Rozdział 8. Rozrachunki z pracownikami

Transkrypt

1 Rozdział 8. Rozrachunki z pracownikami Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Wysokość wynagrodzeń ustala się na podstawie dokumentów źródłowych takich jak karty pracy, listy obecności, godzinowe stawki zarobkowe i ujmuje się w indywidualnych kartotekach wynagrodzeń pracowników. Na podstawie indywidualnych kartotek sporządza się listy płac dla poszczególnych grup pracowników. Na wynagrodzenie brutto składają się: wynagrodzenie zasadnicze; premie; wynagrodzenie za szkodliwe warunki pracy; dodatki funkcyjne; wynagrodzenie za urlop; wynagrodzenie za czas choroby wynagrodzenie chorobowe; nagrody np. jubileuszowe, w ramach układów zbiorowych pracy; świadczenie urlopowe; Wynagrodzenie chorobowe jest ustalane na podstawie średniego wynagrodzenia z ostatnich dwunastu miesięcy poprzedzających okres niezdolności do pracy i wypłacane w wysokości 80% średniego wynagrodzenia za każdy dzień pozostawania na zwolnieniu lekarskim. Wynagrodzenie chorobowe przysługuje za każdy dzień zwolnienia lekarskiego, zarówno roboczy, jak i wolny od pracy. Do 33 dnia nieprzerwanego zwolnienia lekarskiego wynagrodzenie chorobowe wypłaca pracodawca, a od 34 dnia płatnikiem zasiłku chorobowego staje się ZUS. Świadczenie urlopowe przysługuje pracownikowi przebywającemu na urlopie przez co najmniej 14 kolejnych dni kalendarzowych. Od wynagrodzeń brutto dokonuje się potrąceń z tytułu: o składek pracownika do ZUS na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne; o zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych; o dobrowolnych składek na ubezpieczenie na życie; o pożyczek mieszkaniowych; o potrąceń komorniczych; o alimentów; o nie rozliczonych zaliczek; o za szkody wyrządzone przez pracownika; 76

2 Po odjęciu od wynagrodzeń brutto potrąceń ustala się wynagrodzenia netto, które mogą być powiększone o zasiłek rodzinny, wychowawczy, pielęgnacyjny, opiekuńczy, ryczałty za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych po potrąceniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, pranie odzieży itp. Pracownik kwituje na liście płac kwotę do wypłaty lub wystawia zlecenie przelewu wynagrodzenia na rachunek oszczędnościoworozliczeniowy ROR w banku. Zlecenie przelewu wynagrodzenia na rachunek bankowy stanowi załącznik do akt osobowych pracownika. Do ewidencji należności i zobowiązań z tytułu wynagrodzeń za pracę służy konto 230 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, na którym wykazuje się wszelkie wynagrodzenia, niezależnie od rodzaju, formy wypłat czy źródeł finansowania. Wn 230 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń wypłaty pieniężne wynagrodzenie w pełnej wysokości wydanie deputatów 1 zaliczonych do brutto (tzw. wynagrodzenie ubruttowione); roszczenia skierowane na drogę potrącenia dokonywane w liście płac, odpisane należności przedawnione i których pracodawca jest upoważniony umorzone; ustawowo np. sumy egzekwowane na zasiłki rodzinne, wychowawcze, tytułów wykonawczych lub egzekucyjnych opiekuńcze, pielęgnacyjne; bądź za zgodą ekwiwalenty za zużycie potrącenia na rzecz przedsiębiorstwa za zatrudnionego własnych materiałów, sprzętu, niedobory i szkody; odzieży na potrzeby świadczenia odpłatne, sumy do ryczałty na jazdy lokalne za wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń; własnych pojazdów do celów służbowych wypłaty ekwiwalentu za zużycie przez terenie miejscowości siedziby pracodawcy, zatrudnionego własnych materiałów, sprzętu, samochodu, odzieży na potrzeby zaliczki na podatek dochodowy od osób przedawnione składki na ubezpieczenie społeczne pracownika do ZUS; Inne rozrachunki z pracownikami ujmuje się na koncie 231 Inne rozrachunki z pracownikami. Inne rozrachunki z pracownikami obejmują następujące rozrachunki z pracownikami z tytułu: wypłaconych pracownikom zaliczek do rozliczenia; 1 Deputat - część wynagrodzenia za pracę dostarczana w naturze oprócz i niezależnie od pieniężnego wynagrodzenia za pracę. Obecnie deputaty odgrywają marginesową rolę i są stosowane tylko w niektórych gałęziach przemysłu, np. w górnictwie lub przetwórstwie chemicznym. Podstawą prawną przyznawania deputatu są zwykle układy zbiorowe pracy. 77

3 dokonanych przez pracowników wydatków; odpłatnych świadczeń na rzecz pracowników np. czynszów za mieszkania służbowe; udzielonych pracownikom pożyczek np. mieszkaniowych; krajowych i zagranicznych podróży służbowych oraz zwrotu kosztów używania własnych pojazdów do celów służbowych w jazdach zamiejscowych według ewidencji przebiegu pojazdu; roszczeń z tytułu niedoborów i szkód; Ewidencja szczegółowa do konta 231 Inne rozrachunki z pracownikami powinna umożliwiać wyodrębnienie rozrachunków z poszczególnymi pracownikami (kartoteka pracowników) i z określonych tytułów w celu ułatwienia ustalenia sald należności i zobowiązań pracowniczych (zaliczki, podróże służbowe, pozostałe). Tabela 26. Operacje księgowe na koncie 231 Inne rozrachunki z pracownikami. 100 Kasa wypłata zaliczki zwrot nie wykorzystanych zaliczek 231 Inne rozrachunki z pracownikami 401 Zużycie materiałów i energii zakupy materiałów pomocniczych z zaliczek 230 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń należności pracownicze potrącone w liście płac 760 Pozostałe przychody operacyjne odpisanie przedawnionych zobowiązań 761 Pozostałe koszty operacyjne 750 Przychody finansowe odpisanie dodatnich różnic kursowych od zakończonych rozrachunków np. z tytułu delegacji zagranicznych odpisanie należności przedawnionych i umorzonych 751 Koszty finansowe odpisanie ujemnych różnic kursowych od zakończonych 850 Fundusze specjalne rozrachunków np. z tytułu delegacji zagranicznych naliczone odsetki od udzielonych pożyczek mieszkaniowych odpisanie umorzonych pożyczek mieszkaniowych zakupy usług naprawczych, parkingowych, transportowych 402 Usługi obce 409 Pozostałe koszty koszty usług gastronomicznych, diety, ryczałty samochodowe na jazdy zamiejscowe 231 Inne rozrachunki z pracownikami Zobowiązania pracownika Należności pracownika Należności pracodawcy / jednostki gospodarczej Zobowiązania pracodawcy / jednostki gospodarczej 78

4 Rozrachunki z ZUS z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne Pracownicy podlegają obowiązkowemu ubezpieczeniu przez pracodawcę w ZUS Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych. Składki pracodawcy na ZUS obejmują: ubezpieczenie emerytalne 9,76% ubezpieczenie rentowe 5,00% ubezpieczenie wypadkowe 1,80% Składka na ubezpieczenie wypadkowe zależy od nr PKD Polskiej Klasyfikacji Działalności spółki oraz od wielkości zatrudnienia i przyjmuje wartości od 0,67% do 3,60% (Dz. U. z 2007 r. Nr 115, poz. 792). W przypadku liczby osób zatrudnionych i podlegających ubezpieczeniu wypadkowemu nie przekraczającej 9 osób płatnik ZUS opłaca ubezpieczenie wypadkowe w wysokości 50% maksymalnej stawki, czyli w wysokości 1,80%. Na rok składkowy rozpoczynający się 1 kwietnia 2006 r. ZUS po raz pierwszy ustalił stopę procentową składki na ubezpieczenie wypadkowe części płatników, tj. firm, które przez trzy ostatnie lata składały ZUS IWA. Pozostali płatnicy nadal obliczają stopę procentową składki samodzielnie, która wynosi od 0,67% do 3,60%. Fundusz Pracy 2,45% Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 0,10% Razem 19,11% Składki pracownika na ZUS: ubezpieczenie emerytalne 9,76% ubezpieczenie rentowe 5,00% chorobowe 2,45% Razem 17,21% Ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% (w 2007 r.) wynagrodzenia brutto po potrąceniu powyższych składek pracownika do ZUS, przy czym składka w wysokości 7,75% jest potrącana od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, natomiast pozostała część składki w wysokości 1,25% (w 2007 r.) jest potrącana z wynagrodzenia netto pracownika; Składki pracownika i pracodawcy do ZUS wykazywane są na deklaracji zbiorczej DRA, sporządzanej w programie Płatnik. Jednostki gospodarcze zatrudniające do 5 pracowników przesyłają deklaracje do ZUS w formie papierowej, natomiast jednostki gospodarcze 79

5 zatrudniające powyżej 5 pracowników przesyłają deklaracje do ZUS drogą elektroniczną w terminie zgodnym z terminem płatności składek do ZUS. Tabela 27. Skala podatkowa w 2007 r. Podstawa obliczenia podatku (w zł) ponad do Podatek dochodowy od osób fizycznych % podstawy obliczenia minus kwota 572 zł 54 gr zł 41 gr. + 30% nadwyżki ponad zł zł 31 gr. + 40% nadwyżki ponad zł Kwota wolna od podatku zł Źródło: Art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) Składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz na fundusze pozaubezpieczeniowe - Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za dany miesiąc kalendarzowy należy rozliczać i opłacać w terminie: do 5 dnia następnego miesiąca - jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze w rozumieniu art. 18 ust. 1, art. 19 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych; do 10 dnia następnego miesiąca - osoby fizyczne opłacające składkę wyłącznie za siebie; do 15 dnia następnego miesiąca - pozostali płatnicy, w tym spółki kapitałowe. Gospodarstwo pomocnicze to organizacyjnie wyodrębniona działalność uboczna lub część działalności podstawowej jednostki budżetowej finansowana z przychodów uzyskanych z tej działalności. Podstawą utworzenia gospodarstw pomocniczych budżetu państwa jest decyzja: - kierownika państwowej jednostki budżetowej, - głównego dysponenta części budżetowej (najczęściej jest nim minister). Gospodarstwami pomocniczymi mogą być bufety lub stołówki dla pracowników zatrudnionych w jednostkach budżetowych, warsztaty szkolne przy szkołach zawodowych. Przychody i wydatki gospodarstw pomocniczych zostają wyodrębnione z przychodów i wydatków macierzystej jednostki budżetowej. Gospodarstwo pomocnicze ma wyodrębniony rachunek bankowy. Połowa zysku gospodarstwa pomocniczego jest przeznaczona na własne 80

6 potrzeby gospodarstwa, a druga połowa jest wpłacana do budżetu. Działalność gospodarstw pomocniczych powinna być efektywna ekonomicznie. Występują trzy odrębne przelewy do ZUS Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu: Ubezpieczenia społecznego ( na rachunek 51 ) obejmuje składki pracodawcy na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe oraz składki pracownika na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe; Ubezpieczenia zdrowotnego ( na rachunek 52 ); Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych ( na rachunek 53 ); Fundusz Pracy jest funduszem celowym. Ponieważ głównym zadaniem Funduszu Pracy jest łagodzenie skutków bezrobocia oraz finansowanie programów aktywizacji zawodowej dla bezrobotnych, więc decydujący wpływ na skalę i strukturę wydatków Funduszu Pracy ma sytuacja na rynku pracy, a w szczególności poziom bezrobocia oraz liczba osób uprawnionych do pobierania zasiłków i świadczeń finansowanych z Funduszu Pracy. Działalność Funduszu Pracy jest finansowana z obowiązkowych składek opłacanych przez pracodawców za zatrudnionych pracowników oraz przez osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, dotacji z budżetu państwa, odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, dochodów ze spłaty rat i odsetek od udzielonych pożyczek z Funduszu Pracy. Ze środków Funduszu Pracy finansowane są następujące zasiłki i świadczenia: zasiłki dla bezrobotnych, zasiłki przedemerytalne, świadczenia przedemerytalne - wypłacane osobom bezrobotnym spełniającym kryteria określone w ustawie o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu; ich wysokość wynosi 90% kwoty emerytury określonej w decyzji organu rentowego, nie mniej jednak niż wysokość zasiłku przedemerytalnego. Ze środków Funduszu Pracy prowadzone są również różne formy aktywnego przeciwdziałania bezrobociu, takie jak: szkolenia, interwencyjne miejsca pracy i roboty publiczne, pożyczki na podjęcie działalności gospodarczej lub zatrudnienie nowych pracowników. 81

7 Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP) jest instytucją ochrony roszczeń pracowniczych, w razie niemożności ich zaspokojenia przez niewypłacalnego pracodawcę. Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych posiada osobowość prawną i jest państwowym funduszem celowym. Fundusz jest w pełni finansowany z dochodów własnych, toteż odpowiedzialność Skarbu Państwa za jego zobowiązania jest wykluczona. Przychody Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią składki od pracodawców; zwroty sum wypłaconych niewypłacalnym pracodawcom, odsetki od lokat nadwyżek finansowych Funduszu, odsetki od zwrotu sum wypłaconych tytułem świadczeń, zwróconych po terminie. Dodatkowo Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych ma prawo zaciągania kredytów bankowych. Sporządzanie listy płac Przykładowe obciążenie pracodawcy i pracownika składkami ubezpieczeń społecznych i zaliczką na podatek dochodowy przedstawia się następująco: wynagrodzenie brutto 3 000,00 zł obciążenie pracodawcy: ubezpieczenie emerytalne 9,76% 292,80 zł ubezpieczenie rentowe 5,00% 150,00 zł ubezpieczenie wypadkowe 1,80% 54,00 zł Fundusz Pracy 2,45% 73,50 zł Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 0,10% 3,00 zł Razem obciążenie pracodawcy z tytułu składek na ZUS: 573,30 zł obciążenie pracownika: ubezpieczenie emerytalne 9,76% 292,80 zł ubezpieczenie rentowe 5,00% 150,00 zł ubezpieczenie chorobowe 2,45% 73,50 zł Razem obciążenie pracownika z tytułu składek na ZUS: 516,30 zł płaca brutto po potrąceniu składek ubezpieczeniowych ,30= 2 483,70 zł minus koszty uzyskania przychodu 108,50 zł podstawa naliczenia podatku zaokrąglona do zł 2483,70-108,50= 2 375,20 zł podatek dochodowy według stawki 19% 19%*2375= 451,25 zł minus miesięczna ulga podatkowa =530,08 / 12 47,71 zł składka na ubezpieczenie zdrowotne według stawki 9% 9%*2483,70= 223,53 zł składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od zaliczki na podatek dochodowy 7,75% 7,75%*2483,70= 192,49 zł zaliczka na podatek dochodowy zaokrąglona do dziesiątek groszy 451,25-47,71-192,49= 211,10 zł wynagrodzenie netto 2483,70-211,10-223,53= 2 049,07 zł Stosunek wynagrodzenia netto do wynagrodzenia brutto wynosi 2049,07zł /3000zł 68,3% 82

8 Ewidencja księgowa listy płac Rozrachunki publiczno 404 Wynagrodzenia 230 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń prawne z ZUS z tytułu ubezpieczeń społecznych , ,80 150,00 150,00 73,50 54,00 223,53 292,80 211,10 150,00 73,50 Sk. Ct 2 049, Świadczenia na rzecz pracowników 292, Rozrachunki publiczno prawne z ZUS 150,00 z tytułu ubezpieczeń zdrowotnych 54,00 73,50 223,53 3, Rozrachunki publiczno prawne z ZUS z tytułu Rozrachunki publiczno prawne z U. Sk. z składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych Świadczeń Pracowniczych 73,50 211,10 3,00 Umowa zlecenie i umowa o dzieło Umowa zlecenie została uregulowana w art Kodeksu Cywilnego i polega na tym, że przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonych czynności dla dającego zlecenie, za których ostatecznie efekt nie jest odpowiedzialny (odmiennie od umowy o dzieło, która jest tzw. umową rezultatu). Zaliczkę na podatek dochodowy pobiera się w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów oraz (gdy zleceniobiorca z tytułu umowy zlecenia podlega ubezpieczeniom społecznym) pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Koszty uzyskania przychodów wynoszą 20% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (w celu ustalenia kosztów najpierw pomniejsza się przychód o składki, a następnie oblicza się od tej podstawy 20%). Jeśli z tytułu umowy zlecenia osoba nie podlega ubezpieczeniom społecznym, koszty te wynoszą 20% przychodu. W przypadku korzystania przez zleceniobiorcę z praw autorskich i praw pokrewnych (w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) tzn. gdy konkretne zlecenie ma charakter działalności twórczej, koszty uzyskania przychodów mogą być podwyższone do 50%. Podobnie w przypadku umowy o dzieło koszty uzyskania 83

9 przychodu mogą wynosić 20% lub 50%, gdy wykonawca dzieła korzysta z praw autorskich i praw pokrewnych. Jeżeli osoba, która zawarła umowę zlecenia jest jednocześnie pracownikiem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę (bez względu na wymiar czasu pracy) u innego podmiotu niż zleceniodawca, a wynagrodzenie ze stosunku pracy nie jest niższe od najniższego wynagrodzenia, to osoba ta podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu tylko z umowy o pracę (ubezpieczenie emerytalne i rentowe z tytułu umowy zlecenia w tym przypadku jest dobrowolne). Jeżeli jednak zawarliśmy umowę zlecenia z pracodawcą, z którym pozostajemy w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach tej umowy wykonujemy pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostajemy w stosunku pracy, to w świetle ustawy o ubezpieczeniach społecznych uważani będziemy za pracownika i powstanie konieczność opłacania składek od łącznego przychodu z umowy o pracę i od przychodów z umowy zlecenia. Nie opłaca się składek na ubezpieczenie społeczne od umów zlecenia zawartych z uczniami, bądź studentami, nie zatrudnionymi u zleceniodawcy na podstawie umowy o pracę, którzy nie ukończyli 26 roku życia. Umowa o dzieło jest ustawowo zwolniona ze składek na ubezpieczenie społeczne. Nie ma żadnych przeszkód, aby świadczyć pracę na podstawie umów cywilnoprawnych w ramach prowadzonej przez nas działalności gospodarczej. Z tytułu wykonywania pracy na podstawie takich umów nie będziemy podlegać ani ubezpieczeniom społecznym, ani ubezpieczeniu zdrowotnemu. Obowiązkowymi ubezpieczeniami społecznymi oraz ubezpieczeniem zdrowotnym będą dla nas wyłącznie ubezpieczenia z tytułu prowadzonej działalności. Powyższy tryb podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu nie dotyczy sytuacji, gdy umowy cywilnoprawne nie pokrywają się z zakresem prowadzonej działalności. Przykład: Umowa zlecenie zawarta ze studentem w wieku 21 lat na kwotę brutto zł, po wykonaniu zlecenia prowadzi do wypłaty kwoty netto 848 zł. Przychód zł Koszty uzyskania przychodu 20% 20% * = 200 zł Dochód = 800 zł Zaliczka na podatek dochodowy 19% * 800 = 152 zł Kwota netto do wypłaty = 848 zł 84

10 Przykład: Umowa o dzieło z wykorzystaniem praw autorskich zawarta na kwotę brutto zł, po wykonaniu działa prowadzi do wypłaty kwoty netto 905 zł. Przychód zł Koszty uzyskania przychodu 50% 50% * = 500 zł Dochód = 500 zł Zaliczka na podatek dochodowy 19% * 500 = 95 zł Kwota netto do wypłaty = 905 zł Rozliczenia delegacji i pobranych zaliczek Podróż służbowa jest wykonaniem zadania określonego przez pracodawcę poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika, w terminie i miejscu określonym w poleceniu wyjazdu służbowego. Otrzymane przez pracownika polecenie wyjazdu służbowego jest po zakończeniu podróży służbowej podstawowym dokumentem do księgowego i podatkowego rozliczenia kosztów jej odbycia. Pracownik wyjeżdżający w delegację nabywa prawo do świadczeń dodatkowych takich, jak diety i zwrot kosztów: przejazdów z miejscowości stałego miejsca pracy bądź z miejscowości zamieszkania pracownika do miejscowości stanowiącej cel podróży służbowej i z powrotem; noclegów bądź ryczałtów za nocleg; dojazdów środkami komunikacji miejscowej w formie ryczałtu; innych udokumentowanych wydatków (faktur zakupu, rachunków); Tabela 28. Należności z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju - diety i ryczałty Wyszczególnienie Kwota obowiązująca w 2006 r. Kwota obowiązująca w 2007 r. Dieta (stawka za dobę) 22 zł 23 zł Ryczałt za nocleg (150% diety) 33 zł 34,50 zł Ryczałt za dojazdy (20% diety) 4,40 zł 4,60 zł Podstawa prawna: Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 30 listopada 2006 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. Nr 227, poz. 1661). Jeżeli podróż służbowa trwa nie dłużej niż dobę i wynosi od 8 do 12 godzin, pracownikowi przysługuje połowa diety. Przy podróży trwającej ponad 12 godzin przysługuje dieta w pełnej 85

11 wysokości. Jeżeli podróż służbowa trwa dłużej niż dobę, za każdą dobę przysługuje dieta w pełnej wysokości, a za niepełną, ale rozpoczętą dobę do 8 godzin przysługuje połowa diety. Jeżeli rozpoczęta doba trwa ponad 8 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości. Za czas delegowania do miejscowości, w której pracownik zamieszkuje dieta nie przysługuje. Dieta nie przysługuje również, jeśli pracownikowi zapewniono bezpłatne całodzienne wyżywienie. Ryczałt samochodowy Ryczałt samochodowy jest formą rozliczenia za używanie przez pracowników własnych samochodów na potrzeby zakładu pracy i jest wypłacany tylko w jazdach lokalnych, tzn. jazdach w granicach miasta lub gminy. Przyznany limit kilometrów zależy od wielkości miejscowości i powinien być przyznany pracownikowi specjalną umową. W Warszawie limit kilometrów na jazdy lokalne wynosi 700 km w miesiącu. Ryczałt samochodowy nie wymaga ewidencji przebiegu pojazdu. Od stycznia 2004 roku od ryczałtu samochodowego na jazdy lokalne jest pobierany podatek dochodowy według skali podatkowej osób fizycznych. Ryczałt samochodowy przysługuje pracownikowi za dni wykonywania pracy, wobec czego nie przysługuje za dni przebywania przez pracownika na zwolnieniu lekarskim lub urlopie. Tabela 29. Miesięczne kwoty ryczałtu z uwzględnieniem max limitu km od , r. Samochód osobowy Pracownik zatrudniony w miejscowości do 100 tys. mieszkańców (limit kilometrów 300) w miejscowości ponad 100 tys. do 500 tys. mieszkańców (limit kilometrów 500) w miejscowości ponad 500 tys. mieszkańców (limit kilometrów 700) w służbie leśnej (limit kilometrów 1500) w służbie ratowniczej i innych właściwych instytucjach w sytuacji zagrożenia klęską żywiołową lub usuwania jej skutków albo skutków katastrofy ekologicznej (limit kilometrów 3000) o poj. skok. do 900 cm 3 146,82 / 156,42 244,70 / 260,70 342,58 / 364,98 734,10 / 782, ,20 / 1564,20 o poj. skok. pow. Motocykl Motorower 900 cm 3 235,38 / 250,74 64,83 38,91 392,3 / 417,90 108,05 64,85 549,22 / 585,06 151,27 90, ,90 / 1253, ,80 / 2507,40 324,15 194,55 648,30 389,10 Źródło: Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 19 października 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 237, poz. 2376). 86

12 Rozporządzenie Ministra Transportu z dnia 23 października 2007 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 201 poz z r.) Jeżeli pracownikowi zwraca się koszty przejazdu na podstawie faktycznego przebiegu pojazdu, to przejazdy, zarówno miejscowe, jak i zamiejscowe, muszą być dokumentowane w książce przebiegu pojazdu, a na koniec miesiąca przebieg pojazdu powinien potwierdzić pracodawca. Stawki ryczałtu samochodowego za paliwo od dnia r. dla pojazdów o pojemności do 900 cm 3 wynoszą 0,4894 zł (od r. 0,5214 zł), a dla pojazdów o pojemności powyżej 900 cm 3 0,7846 zł 2 (od r. 0,8358 zł). Zadanie 1. Sporządzić i zaksięgować listę płac za miesiąc październik, obejmującą pracownika, którego wynagrodzenie ubruttowione wynosi zł. Podać składki ZUS pracodawcy, zobowiązanie spółki wobec ZUS według odrębnych przelewów, zobowiązanie spółki wobec US z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wynagrodzenie netto. Zadanie 2. Sporządzić listę płac dla pracownika, którego wynagrodzenie ubruttowione wynosi 2500 zł. Zaewidencjonować na odpowiednich kontach wynagrodzenie brutto, składki do ZUS i zaliczkę na podatek dochodowy, wykorzystując konta analityczne utworzone do konta 220 Rozrachunki publiczno-prawne: Rozrachunki z Urzędem Skarbowym z tytułu PDOF; Rozrachunki z ZUS z tytułu ubezpieczenia społecznego (przelew 51); Rozrachunki z ZUS z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego (przelew 52); Rozrachunki z ZUS z tytułu FP i FGŚP (przelew 53); Zadanie 3. Rozliczyć delegację krajową pracownika, który wyjechał prywatnym samochodem o pojemności 1300 cm 3 w podróż służbową 3 XII 2005 r. o godz i wrócił z wyjazdu 2 Podstawa prawna: rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 19 października 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 237, poz. 2376). 87

13 służbowego 5 XII 2005 r. o godz do miejscowości odległej o 500 km od siedziby spółki, wiedząc, że pracownik pobrał zaliczkę 200 zł z kasy jednostki gospodarczej, wykupił jeden nocleg w hotelu, otrzymując fakturę na kwotę netto 168,22 zł, VAT 11,78 zł, brutto 180 zł oraz odbył kolację służbową z klientem w restauracji udokumentowaną fakturą na kwotę netto 300 zł, VAT 21zł, brutto 321zł. Zaewidencjonować powyższe rozliczenie delegacji krajowej pracownika na odpowiednich kontach. Podać nazwę dokumentu, na podstawie którego pracownik rozliczy koszty delegacji oraz nazwę dokumentu, na podstawie którego pracownik rozliczy koszty przejazdu samochodem prywatnym. Zadanie 4. 1 września 2003 r. spółka zaciągnęła kredyt w wysokości EURO oprocentowany 12% w skali roku przy miesięcznym naliczaniu odsetek. 1 grudnia spółka spłaciła odsetki za 3 miesiące i ratę kredytu w wysokości EURO. Zaksięgować operacje gospodarcze, wiedząc, że kurs EURO kształtował się następująco: data Kurs średni NBP Kurs zakupu banku Kurs sprzedaży banku ,7 4,6 4, ,6 4,5 4, ,7 4,65 4, ,5 4,4 4, ,59 4,55 4,65 88