychody operacyjne 197 104 46 24 Koszty operacyjne (596)
Bardziej szczegółowoZARZĄDZENIE Nr BURMISTRZA BARCZEWA z dnia 16 grudnia 2016 roku. w sprawie zasad sporządzania bilansu skonsolidowanego Gminy Barczewo
ZARZĄDZENIE Nr 0050.165.2016 BURMISTRZA BARCZEWA z dnia 16 grudnia 2016 roku w sprawie zasad sporządzania bilansu skonsolidowanego Gminy Barczewo Na podstawie art. 33 ustawy z dnia 8 marca z 1990 r. o
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA KOELNER SA
GRUPA KAPITAŁOWA KOELNER SA SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE za 4 kwartał 2007 r. sporządzone według MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ WYBRANE DANE FINANSOWE SKONSOLIDOWANE w
Bardziej szczegółowoGRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A.
GRUPA KAPITAŁOWA BIOTON S.A. SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OD 01 STYCZNIA 2008 DO 31 GRUDNIA 2008 ORAZ OD 01 PAŹDZIERNIKA 2008 DO 31 GRUDNIA 2008 SPORZĄDZONE WEDŁUG MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW
Bardziej szczegółowoBilans należy analizować łącznie z informacją dodatkową, która stanowi integralną część sprawozdania finansowego - 71 -
Bilans III. Inwestycje krótkoterminowe 3.079.489,73 534.691,61 1. Krótkoterminowe aktywa finansowe 814.721,56 534.691,61 a) w jednostkach powiązanych 0,00 0,00 - udziały lub akcje 0,00 0,00 - inne papiery
Bardziej szczegółowoKWARTALNE SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE
KWARTALNE SKRÓCONE SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE w tys. zł w tys. EUR Wybrane dane finansowe (rok bieżący) od 01.01.2019 r. do 31.03.2019 r. (rok poprzedni) od 01.01.2018 r. do 31.03.2018 r. (rok
Bardziej szczegółowoBudimex SA. Skrócone sprawozdanie finansowe. za I kwartał 2008 roku
Budimex SA Skrócone sprawozdanie finansowe za I kwartał 2008 roku BILANS 31.03.2008 31.12.2007 31.03.2007 (tys. zł) (tys. zł) (tys. zł) AKTYWA I. AKTYWA TRWAŁE 632 809 638 094 638 189 1. Wartości niematerialne
Bardziej szczegółowoSKONSOLIDOWANY RAPORT KWARTALNY
SKONSOLIDOWANY RAPORT KWARTALNY sporządzony zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej za okres od 01-01-2019 do 31-03-2019 Świdnica, maj 2019 1. Wybrane dane finansowe Wybrane
Bardziej szczegółowoSTALEXPORT AUTOSTRADY S.A.
SKRÓCONE ŚRÓDROCZNE JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres 9 miesięcy kończący się 30 września 2017 roku Mysłowice, 9 listopada 2017 roku Spis treści Skrócone śródroczne jednostkowe sprawozdanie z
Bardziej szczegółowoWYBRANE DANE FINANSOWE
WYBRANE DANE FINANSOWE III kwartał 2008 r. narastająco 01 stycznia 2008 r. września 2008 r. w tys. zł. III kwartał 2007 r. narastająco 01 stycznia 2007 r. września 2007 r. w tys. EUR III kwartał 2008 r.
Bardziej szczegółowoSKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2005 R.
SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA 2005 R. SKONSOLIDOWANY BILANS w tys. zł AKTYWA I. Aktywa trwałe 56 471 58 698 1. Wartości niematerialne i prawne, w tym: 78 85 wartość firmy 2. Rzeczowe aktywa
Bardziej szczegółowoSYLLABUS ZAWIERAJĄCY WYKAZ PODSTAWOWYCH ZAGADNIEŃ WYMAGANYCH DO EGZAMINU EBC*L
SYLLABUS ZAWIERAJĄCY WYKAZ PODSTAWOWYCH ZAGADNIEŃ WYMAGANYCH DO EGZAMINU EBC*L POZIOM A I. Bilans i inne sprawozdania finansowe jako źródło informacji o firmie Sporządzania i czytania bilansu, wyjaśnienie
Bardziej szczegółowoWytyczne dla biegłych rewidentów dotyczące wykonania badania informacji finansowej regulacyjnej
Załącznik Nr 1 do komunikatu Nr 4/2016 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 16 lutego 2016 r. Wytyczne dla biegłych rewidentów dotyczące wykonania badania informacji finansowej regulacyjnej/sprawozdania
Bardziej szczegółowoPrzykładowe pytania testowe jednokrotnego wyboru
Kurs: Samodzielny Księgowy na Księgach Handlowych- podstawy Przykładowe pytania testowe jednokrotnego wyboru 1 Zasada wzrastającej wymagalności dotyczy: a budowy pasywów b budowy aktywów c terminów płatności
Bardziej szczegółowo1. Dane identyfikujące Grupę Kapitałową i kapitał własny Grupy Kapitałowej. Na dzień r. w skład Grupy Kapitałowej wchodziły:
RAPORT z badania sprawozdania finansowego za rok obrotowy od 01.01.2015r. do 31.12.2015r. Grupy Kapitałowej HFT Group (dawniej DFP Doradztwo Finansowe) Spółka z siedzibą: ul. Prosta 51, 00-838 Warszawa.
Bardziej szczegółowoSkrócone skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- PBS Finanse S.A.
Skrócone skonsoliwane sprawozdanie finansowe Grupy Kapitałowej PBS Finanse S.A. oraz Jednostkowe sprawozdanie finansowe Emitenta- PBS Finanse S.A. za III kwartał 212 roku według MSR/MSSF SPIS TREŚCI 1.
Bardziej szczegółowo