PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI. Podatek od towarów i usług TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN

Transkrypt

1 Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI Podatek od towarów i usług TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN

2 Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Podatek od towarów i usług 1. Podatek od wartości dodanej w prawie wspólnotowym 2. Podatek od towarów i usług w Polsce podstawowe zagadnienia 3. Zakres opodatkowania (dostawa towarów i świadczenie usług) 4. Podmiot podatku (definicja podatnika) 5. Obowiązek podatkowy 6. Podstawa opodatkowania. 7. Stawki podatku VAT. Zwolnienia przedmiotowe 8 Odliczenie i zwrot podatku naliczonego 9. Faktury VAT 10. Deklaracje

3 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego. R egulacje polskie jako pochodna przepisów W spólnotowych Traktat Akcesyjny Polska zobowiązała się od dnia przystąpienia dowspólnoty przejąć całe prawo wspólnotowe oraz acquiscommunautaire Wspólnoty. Z dniem r. Polska została więc związana postanowieniami Traktatów założycielskich i aktów przyjętych przez instytucje Wspólnoty także przed dniem jej przystąpienia (dotyczy również orzecznictwa ETS). Pierwszeństwo prawa wspólnotowego nad prawem krajowym zostało potwierdzone w Konstytucji RP. Ustawa o VAT stanowi implementację Dyrektywy Rady 77/388/EWG (obecnie Dyrektywa Rady 2006/112/WE).

4 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Z akres opodatkowania Opodatkowaniu podatkiem V AT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju eksport towarów import towarów wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

5 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego 2. Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. 3. Opodatkowaniu podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14 (zakończenie działalności). Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1. transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (od 1 grudnia 2008 r.) 2. czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 2 pkt 27e) Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

6 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Dostawa towarów (art. 7 ust. 1) 1. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel Ekonomiczne znaczenie przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel oderwane od prawa własności na gruncie cywilnoprawnym

7 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Przez dostawę towarów rozumie się również: 1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie 2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione 3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej 4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta

8 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego 5. ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego 6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste 7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 Art. 7 ust. 9: Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się: umowy, w wyniku których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

9 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 7 ust. 2: Przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części

10 Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Podatek od towarów i usług Świadczenie usług (art. 8 ust. 1) Art. 8 ust. 1: Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, 2. zobowiązanie do powstrzymania się od czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, 3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy z mocy prawa

11 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 8 ust. 2: Jako odpłatne świadczenie usług traktuje się również nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

12 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Definicja podatnika (art. 15) Art. 15 ust. 1:Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2: Działalność gospodarcza obejmuje: 1) wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy, 2) czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

13 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 15 ust. 3: Z a wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się: 1. czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy o PIT (stosunek służbowy, stosunek pracy, etc.), 2. (uchylony) 3. osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej etc., innych przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia/o dzieło wymienionych w art. 13 ust. 2-9 pdof oraz usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie - jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

14 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 16: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne niebędące podatnikami, o których mowa w art. 15, jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy. Art. 18: Organy egzekucyjne określone w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, są płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

15 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego REJESTRACJA DLA CELÓW PODATKU VAT Art. 96 ust. 1: Podmioty, o których mowa w art. 15 (podatnicy) są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności, o której mowa w art. 5, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (VAT-R). Art. 96 ust. 2: W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych. Art. 96 ust. 3: Podmioty zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (niski obrót) lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Art. 96 ust. 4: Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 jako podatnika VAT zwolnionego.

16 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 96 ust. 5: Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni do aktualizacji tego zgłoszenia w terminach: 1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru usługi innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży, 2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa, 3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego prawa, 4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

17 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 96 ust. 6: Jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. Art. 96 ust. 7: Zgłoszenia o zaprzestaniu działalności w wyniku śmierci podatnika dokonuje jego następca prawny. Art. 96 ust. 8: W przypadku gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu nie zostało zgłoszone zgodnie z ust. 6 i 7, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT. Art. 96 ust. 9: Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli w wyniku podjętych czynności sprawdzających okaże się, że podatnik nie istnieje lub mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem.

18 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 96 ust. 10: Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione na podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni. Art. 96 ust. 11: Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest obowiązany umieszczać numer identyfikacji podatkowej na fakturach oraz w ofertach. Art. 96 ust. 12: Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Art. 96 ust. 13: Na wniosek zainteresowanego, naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Zainteresowanym może być zarówno sam podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku.

19 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Z wolnienia podmiotowe (art. 113) Art. 113 ust. 1 oraz ust. 9-10: Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty zł. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku wykonywanie czynności określonych w art. 5, jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, kwoty zł. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwotę zł, zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość zł, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości.

20 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 113 ust. 2: Do wartości sprzedaży nie wlicza się: odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Art. 113 ust. 3: W przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza, do wartości sprzedaży nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

21 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 113 ust. 4: Podatnicy zwolnieni podmiotowo mogą zrezygnować ze zwolnienia, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym, że w przypadku o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5. Art. 113 ust. 5: Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych przekroczy kwotę zł, zwolnienie traci moc z chwilą przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, podatnik może odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur i dokumentów celnych potwierdzających zakupy dokonane przez dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem: sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty zł, przedłożenia spisu w urzędzie skarbowym, w terminie 14 dni liczącod daty utraty zwolnienia.

22 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 113 ust. 6: Kwotę podatku naliczonego stanowi iloczyn ilości towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe. Art. 113 ust. 7: Przepis ust. 5 stosuje się również do podatników, którzy rezygnują ze zwolnienia, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji ze zwolnienia przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia. Art. 113 ust. 11: Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub który zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1.

23 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 113 ust. 13: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 nie stosuje się do importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca oraz podatników: dokonujących dostaw wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (z wyjątkami), nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, 2) świadczących usługi prawnicze lub usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie, 3) niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

24 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Ewidencja VAT (art. 109) Art. 109 ust. 3: Podatnicy nie zwolnieni od podatku Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i art. 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: 1. kwoty określone w art dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania 3. wysokość podatku należnego 4. kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu 5. kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu 6. inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 dane określone tymi przepisami, niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

25 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 109 ust. 1-2: Podatnicy zwolnieni od podatku Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie prowadzi takiej ewidencji lub prowadzi ją w sposób nierzetelny, a na podstawie dokumentacji nie jest możliwe ustalenie wartości sprzedaży, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej określi w drodze oszacowania wartość sprzedaży opodatkowanej i ustali od niej kwotę podatku należnego. Jeżeli nie można określić przedmiotu opodatkowania, kwotę podatku ustala się przy zastosowaniu stawki 22%.

26 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 29 ust. 1: Zasada ogólna Podstawa opodatkowania (art. 29) Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrót zwiększa się o dotacje, subwencje lub inne dopłaty, jeżeli mają bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Art. 29 ust. 2: Zaliczki W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze.

27 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 29 ust. 3: Należność określona w naturze Jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług, pomniejszona o kwotę podatku. Art. 29 ust. 5: Dostawa budynków/budowli trwale związanych z gruntem W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Art. 29 ust. 5a: Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste Przepis ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

28 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 29 ust : Import towarów Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło. Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu.

29 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 29 ust : Import towarów Podstawa opodatkowania obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu. Do podstawy opodatkowania dolicza się określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów.

30 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Podstawa opodatkowania (art. 31a) Art. 31a: Z asady przeliczania waluty obcej 1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i W przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. 3. W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi

31 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Stawki podatku VAT Zakres stosowania obniżonych stawek określa Dyrektywa 2006/112: 1) Z asady generalne: stawki obniżone mogą być zastosowane wyłącznie do towarów i usług wymienionych w Dyrektywie stawka obniżona nie może być niższa niż 5% 1) Odstępstwa: stawka 0% i dwie stawki obniżone (3% i 7%) stosowane czasowo dla towarów i usług innych niż wymienione w Dyrektywie - zgodnie z traktatem akcesyjnym miały mieć zastosowanie do r. Zmiana Dyrektywy spowodowała przedłużenie stosowania stawek obniżonych do r. 2) Towary i usługi, których dostawa lub świadczenie podlega opodatkowaniu obniżonymi stawkami VAT są wskazane w art. 41 oraz 83 ustawy o VAT, Załączniku Nr 3, Załączniku Nr 6 do ustawy oraz w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy o VAT.

32 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Stawka podstawowa 22% (art. 41 ust. 1) Stawka obniżona 7% : 1) towary i usługi wymienione w Załączniku Nr 3 do ustawy (art. 41 ust. 2) 2) dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa społecznego objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12) 3) roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych wg KOB w klasie ex 1264 wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania wraz z opieką lekarską i pielęgniarską oraz dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych wg KOB w dziale 12 w zakresie w jakim nie są objęte stawką 7% na podstawie art. 41 ust c ustawy ( 6 ust. 2 rozporządzenia)

33 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Stawka obniżona 7% : 1) towary i usługi wymienione w Załączniku Nr 1 do rozporządzenia wykonawczego ( 6 ust. 1 rozporządzenia) 2) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7% ( 6 ust. 6 rozporządzenia) Stawka obniżona 3% : 1) usługi taksówek osobowych, w przypadku opodatkowania w formie ryczałtu (art. 114) 2) towary i usługi wymienione w Załączniku Nr 6 do ustawy (art. 146)

34 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Stawka obniżona 0% : 1) określone dostawy na rzecz armatorów morskich, import środków transportu morskiego oraz dostawy części do tych środków, import oraz dostawy środków transportu lotniczego (art. 83 ust. 1 pkt 1-6) 2) usługi w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, usługi związane z obsługą startu, lądowania, obsługą pasażerów oraz inne o podobnym charakterze, usługi świadczone na obszarze polskich portów morskich, dostawy towarów służących bezpośrednio zaopatrzeniu statków, usługi ratownictwa morskiego, usługi nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi, usługi najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru środków transportu morskiego i lotniczego, usługi remontu i konserwacji środków transportu morskiego i lotniczego, itd. (art. 83 ust. 1 pkt 7-18) 3) usługi związane bezpośrednio z importem towarów w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, z wyjątkiem usług w zakresie ubezpieczenia towarów oraz usług dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku (art. 83 ust. 19)

35 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Odliczenie podatku naliczonego (art. 86) Art. 86 ust. 1: Zasada ogólna W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art Art. 86 ust. 8: Podatnik ma również prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 (nieodpłatna dostawa towarów) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.

36 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 86 ust. 9: Podatnik ma również prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu, pośrednictwa w zakresie gwarancji kredytowych lub innego zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę, transakcji, w tym pośrednictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem inkasa należności i faktoringu, transakcji, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, których przedmiotem są akcje, udziały, obligacje i inne papiery wartościowe, - w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

37 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Art. 86 ust. 2: K wota podatku naliczonego Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 1) w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5 2) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 3) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 4) kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a.

38 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

39 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Jeśli podatnik nie dokonał obniżenia podatku w powyższych terminach: 1. może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych 2. może obniżyć podatek przez korektę deklaracji podatkowej za okres w którym wystąpiło prawo do odliczenia nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia zasada ta ma zastosowanie również do okresu sprzed 1 maja 2004 r.

40 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Faktury VAT Art. 106 ust. 1: Faktury dotyczące sprzedaży krajowej Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Art. 106 ust. 2: Faktury dotyczące sprzedaży niepodlegającej VAT w Polsce Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub w przypadku terytorium państwa trzeciego podatku o podobnym charakterze. Art. 106 ust. 7: Faktury wewnętrzne W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

41 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Faktury VAT 5 rozp. ust. 1 ws. faktur : Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: 1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy 2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy 3) numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT" 4) dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury 5) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi 6) miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług 7) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto) 8) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto)

42 9) stawki podatku Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego Faktury VAT 10) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu 11) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku 1) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem 5 ust. 3 rozp. ws. faktur: Sprzedawca może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług wykazanych w tej fakturze; w tym przypadku łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku. 5 ust. 5 rozp. ws. faktur: Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.

43 Projekt współfinansowany ze środków Podatek Unii Europejskiej od towarów w ramach i usług Europejskiego Funduszu Społecznego 9 ust. 1 rozp. ws. faktur: Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1 rozp. ws. faktur: Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

44 Podatek od towarów i usług Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ KAMILA PALIWODA-ALEJUN