Reprezentacja i reklama w kosztach uzyskania przychodów

Transkrypt

1 19 stycznia 2010r. Reprezentacja i reklama w kosztach uzyskania przychodów Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TAXFIN

2 Reprezentacja i reklama w kosztach Art. 15. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Kosztami uzyskania przychodów są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów w tym alkoholowych.

3 Definicja reprezentacji Reprezentacja to okazałośd, wytwornośd w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem lub pozycją społeczną" "W praktyce podatkowej utrwalił się pogląd, iż reprezentacją są takie działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów, zakupy kwiatów i upominków wręczanych z okazji uroczystości itp." [pismo Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 28 lipca 2005 r., nr 1472/ROP1/ /05/AW]

4 Reprezentacja i reklama w kosztach "Reprezentacja to wszelkie działania zmierzające do stworzenia najkorzystniejszego wizerunku firmy. Można ją zdefiniowad jako występowanie w imieniu podmiotu gospodarczego, wiążące się z okazałością i wytwornością, w celu wywołania najlepszego wrażenia, reprezentacja odnosi się więc do dobrego reprezentowania firmy" [pismo Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 25 marca 2005 r., nr ZD/ /05] "Należy w tym miejscu wskazad na cechę odróżniającą reklamę od reprezentacji. Otóż reklama ma na celu promowanie przedmiotu prowadzonej działalności (towarów lub świadczonych usług), reprezentacja ukierunkowana jest na wypromowanie podmiotu gospodarczego" [pismo Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z 9 listopada 2004 r., nr P- 3415/37/04]

5 Sądowa definicja reprezentacji Wyrok NSA z 26 września 2000 r. sygn. III SA 1994/99] Reprezentacja to okazałośd, wystawnośd, a w przypadku firmy "dobre" jej reprezentowanie, które może polegad na wystroju firmy, intresującym logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Innymi słowy, reprezentacja i reklama to oddziaływanie na zewnątrz na nieokreślonego kontrahenta

6 Sądowa definicja reprezentacji Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 21 maja 2009 r. (sygn. akt I SA/Wr 101/09) Pojęcie reprezentacji nie zostało zdefiniowane ustawowo, co prowadzi do trudności w ustaleniu, czy określone wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu. Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy, które może polegad na odpowiednim ubiorze, wystroju firmy, jej logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Nie należy jej zatem utożsamiad jedynie z wystawnością, okazałością w celu wywołania jak najlepszego wrażenia, co wynika ze słownikowej definicji. Za reprezentację należy uznad wszelkie działania, związane z tworzeniem wizerunku firmy, utrzymywaniem dobrych relacji z kontrahentami, które wprawdzie nie są konieczne dla osiągania przychodu lub zabezpieczenia jego źródła, ale sprzyjają temu celowi, są z nim w sposób pośredni powiązane

7 Sądowa definicja reprezentacji Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 stycznia 2009 r. (sygn. akt SA/Wa 1597/08) Nie wszystkie działania podejmowane na zewnątrz w kierunku potencjalnych klientów mogą byd potraktowane jako reprezentacja, gdyż w tak określonych działaniach mieszczą się również inne przedsięwzięcia z zakresu marketingu, reklamy, promocji, itd. Konieczne jest tu, aby głównym celem takiego działania było zaprezentowanie podmiotu - jego wystawności, okazałości, wysokiego standardu.

8 Definicja reklamy Celem reklamy jest przekazywanie informacji o towarach (usługach) i nakłanianie potencjalnych klientów do ich nabycia. Polega ona głównie na prezentowaniu danego towaru, danej usługi, ewentualnie marki (oznakowania produktu lub producenta), cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązao nowoczesnych, modnych czy nawet prowokujących, aby skłonid jak największą liczbę potencjalnych nabywców do zakupu (do korzystania z usługi) [wyrok NSA z dnia 14 listopada 2002 r., sygn.: I SA/Wr 4097/01] rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia; chwalenie czegoś, zalecanie czegoś *Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003]

9 Gadżety z logo Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu pismo z dnia 7 maja 2007r. PSUS/PB-R I-PDP/423-44/P/106/07/WS/52697 Ustosunkowując się do wyżej cytowanych przepisów oraz stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku należy stwierdzid, iż wydatki związane z zakupem upominków dla kontrahentów w postaci kalendarzy, długopisów, apaszek i krawatów opatrzonych w logo firmy można potraktowad jako reklamę i zaliczyd do kosztów uzyskania przychodów jeśli przekazanie ich przez Spółkę spełnia wyżej opisane znamiona reklamy.

10 Gadżety z logo Pismo Podlaskiego Urzędu Skarbowego z dnia 15 marca 2007 r. sygnatura PO-II/423/19/AN/07 Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka przekazuje swoim kontrahentom wyprodukowane we własnym zakresie..., opatrzone w logo. Jeżeli zatem przekazanie przez Spółkę własnych produktów spełnia wyżej opisane znamiona reklamy, to wydatki poniesione na ich wyprodukowanie stanowią koszty uzyskania przychodów podatnika, oczywiście pod warunkiem, że zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Na charakter tych wydatków wskazuje zobowiązanie kontrahenta do reklamowania wyrobów Spółki

11 Odzież z logo firmy Wydatki na odzież z logo firmy nie stanowią wydatków związanych z reprezentacją. Wydatki te mają na celu zaznaczenie obecności firmy na rynku, zatem wiążą się z reklamą. Wyrok WSA z r. (III SA/Wa 2644/06) W ustnym uzasadnieniu sąd stwierdził, że działania Spółki miały na celu zaznaczenie jej obecności na rynku, zatem wiązały się z reklamą. Dodatkowo sąd podkreślił, że jeśli pracownicy ubierali się w stroje opatrzone logo Spółki w miejscach publicznych, to była to reklama publiczna. Zatem, w takiej sytuacji wydatki na stroje z logo mogły stanowid koszt podatkowy w całości. Sąd podkreślił, że wydatki te nie mają na celu zaprezentowania okazałości Spółki, zatem nie mogą byd potraktowane jako wydatki związane z reprezentacją.

12 Reprezentacja a pracownicy "Reprezentacja ma na celu wyeksponowanie atutów firmy na zewnątrz wobec jej ewentualnych kontrahentów i nie dotyczy pracowników" [pismo Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 20 września 2004 r., nr IIUSpblA/1/423/17/04/BB] Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych,

13 Impreza dla kontrahentów - kosztem Wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 stycznia 2001 r. (sygn. akt III SA/Wa 1601/08) Przedsięwzięcie (impreza) wykracza poza ramy pojęcia reprezentacja, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli jest ona przedsięwzięciem marketingowym o wielorakich celach, nakierowanym głównie na umocnienie pozycji rynkowej danego tytułu prasowego, poprzez zwiększenie jego sprzedaży, pozyskiwanie reklam. Natomiast te cele i cechy, które utożsamiane są zwykle z reprezentacją, a więc wykreowanie wizerunku, budowa zaufania, uwypuklenie zasobności, profesjonalizmu, wprawdzie niewątpliwie są również obecne to jednak nie są elementem dominującym

14 Spotkanie z kontrahentami Interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 października 2009 r. (sygn. akt IBPBI/2/ /09/PC) Wydatki z tytułu zakupu usług gastronomicznych serwowanych w trakcie spotkao z potencjalnymi kontrahentami w siedzibie Spółki - jeśli nie noszą znamion wystawności - jako wydatki nie wymienione w tzw. negatywnym katalogu kosztów mogą stanowid, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów. Należy jednocześnie zaznaczyd, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak również prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętad, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne z tego faktu w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

15 Szkolenie dla kontrahentów Wyrok NSA z 27 lipca 2006 r., sygn. II FSK1008/05 Zdaniem sądu nie jest reprezentacją ani reklamą organizowanie szkoleo dla kontrahentów. Robione są bowiem po to, aby klienci zapoznali się z parametrami technicznymi produktów oraz nauczyli się je obsługiwad. Oprócz podstawowych wydatków, takich jak wynajęcie sali, sprzętu i wynagrodzenie wykładowców, do kosztów organizacji szkolenia zaliczymy też wyżywienie i zakwaterowanie uczestników. Sąd uznał, że szkolenia miały charakter instruktażowy, bo dotyczyły instalowania, użytkowania, czyszczenia i konserwacji sprzedawanych przez spółkę skomplikowanych wyrobów.

16 Sponsoring Lubuski Urząd Skarbowy postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z (I-3/423/3/30/JW/2005) / / Jedną z form działao marketingowych, polegającą na wspieraniu finansowym, bądź rzeczowym określonego podmiotu w zamian za promowanie nazwy, logo finansującego jest sponsoring. Orzecznictwo sądów administracyjnych kwalifikuje czynności polegające, m.in. na umieszczaniu reklam na bandach, na koszulkach zawodników, czy też ustawieniu logo podatnika za bramką boiska, stadionu sportowego, jako usługę sponsoringu. W wyrokach padają stwierdzenia, iż sponsoring stał się popularną formą reklamowania przez podmioty gospodarcze, ponieważ działania podejmowane w ramach sponsoringu zmierzają do podniesienia prestiżu sponsora, a w konsekwencji dążą do zwiększenia przychodu firmy.

17 Sponsoring Sponsoring nie wpływa jednak na popyt w sposób tak bezpośredni, jak reklama. Przeważnie wspiera on działalnośd reklamową, w szczególności utrwala znak towarowy lub nazwę firmy. Na mocy umowy sponsoringu sponsor zobowiązuje się sfinansowad określone przedsięwzięcie w zamian za reklamę swojej firmy, która ma na celu zwiększenie popularności sponsora, jego renomy oraz dotarcie do szerokiego grona odbiorców. Jeśli więc, jak wynika to z przedstawionego stanu faktycznego, na skutek poniesienia wydatków na wsparcie finansowe drużyny piłkarskiej informacje o sponsorze docierają do szerokiego kręgu odbiorców, poniesione na ten cel wydatki można zaliczyd w całości w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

18 Sprzedaż premiowa jako koszt Sprzedaż premiowa nie jest reprezentacją ani reklamą sprzedaż ta polega na tym, że do każdego sprzedanego w danym okresie wyrobu dołączona jest nagroda; sprzedaż premiowa polega na uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów. Jak wynika z praktyki, spośród innych akcji promocyjnych sprzedaż premiową wyróżnia gwarancja otrzymania premii przez nabywcę, jeśli spełni on przewidziane regulaminem warunki (a więc o ile np. dokona zakupu i prześle kupon pod wskazany adres w oznaczonym terminie) *pismo nr PO 4/AK /95] ponoszone przez spółkę wydatki na rzecz sprzedawców, stanowiące wymierną zachętę do zintensyfikowania handlu wyrobami tej Spółki, zmierzają do zwiększenia przychodów i pozostają w ścisłym związku przyczynowo-skutkowym z tymi przychodami. Zatem koszty uzyskania przychodów związane z w/w akcją motywacyjną nie będą podlegały ograniczeniom zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop dotyczącym reklamy i reprezentacji i mogą byd zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie klauzuli generalnej wynikającej z w/w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop *pismo Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 24 października 2006 r., nr 1471/DPD1/423/109/06/MK]

19 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk radoslaw.zuk@taxfin.pl