Podatek od towarów i usług zmiany 2015r.: -wprowadzone ustawami zmieniającymi -projektowane zmiany

Transkrypt

1 r. Podatek od towarów i usług zmiany 2015r.: -wprowadzone ustawami zmieniającymi -projektowane zmiany w opracowanie Renata Sorys Wrocław tel.: fax :

2 zmiany podatku od towarów i usług Zmiany w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT) opublikowane, które wchodzą w życie od 1 stycznia 2015 r.: -art. 21 ustawy z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r., poz. 1662) -ustawa z dnia 3 września 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 1171) - ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. zmieniająca ustawę o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 13 marca 2014 r., poz. 312)

3 zmiany podatku od towarów i usług Projektowane zmiany w ustawie VAT aktualnie procedowane: - projekt z dnia 14 stycznia 2015 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych. Przedłożenie do Sejmu druk sejmowy nr 3077 z 14 stycznia 2015 r. i druk nr 3128 projektu ustawy po I czytaniu 4 lutego 2015 r. w Sejmie. Na wcześniejszym etapie projekt dostępny był na stronach RCL Rządowego Centrum Legislacji pod numerem UD186, uzasadnienie projektu ZD99. Planowany termin przyjęcia projektu przez RM to 1 lipca 2015 r., z wyjątkiem zmian w zakresie stawki na sprzęt strażacki oraz zasad odliczania podatku przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, które miałyby wejść w życie od 1 stycznia 2016 r.

4 zmiany podatku od towarów i usług I. Usługi telekomunikacyjne, nadawcze, elektroniczne: podstawy prawne, procedury szczególne MOSS, rozliczenia podatników. II. Zmiany wynikające z ustawy o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej: pakiet portowy, rejestracja dla podatku od towarów i usług, przychody z tytułu zaliczek ewidencjonowanych na kasie fiskalnej.

5 zmiany podatku od towarów i usług III. Zmiany wynikające z projektu ustawy zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług: Sposób określenia proporcji przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność. Ulga z tytułu złych długów. Odwrócone obciążenie: o zmiana w zakresie towarów, wobec których będzie miał zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia, o krajowe informacje podsumowujące. Zmiany w przepisach w zakresie kaucji gwarancyjnej.

6 Zakres zmian - Usługi cyfrowe Od 1 stycznia 2015 r. do krajowego porządku prawnego zostały wprowadzone nowe przepisy i zmiany w istniejących regulacjach realizujące uproszczenie procedur rozliczania usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych dalej zwanych usługami cyfrowymi. Usługi te świadczone na rzecz ostatecznych konsumentów nie będących podatnikami wymagają, aby oprócz zmian w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT) został stworzony system informatyczny do przeprowadzania tych rozliczeń, czyli mały punkt kompleksowej obsługi (MOSS- system mini one stop shop).

7 Zakres zmian - Usługi cyfrowe Zmiany w ustawie VAT, to konsekwencja implementacji Dyrektywy Rady 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz. Urz. UE L 44 z , s. 11) oraz bezpośredniego stosowania przepisów unijnych rozporządzeń, głównie: Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z , s. 1 ze zm.); Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 815/2012 z dnia 13 września 2012 r. ustanawiające szczegółowe zasady stosowania rozporządzenia Rady (UE) nr 904/2010 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami (Dz. Urz. UE L 249 z s. 3).

8 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje Zmiany zostały wprowadzone w art. 2 ustawy VAT poprzez dodanie punktów w których zostały zdefiniowane usługi telekomunikacyjne odrębnie od usług nadawczych i poprzez zmianę już istniejącej definicji usług elektronicznych. Art. 2 pkt 25a) mówi o usługach telekomunikacyjnych rozumie się przez to usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych ( ). Usługi telekomunikacyjne w rozumieniu art. 24 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE obejmują w szczególności następujące usługi: - telefonii komórkowej i stacjonarnej, usługi telefoniczne świadczone przez Internet, faks, telegraf i teleks, dostęp do Internetu i stron WWW i nie obejmują: - usług świadczonych drogą elektroniczną ani usług nadawczych.

9 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje Usługi telekomunikacyjne nie są objęte definicją usług elektronicznych. Przykłady usług telekomunikacyjnych: -usługi telefoniczne z elementami wideo (usługi wideofoniczne), - dostęp do Internetu i stron World Wide Web, - usługi telefoniczne świadczone przez Internet, -faks, telegraf i teleks.

10 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje Zgodnie art. 2 pkt 25b) ustawy VAT usługi nadawcze to usługi, o których mowa w art. 6b rozporządzenia Rady (UE) 282/2011. Usługi nadawcze definiuje - rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. w art. 6b: Usługi nadawcze obejmują usługi zawierające treści audio i audiowizualne, takie jak programy radiowe lub telewizyjne dostarczane za pośrednictwem sieci komunikacyjnych, powszechnie udostępniane przez dostawcę usług medialnych i objęte jego odpowiedzialnością redakcyjną, przeznaczone do jednoczesnego słuchania lub oglądania zgodnie z zaplanowanym programem. W szczególności usługi te obejmują programy radiowe lub telewizyjne transmitowane lub retransmitowane za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej.

11 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje Usługi nadawcze obecnie nie są objęte definicją usług elektronicznych. Przykłady usług nadawczych: -programy radiowe lub telewizyjne transmitowane lub retransmitowane za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej, -programy radiowe lub telewizyjne rozpowszechniane za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej, Internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), jeżeli są nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pośrednictwem sieci radiowej lub telewizyjnej.

12 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje zgodnie z art. 2 pkt 26) ustawy VAT przez usługi elektroniczne - rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011; usługi elektroniczne definiuje: Artykuł 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. Do usług świadczonych drogą elektroniczną, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie ze względu na ich charakter jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

13 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje usługi elektroniczne załącznik numer I do rozporządzenia Rady UE 282/2011: 1. Punkt 1 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE - Tworzenie i utrzymywanie witryn internetowych, zdalna konserwacja oprogramowania i sprzętu: a) tworzenie i hosting witryn internetowych; b) automatyczna konserwacja oprogramowania, zdalnie i online; c) zdalne zarządzanie systemami; d) hurtownie danych online, umożliwiające elektroniczne przechowywanie i wyszukiwanie konkretnych danych; e) dostarczanie online przestrzeni na dysku na żądanie.

14 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje usługi elektroniczne załącznik numer I do rozporządzenia Rady UE 282/2011: 2. Punkt 2 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE- dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień: a) uzyskiwanie dostępu online i pobieranie oprogramowania (w szczególności programy w zakresie zamówień publicznych/księgowości, programy antywirusowe) oraz jego uaktualnień; b) oprogramowanie blokujące pojawianie się banerów reklamowych; c) sterowniki do pobierania, takie jak programy ustawiające interfejsy komputera i urządzeń peryferyjnych (np. drukarek); d) automatyczna instalacja online filtrów na witrynach internetowych; e) automatyczna instalacja online zabezpieczeń typu firewall.

15 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje usługi elektroniczne załącznik numer I do rozporządzenia Rady UE 282/2011: 3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE - dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych: a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie motywów pulpitów; b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie obrazów, fotografii i wygaszaczy ekranu; c) zawartość książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych; d) prenumerata gazet i czasopism publikowanych online; e) dzienniki logowania i statystyki odwiedzania stron internetowych; f) wiadomości, informacje o sytuacji na drogach oraz prognozy pogody online; g) informacje generowane automatycznie online przez oprogramowanie po wprowadzeniu przez klienta określonych danych, takich jak dane prawne lub finansowe (w szczególności stale uaktualniane kursy giełdowe);

16 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje usługi elektroniczne załącznik numer I do rozporządzenia Rady UE 282/2011: 3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE - dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych: h) dostarczanie przestrzeni reklamowej, szczególnie banerów reklamowych na stronach lub witrynach internetowych; i) korzystanie z wyszukiwarek i katalogów internetowych. 4. Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE - dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów lub wydarzeń o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym lub rozrywkowym: a) uzyskiwanie dostępu i pobieranie muzyki na komputery i telefony komórkowe; b) uzyskiwanie dostępu i pobieranie sygnałów dźwiękowych, urywków nagrań, dzwonków i innych dźwięków;

17 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje usługi elektroniczne załącznik numer I do rozporządzenia Rady UE 282/2011: 4. Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE - dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również przekazów lub wydarzeń o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym lub rozrywkowym: c) uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie; d) pobieranie gier na komputery i telefony komórkowe; e) uzyskiwanie dostępu do automatycznych gier online, które wymagają użycia Internetu lub innych podobnych sieci elektronicznych, gdy gracze są od siebie oddaleni.

18 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - definicje usługi elektroniczne załącznik numer I do rozporządzenia Rady UE 282/2011: 5. Punkt 5 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE - świadczenie usług kształcenia korespondencyjnego: a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem; b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.

19 Zakres zmian - Usługi cyfrowe właściwość organów podatkowych Właściwy organ podatkowy dla podatnika stosującego procedurę szczególną MOSS, w przypadku, gdy Polska jest : - państwem członkowskim identyfikacji to Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, - państwem członkowskim konsumpcji to Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego.

20 Zakres zmian - Usługi cyfrowe miejsce świadczenia usług miejsce świadczenia usług to państwo członkowskie nabywcy ostatecznego konsumenta tych usług art. 28k ustawy VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2015 r.: Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

21 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - procedury Świadczący usługi cyfrowe może skorzystać z procedury szczególnej -unijnej dla podatników z siedzibą lub stałym miejscem prowadzenia działalności na terenie Unii Europejskiej i - nieunijnej dla podmiotów zagranicznych dokonując zgłoszenia do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, gdy państwem członkowskim identyfikacji zostanie wybrana Polska. Przesyłanie dokumentów, całość korespondencji odbywa się za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej. rozdziały 6a i 7 w dziale XII ustawy VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2015 r.

22 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - obowiązki Świadczący usługi cyfrowe korzystając z procedury szczególnej jest zobowiązany do: -składania kwartalnych deklaracji do 20 po każdym kwartale, również gdy termin wypada w sobotę lub dzień wolny od pracy, - wpłacania kwot VAT z tytułu świadczonych usług w EURO, bez stosowania zaokrągleń w terminie składania deklaracji, - zgłaszania wszelkich zmian, również zaprzestania świadczenia usług cyfrowych, nie później niż do 10 dnia miesiąca, po miesiącu, w którym nastąpiła zmiana, -prowadzenia elektronicznej ewidencji transakcji, która ma być okazywana na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji i konsumpcji i która musi być przechowywana przez 10 lat, - nie może dokonać zmiany państwa identyfikacji przez dwa kolejne lata, licząc od końca roku, w którym wybrał tę formę rozliczeń.

23 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - wykluczenie Wygaśnięcie identyfikacji podatnika na potrzeby procedury szczególnej następuje, gdy: -podatnik złoży cyfrowych, zawiadomienie o zaprzestaniu świadczenia usług - nie ma możliwości skontaktowania się z nim, -podatnik nie świadczy usług objętych procedurą szczególną rozliczania VAT przez okres ośmiu kolejnych kwartałów kalendarzowych, -nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, - systematycznie nie przestrzega zasad dotyczących procedury szczególnej rozliczania VAT.

24 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - wykluczenie W tej sprawie będzie wydawane postanowienie, na które służy zażalenie. Skutek wykluczenia z procedury szczególnej nastąpi od: -pierwszego dnia kwartału po dniu wysłania postanowienia drogą elektroniczną, - od dnia zmiany, gdy wynika to ze zmiany siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności. Wykluczenie ze stosowania procedury szczególnej skutkuje utratą prawa do stosowania którejkolwiek z procedur w jakimkolwiek państwie członkowskim przez okres ośmiu kwartałów następujących po tym kwartale, w którym podatnik został wykluczony.

25 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - formularze Informacje ze strony Ministerstwa Finansów: : Na platformie e-puap zostaną opublikowane formularze deklaracji VIU-D i VIN-D służące do rozliczania podatku VAT w ramach ww. procedur szczególnych. Zgłoszenie informujące w zakresie unijnej procedury szczególnej rozliczania - VAT- VIU-R. Zgłoszenie informujące w zakresie nieunijnej procedury szczególnej rozliczania - VAT- VIN-R. Wniosek o zwrot podatku od wartości dodanej (VAT) naliczonego w innym państwie członkowskim VAT-REF.

26 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - formularze.

27 Zakres zmian - Usługi cyfrowe - formularze.

28 Zakres zmian - Usługi cyfrowe rozliczenie podatku Podatnik, który chce skorzystać z uproszczonej procedury obowiązany jest dokonać rejestracji na odpowiednim formularzu VIU-R lub VIN-R. Rejestracja będzie skuteczna od pierwszego dnia kwartału kalendarzowego następującego po kwartale, w którym podatnik złożył formularz rejestracyjny. Każdy podatnik wykonujący usługi cyfrowe składa deklarację VAT w swoim państwie członkowskim w ramach krajowych obowiązków w zakresie VAT, natomiast deklaracje VAT dla małego punktu kompleksowej obsługi stanowią deklarację dodatkową. Deklaracje podatkowe VIU-D VIN-D będą mogły być korygowane w terminie 3 lat od dnia, w którym przypadał termin złożenia pierwotnej deklaracji VAT. W tym przypadku nie ma obowiązku składania wyjaśnień co do przyczyn składania korekty, jak w przypadku deklaracji krajowych.

29 Zakres zmian - Usługi cyfrowe rozliczenie podatku Podatnicy rozliczający usługi cyfrowe w uproszczonej procedurze mają obowiązek zapoznania się z przepisami podatkowymi państwa konsumpcji. Z zasadami obowiązującymi w państwach członkowskich można zapoznać się korzystając ze stron internetowych Komisji Europejskiej: t/how_vat_works/telecom/moss_study_interim_report_final_secured.xl sm

30 Zakres zmian - Usługi cyfrowe odliczenia podatku naliczonego Prawo do odliczenia podatku przysługuje: -w kraju identyfikacji poprzez deklarację składaną dla rozliczeń krajowych VAT-, VAT-7K, VAT-7D, -w kraju konsumpcji poprzez procedury określone w przepisach art. 89 ustawy VAT i w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz. U. z dnia 22 grudnia 2014 r., poz. 1860).

31 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Pakiet portowy - tu celem regulacji wprowadzonych ustawą jest uproszczenie regulacji prawnych dzięki, którym czas trwania kontroli granicznych w portach ulegnie skróceniu do 24 godzin, termin rozliczenia VAT w imporcie zostanie przedłużony dla upoważnionych przedsiębiorców (AEO-Authorised Economic Operator). Obecnie ustawowym terminem płatności VAT z tytułu importu towarów jest 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych (art. 33 ust. 4 ustawy VAT). Wprowadzane zmiany realizują ułatwienia dla szczególnej kategorii podmiotów posiadających status przyznany na podstawie art. 5a Wspólnotowego Kodeksu Celnego: Kryteria przyznawania statusu upoważnionego podmiotu gospodarczego obejmują: odpowiednie przestrzeganie wymogów celnych, odpowiedni system zarządzania ewidencjami handlowymi i, gdzie zachodzi taka potrzeba, ewidencjami transportowymi, który umożliwia właściwą kontrolę celną, w razie potrzeby, udokumentowaną wypłacalność, i gdzie ma to zastosowanie, odpowiednie standardy bezpieczeństwa i ochrony.

32 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Podatnik spełniający wysokie standardy ustanowione w przepisach Wspólnotowego Kodeksu Celnego tzw. upoważniony podmiot gospodarczy (AEO) uzyskuje prawo do składania rozliczenia z tytułu podatku należnego od importu towarów w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Przy czym obowiązują tu odpowiednio rygory przewidziane dla procedury uproszczonej przy rozliczaniu importu towarów. art. 33a ust. 12. ustawy VAT: Podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego podmiotu gospodarczego w rozumieniu art. 5a rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny: 1) działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub 2) w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych - może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 stosuje się odpowiednio.

33 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Rejestracja dla podatku od towarów i usług. Podatnik składający zgłoszenie rejestracyjne VAT-R będzie uzyskiwał potwierdzenie wyłącznie na wniosek. Opłata skarbowa za potwierdzenie pozostaje bez zmian 170 zł. Natomiast nadal, zgodnie z art. 96 ust. 13 ustawy VAT, na wniosek zainteresowanego, naczelnik urzędu skarbowego wydaje zaświadczenie, że podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub podatnik VAT zwolniony. Cytując za powołanym przepisem: Zainteresowanym może być zarówno sam podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku.. Tu opłata skarbowa wynosi 21 zł, bez zmian.

34 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Kolejna zmiana to zmiana w rozpoznawaniu przychodów w ustawach o podatkach dochodowych: - w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 3 ustawy z dnia 7 listopada 2014 r. - - w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4 ustawy z dnia 7 listopada 2014 r. Od 1 stycznia 2015 r. w przypadku, gdy przyjmowane zaliczki rejestrowane są za pośrednictwem kasy rejestrującej, podatnik, będzie miał prawo do wybrania sposobu rozliczania przychodu z tytułu otrzymanych zaliczek w podatku dochodowym.

35 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Dzień, w którym została pobrana wpłata zaliczki, to moment, w którym powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Zgodnie ze zmianami, będzie to również dzień powstania przychodu pod warunkiem, że podatnik zdecyduje się na taką formę rozliczeń. W tym celu podatnik jest zobowiązany złożyć zawiadomienie o wyborze takiej metody rozliczania przychodów.

36 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Termin do złożenia zawiadomienia upływa: -20 stycznia roku podatkowego, -w przypadku podatników rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów za pośrednictwem kasy rejestrującej w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów za pośrednictwem kasy rejestrującej. Tak złożone zawiadomienie skutkuje wyborem takiego opodatkowania zaliczek na kolejne lata. Rezygnację z takiej formy rozliczania przychodów podatnik może złożyć do 20 stycznia roku podatkowego. Obowiązek złożenia zawiadomienia jak również rezygnacji wszystkich wspólników spółki niebędącej osobą prawną. dotyczy

37 Zakres zmian - ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej Ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) uchyla: art. 103 ust. 6 oraz art Od 1 stycznia 2015 r. nie będą wydawane zaświadczenia VAT-25. Nie ma od 1 stycznia 2015 r. obowiązku uzyskiwania zaświadczenia z urzędu skarbowego dla potrzeb rejestracji pojazdów sprowadzanych z innych krajów członkowskich Unii Europejskiej.

38 projektowane zmiany projekt z dnia 14 stycznia 2015 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych Rządowy projekt ustawy zmieniającej z dnia 14 stycznia 2015 r. ma dostosować istniejące przepisy ustawy o podatku od towarów i usług do dorobku prawnego Unii Europejskiej, zwłaszcza do wyroków Trybunału Sprawiedliwości UE: C 511/10, C 437/06, C 92/13, C 515/07. Objęte projektowaną ustawą zmiany dotyczą: -odliczeń z tytułu zakupów mieszanych, które są związane z działalnością podlegającą i niepodlegającą VAT, -objęcia stawką podstawową dostawę towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej, -zasad korzystania z ulgi za złe długi, - odwrotnego obciążenia poprzez poszerzenie zakresu towarów objętych tym mechanizmem rozliczania oraz ograniczenie stosowania do podatników VAT czynny i określenie progu kwotowego powyżej, którego mechanizm byłby stosowany, - zasad rozliczenia i przyjmowania kaucji gwarancyjnej.

39 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Projektowane zmiany obejmują przepis art. 86 ustawy VAT i odnoszą się do określenia tej części podatku do odliczenia, która pozostaje w wyłącznym związku z prowadzoną działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT -w sytuacji gdy dotyczy to nabywanych towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Obecnie prawo do odliczeń określa reguła ogólna z art. 86 ust. 1 i dodatkowo art. 86 ust. 7b ustawy VAT.

40 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Obecnie obowiązujące zasady procentowego określania udziału w kwotach wydatkowanych na wytworzenie, nabycie nieruchomości, gdy ta będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej podatnika i oprócz tego do celów innych, w szczególności do celów osobistych, reguluje przepis art. 86 ust. 7b ustawy VAT. Z kolei w art. 90a ustawy VAT została określona zasada korekty, gdy następuje zmiana w zakresie stopnia wykorzystania nieruchomości w ciągu 120 miesięcy po jej oddaniu w użytkowanie, wiąże się z koniecznością korekty odliczeń w miesiącu, w którym nastąpiła zmiana.

41 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza W projekcie w dodanych przepisach art. 86 ust. 2a 2i ustawy VAT zmieniającej określane są zasady wyliczania proporcji. W znowelizowanych przepisach nazwane to zostało sposobem określania proporcji. Sposób określania proporcji powinien zapewnić obniżenie podatku w odniesieniu do tej części podatku naliczonego, który jest związany wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu i obiektywnie odzwierciedla pozostałą część wydatków niezwiązaną z tymi czynnościami.

42 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Projekt ustawy zawiera wykaz danych, które mogą zostać wykorzystane do ustalenia klucza podziałowego: - średnioroczną liczbę osób wykonujących prace, - średnioroczną liczbę roboczogodzin przeznaczonych na prace, - roczny obrót, -średnioroczną powierzchnię w odniesieniu do udziału tych wartości ściśle związanych z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniem VAT, w wartościach globalnych.

43 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Dane do obliczeń mają obejmować poprzedni rok podatkowy. Tu podobnie jak w przypadku określania proporcji, o której mówi art. 90 ustawy VAT, przyjmuje się dane wyliczone szacunkowo w formie protokołu, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, gdy podatnik: -rozpoczyna wykonywanie działalności gospodarczej oraz niemającej takiego charakteru lub - uważa, że dane za rok poprzedni nie byłyby reprezentatywne.

44 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Jednostki samorządu terytorialnego: -zostały określone jako grupa podatników, dla których sposób określania proporcji wynika z danych wskazanych w art. 86 ust. 2c pkt 3 projektowanych zmian ustawy VAT, czyli w oparciu o kryterium uzyskanego rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie powiększonym o przychody zdefiniowane w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.), - stosując sposób określania proporcji może przyjąć dane za rok poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

45 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Zmiany wprowadzone w ustawie poprzez dodanie art. 86 ust. 2a do ustawy VAT powodują konieczność wprowadzenia technicznych zmian w art. 86 ust. 7b ustawy VAT i są konsekwencją implementacji art. 168a dyrektywy 2006/112/WE. W konsekwencji tych zmian art. 86 ust. 7b projektowanej zmiany ustawy VAT odnosi się do sytuacji, gdy nieruchomość będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej podatnika i oprócz tego do celów osobistych. Tu będziemy mieć do czynienia jedynie ze stosowaniem powierzchni jako klucza do ustalania proporcji do odliczania VAT. Pozostałe przypadki wykorzystania nieruchomości w sposób inny niż w związku z działalnością opodatkowaną podatnicy rozliczą na podstawie zasad wynikających z art. 86 ust. 2a 2i projektowanej zmiany ustawy VAT.

46 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Korekty odliczeń W odniesieniu do nieruchomości i klucza podziału do odliczania VAT w przypadku zmian w stopniu wykorzystania nieruchomości na cele prowadzonej działalności oraz na cele osobiste, zasady określone w art. 90a ustawy VAT pozostają zasadniczo takie same. Następują jedynie zmiany techniczne związane z wprowadzonymi zmianami i poprzez odesłanie do art. 86 ust 7b ustawy. Pozostałe korekty będą wynikać z art. 90c projektowanej zmiany ustawy VAT. Po zakończeniu roku podatnicy będą zobowiązani do dokonania korekty odliczeń z zastosowaniem zasad ogólnych do korygowania podatku związanego z odliczeniami przy zakupach mieszanych związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (art. 91 ustawy VAT).

47 projektowane zmiany odliczanie VAT przy zakupach mieszanych służących do celów związanych z działalnością oraz innych niż działalność gospodarcza Korekty odliczeń Przyjęte zasady korekty wynikające z art. 90c projektowanej zmiany ustawy VAT będą korygowane w okresie: -10 lat w odniesieniu do nieruchomości, - 5 lat dla pozostałych środków trwałych o początkowej wartości przekraczającej zł, - 1 roku dla środków trwałych o początkowej wartości poniżej15.000zł oraz nabycia pozostałych towarów i usług. Korygując po zakończonym roku podatkowym odliczony podatek, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji od przyjętego dla danego roku, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.

48 projektowane zmiany ulga za złe długi Zmiany w zakresie zasad stosowania ulgi za złe długi obejmują: - istnienie powiązań pomiędzy podatnikiem a dłużnikiem o charakterze rodzinnym, z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym, a także wynikającym ze stosunku pracy nie będzie po wprowadzeniu zmian w ustawie VAT przeszkodą w korekcie podatku należnego w związku z istniejącą wierzytelnością zgodnie z przysługującym na mocy art. 89a prawem, -wyłączenie obowiązku korekty podatku naliczonego, gdy na koniec miesiąca, w którym upływa 150 dzień od upływu terminu płatności i będący dłużnikiem podatnik, będzie w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji niezapłacony VAT zostanie zgłoszony do masy upadłości. W projekcie ustawy VAT z 14 stycznia 2015 r.: skreśla się: art. 89a ust. 7 Przepisów ust. 1-5 nie stosuje się, jeżeli między wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4., zostaje dodany: ust. 1b w art.89b do ustawy VAT.

49 projektowane zmiany odwrócone obciążenie Katalog towarów, wobec których będzie miał zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia ulegnie rozszerzeniu i obejmować będzie: - arkusze żeberkowane ze stali niestopowej, - złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku - wyłącznie o próbie złota 0,325 lub większej, bez złota inwestycyjnego art. 121 ustawy VAT, -złoto inwestycyjne, gdy podatnik wybrał opcję opodatkowania, - metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu - wyłącznie o próbie złota 0,325 lub większej, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu,

50 projektowane zmiany odwrócone obciążenie Katalog towarów, wobec których będzie miał zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia ulegnie rozszerzeniu i obejmować będzie: - laptopy i notebooki (np. urządzenia takie jak: tablety, palmtopy, notebook, netbook, minibook, chromebook, desktop, ultrabook), komputery kieszonkowe i podobne wyłącznie komputery przenośne o masie poniżej 10 kg, - telefony komórkowe, w tym smartfony, - konsole do gier wideo i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem, - biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota, srebra lub platerowane metalem szlachetnym (o próbie złota 0,325 lub większej, w tym platerowane lub pokrywane metalem szlachetnym).

51 projektowane zmiany odwrócone obciążenie Mechanizm odwróconego obciążenia według projektowanych zmian ograniczy liczbę podmiotów zobowiązanych do rozliczenia VAT z tego tytułu i będzie dotyczył transakcji dotyczących towarów wymienionych w załączniku numer 11 do ustawy VAT, gdy: - dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, - nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, - dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122, -w przypadku dostaw towarów wymienionych w załączniku numer 11 w poz. 28a-28c, takich jak laptopy, notebooki, telefony komórkowe, smartfony, konsole do gier zręcznościowych, gdy wartość jednolitej gospodarczo transakcji, bez kwoty podatku, przekracza kwotę zł. art. 1 ust. 1 projektu ustawy VAT- wprowadza zmiany w art. 17 ustawy VAT.

52 projektowane zmiany odwrócone obciążenie Termin jednolita gospodarczo transakcja to dostawy towarów wymienionych w poz. 28a 28c załącznika nr 11 do ustawy, wiążące się z realizacją umowy, również gdy: -są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy, - transakcja obejmuje więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie tymi towarami. Odwrotne obciążenie będzie stosowane do jednolitej gospodarczo transakcja w zakresie obrotu towarami wymienionymi w poz. 28a 28c załącznika nr 11 do ustawy, gdy jej wartość bez VAT przekracza kwotę zł. Korekty wartości transakcji, po jej dokonaniu nie mają wpływu na ocenę podatnika z momentu dokonania transakcji pod kątem określenia kto jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tej transakcji. art. 1 ust. 1 projektu ustawy VAT- wprowadza zmiany dodając w art. 17 ust. 1c-1g ustawy VAT.

53 projektowane zmiany odwrócone obciążenie krajowe informacje podsumowujące Podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z przepisem art. 17 ust 7 i 8 ustawy VAT są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych transakcje, tzw. informacje podsumowujące w obrocie krajowym. Informacje podsumowujące oprócz danych składającego będą zawierały dane identyfikacyjne nabywcy oraz łączną wartość dostaw w odniesieniu do poszczególnych nabywców. Termin składania informacje podsumowujące składa się za okresy, w których powstał obowiązek podatkowy, w terminach określonych w art.99 ust.1-3 ustawy VAT czyli za okresy miesięczne lub kwartalne, w zależności od tego jak rozlicza się podatnik. art. 1 ust. 2 projektu ustawy VAT- wprowadza zmiany w art. 100a ustawy VAT.

54 projektowane zmiany Kaucja Gwarancyjna Podatnicy dokonujący dostawy towarów ujętych w załączniku numer 13 do ustawy VAT i nabywcy tych towarów są solidarnie odpowiedzialni za zobowiązania powstające w VAT z tego tytułu. Do załącznika numer 13 do ustawy VAT zaprojektowane zostały zmiany: pozycja 12 załącznika numer 13 do ustawy VAT -wyłączono złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku o próbie 325 tysięcznych lub większej, a wprowadzono - złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku - wyłącznie o próbie złota mniejszej niż 325 tysięcznych, dodano srebro i platynę w postaci surowca lub półproduktu.

55 projektowane zmiany Kaucja Gwarancyjna Wyłączenie solidarnej odpowiedzialności według projektowanych zmian dotyczyłoby łącznego spełnienia warunków: -ujęcia w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną udostępnianym w BIP Ministra Finansów oraz - kaucja gwarancyjna została złożona w wysokości co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika, przy czym nie mogłaby być mniejsza niż: zł dla dostaw wyrobów stalowych i pozostałych wyrobów złota nieobrobionego plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku - wyłącznie o próbie złota mniejszej niż 325 tysięcznych oraz srebro i platynę w postaci surowca lub półproduktu, zł dla dostaw paliw.

56 projektowane zmiany Kaucja Gwarancyjna Wysokość składanej kaucji gwarancyjnej według projektowanych zmian miałaby zależeć od rodzaju towaru będącego przedmiotem dostawy i wynosiłaby: -co najmniej jedną piątą kwoty podatku należnego przewidywanej dostawy towarów w danym miesiącu, przy czym nie mogłaby być mniejsza niż: zł dla dostaw wyrobów stalowych i pozostałych wyrobów złota nieobrobionego plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku - wyłącznie o próbie złota mniejszej niż 325 tysięcznych oraz srebro i platynę w postaci surowca lub półproduktu, zł dla dostaw paliw. Razem z kaucją gwarancyjną podatnik będzie też składał wniosek w sprawie jej przyjęcia. W przypadku wniosku podatnika o zwrot kaucji i przy wykreślaniu podatnika z wykazu kwota zł zostaje w analogiczny sposób zastąpiona w powiązaniu do towarów z załącznika numer 13 do ustawy VAT.

57 projektowane zmiany Kaucja Gwarancyjna Wysokość kaucji gwarancyjnej dla dostaw paliw, złożonej przez podatnika przed zmianą przepisów powinna zostać nie później niż w terminie do 30 września 2015 r. podwyższona: - minimalna kaucja dla dostaw paliw do kwoty zł, gdy dotychczas wynosiła zł, -maksymalna kaucja dla dostaw paliw do kwoty zł, gdy wniesiona przed zmianą ustawy VAT kaucja gwarancyjna, dająca pełną ochronę nabywcom, wynosiła zł.

58 projektowane zmiany Kaucja Gwarancyjna Zmiana właściwości miejscowej W przypadku zmiany właściwości naczelnika urzędu skarbowego dla rozliczeń VAT następuje zmiana w zakresie właściwości miejscowej w sprawach kaucji gwarancyjnej. Właściwym staje się nowy organ podatkowy. Odsetki Od kwoty przyjętej kaucji gwarancyjnej, według projektowanych zmian, będą przysługiwały odsetki naliczane do dnia zwrotu lub zarachowania na zaległości podatkowe, według 30% stopy depozytowej ustalanej zgodnie z przepisami NBP. Zwrot kaucji po upływie 5 lat od wykreślenia z wykazu nie będzie realizowany.

59 projektowane zmiany Kaucja Gwarancyjna Forma składanej kaucji gwarancyjnej w projekcie doprecyzowuje zasady i warunki jakim powinna odpowiadać kaucja złożona w formie: -gwarancja bankowa lub ubezpieczeniowa, -pisemne nieodwołalne upoważnienie organu podatkowego, potwierdzone przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowokredytową, do wyłącznego dysponowania, do wysokości składanej kaucji gwarancyjnej, środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku prowadzonym w tym banku lub w tej kasie. Kaucja gwarancyjna złożona w innej formie niż depozyt pieniężny, w przypadku: -złożenia wniosku w sprawie przedłużenia terminu ważności, zmiany wysokości lub formy czy też -zmiany właściwości miejscowej będzie musiała zostać dostosowana do nowych zasad określonych w projektowanej ustawie.

60 źródła opracowania 1. Dyrektywa Rady 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz. Urz. UE L 44 z , s. 11); 2. Rozporządzenie Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2012 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz. Urz. UE L 284 z , s. 1); 3. Rozporządzenie Rady (UE) nr 967/2012 z dnia 9 października 2012 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami (Dz. Urz. UE L 290 z , s. 1); 4. Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 815/2012 z dnia 13 września 2012 r. ustanawiające szczegółowe zasady stosowania rozporządzenia Rady (UE) nr 904/2010 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących podatników niemających siedziby, którzy świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami (Dz. Urz. UE L 249 z s. 3); 5. Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z , s. 1); 6. Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 7 października 2010 r. w sprawie współpracy administracyjnej oraz zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 268 z r. s. 1); 7. Rozporządzenie Rady (UE) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny;

61 źródła opracowania ustawy: 1. ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz. U. z 2014 r., poz. 1662); 2. ustawa z dnia 3 września 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2014 r., poz. 1171;) 3. ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (j.t. Dz.U. z 2014 r., poz ze zm.); 4. ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. zmieniająca ustawę o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 13 marca 2014 r., poz. 312); 5. ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz ze zm.); 6. ustawa z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 907, ze zm.); rozporządzenia: 1. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2014 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz. U. z 2014 r., poz. 1860) strony internetowe: r., r.; ; ; ; ; , ; ; ; ; study_interim_report_final_secured.xlsm, r.